第二章货币资金及应收款项

第二章货币资金及应收款项

《中级财务会计》

目录

第一节货币资金第二节应收款项

第一节货币资金

货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。

根据存放地点和用途的不同，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个部分。

一、库存现金（一）现金的定义及特征（了解）（二）现金的管理规定1.现金的使用范围与库存现金限额2.现金的内部控制（三）现金的核算

1.现金的序时核算（自学）2.现金的总分类核算国际惯例中的现金概念狭义的现金我国会计惯例中的现金概念（一）现金的定义及特征（二）现金的管理1.现金的使用范围与库存现金限额1）现金的使用范围

《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。2）企业的库存现金的最高限额3天至5天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。

每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。2.现金的内部控制

现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1）实行职能分开原则。（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3）建立收据和发票的领用制度。（4）加强监督与检查。（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。（三）现金的核算

1.现金的序时核算2.现金的总分类核算

1）科目设置“库存现金”2）账务处理

（1）确认（增加）（2）终止确认（减少）（3）备用金（4）现金清查

备用金的核算：

备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。（1）科目设置1、设置“其他应收款”科目即：

“其他应收款——备用金”2、在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。即：“备用金”（2）备用金的账务处理备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度

二是定额备用金制度

华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，①20×3年6月8日因公出差预借备用金350元，

②实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。借：备用金——王刚 350

贷：库存现金

350借：管理费用 200

库存现金 150

贷：备用金——王刚

350例题

华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，①20×3年7月9日因公出差预借备用金800元，②实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。借：备用金——李庆 800

贷：库存现金 800借：管理费用 960

贷：备用金——李庆

800

库存现金

160

例题

华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2000元。借：备用金——供应部门 2000

贷：库存现金

2000

供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。

借：管理费用 1600

贷：库存现金

1600例题

会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。借：管理费用 800

库存现金1200

贷：备用金——供应部门 2000例题

随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见下表。

现金的清查：

1.现金清查结果

2.现金清查结果的核算（1）科目设置

“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”

(2)账务处理现金清查中，发现现金溢缺情况，要分两步走：一是调账，将账面值实有数，保证账实一致；二是转批。

库存现金300

其他应付款——应付现金溢余

300营业外收入——盘盈利得

300支付给有关人员或单位作为盘盈利得处理查明原因后，按规定处理期末无余额现金盘盈时（以盘盈300元为例）300300待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

库存现金

500其他应收款——应收现金短缺款500

其他应收款——应收保险赔款500

管理费用500

由责任人赔偿由保险公司赔偿作为盘亏损失处理查明原因，按规定处理期末无余额500现金盘亏时(以盘亏500元为例）500500二、

银行存款

（一）开立和使用银行存款账户的规定（二）银行转账结算（三）银行存款的核算1、银行存款的序时核算（自学）2、银行存款的总分类核算3、银行存款余额调节表（自学）

《银行账户管理办法》规定的四类企业账户：

（一）开立和使用银行存款账户的规定

账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。（二）银行转账结算

转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。转账结算有四种：一是票据结算；二是结算方式；三是信用卡结算；四是信用证结算。国内结算方式国际结算方式票据结算方式：名称定义用途备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让结算方式：名称定义用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。（三）银行存款的核算1、银行存款的序时核算（自学）2、银行存款的总分类核算1）科目设置

“银行存款”2）账务处理

（1）确认（增加）

（2）终止确认（减少）3、银行存款余额调节表（自学）

银行存款余额调节表：

月末企业银行存款日记账的余额要和银行对账单上的存款余额核对，如果不一致有两种原因：一是记账有误，记账错误一方进行更改二是存在未达账项，编制银行存款余额调节表1、什么是未达账项？2、如何编制银行存款余额调节表？三、其他货币资金

（一）其他货币资金的内容

（二）其他货币资金的核算

（一）其他货币资金的内容

和库存现金、银行存款有什么区别？外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款外埠存款银行汇票存款信用卡存款银行本票存款信用证保证金存款存出投资款（二）其他货币资金的核算1.科目设置

“其他货币资金”

按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目。

2.账务处理1）确认（取得其他货币资金时）

借：其他货币资金贷：银行存款2）终止确认（使用其他货币资金时）

借：原材料等科目贷：其他货币资金

华联实业股份有限公司2014年5月8日因零星采购需要，①将款项50000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。借：其他货币资金——外埠存款 50000

贷：银行存款 50000例2—15例题

②2014年5月18日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，买价40000元，增值税6800元。借：材料采购

