新会计学原理曹洪香版知识点总结

1会计的定义：会计是一个以提供会计信息为主的经济信息系统。会计信息：人们以货币和特定的规则、技术体现关于微观经济主体的经济活动和价值增值活动的经济信息。如，销售收入、工资费用、利润等。经济信息系统：是指以加工处理和提供经济信息为目标而组建起来的系统。一个信息系统主要包括四个运行环节，即：输入、加工处理、输出和反馈。2会计的本质特点：会计提供的是经济信息，具有一定综合性。会计提供的是以货币为主要计量单位的价值量信息。会计信息的生成应严格地以凭证为主要依据。会计提供的信息具有连续性、全面性、系统性和综合性。3会计信息的质量特征:使会计信息有用的最基本的质量要求，或会计信息应达到的质量标准，就是会计信息的质量特征。1).可靠性（或客观性）：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠，内容完整。可靠性的具体标志主要有真实性、可核性和中立性三个方面。2.)相关性（有用性）：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于其做出评价或预测。应满足三个方面的需要。（外部、内部和国家）3)明晰性:是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。会计记录、编制报表、报表附注都有要求。2013年1月1日起，上市公司年报应全面简化内容。4.)可比性：可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性。相同时期不同企业之间、同一企业不同时期之间提供的会计信息必须可比。5）．实质重于形式原则，是指企业应当按照事项或交易的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为依据。例如，以融资租赁方式租入的固定资产（设备）。6）．重要性重要性是指企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。对次要事项或交易，可适当简化处理。事项的重要与否应从质和量两个方面考虑。成本---效益原则7）．谨慎性（或稳健性）是指进行会计确认、计量和报告时，遇到不确定因素的情况下需要做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，应不高估资产或收益，不低估负债或费用。允许企业计提坏帐准备、计提资产减值准备，允许固定资产加速折旧等，都体现了谨慎性。8.）及时性:对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。会计信息具有时效性，要及时收集、处理和报出。4会计信息系统的对象1）会计信息系统的对象:简称会计对象，是指会计信息系统履行职能过程中涉及的具体内容。（会计对象就是资金运动2）会计信息系统的结构和功能（一）.会计信息系统的目标：（有两个）一个目标是提供会计信息，用以满足信息使用者做出经济决策的需要。（财务会计的目标）另一个目标是加工利用信息。把会计信息转换成有助于经营管理的信息。会计的这一目标常常被人们所忽视。（管理会计的目标）1）会计信息系统的结构:由两个子系统构成：一是会计信息生成子系统；另一个是会计信息加工利用子系统。2）会计信息系统的功能（基本功能、扩展功能）a.信息生成系统的主要功能:是反映和监督经济过程。反映（或核算）经济过程记帐算帐报帐监督经济过程内容:合法性与效益性监督时间:事前事中事后监督主体:内部社会公众政府监督b.信息加工利用系统的主要功能:是参与经营管理。具体表现为:会计评价：评价业绩（会计数据最有发言权）会计预测：预测前景（财务指标特有的敏感性）会计决策：取舍可行性方案（限于参与）5会计信息系统的具体运行过程，表现为会计确认，会计计量，会计记录和会计报告四种形式6会计核算方法：账户设置，复式记账，填制和审核凭证，登记账簿，成本计算，财产清查。