网校会计基础讲义1-14

前言

《会计》是注册会计师资格考试五门课程之一，其历年考试的合格率都较低，2002年为10.89%,2003年为

9.17%,2004年为10.32%。如何顺利通过《会计》考试，是广大考生尤为关注的问题。首先，考生应熟悉《会

计》课程的命题规律；其次，要全面深入掌握教材的基本内容和重点内容。因此，分析近几年考试命题规

律，预测可能变化趋势，对考生应考会有一定益处。

-、《会计》教材基本结构

2005年注册会计师考试《会计》教材内容共24章，可分为四大部分，总括如下：

「第一部分：总论

第二部分：会计要素确认和计量

’第三部分：财务会计报告

〔第四部分：特殊业务

第一部分：总论

在这部分，考生应掌握和理解会计核算的基本前提、会计核算的一般原则和会计耍素的内涵。

第二部分：会计要素确认和计量

这部分内容共八章（货币资金及应收项目、存货、投资、固定资产、无形资产及其他资产、负债、所

有者权益、收入费用和利润），对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的确认和计量分章节进行了

阐述。考生在理解每章内容时，应特别注意理解每一会计要素的“确认和计量”。如《会计》教材第三章“存

货”，就是围绕存货的确认、存货的计量（取得时计价，持有期间计价和期末计价）阐述的，考生掌握了存

货的确认和计量，也就掌握了这一章的内容。

第三部分：财务会计报告

这部分内容共七章（财务会计报告，会计政策、会计估计变更和会计差错更正，资产负债表日后事项，

关联方关系及其交易，合并会计报表，分部报告，中期财务会计报告）包括会计报表的编制，会计报表附

注披露的内容等。考生应掌握合并会计报表、利润表、利润分配表和资产负债表的编制；掌握会计政策变

更、重大会计差错和资产负债表日后事项等业务对会计报表的调整；掌握关联方关系及其交易的披露和会

计报表附注的内容。针对考试，主要是发现问题，如何调整。

第四部分：特殊业务

这部分内容包括外币业务、借款费用、租赁、债务重组、非货币性交易、或有事项、所得税会计和商

品期货业务等八章内容。这部分的主要内容是围绕比较独立.的具体会计准则阐述的。

二、近三年《会计》考试命题规律总结

（-）题目类型及分数

近三年《会计》科目考试题目类型及分数如下：

2002年2003年2004年

题目类型题目题目分题目题目题目题目分

数量数数量分数数量数

单项选择题202012151115

多项选择题91811221122

计算及会计处理题320218220

综合题242245243

合计100100100

会计考题包括客观题和主观题两部分。客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》

一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。主观题包括计算及会计处理题和综合题，考核考生对

《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。

1.单项选择题

2.多项选择题

3.计算及会计处理题

（二）命题规律总结

从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点：

1.覆盖面宽。考核全面。

2.重视测试考生对知识的理解、实际应用、职业判断能力。

3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识新内容，实现知识更新的要求。

4.综合性较强。

三、2005年《会计》考试命题趋势预测

（-）和2004年《会计》考试大纲比较，2005年考试大纲未发生变化。

（二）和2004年《会计》教材比较，2005年教材变动的主要内容如下：

1.“货币资金和应收款项”一章删除了“应收票据贴现”，增加了“应收债权出售和融资二

2.“投资”一章增加了追加投资产生的股权投资差额的会计处理，修订了权益法核算长期股权投资减

值准备的会计处理。

3.“固定资产”一章在建工程的计价按制度的规定作了调整，删除了“租入的固定资产”部分的例题。

4.“负债”一章修改了应付股利的会计核算。

5.“所有者权益”一章修改了发行股票发行费用的会计处理。

6.“非货币性交易”一章变动的内容有：

（1）明确了非货币性交易的计算公式中不包括增值税和所得税；

（2）修改了部分例题。

7.“合并会计报表”一章删除了“不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理”。

8.修订了2004年教材中说法不准确或不是很完美的内容。

（三）命题趋势预测

四、怎样学习《会计》这门课程

（-）订立学习计划

（-）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓

（三）讲究学习方法，善于总结规律，掌握问题的关键点，使复杂问题简单化。

（四）加强练习

第一章总论

本章考情分析

本章2002年试题的分数为1分，2003年试题的分数为2分，2004年未出考题。

从近三年的试题看，本章考试分数不高，试题的题型为单项选择题和多项选择题。客观题考核的是一

些基本的概念，主要是会计核算一般原则，如一贯性原则、划分收益性支出与资本性支出原则等。

本章与2004年版教材相比，本章内容未发生变化。

针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：

（1）实质重于形式原则；

（2）谨慎性原则；

（3）划分收益性支出与资本性支出原则：

（4）一贯性原则；

（5）资产的定义及特征；

（6）收入的定义；

（7）引起资产、负债和所有者权益变动的项目等。

第一节会计概述（了解）

第二节会计核算的基本前提

一、会计主体

会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

二、持续经营

只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。采用历史成本计价、在历史成本的基础上进

一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。

三、会计分期

由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出

现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。

【例题1】导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法的运用的基本前提或原则是（）。

