上财-第1章-税收导论课件

税收学第一章税收导论7/10/20231

你认同画面中的这对父子的观点吗？

为什么？我我纳光税荣税收宣传栏纳税与我无关7/10/20232依法纳税是公民的基本义务。在我国，税收取之于民，用之于民，我国的国家利益、集体利益、个人利益在根本上是一致的。国家各项职能的实现，必须以社会各界缴纳的各种税收作为物质基础。因此，公民在享受国家提供的各种服务的同时，必须承担义务，自觉诚信纳税。7/10/20233①北京晓庆文化艺术有限责任公司1996年以来采取不列、少列收入多列支出、虚假申报等手段少缴税款1458.3万元.其行为是偷税行为。②张某开了一家服装店,生意红火,但拒不缴纳税款。税务人员来收税时,他还说：“谁来我这里收税,我就让他站着进来,横着出去”。其行为是抗税行为。③某服装厂厂长以贷款被骗为由,故意拖欠国家税款24.8万元。其行为是欠税行为。④某企业通过虚报出口商品的价格等手段获国家出口退税3000万元.是骗税行为。几种违反税法的行为7/10/20234第一章税收导论1.1税收特征1.2税收发展1.3税收要素1.4税收职能7/10/202351.1税收特征

一、税收

税收在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，它是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法律标准、向居民和经济组织强制地、无偿地征收而取得的财政收入。税收是喂养政府的奶娘。

----马克思所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。----列宁主体目的手段依据地位特点7/10/20236税收的三个基本特征是紧密相连、不可分割的首先，税收的无偿性要求它具有强制性。其次，税收的强制性和无偿性又决定了它必须具有固定性。最后，他们统一于税法。无偿性。固定性。强制性。要求。保障。决定。7/10/20239税收国家为社会提供公共品凭借行政权法律标准强制无偿征收财政收入的一种形式手段主体目的依据特点地位强制性无偿性固定性税收的基本含义。税收的基本特征。7/10/202310试试身手1.马克思说：“赋税是喂养政府的奶娘。”这说明（）A、税收的强制性、无偿性和固定性是区别于其他财政收入形式的标志B、税收是取之于民、用之于民的C、财政收入是国家、政府实现其职能的物质保证，而税收是取得财政收入的最基本形式D、国家及其政府是赋税制度的产物7/10/2023112、2006年4月20日，国家税务总局公布：全国各级税务稽查部门上年查补税款367亿元。税务机关之所以要查补税款，是因为：A．税款流失会直接影响国家的财政收入B．税收是取之于民、用之于民的C．违反税法就触犯了刑律D．税收是社会产品的再分配，应注重公平7/10/2023123、2006年6月，国家审计署对6个省区80个开发区的调查发现，2003年以来这些地区一共减免税123亿元，很多特殊政策导致了除正常减免税以外，税收流失65个亿。地方政府超出国家政策的规定给企业减免税收：A．违背了税收的固定性特征B．违背了税收“取之于民”的要求C．是地方政府争取投资的正常做法D．违背了税收“用之于民”的要求7/10/202313小组讨论：1、我不缴4万元税行不行？——强制性2、缴了4万元税后，对我个人有没有直接的好处？——无偿性3、我能不能与体彩中心领导协商一下，把税率降低点，少缴点税？——固定性在体彩中心，老王有三个疑问？7/10/202314国家对农业实行税收减免政策是否违反税收的固定性？不违反。税收具有固定性特征，一经确定就不可随意更改，但是随着经济形势的变化，国家可以通过法定程序对税种、征税对象、纳税人、税率及具体征管制度进行调整，这样更有利于国家通过税收加强对经济的宏观调控。想一想？7/10/2023152003年5月，根据国务院的决定，财政部、国家税务总局发出紧急通知，对遭受“非典”疫情严重的行业实行税收优惠政策，优惠期限从2003年5月1日至2003年9月30日。