7将会计核算中对某些难以确切界定的,但对会计工作有重大影响的问题,根据一般的正常情况所做的合理判断,称为会计假设（或会计前提）。1)、会计主体假设:◆会计主体定义：会计人员为之服务的特定对象或独立性单位。◆在应用时，涉及三层含义：首先，会计主体假设的目的在于明确进行会计加工处理的空间范围和界限。其次，可否列为会计主体不是一成不变的。（注意：入、费用和利润三大动态会计要素之间平衡关系的等式称为动态的会计等式。在暂不考虑利得、损失情况下，动态等式可表示为：收入－费用=（经营）利润…公式（3）三、综合的会计等式资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用）或：资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入…公式（4）资产=负债＋所有者权益＋利润…公式（5）当利润归入“所有者权益”之后，在会计期末，金额发生变化的会计等式又恢复为如下形式：变化后资产=变化后负债＋包含利润的所有者权益由此可知:公式2为会计恒等式，其它公式为会计计算公式。四、会计等式的恒等原理经济业务的发生并不会改变会计等式所反映的平衡关系。这就是会计等式恒等原理。16一）会计科目的概念会计科目：是对会计要素进行分类核算的类目。设置会计科目：就是确定分类核算项目的名称、编号和核算内容的一种会计核算方法。设置会计科目的意义表现为：第一，是组织会计核算的首要环节和重要依据。第二，是进行会计监督的重要手段。（二）会计科目的分类和编号1.会计科目的分类按经济内容分类（1）资产类（2）负债类（3）共同类（4）所有者权益类（5）成本类（6）损益类按隶属关系分类或按提供信息的详略程度分类：（1）总分类科目（一级科目）：是总括地反映各会计要素项目并提供较为概括的会计核算信息的科目。用于总括核算，起统驭作用。如，“固定资产”、“预收帐款”等会计科目。（2）明细科目（二级、三级科目）：是对总分类会计科目下所属的具体项目进行更为明确、更详细地核算的会计科目。用于详细核算，起补充说明作用。如：“原材料”--主要材料--钢材--螺纹钢--方钢--辅助材料--铝丝2.会计科目的编号总分类科目用“四位数码编号法”。如，“原材料”编号为1403，见会计科目表（53页）。明细科目用“两位数码编号法”。如，上述“铝丝”可编号为：“14030201”即：原材料1403，辅助材料02，铝丝01。再如，“库存商品”的明细科目17会计帐户及其结构（一）会计帐户的设置会计帐户：是依会计科目开设的具有一定结构和格式的记帐载体。由帐户名称和帐户结构组成。设置帐户的意义：设置帐户是会计核算的一种专门方法，用以全面核算和监督一定期间内所发生的每项交易或事项。会计帐户的分类：与会计科目的分类相同。（二）会计帐户的结构

会计帐户的结构是指帐户格式的组成部分及各组成部分之间的关系。一般帐户的结构或格式：基本格式见55页表3---6。帐户中所记录金额之间的关系：业务发生额本期发生额余额（期初余额、期末余额、本行余额）期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额=期末余额18会计帐户和会计科目的关系二者的联系：1·名称相同：会计帐户可根据会计科目对应设置2·内容相同：核算内容都是对会计要素的具体分类二者的区别：1·科目仅是分类的类目，帐户还需用以核算。2·科目仅是名称无结构和格式，帐户还必须有结构和格式。19一、记帐法的种类1·单式记帐法：是指对每一项交易或事项只在一个帐户中进行单方面记录的方法。其缺陷：帐户体系不完整；不能反映来龙去脉；数据不存在牵制关系。2·复式记帐法：是指对发生的每一项交易或事项所引起的资金运动，以相等金额在两个或两个以上的帐户同时登记的方法。其优点：完整的帐户体系；可反映来龙去脉；数据之间存在牵制关系；符合现代信息要求。