A.谨慎性原则B.历史成本原则

C.会计分期D.货币计量

【答案】C

四、货币计量

企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一

种货币作为记账本位币，但编制报表时货币仍然应该换算为人民币。

第三节会计核算的一般原则

-、衡量会计信息质量的一般原则

（-）客观性原则

应当以实际发生的交易或事项为依据。

（-）可比性原则

是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。该原则是企业与企业之间的横向比较。可比性原则要

求会计核算按照国家同一规定的会计处理方法进行核算。可比性原则是以客观性原则为基础的。不能为了

追求可比性，过分强调使用统一的会计处理方法，而使会计核算不能客观地反映实际情况。

【例题2】企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足（）要求。

A.一贯性原则B.可比性原则

C.相关性原则D.重要性原则

【答案】B

（=）一贯性原则（重要）

一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。该原则是企业会计政策在

不同时期的纵向比较。在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企'也变

更会计政策，：是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。

【例题3】某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（）。（2003年考题）

A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本

B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回

C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%

D.因首次执行《企业会计制度》，按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理

E.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算

【答案】CDE

【例题4】卜.列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（）«

A.鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备

B.鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法

C.鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销

D.鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限

E.鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算

【答案】BE

（四）相关性原则

（五）及时性原则

（六）明晰性原则

二、确认和计量的一般原则

（-）权责发生制原则

（二）配比原则

（三）历史成本原则

（四）划分收益性支出与资本性支出原则

是指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资

产的价值。对给定的支出，应能够判断是收益性支出还是资本性支出。

【例题5】下列各项中，属于资本性支出的有（

A.购董固定资产支付的增值税

B.购入某项专利权发生的支出

C.支付给工程项目建设人员的工资

D.支付固定资产的修理费

E.专利技术研制过程中发生的人员工资

【答案】ABC

三、起修正作用的•般原则

（-）谨慎性原则（重要）

是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或

费用。本书很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎性原则，如对资产计提减值准备或跌价准备等。

谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，卜.一年收回应收

账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。

【例题6】下列各项中，符合会计核算谭慎性原则的有（）。

A.固定资产折旧采用加速折旧法

B.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法

C.在物价持续下跌情况下，存货计价采用后进先出法

D.坏账核算采用备抵法

E.企'也债券按折价发行

【答案】ABD

（-）重要性原则

是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策

影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。

【例题7】企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（）原则。

A.重要性原则B.可比性原则

C.谨慎性原则D.权责发生制原则

【答案】A

（三）实质重于形式原则（重要）

要求企、业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算

的依据。如融资租入固定资产的会计处理，销售商品的售后回购，关联方关系的判断标准等都与实质重于

形式有关。

【例题8］会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所遵循的会计核算的一般原则是

（）.

A.实质重于形式原则B.重要性原则

C.权责发生制原则D.及时性原则

【答案】A

【例题9】下列会计处理中遵循实质重于形式原则的有（

A.会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产

B.售后回购、业务在会计核算上不确认收入

C.附有向银行还款责任的应收债权贴现时，不冲减用于贴现的应收债权的账面价值

D.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支

E.支付管理人员工资

【答案】ABC

【例题io］卜,列各项中，不属于会计核算般原则的是（）.