40000

应交税费——应交增值税（进项税额） 6800

贷：其他货币资金——外埠存款 46800

③2014年5月20日，外地采购业务结束，剩余款项转回本地银行，会计部门收到银行转来的3200元的收款通知。

借：银行存款 3200

贷：其他货币资金——外埠存款 3200续前例2014年6月10日，华联实业股份有限公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项25000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账。借：其他货币资金——银行汇票 25000

贷：银行存款 25000例2—18例题

2014年6月11日，华联实业股份有限公司用银行签发的银行汇票支付采购材料价款20000元，增值税3400元，企业收到银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。借：材料采购

20000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3400

贷：其他货币资金——银行汇票 23400

2014年6月12日，华联实业股份有限公司收到银行退回的多余款收账通知。借：银行存款 1600

贷：其他货币资金——银行汇票 1600例题下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。

A.企业销售商品收到商业汇票

B.企业用银行本票购买办公用品

C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户

D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户（2013年）

A例题第二节

应收款项

应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

一般企业的应收款项，通常包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等内容。一、应收账款（一）应收账款概述（二）应收账款的核算（一）应收账款概述

1、概念

应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额作为入账价值。

2、入账价值（应收账款的初始计量）

销售货物或提供劳务的价款、销项税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

3、商业折扣和现金折扣

折扣形式定义适用交易处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法和净价法下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有(

)。

A.预付职工差旅费

B.代购货单位垫付的运杂费

C.销售产品应收取的款项

D.对外提供劳务应收取的款项BCD例题

销售商品一批，销售收入为10000元（不含增值税），规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（现金折扣不考虑增值税），适用的增值税率为17%，如果购货企业在第11天付款，则收到的金额为()元。A.11600B.11500C.11583D.11700

A例题（二）应收账款的核算1.科目设置“应收账款”——按债务单位进行明细核算“资产减值损失”

“坏账准备”2.账务处理①确认（产生时）②期末计量（减值损失或坏账损失的确认与计量）③终止确认（收回或发生坏账时）

牡丹公司赊销给甲公司一批产品，货款10000元，增值税1700元，以银行存款代垫运费300元。牡丹公司应作如下会计处理：借：应收账款12000贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）１７00银行存款300

牡丹公司实际收到款项时，应作如下会计处理：借：银行存款12000贷：应收账款12000例题

牡丹公司销售某商品的价目单上的单位售价为200元（不含税），单位成本为150元。在不同的销货数量的情况下给予不同的折扣率，具体情况如下：（0-500件）5%（501-1000件）10%（1001-2000件）15%（2001件以上）20%假定甲公司赊购了1000件该商品：借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税（销项税额）30600例题

牡丹公司20×2年1月1日向甲公司赊销一批商品，成本为7000元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1700元。为及早收回货款，牡丹公司和甲公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。牡丹公司的会计处理如下：（1）1月1日销售实现时，按总价法对应收账款进行计量。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700例题（2）如果甲公司在1月9日付清货款，则按不含税售价10000元的2%享受现金折扣200元。借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700（3）如果甲公司在1月19日付清货款，则按不含税售价10000元的l%享受现金折扣100元。借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700（4）如果甲公司在1月底付清货款，则按全额付款。借：银行存款11700贷：应收账款11700例题/11500

期末计量：确定资产负债表日应收账款在资产负债表中的列报金额。(要求和方法）

要求：按照我国企业会计准则的要求，资产负债表日要求应收账款项目按预计未来现金流量的现值列报。（由于应收款项时间比较短，所以可以不对未来现金流量进行折现）应收账款的期末计量

（减值损失或坏账损失的确认与计量）

方法：应收账款余额为5000元，预计减值损失为1000元，预计未来现金流量为4000元。应收账款5000两个账户的期末余额同时参与应收账款项目的列报：4000坏账准备2000假如预计减值损失为2000元？1000

1000将应收账款的价值调节为预计未来现金流量4000借：减值损失1000贷：应收账款1000借：减值损失1000贷：坏账准备10001000

应收账款期末余额为200000元，预计可收回金额为180000元，问：1.资产负债表列报金额为多少？

2.坏账准备期末余额为多少？

例题减值损失的确认与计量：（1）确认时间：定期或者至少于每年年度终了（2）如何确认：借：资产减值损失贷：坏账准备

（3）如何计量:对减值损失进行预计。

应收款项余额百分比法和账龄分析法

牡丹公司每年的坏账提取比例为5%。第一年初坏账准备无余额，第一年末应收账款余额为200万元；第二年内实际发生了坏账损失12万元，其中，甲企业7万元，乙企业5万元，年末应收账款余额为300万元元；第三年，上年已转销的乙企业5万元应收款项又收回，另外又实际发生丙企业坏账2万元，年末应收账款余额为260万元。（金额以万元为单位）