3.我国曾使用过的（复式）记帐法的种类：（1）增减记帐法（2）收付记帐法（3）借贷记帐法二、借贷记帐法（一）借贷记帐法的记帐符号“借”、“贷”二字资产类帐户期末余额=期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额负债及所有者权益类帐户期末余额=期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额3．成本费用类、收入类帐户的具体结构损益类帐户中的收入类帐户结构相似于所有者权益类帐户，但月末一定没有余额。成本、费用类帐户结构类似于资产类帐户，一般情况下没有余额，但损益类帐户中的成本费用等帐户月末一定没有余额。注意：“成本类”帐户有借方余额表示资产占用的金额。（三）借贷记帐法的记帐规则1.记帐规则所谓记帐规则，就是运用某种记帐方法处理经济业务时，确定将经济业务如何记入帐户的规律。借贷记帐法的记帐规则：“有借必有贷，借贷必相等”2.记帐规则的应用步骤:（1）分析影响的项目及其金额增减。（2）分析记帐的借贷方向。总结：记帐是有规律的（3点,参见64页）三、借贷记帐法的运用（一）借贷记帐法的会计分录会计分录：是指出应登记的对应帐户和记帐方向与金额的一种记录。（是记帐凭证的简化格式。）帐户的对应关系：“一借一贷”，“一借多贷”、“一贷多借”，“多借多贷”会计分录的表现形式:分为简单会计分录和复合会计分录两种。会计实务中应尽量避免使用多借多贷的会计分录。20编制会计分录的步骤：首先，确认一项经济业务是否是会计事项。第二，判断会计事项引起会计要素具体项目在价值量上发生了怎样的增减变动。（需会计计量）第三，根据涉及的对应帐户性质和帐户的具体结构，确定帐户的记帐方向。最后，依据所确定出的会计分录三要素编制出会计分录.（二）借贷记帐法的登帐所谓登帐，就是在帐户中进行有关业务内容的登记。登帐内容包括：（1）开设帐户，登记期初余额（2）过帐：过帐，就是将会计分录中所记载的、分散的的内容和数据，按照一定的程序转录到到所涉及的对应帐户中去的行为。（3）结出本期发生额和期末余额如：“银行存款”帐户的登记21三）借贷记帐法的试算平衡定义:所谓试算平衡，是利用试算平衡公式，通过编制试算平衡表以检验帐户记录是否存在错误的一种专门方法。1.试算平衡公式包括:余额试算平衡（依据恒等式）所有帐户的借方余额总数=所有帐户的贷方余额总数发生额试算平衡（依据记帐规则）所有帐户借方发生额总数=所有帐户贷方发生额总数2.试算平衡表作用：查错、据以编报表。缺陷：有些不影响平衡关系的错误不能通过试算平衡得到发现。22一、资金进入企业的经济业务特点企业所需的资金来自于两大渠道:一是投资者的投入；二是向金融机构借入的长期或短期资金。1.接受投资者投入资本按投资主体分类:国家、法人、个人和外商的投资按投入的资本形态分类：货币资金、实物资产和无形资产投资2.借入资金短期借款：偿还期在一年（或一个营业周期）以内。长期借款：偿还期在一年（或一个营业周期）以上。二、会计处理应设置的主要帐户（一）接受投资应设置的主要帐户1．“实收资本”帐户2．“资本公积”帐户3、“固定资产”帐户4．“无形资产”帐户1．“实收资本”帐户实收资本借方贷方减少时接受投资增加时余额：实收资本的帐面数注意：“实收资本”账户在股份制企业改为“股本”。4．“预提费用”帐户预提费用借方贷方实际发生的货币资金支出数尚未支付但需每期预先计入当期有关费用的预提数额或余额：实际支出数大于预提数余额：已经预提但尚未实际所形成的差额（资产占用数）支付的数额（债务）▲“预提费用”帐户应按预提费用项目设置明细帐户。补充例子：例：甲企业用原材料、库存商品向乙公司投资。经资产评估机构评估，原材料作价700万元，库存商品作价200万元；取得公司法人股800万股，每股面值1元。借原材料7000000库存商品2000000贷实收资本8000000资本公积1000000供应过程的经济业务特点1.