A.会计核算方法一经确定不得变更

B.会计核算应当注重交易或事项的实质

C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据

D.会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限

【答案】A

第四节会计要素

一、资产

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来经济利益不符合资产定义的内容不能在资产负债表

中反映，如原有的“待处理流动资产净损失”项目和“待处理固定资产净损失”项目已不复存在。资产计

提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。

【例题11】卜列项目中，符合资产定义的是（）。

A.购入的某项专利权B.经营租入的设备

C.待处理的财产损失D.计划购买的某项设备

【答案】A

【例题12］在企业会计实务中，卜.列事项中能够引起资产总额增加的有（）»

A.支付在建工程人员工资

B.转让短期债券投资发生收益

C.计提未到期长期债券投资的利息

D.长期股权投资权益法卜.实际收到的股利

E.摊销股权投资借方差额

【答案】BC

二、负债

是指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

三、所有者权益

是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

【例题13］下列事项中，可以引起所有者权益减少的是（）。

A.以低于成本价销售产品

B.用盈余公积弥补亏损

C.宣告分配利润

D.宣布发放股票股利

E.经批准用资本公积转增资本

【答案】AC

【例题14］卜.列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是（）。

A.发行债券公司将可转换公司债券转为资本

B.董事会提出股票股利分配方案

C.计提长期债券投资利息

D.以盈余公积转增资本

【答案】A

四、收入

是指企、业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。在收入

的定义中，强调的是“日常活动”，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在“其他业务收入”

账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响的损益在营业外收支中反映。

五、费用

是指企'也为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

【例题15］关于费用会计要素，卜.列说法中正确的有()。

A.支付管理人员工资属于费用

B.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之

C.费用会导致企业所有者权益的减少

D.出售固定资产发生的净损失属于费用

E.出售无形资产发生的净损失属于费用

【答案】ABC

六、利润

是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

第二章货币资金及应收项目

本章考情分析

本章2002年试题的分数为1分,2003年未出考题，2004试题的分数为1.5分。

从近三年的试题看，本章内容不重要，分数不高，试题的题型为单项选择题。客观题考核的是与货币

资金内部控制有关的一些规定，坏账损失的确认等。

和2004年版教材相比，本章变动的内容主要有：

(1)删除了"应收票据贴现"：

(2)增加了"应收债权出售和融资"。

针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：

(1)有关货币资金内部控制相关规定；

(2)坏账核算备抵法中的余额百分比法和账龄分析法；

(3)其他应收款核算的内容；

(4)应收票据的计价原则；

(5)应收债权出售和融资等。

第一节货币资金

货币资金部分考生应关注的主要内容有：

(1)每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，通过"待处理财产

损溢”科目核算；

(2)因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额，计

入当期财务费用；

(3)如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，

应将其计入"营业外支出"账户；

(4)其他货币资金包括的内容；

(5)有关货巾资金内部控制制度有关规定。

【例题1】下列情形中，不违背《内部会计控制规范-货币资金（试行）》规定的“确保办理货币资金'业务

的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（）。

A.由出纳人员兼任会计档案保管工作

B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章

C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作

【答案】D

［例题2］如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收

回的，应当作为当期损失，应将其计入（）账户。

A.营业外支出B.管理费用

C.财务费用D.其他业务支出

【答案】A

【例题3】下列各项中,不通过"其他货币资金"科目核算的是（）.