问：国家实行税收优惠政策是否违反税收的固定性？

问：有人说税收具有固定性，一经确定就不能改变，这种说法对吗？为什么？随着经济条件的变化，经国家有关部门批准后，税收的标准可以作出适当的调整，因此税收的固定性是相对的。税收的固定性既是对国家的约束，也是对纳税人的约束。7/10/2023161.2税收发展一、税收起源税收是一个历史范畴，是人类历史一定发展阶段的产物。税收是随着国家的产生而产生，随着国家的发展而发展，并将随着国家的消亡而消亡。社会生产力发展阶级产生国家建立税收产生剩余产品出现生产资料私有制出现7/10/202317世界上有没有不收税的国家呢？为什么？有国就有税税收是国家财政收入最重要的源泉有税就有法思考与讨论。7/10/2023181.2税收发展二、税收发展

税收产生以后，随着社会的发展，从自然经济下的奴隶社会税收、封建社会税收到商品经济下的资本主义税收、社会主义税收，税收从形式到内容都处于不断发展的过程中。1.税收形式的发展变化2.征税依据的发展变化3.税收法制的发展变化4.税制结构的发展变化5.税收地位的发展变化7/10/2023191.2税收发展二、税收发展自然经济商品经济奴隶社会税收封建社会税收资本主义税收社会主义税收税收从内容到形式都处于不断发展的过程中7/10/202320二、税收发展1.税收形式发展变化供、助、彻→税、赋、租、捐2.征税依据发展变化非货币（实物、劳役）→货币3.税收法制发展变化专制→法制4.税收结构发展变化古老直接税（人头税、土地税）→间接税（商品税）→直接税（所得税）→直接税（个人所得税）与间接税（增值税）并存5.税收地位发展不干预→自觉调节7/10/2023211.3税收要素税收税收要素.税基.税率.纳税人.对什么征税？.征多少税？.向谁征税？.7/10/202322一、税基—对什么征税广义税基—抽象意义上的课税基础—宏观国民收入型——以国民收入为课税基础——所得税国民消费型——以居民消费支出为课税基础——商品税国民财富型——以社会财富为课税基础——财产税税基。广义税基。中义税基。狭义税基。7/10/202323中义税基—具体税种的课税基础也称课税对象—微观

1.以商品销售额为课税基础—销售税、消费税、营业税、周转税等2.以商品增值额为课税基础—增值税3.以企业利润为课税基础—企业所得税4.以个人收入为课税基础—个人所得税5.以工资额为课税基础—工薪税、社会保险税6.以财产价值额为课税基础—财产税7/10/202324狭义税基—计算税额时的课税基础也称计税依据比中义税基范围小，因为有扣除，只是课税对象的应税部分平时习惯上讲的税基是指狭义税基扩大税基=扩大课税对象中的征税部分税基侵蚀=课税对象中的征税部分缩小税源—税收的最终来源7/10/2023251.3税收要素二、税率—征多少税？税率=税额/税基税额与税基的比率——征多少税？税率形式。累进税率。比例税率。定额税率。7/10/202326（一）税率形式1.累进税率：随着税基的扩大，税率也相应上升设计时，把税基从小到大的顺序分为若干等级，把税率按从低到高的顺序排列，根据税基和税率确定、计算税额