采购过程及其结算:形成采购成本（价款、费用和有关税金）形成应付帐款或银行存款（结算款）2.验收入库:形成入库原材料，采购过程结束。原材料的成本，就是入库材料的采购成本二、供应过程会计处理应设置的主要帐户（一）需要设置的资产类帐户1．“在途物资”帐户2．“原材料”帐户3．“预付帐款”帐户1．“在途物资”帐户在途物资借方贷方（1）买价物资验收入库结转成本（2）采购费用余额：在途物资的实际成本▲“在途物资”帐户按照采购物资的品种设置明细帐户。2．“原材料”帐户原材料借方贷方入库材料的实际成本出库材料的实际成本余：库存材料的成本▲“原材料”帐户应按照材料类别设置明细帐户。3．“预付帐款”帐户预付帐款借方贷方（1）预付给供货单位的款项（1）所购物资的结算金额（2）补付的货款数（2）退回的多预付款数余额：已经预付的款项或余额：应补付的款项或应收回的多预付款项（负债）▲“预付帐款”帐户应按照结算单位设置明细帐户。需要设置的结算类帐户1．“应付帐款”帐户2．“应付票据”帐户3．“应交税费”帐户4．“应交税费-----应交增值税”帐户1．“应付帐款”帐户应付帐款借方贷方（1）偿付时（1）应付购料价款（2）转为应付票据（2）应付运杂费（3）冲销无法支付的应付帐款（3）应付有关税金余额：应付而未付的帐款▲“应付帐款”帐户应按照结算单位设置明细帐户。2．“应付票据”帐户应付票据借方贷方（1）偿付票据款（1）签发商业汇票（2）转为应付帐款（2）应付帐款转为应付票据余额：应付而未付的票据款▲“应付票据”帐户应按照结算单位设置明细帐户。3．“应交税费”帐户应交税费借方贷方（1）实际交纳税费时计算出各种应交税费时（2）预交的税费数或余额：多交纳的税费数余额：尚未交纳的税费数▲“应交税费”帐户按照应交税费的税种设置明细帐户。4．“应交税费-----应交增值税”帐户生产过程的经济业务特点:材料费用的消耗.工资及福利费用的消耗.固定资产折旧费的消耗.其他费用的消耗.制造费用的分配结转.完工产品成本的计算和结转二、生产过程会计处理应设置的主要帐户（一）应设置的成本类帐户1．“生产成本”帐户2．“制造费用”帐户1．“生产成本”帐户生产成本借方贷方（1）材料成本结转验收入库（2）直接人工费用的完工产品成本（3）结转进的制造费用余额：在产品成本▲“生产成本”帐户按成本对象设置明细帐户。2．“制造费用”帐户制造费用借方贷方形成各种制造费用时月末结转时▲“制造费用”帐户按照生产车间设置明细帐户。二）应设置的资产类帐户1．“累计折旧”帐户2．“待摊费用”帐户3．“库存商品”帐户1．“累计折旧”帐户累计折旧借方贷方注销折旧时计提折旧时余额：已计提折旧的累计数▲“累计折旧”帐户一般不设置明细帐户。▲固定资产净值=固定资产原值－累计折旧2．“待摊费用”帐户待摊费用借方贷方已经预先支付数额每期的摊销额余额：尚未摊销的数额▲“待摊费用”帐户按照费用种类或支出项目设置明细帐户。3．“库存商品”帐户库存商品（产成品）借方贷方入库商品的成本发出商品的成本余额：库存商品的成本▲“库存商品”帐户按照产品名称、规格或种类别设置明细帐户。（三）应设置的负债类帐户1．“应付职工薪酬”帐户2．“预提费用”帐户(前面已讲)1．“应付职工薪酬”帐户应付职工薪酬借方贷方（1）实际支付的有关薪酬金额按规定计算出的应付（2）交纳的社会保险费、住房给职工的各种薪酬额公积金等或余额：实际支付和交纳的余额：应付而未付的金额大于计算出的数额薪酬总额▲“应付职工薪酬”帐户可按应付职工薪酬项目设置明细帐户。四）应设置的其他帐户---“管理费用”帐户管理费用借方贷方发生各种费用时期末结转时▲“管理费用”帐户按照费用项目设置专栏明细帐户生产过程主要业务的会计处理（一）材料领用业务（二）职工薪酬费用（三）其他有关业务（四）制造费用月末的分配结转

