职业道德教学课件

第3章职业道德

本章的主要内容:

3.1职业道德的涵义及其必要性

范

第3章职业道德

•本章的学习目的：

•1.了解职业道德的涵义和道德决策

•2.了解职业道德的作用

•3.了解美国注册会计师职业道德准

则体系

•4.了解和掌握我国注册会计师职业

道德守则的内容

适用的准则和规范

・《中国注册会计师职业道德守则第1号一一职业

道德基本原则》

・《中国注册会计师职业道德守则第2号一一职业

道德概念框架》

・《中国注册会计师职业道德守则第3号一一提供

专业服务的具体要求》

・《中国注册会计师职业道德守则第4号一一审计

和审阅业务对独立性的要求》

・《中国注册会计师职业道德守则第5号一一其他

鉴证业务对独立性的要求》

案例：美国安然公司事件

•安达信在为安然公司

提供审计服务的同

时，还提供了大量的

非审计服务

•安达信的前雇员任职

于安然公司

•缺乏应有的职业关注

•销毁审计工作底稿

3.1职业道德的涵义及其必要性

•本节的主要内容：

•3.1.1职业道德的涵义

•3.1.2制定和遵循职业道德规范的必

要性

3.1.1职业道德的涵义

•1.道德

•(1)涵义

•道德是一定社会为了调整人们之间以及

个人和社会之间关系所提倡的行为规范

的总和。

•可以宽泛地定义为一套行为原则或价值

标准。

3.1.1职业道德的涵义

•(2)为什么人们会有不道德行为

•一是个人的道德标准与社会一般道德标

准不一致。

•二是个人的自利行为。

3.1.1职业道德的涵义

•2.职业道德

•(1)涵义

•职业道德是某一职业组织以公约、守则

等形式公布的，其会员自愿接受的职业

行为标准。

•(2)为什么职业界需要高水准的职业道

德

?

3.1.1职业道德的涵义

•3.注册会计师的职业道德

•(1)涵义

•是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执

业能力及职业责任等的总称。

•(2)注册会计师职业道德的特殊重要性

•CPA是为报表使用者服务的，但通常与报表使

用者并无直接联系，反而与被审计单位有着

频繁的接触和持续的交往。

3.1.2制定和遵循职业道德规范的必要I

•1.审计职业的特殊性决定了职业界需

要特别重视从道德层面约束审计人

员，并以此提高审计服务质量

•2.能够获得公众对审计工作的信任

•3.为了适应日益激烈的职业竞争

3.2美国注册会计师职业道德规范

•本节的主要内容：

•3.2.1美国职业道德准则体系

•3.2.2美国职业道德准则的基本内容

3.2.1美国职业道德准则体系

AICPA：《职业行为规范》

.用哲学术语表述的道德行为理想

职业道德原则标准

不具有强制性

♦

以具体守则形式表述的道德行为

行为守则最低标准

具有强制性

AICPA职业道德部对行为守则所

做的详细解释

行为守则解释

不具有强制性，但执业人员欲背离

这些解释，须说明正当理由

AICPA对执业人员和其他对道德要求

感兴趣的人员提出的有关行为守则

问题所作的解释和答复，也是行为

守则及其解释在具体情况和案例中

道德裁决

的应用

不具有强制性，但执业人员欲背离

这些解释，须说明正当理由

33.正直性:

为了保持并提高公众的信任，会员应以最正直的

态度去履行所有的职业责任。

4.客观性和独立性：

会员在履行职业责任时，应保持客观性和避免利

益冲突。从事公共业务的会员在提供审计或其他

鉴证服务时，应当保持实质性和形式上的独立。

5.应有的关注:

会员应遵守职业技术准则和道德标准，力求

不断提高业务能力和服务质量，尽己所能履行

自身职业责任。

6.服务的范围和性质:

从事公共业务的会员在确定所提供服务的范围

和性质时，应遵守《职业行为规范》的原则。

3.2.2美国职业道德准则的基本内容

•2.行为守则

•(1)101独立性

•(2)102正直性和客观性

•(3)201一般准则

•(4)202准则的遵守

•⑸203会计原则

3.2.2美国职业道德准则的基本内容

八

•(6)301客户机密资料

•⑺302或有收费

•⑻501有损信誉的行为

•⑼502广告及其他招揽客户的形式

•⑩503佣金和介绍费

•01)505组织形式和名称

行为标准

执业人员的理想

原则

行为

执业人员行为

行为守则

的最低标准

3.2.2美国职业道德准则的基本内容

•3.行为守则解释

•是AICPA的职业道德部对行为守则的详纽

解释说明

•往往是针对CPA就某一具体守则提出的恒

题而进行的解答

•例如：对独立性行为守则的解释。

<7

3.2.2美国职业道德准则的基本内容

八

•4.道德裁决

•说明行为守则和行为守则解释在具体情

况和案例中的应用

V/

3.2.2美国职业道德准则的基本内容

八

•如：守则101——独立性第16号裁决

•问题：某会员在一家非营利性社交俱乐

部的董事会任职，是否会有损于该会员

对该俱乐部的独立性？

•答复：由于董事会对该俱乐部的事务负

最终责任，因此这有损于该会员的独立

性。

3.3我国注册会计师职业道德规范」

•本节的主要内容:

•3.3.1我国注册会计师职业道德规范

体系

•3.3.2我国注册会计师职业道德基本

原则

•3.3.3我国注册会计师职业道德概念

框架

3.3.1我国注册会计师职业道德规范体系

•1.我国CPA职业道德规范的发展历程

•（1）《中国注册会计师职业道德守则（试行）》

（1992年9月）

•（2）《中国注册会计师职业道德基本准则》

•（1996年12月26日发布，1997年1月1日起实行）

•（3）《中国注册会计师职业道德规范指导意见》

（2002年6月25日发布,2002年7月1日起实行）

•（4）《中国注册会计师职业道德守则》（2009年10

月发布，于2010年7月1日起施行）

•2.《中国注册会计师职业道德守则》的具体构成

・《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道

德基本原则》

・《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道

德概念框架》

・《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专

业服务的具体要求》

・《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和

审阅业务对独立性的要求》

・《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴

证业务对独立性的要求》。

3.3.2我国注册会计师职业道德基本原则

•1.诚信

•2.独立性

•——执行鉴证业务时

•包括：

•实质上的独立和形式上的独立

•问题：可能威胁独立性的情形有哪些?

•举例：

•可能威胁独立性的情形：经济利益

■与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益

或重大的间接经济利益；

思考:aCPA亲属的经济利益如何处理？

b如果经济利益威胁是重要的，你认为应如何处理:

防范措施：（1）在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的

经济利益处置；（2）在该人员成为鉴证小组成员之前将间

接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩

余利益不再重大；（3）将该鉴证小组成员调离鉴证业务。

•3.客观

•4.专业胜任能力和应有的关注

•5.保密

•6.职业行为

讨论

■审计人员王某在对A公司进行年度财务报表审

计时，发现一张装修发票上的金额与原合同

规定金额有出入，发票比合同金额少了50000

元。A公司接到发票后未发现与合同有误，并

将款项付讫。以后，执行该装修业务的B公司

也未发现这一错误，没有继续来讨帐。

■问题：假定今后B公司也聘请王某审计他们的

财务报表，王某能否利用他掌握A公司的审计

资料，建议B公司去A公司催讨这一差额款？

3.3.3我国注册会计师职业道德概念框架

•1.职业道德概念框架的内涵

•职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思

路和方法，用以指导CPA：

•(1)识别对职业道德基本原则的不利影响；

•(2)评价不利影响的严重程度；

•(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其

降低至可接受的低水平。

V/

•注：

•在运用职业道德概念框架时，如果某些威胁是

重大的，或者合理的防范措施不可行或无法实

施，会员可能面临不能消除威胁或将其降至可

接受水平的情形。

•如果无法采取适当的防范措施，注册会计师应

当拒绝或终止所从事的特定专业服务，必要时

与客户解除合约关系，或向其雇佣单位辞职。

•2.对职业道德基本原则的威胁及防范措施

•(1)对职业道德基本原则的威胁

•自身利益威胁

•自我评价威胁

•过度推介威胁

•密切关系威胁

•外在压力威胁

•(2)防范措施

•①由行业、法律法规或监管机构规定的防

范措施

•②工作环境中的防范措施

•3.道德困境与道德决策

•(1)道德困境

•职业人员必须在遵守社会道德基础上同时遵

循职业道德，但在现实生活中可能会遇到很

难在两种道德之间做出选择的情况。

•道德困境是人们面临的一种需要选择恰当行

为的状况。

案例：道德困境

♦一名CPA在审计中发现被审计单位保管备用金

的出纳员由于能力不高，经常忘记了某些收

付款事项，为了掩盖这些错误，该出纳员每

月都通过伪造凭证的方式来实现账实之间的

平衡，涉及的金额达200元

♦出纳员是一个51岁的女士，有个儿子正在上

大学，家庭经济困难

♦被审计单位的总经理是一个丝毫不能容忍在

会计记录方面犯错误的人

♦他向CPA询问审计结果，毫无疑问，如果总经

理知道出纳员伪造凭证，她就会被开除

•(2)道德决策的步骤

♦道德决策一般遵循6个步骤。

举例:道德困境的解决六步法

1.获取相关的事实

审计过程中调查到出纳员为了掩盖记帐错误，故

意制造假凭证以使备用金的余额与账面余额相等

2.明确事件中的道德问题

不向客户公司