A.信用证存款B.备用金

C.信用卡存款D.银行本票存款

【答案】B

第二节应收票据

一、应收票据计价

应收票据核算的是商、山汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率

计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。到期不能收回的应收票据，应按其账

面余额转入应收账款，并不再计提利息。

【例题4】某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票,票面金额为100000元，年利息率为6%,

期限为6个月。年末资产负债表上列示的"应收票据"项目金额为（）元。

A.100000B.101000

C.103000D.100500

【答案】B

【解析】"应收票据"项目金额=100（）00+l（）0（）00X6%X2/12=101（）00元

P28页例1、例2

例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税生

产率为17%,编制会计分录如下：

借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税金一一应交增值税（销项税额）17000

10日后，甲企业收到乙企'收寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。甲

企业编制会计分录如F：

借：应收票据117000

贷：应收账款117000

3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入，编制会计分录如下：

借：银行存款117000

贷：应收票据117000

如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入"应收账款”科目。

借：应收账款117000

贷:应收票据117000

例2：某企业1995年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000

元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。

（1）收到票据时

借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税金一应交增值税（销项税额）1700（）

（2）年度终了（1995年12月31日），计提票据利息

票据利息=117000X10%4-12X4=3900（元）

借：应收票据3900

贷：财务费用3900

（3）票据到期收回货款

收款金额=1700X（1+10%4-12X6）=122850（元）

1996年计提的票据利息=117000X10%4-12X2

=1950（元）

借：银行存款122850

贷：应收票据120900

财务费用1950

二、应收票据转让

借：原材料等

应交税金-应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

银行存款等（也可能在借方）

第三节应收账款

一、应收账款的概念

指企业因销售商品、产品或提供劳务形成的债权。

二、应收账款的计价

应收账款通常按实际发生额计价入账。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业

折扣以后的实际售价确认。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期

理财费用，计入发生当期的损益。

影响应收账款计价的因素：（1）货款，（2）增值税，（3）代垫运杂费

【例题5】按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目是（）。

A.产品销售收入价款

B.增值税销项税额

C.商业折扣

D.代垫运杂费

【答案】ABD

【例题6】某企业2003年5月10日销售产品一批，销售收入为40000元，规定的现金折扣条件为2

/10,1/20,n/30,适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为

()元(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。

A.OB.400

C.936D.468

【答案】B

［解析】应给予客户的现金折扣=40000X1%=400元

【例题7】某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额5()0000元，给买方的商业折扣为5%,

规定的付款条件为2/10、N/30,适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10000元(假设不作为计税基础)。

则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为()元。

A.595000B.585000

C.554635D.565750

【答案】D

【解析】应收账款账户的入账金额=500000X(1-5%)X(1+17%)+10000=565750元

三、应收账款的会计处理

P31页例3、4、5

例3：某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税税率为17%,代购货单位

垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续，编制会献计献策分录如下：

借：应收账款69860

贷：主营业务收入58000

应交税金一应交增值税(销项税额)9860

银行存款2000

收到货款时编制会计分录如下：

借：银行存款698600

贷：应收账款698600

例4：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销货方

给购货10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额为180()0元，适用增值税税率为17%。

编制会计分录如下：

借：应收账款21060

贷：主营业务收入18000

应交税金一一应交增值税(销项税额)3060

收到货款时编制会计分录如下：

借：银行存款21060

贷：应收账款21060

例5：某国有工业企业销售产品100（）0元，规定的现金折扣条件为2/10,n/30,适用的增值税税率为

17%,产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：

借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税金一一应交增值税（销项税额）1700

收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账，如果上述货款在10天内收到，编制会计分

录如下：

借：银行存款11466

财务费用234

贷：应收账款11700

如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如卜.：

借：银行存款11700

贷：应收账款11700

四、坏账及坏账损失

（-）坏账损失的确认

一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

在确定坏账准备时的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等

相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位

已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债

务等，以及3年以上的应收款项），卜列情况不能全额提取坏账准备：

1.当年发生的应收款项；

2.计划对应收款项进行重组；

3.与关联方发生的应收款项；

需要说明的是，上述规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。

4.其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无

望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时、应将其账面余额

转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

注意：往来款项中的应收账款和其他应收款应计提坏账准备。

【例题8】下列各项中，属于《企业会计制度》规定的将应收款项确认为坏账的条件有（）.