（五）完工产品入库销售过程的经济业务特点:进行产品销售:实现收入,取得货款（或取得收取货款的权利）确认已销产品的成本:形成主营业务成本支付销售费用计算应交的有关税金销售过程会计处理应设置的主要帐户（一）应设置的损益类帐户1．“主营业务收入”帐户2．“主营业务成本”帐户3．“营业税金及附加”帐户4．“销售费用”帐户二）应设置的主要结算帐户1．“应收帐款”帐户2．“应收票据”帐户3．“预收帐款”帐户某企业以前月份销售的甲产品由于质量原因发生退货，售价为10000元，成本7000元；现已将退货款支付给对方，退回的甲产品已入库。增值税率17%。A.借主营业务收入10000B.借库存商品7000贷应交税金—增（销）1700贷主营业务成本7000银行存款11700利润形成过程设置的主要帐户1．“其他业务收入”帐户2．“其他业务支出”帐户3．“营业外收入”帐户4．“营业外支出”帐户5．“投资收益”帐户6．“所得税”帐户7．“本年利润”帐户利润分配过程应设置的主要帐户1．“利润分配”帐户2．“盈余公积”帐户3．“应付利润”帐户25会计凭证:是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。会计凭证按其填制的程序和用途分为原始凭证和记帐凭证两大类。一、原始凭证（一）原始凭证的种类和基本内容:1.原始凭证的定义：是在经济业务发生或完成时取得，记录经济业务的法律书面证明。2.原始凭证按照不同的标准可分为不同的种类：按来源不同可分为：外来（如，增值税发票）和自制（如，领料单）原始凭证.按填制手续和方法的不同可分为：一次（如，出库单）、累计[如，限额领料单，可参见104页表5---3]和汇总（如，发出材料汇总表，可参见104页表5---4）原始凭证。原始凭证包括的基本内容有：凭证名称.填制日期.填制单位名称.接受单位名称(抬头).业务内容.数量单价金额.有关人员签章.（二）原始凭证的填制要求1．内容真实2．记录完整3．填制及时4．数字准确、规范5.凭证有错误不得涂改、挖补，应按规定方法更正。二、记帐凭证（一）记帐凭证的基本内容和种类.记帐凭证的定义：是根据原始凭证填制的凭证，是记帐的直接依据。记帐凭证的基本内容：1.填制日期可与原始凭证的日期不同2.凭证编号要按规定方法编制3.业务内容摘要4.会计分录5.所附原始凭证张数6.有关人员签章记帐凭证的种类1.

通用记帐凭证：2.

专用记帐凭证：按是否与款项收付有关分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证。3.汇总记帐凭证：按汇总方式可分为分类汇总[如，汇总收款凭证]、综合汇总[科目汇总表,记帐凭证汇总表]凭证。26记帐凭证的填制要求1.基本内容必须填制完整，会计分录要正确。2.必须进行连续编号，凭证编号要正确。顺序编号法（通用凭证）：如，第01号。按字顺序编号法（专用凭证）：如，收字第01号。分数编号法：如：第号。3.不得把不同性质的业务合并。如，行政办公用品费和车间领料生产产品的业务不得合并。4.附件张数要注明。结转和更正凭证等可无附件。5.空行处要划线注销。6.按规定更正错证。）27记帐凭证的填制方法

1．专用记帐凭证的填制（1）收款凭证的填制：见107页例1（2）付款凭证的填制：见108页例2注意：现金和银行存款的划转业务只填制付款凭证，不填制收款凭证。如:从银行提取现金10000元,则借现金10000贷银行存款10000只填制一张银行存款付款凭证,不填制现金的收款凭证。转帐凭证的填制：．28会计科目（或记帐凭证）汇总表的编制会计科目汇总表是根据非汇总性的记帐凭证（通用、专用的记帐凭证）定期整理、汇总各帐户的借方发生额、贷方发生额，并据以登记总帐的一种汇总性记帐凭证。、28凭证的审核与保管（一）会计凭证的审核1．原始凭证的审核：形式上的审核：填制是否符合要求。实质上的审核：经济业务是否合法、合规。2.记帐凭证的审核审核会计分录审核凭证构成要素：如，审核附件。）