200×5%=10（万元）

借：资产减值损失10

贷：坏账准备10例题第二年实际发生坏账时，编制如下会计分录：借：坏账准备12

贷：应收账款——甲企业7——乙企业5第二年年末按应收账款余额预计的坏账准备金额为：300×5%=15（万元）第二年确认的减值损失为：

15-（10-12）=17（万元）借：资产减值损失17

贷：坏账准备17第三年末，上年已转销的乙企业应收账款5万元又收回：借：应收账款——乙企业5贷：坏账准备5同时，借：银行存款5

贷：应收账款——乙企业5第三年丙企业发生坏账损失2万元时：借：坏账准备2

贷：应收账款——丙企业2第三年年末按应收账款余额估计的坏账准备金额为：260×5%=13（万元）借：坏账准备5贷：资产减值损失——计提的坏账准备5借：银行存款

5贷：坏账准备5某企业有关资料如下：该公司于2010年末开始计提坏账准备，年末应收账款余额为600万元，经过减值测试，公司决定按5%计提坏账准备。2011年3月经过核实，应收甲公司0.6万元和乙公司0.4万元的两笔货款已无法收回，转为坏账损失。2011年7月，该公司收到已转为坏账损失的甲公司账款0.3万元。至2011年12月31日，该公司应收账款共计1000万元，经过减值测试，公司决定仍按5%计提坏账准备。要求：做出以上业务的会计分录。(以万元为单位）例题A公司2013年12月31日应收甲公司的账款账面余额为1000万元，已计提坏账准备为200万元，经减值测试，决定对该应收账款按15%计提坏账准备，则A公司的正确会计处理为（）A.借：资产减值损失150

贷：坏账准备150

B.借：坏账准备150

贷：资产减值损失150

C.借：资产减值损失50

贷：坏账准备50

D.借：坏账准备50

贷：资产减值损失50

D例题下列各项业务，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.收回应收账款B.收回已转销的坏账C.计提应收账款坏账准备D.结转到期不能收回的应收票据

ABCD例题

2012年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2012年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2012年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。（2012年）A.269B.274C.275D.280A例题

2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（

）万元。（2013年）

A.-1

B.1

C.5

D.11

例题A二、应收票据(一）应收票据概述1.概念2.分类按承兑人不同按是否计息（二）应收票据的核算商业承兑汇票银行承兑汇票不带息商业汇票带息商业汇票（二）应收票据的核算1.科目设置“应收票据”——按债务单位进行明细核算2.账务处理（1）确认（收到商业汇票时）（2）期末计量（3）贴现（4）终止确认（商业汇票到期时）

A.到期正常收回款项时B.到期收不到款项时

某企业2013年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、期限为3个月的银行承兑汇票一张。12月10日，将该票据背书转让给A公司以购买材料。所购材料的价格为45000元，增值税率为17%，运杂费350元。则A企业应补付的银行存款为（）元。

A.5000

B.4500

C.3000

D.2650

例题C贴现：

应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。

票据贴现后是否和企业还存在一定的经济关系？

企业持面值为4500元的商业汇票向银

行办理贴现，贴现金额为4000元。

借：银行存款4000财务费用500贷：应收票据4500借：银行存款4000

短期借款——利息500财务费用500贷：短期借款——本金4500应收票据满足金融资产终止确认条件的情形(不带追索权）应收票据不满足金融资产终止确认条件的情形（带追索权）例题借：财务费用500贷：短期借款——利息500

华联实业股份有限公司5月1日销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100000元，增值税销项税额为17000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117000元。

5月1日收到商业承兑汇票时：借：应收票据——华南 117000

贷：主营业务收入

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）

170008月1日，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117000元，存入银行。借：银行存款 117000

贷：应收票据——华南

117000

如果该票据到期，华南公司无力偿还票款。借：应收账款——华南 117000

贷：应收票据——华南

117000例题

如果华联实业股份有限公司在该票据到期前向银行贴现，且银行有追索权。假定华联实业股份有限公司贴现获得现金净额115830元。借：银行存款 115830

财务费用

1170

贷：短期借款

117000或者：借：银行存款 115830

短期借款——利息调整1170

贷：短期借款——本金117000

如果该票据为银行承兑汇票，华联实业股份有限公司在该票据到期前向银行贴现，获得贴现净额115830元。借：银行存款 115830

财务费用

1170

贷：应收票据——华南

117000例题

假如8月1日票据到期，华南公司如期付款。借：短期借款 117000贷：应收票据——华南117000或者：借：短期借款——本金117000贷：应收票据——华南117000同时，借：财务费用1170贷：短期借款——利息调整