A.债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回

B.债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小

C.债务人到期未履行其偿债义务，并要求债务重组

D.债务人认为无法偿还

E.计划对应收账款进行重组

【答案】AB

（二）坏账损失的会计处理

坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账

损失。

企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失，计入管理费用，实际发生坏账时，冲减

计提的坏账准备金。

应收账款坏账准备管理费用

[②冲回多提坏账准备＜]

若发生坏账回收

坏账准备应收账款银行存款

一w①恢复信誉卜、收款一

【例题9】卜.列内容中，应在"坏账准备"账户贷方反映的有（）。

A.提取的坏账准备

B.收回已确认为坏账并转销的应收账款

C.发生的坏账损失

D.冲回多提的坏账准备

E.债务重组冲减的应收账款计提的坏账准备

【答案】AB

估计坏账损失的方法有余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法等。

（1）余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。

P34例8

例8：某企业年末应收账款的为1000000,提取坏账准备的比例为3%。，第二年发生了坏账6000元，

其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为1200000元，第三年，己冲销的上年乙单位应收账

款5000元又收回，期末应收账款1300000元。编制会计分录如卜.：

第一年提取坏账准备

借：管理费用3000

贷：坏账准备3000

第二年冲销坏账

借：坏账准备6000

贷：应收账款一一甲单位100（）

——乙单位5000

第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备

坏账准备余额为3600元（1200000X3%。）

应提的坏账准备为6600元（3600+3000）

注："坏账准备"科目余额3600元，但在期末提取坏账前，"坏账准备"科目有借方余额3000元，还应补

提坏账准备3000元，应提到的坏账准备合计为6600元。

借：管理费用6600

贷：坏账准备6600

第三年，I:年已冲销的乙单位应收账款5000元又收回入账

借：应收账款一乙单位5000

贷：坏账准备5000

同时,

借：银行存款5000

贷：应收账款一一乙单位500()

第三年年末按应收账款余额计算提取坏账准备

坏账准备余额应为3900元(1300000X3%0)

应提的坏账准备为4700元(3900-8600)

注："坏账准备"科目余额应为3900元，但在期末提取坏账准备前，"坏账准备"科目已有贷方余额8600

元，即期初贷方余额3600元加上收回的已冲销坏账5000元，超过了应提坏账准备数，所以，应冲回多提

坏账准备4700元。

借：坏账准备4700

贷：管理费用4700

第一年提取

______________________3000---------

3000(1000000X3瓶))(第一年末)

(第二年发生坏账)6000第二年提取

_____________________6600<|_______

3600(1200000X3%))(第二年末)

5000第三年坏账回收

第三年冲销坏账曾00

3900(1300000X3%))(第三年末)

(2)账龄分析法：其原理与余额百分比法一致，是余额百分比法的具体化。

例9：某企业1998年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表2-1

表2-1

应收账款账龄应收账款金额估计损失(％)估计损失金额

未至期300000.5150

过期1个月200001200

过期2个月150002300

过期3个月1000033000

过期3个月以上50005250

合计800001200

如表2-1所示，企业1998年12月31日“坏账准备”科目的账面金额为1200元，企业需要根据前期"坏

账准备"科目的账面余额，计算本期应入账的金额，编制调整分录，予以入账。由于调整分录的入账金额受

调整前账面余额的影响，将会出现两种情况：

①假设调整前"坏账准备"科目的账面余额为贷方200元,则本期调整分录的金额为1200-200=1000元。

调整分录为：

借：管理费用1000

贷；坏账准备1000

②假设调整前"坏账准备"科目的账面余额为借方200元，则本期调整分录的金额为1200+200=1400

元。调整分录为：

借:管理费用1400

贷：坏账准备1400

【例题10】某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2002年12月31日应收账款余额为200万元，"

坏账准备”科目贷方余额为8万元；2003年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2003年12月31日应

收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为40万元，

估计损失2%；过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损

失6%：过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%.）.企业2003年应提取的坏账准备为（）

万元。

A.5.6B.4.6

C.4.4D.-5.6

【答案】B

【解析】2003年12月31日"坏账准备”科目贷方余额=60Xl%+40X2%+50X4%+20X6%+10X10%

=5.6万元

2003年应提取的坏账准备=5.6—（8-9+2）=4.6万元

（3）赊销百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。

例10教材36页：某公司2000年全年赊销金额为300000元，根据以往的资料和经验估计坏账损失率

1.5%。

年末估计坏账损失为：300000XI.5%=4500（元）

会计分录为：

借：管理费用4500

贷：坏账准备4500

【例题11】某企业按销货百分比法计提坏账准备。2002年赊销金额为50000（）元，根据以往资料和经

验，估计坏账损失率为6%,企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000元。该企业2002年应提