29会计凭证的传递会计凭证的传递:传递路线、传递时间如:发货票（采购人员---采购部门---仓库），收料单（仓库---采购部门和财会部门），收料单和发货票到财会部门[审核---制证----登帐]（三）会计凭证的保管会计凭证的整理:编号、装订会计凭证的保管:（1）归档：当年凭证由财会部门保管一年,之后会计档案部门保管。（2）会计电算化下，对打印出的机制记帐凭证与磁介质中备份的凭证文件一起，也要存档保管。（3）各种凭证的保管期限一般为15年.帐簿及其种类（一）帐簿的含义1.定义:是由帐页组成的用以记录经济业务增减变化簿籍。2.帐簿的构成要素:（1）封面（2）扉页（3）帐页30帐簿的种类1．按照帐簿的用途分为：序时帐、分类帐和辅助帐。序时帐又称为日记帐，包括普通日记帐和特种日记帐。分类帐包括总分类和明细分类帐。辅助帐又称为备查帐:是补充帐，如，“商业汇票登记簿”等。2.按外表形式分为订本帐、活页帐和卡片帐。订本帐：可防止抽换帐页但不便于分工记帐。用于特种日记帐。活页帐：可据需要添减帐页,但帐页易被抽换。用于各种明细帐。卡片帐:优缺点同活页帐。用于固定资产明细帐.帐簿的设置与登记（一）日记帐的设置与登记现金和银行存款日记帐的设置与登记方法：1.三栏式:设置“收入、支出、结余栏”。格式及其登记可参见116页表5---14和表5---15。三栏式的优点：格式及登记简单，便于理解，能清楚地反映现金、银行存款收付的来龙去脉。2.多栏式:“收入”和“支出”栏都按对方科目设置专栏。格式及其登记可参见117页表5---16。多栏式的优点：（1）既可以反映收入、支出业务的来龙去脉，又通过专栏的设置，反映出相同业务在一定时期内的全貌。（2）减少了登记总帐的工作量多栏式的缺点：帐页中设置的专栏较多时，会造成帐页过长，不便于帐页登记和保管。多栏式日记帐适用于现金或银行存款发生频繁且收入、支出项目比较固定的单位。实行会计电算化的单位，通常使用三栏式的日记帐，一般不使用多栏式日记帐。三、对帐、结帐和更正错帐（一）对帐1.对帐的主要内容帐证核对。帐实核对。帐帐核对。（1）总帐借贷方余额核对（2）总帐和明细帐核对{发生额余额试算平衡表}（3）总帐和日记帐核对（4）财产物资明细帐和保管帐核对帐表核对。（编表之后）更正错帐的方法1.划线更正法适用:证对帐错情况。更正:错误处划红线注销,在其上方更正并盖章。124356××如:1234562.红字更正法适用:证错帐错的情况。更正:先红字金额制证冲销错帐,再填制正确凭证记帐。3补充登记法适用:证中科目和方向都正确,仅金额少记的情况。更正:将少记金额再填制到一张内容与原凭证相同的凭证中并登帐。所谓结帐，是指会计期间结束时对帐簿记录的总结工作。结帐是一个过程，包括以下工作程序：1．结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。2．结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。各种具体的结帐方法有4种：不需按月结出发生额的结算性和财产物资性明细帐和总帐:最后一笔业务下划单红线.需按月结出发生额的现或银日记帐和收入费用明细帐:最后一笔业务下的“本月合计栏”上下划单红线。需结出本年累计发生额的主营收入及成本明细帐:在本月合计栏下的“本年累计”栏下划单红线。年终结帐时,在“本年合（累）计”栏下划双红线,表示封帐。3.年度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度。上述结帐用表:详见下一幻灯片中“结帐图示”。31一、财产清查的含义及种类（一）财产清查的含义财产清查，又称为财产检查，是将实存数与帐面结存数进行核对，借以查明帐实是否相符的一种专门的内部控制方法和会计核算方法。财产清查中帐实出现差异的原因[正常非正常]1.正常原因收发计量错误过帐笔误错误保管时的自然损耗未达帐项：由于凭证的传递原因造成一方已入帐，另一方未入帐的帐项。