（1）全额累进税率：把税基全部数额作为计税依据，按最高边际税率计算税额的一种税率形式和税额计算方法（2）超额累进税率：把税基全部数额作为计税依据，并分别按税基各等级所适用的相应税率计算税额的一种税率形式和税额计算方法7/10/202327表1-1全额累进税率和超额累进税率收入级距（元）税率应纳税额（元）全额累进超额累进10～100010%10010021000～200020%40030032000～300030%90060043000～400040%1600100054000～500050%25001500例如，个人收入为5000元时，按全额累进税率计算的应纳税额：5000×50%=2500（元）按超额累进税率计算的应纳税额：1000×10%+1000×20%+1000×30%+1000×40%+1000×50%=1500（元）7/10/202328注：全额累进税按照全部收入乘以收入的最高边际税率计算应纳税额；超额累进税按每一收入级距的收入乘相应税率计算应纳税额。例如，个人收入为5000元时，按全额累进税率计算的应纳税额：5000×50%=2500（元）按超额累进税率计算的应纳税额：1000×10%+1000×20%+1000×30%+1000×40%+1000×50%=1500（元）7/10/202329税收例如，个人收入为4000元时，按全额累进税率计算的应纳税额：4000×40%=1600（元）按超额累进税率计算的应纳税额：1000×10%+1000×20%+1000×30%+1000×40%=1000（元）例如，个人收入为4001元时，按全额累进税率计算的应纳税额：4001×50%=2000.5按超额累进税率计算的应纳税额：1000×10%+1000×20%+1000×30%+1000×40%+1×50%=1000.5（元）练一练7/10/202330企业所得税可以不采用比例税率，而采用超额累进税率或全额累进税率吗？为什么？如果使用，会产生什么后果？不可以。如果采用超额累进税率或全额累进税率，企业就不愿做大，不愿使企业所得税基增加。不利于企业超大规模发展。思考。7/10/2023312.比例税率：随着税基的扩大，税率保持不变·单一比例税率：同一种税只设置一个比例税率，所有纳税人按同一税率计算纳税·差别比例税率：同一种税设置两个或两个以上的比例税率，不同纳税人要根据不同情况分别按不同税率计算纳税。·差别比例税率可以按产品、行业或地区设计。3.定额税率：按课税对象的实物量计算税额的一种税率形式和税额计算方法。实物量指标选择：吨、千克、箱、包、度等计量单位。7/10/202332（二）、税率分析方法1.累进税率和累退税率2.边际税率和平均税率3.名义税率和实际税率7/10/2023331.累进税率和累退税率—分析税率调节效果的工具一些使用比例税率或定额税率的税种，可能具有累退特点。累进税率：税基扩大，税率上升累退税率：税基扩大，税率下降(现实税制中没有，但是作为一种分析方法被广泛使用，因为某些比例税率或定额税率的税种，可能具有累退特点）7/10/202334表1-2比例消费税的累退性收入级距（元）边际消费倾向消费支出（元）税率消费税（元）消费税占收入比率0~10000.990010%909%1000~20000.8170010%1708.5%2000~30000.7240010%2408%3000~40000.6300010%3007.5%4000~50000.5350010%3507%注：消费性支出为收入乘以边际消费倾向，当收入为5000元时，消费支出=1000×0.9+1000×0.8+1000×0.7+1000×0.6+1000×0.5=3500（元）在消费税税率为10%时，消费税=3500×10%=350（元）7/10/2023352.边际税率和平均税率—分析税率调节效应的工具边际税率：最后一个单位的税基所适用的税率平均税率：全部税额与收入之间的比率，或称平均负担率。7/10/202336表1-3边际税率和平均税率收入级距（元）累进税累退税边际税率应纳税额（元）平均税率边际税率应纳税额（元）平均税率0~100010%10010%50%50050%1000~200020%30015%40%90045%2000~300030%60020%30%120040%3000~400040%100025%20%140035%4000~500050%150030%10%150030%注：平均税率是收入乘以相应边际税率，再除以收入总额。如收入为5000元时，累进税率下应纳税=1000×10%+1000×20%+1000×30%+1000×40%+1000×50%=1500（元）；平均税率=1500÷5000=30%7/10/2023372.名义税率和实际税率—分析税收负担的工具名义税率：法定税率实际税率：税收实际负担率名义税率和实际税率一般有较大差异。原因：现代税制允许有大量的税前扣除，通货膨胀因素（1）名义税率＞实际税率—税收制度允许税前扣除例：个人所得税（1200-800）×5%（名义）=20，20÷1200=1.67%（2）名