包括四种情况：A.企业已收银行未收B.企业已付银行未付C.银行已收企业未收D.银行已付企业未付2.非正常原因管理不善失职非法行为造成非常损失31财产清查的种类1.按照财产清查对象的范围分类全面清查(年终撤消合并资产评估等时)局部清查2.按照财产清查的时间分类定期清查不定期清查(更换保管员撤消合并发生自然灾害等时)按照清查的组织单位分类内部清查外部清查[必须要有内部人员在场]二、财产清查的方法（一）财产物资的盘存制度1.永续盘存制（帐面盘存制）期末，将帐面的结存余额作为财产物资的实有数额。期末帐面余额数=帐面期初余额数＋本期增加额数－本期减少额数优点:能够通过帐簿记录，随时了解某项财产物资的收入、发出和结存情况；有利于加强物资管理。缺点:日常核算工作量大，也需定期与盘点数核对。35实地盘存制期末，根据对各项财产物资的实地盘点或核对的实有数，作为帐面的期末余额。通过下面的计算公式倒挤出本期减少数额。本期减少（发出）数额=本期期初余额数＋本期增加（收入）数额－本期期末余额数优点:平时核算简单缺点:不能随时了解实际情况；不利于物资保管；不能正确确定实际耗用。36财产清查的程序财产清查的程序包括三个工作步骤：第一，进行财产清查的组织准备和业务准备组织准备业务准备第二，财产清查工作的具体实施进行盘点,盘点人员编制“盘存单”,填制“帐存实存对比表”，有关的人员要签章。“盘存单”的格式见表6---1。格式见表6---3。第三，分析及处理阶段分析盘盈盘亏并做出帐务处理，提出改进意见36财产清查的具体方法第一，实物资产的清查实物资产的清查，是对具有实物形态的财产物资所进行的清查。对实物资产进行清查，通常采用“盘点法”。清查实物后，应根据清查的结果登记“盘存单”。编制“帐存实存对比表”。第二，现金的清查现金的清查方法:实地盘点法需填制“现金盘点报告表”，格式见表6---4。第三，银行存款的清查银行存款清查采用的清查方法是核对帐目法。与银行对帐单核对需找出“未达帐项”。编制银行存款余额调节表，格式可参见表6---5。编制调节表所依据的公式：企业银行存款日记帐余额+银行已收企业未收—银行已付企业未付=银行对帐单余额+企业已收银行未收—企业已付银行未付第四，往来帐项的清查清查方法:查询核实法，向对方发出“对帐单”。需编制“往来帐项清查表”，格式见表6---6。三、财产清查结果的会计处理（一）财产清查会计处理应设置的主要帐户1．“待处理财产损溢”帐户2．“坏帐准备”帐户37财务会计报告体系财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金量等会计信息的文件。会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息形成了我国的财务会计报告体系。一）会计报表会计报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。（二）会计报表附注会计报表附注是对在会计报表中列示项目所做的进一步说明，以及对未能在会计报表中列示项目的说明。二、会计报表分类1．按照反映经济内容的不同可分为：静态会计报表和动态会计报表。资产负债表、所有者权益变动表是静态会计报表；利润表和现金流量表是动态会计报表2.按照使用者的不同可分为：外部会计报表、内部会计报表。3.按照编制报表的时间不同可分为：月度报表、季度报表、半年度报表和年度报表。4．按照编制单位或编制主体的不同可分为：单体会计报表、汇总会计报表和合并会计报表38资产负债表（一）资产负债表及其披露的信息资产负债表，主要向信息使用者披露如下重要信息：1．比较详细地提供企业资产总量及其结构分布状况。2．能够提供企业资源的形成和分布状况。3．可以反映企业的偿债能力。（二）资产负债表的格式表的构成包括：表头和表体两大部分。表头主要用于说明报表的名称等。表体中项目排列:1.资产项目按流动性强弱排列2.负债项目按偿还期长短排列3.所有者权益项目按形成时间排列资产负债表的格式类型1.报告式:资产－负债=所有者权益“垂直排列”格式可参见184页表8---3所示。2.帐户式:资产=负债＋所有者权益“以等号为界”格式可参见184页表8---4所示。（我国使用）38资产负债表的编制方法1．资产负债表编制的资料来源（1）总分类帐户的余额（2）有关明细帐户的余额2．资产负债表的填列方法（1）根据总分类帐户的期末余额直接填列。如，“实收资本”等项目。（2）根据总分类帐户的余额计算填列。如，“货币资金”、“存货”等项目。（3）根据有关总分类帐户、明细帐户的余额分析、计算填列。如，“应收账款”等项目。（4）运用“－”号填列。如，“固定资产清理”项目、“应付职工薪酬”项目等。二、利润表（一）利润表及其披露的信息利润表主要向信息使用者披露如下重要信息：1．反映企业管理当局的经营业绩。2．可以提供企业盈利能力和预测企业盈利前景的相关信息。3．可以作为对投资者进行利润分配的依据。（二）利润表的格式表的构成包括：表头和表体两大部分。表头主要用于说明报表的名称等。表体是利润表的主干部分，主要用于列示需要提供的收入、成本费用和利润信息的报表项目。利润表的格式类型1.单步式:通过“收入总计－费用总计=利润总额”公式的计算，经过一个步骤就计算出一定时期所取得的利润。单步式利润表的格式可参见189页表8---6所示。2.多步式:分步导出净利润。多步式利润表中的每一层次利润的计算，都满足“收入－费用=利润”公式的表现形式。（我国使用）多步式利润表的格式可参见189页表8---7三）利润表的编制方法1．利润表中的“本月数”和“本年累计数”栏目的填列要求2．利润表中各项目的填列方法表8---8为康瑞股份公司的200×年12月份的利润表。（四）每股收益及其列报每股收益是指归属于普通股股东的每股当期净利润。企业应当在利润表中单独列报“基本每股收益”和“稀释每股收益”。42会计分录例题（1）3日，收到华光公司还来货款880000元，存入银行。借：银行存款880000贷：应收账款——华光公司880000（2）3日，仓库发出甲材料11000公斤，其中，A产品耗用2400公斤，B产品耗用7400公斤，车间一般耗用1200公斤，发出乙材料20000公斤，全部用于A产品生产。（发出材料计价方法采用先进先出法）借：生产成本——A产品840000——B产品740000制造费用120000贷：原材料——甲材料1100000——乙材料600000（3）4日，向华鹏公司购进甲材料2000公斤，@98元，价款总计196000元，购进乙材料20000公斤，@28元，价款总计560000元，增值税额率17%，上月已预付100000元，其余款项全部用银行存款支付。借：在途物资——甲材料196000——乙材料560000应交税费——应交增值税（进项税额）128520贷：预付账款——华鹏公司100000银行存款784520（4）5日，用库存现金支付上述购进甲、乙材料的运杂费44000元（按甲、乙材料的重量比例进行分配）。材料运杂费的分配率=44000/（2000+20000）=2（元/公斤）甲材料应负担的运费=2000×1=4000（元）乙材料应负担的运费=20000×1=40000（元）借：在途物资——甲材料4000——乙材料40000贷：库存现金44000（5）5日，开出转账支票78000元，交纳所得税。借：应交税费——所得税78000贷：银行存款78000（6）6日，开出转账支票657000元，交纳上月电费273000元，水费384000元。借：其他应付款——应付电费273000——应付水费384000贷：银行存款657000（7）7日，收到东方公司投入的货币资金2500000元存入银行，接受该笔投资后，东方公司占大华公司的股份为20%。实收资本的金额＝（8000000÷80％）×20%=2000000资本公积的金额＝2500