的坏账准备金额为（）元。

A.30000B.31000

C.OD.29000

【答案】A

【解析】该企业2002年应提的坏账准备金额=50（）000X6%=300（）0元

（注：不考虑计提坏账准备前坏账准备账户的余额）

（4）个别认定法

个别认定法，就是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。

在同一会计期间内运用个认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。

【例题12］如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如，债务单位所处的

特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可

收回金额的，可对该项应收款项采用（）计提坏账准备。

A.个别认定法

B.应收账款余额百分比法

C.销货百分比法

D.账龄分析法

【答案】A

【例题13］甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以I:的应收款项

分别按1%、5%、10%估计坏账损失；该公司2002年12月31日有关应收款项账户的年末余额及账龄分别

为：

账户期末余额（元）账龄

应收账款--A公司2000000（借方）逾期3个月

应收账款-B公司500000（贷方）未到期

其他应收款--C公司300000（借方）逾期8个月

预付账款-E公司200000（借方）末到期

应收票据-F公司1000000（借方）未到期

若甲公司"坏账准备"账户2002年年初贷方余额为60000元，2002年确认的坏账损失为120000元，则

甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额为（）元。

A.45000B.70000

C.190000D.130000

【答案】C

【解析】甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额=2000000X5%+300000X

10%+120000-60000=190000元

【例题14]下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是（）.（2004年考题）

A.与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备

B.处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备

C.存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备

D.委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备

【答案】A

五、预付账款的会计处理

预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入"应付账款"科目的借方。企业的预付账款如有确凿证

据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入

预付账款的金额转入其他应收款。

银行存款应付账款__________________原材料

20000①预付20000卜510。②收到货物30000

◄——►<-]-41

应交税金-

应交增值税

（进项税额）

——K5100|

第四节应收债权出售和融资（新增内容）

与应收债权有关的风险和报酬实质I：已经发生转移时，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益；

否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。

一、以应收债权为质押取得借款

会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账

准备。

以应收债权为质押取得借款时的会计处理如K：

借：银行存款（按实际收到的款项）

财务费用（按实际支付的手续费）

贷：短期借款等（按银行借款本金）

例11（教材37页）：2003年2月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，开增值税专用发票上注明的销

售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2003年9月30

日付款。2003年4月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得5

个月期流动资金借款180000元，年利率为6%,每月末偿付利息。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债

权质押有关的账务处理如下：

（1）4月1日取得短期借款时：

借：银行存款180000

贷：短期借款180000

（2）4月30日偿付利息时

借：财务费用900

贷：银行存款90（）

（3）8月31日偿付短期借款本金及最后一期利息

借：财务费用900

短期借款180000

贷：银行存款180900

二、应收债权出售

（-）不附追索权的应收债权出售的核算

企业应将所出售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退

回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。其会计处理如下：

1.出售时：

借：银行存款（按实际收到的款项）

营业外支出（按借方差额）

其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等）

坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备的金额）

财务费用（按应支付的相关手续费的金额）

贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额）

营业外收入（按贷方差额）

2.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入"其他应收款"科目的金额

借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额）

财务费用（如有现金折扣）

应交税金-应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额）

贷：其他应收款

3.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入"其他应收款”科目的金额如有差

额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过"其他应付款"

或"银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过"其他应收款"或"银行

存款"科目核算。

例12（教材38页）：2004年3月15日，甲公司销售一批给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的

销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2004年10月

31日付款，2004年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价

款为263250元，在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验，

预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13（）00元，实

际发生的销售退回由甲公司承担。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假

定不考虑其他，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如卜.：

（1）2004年6月4日出售应收债权

借：银行存款263250

营业外支出64350

其他应收款23400

贷：应收账款351000

（2）2004年8月3日收到退回的商品

借：主营业务收入20000

应交税金一一应交增值税（销项税额）3400

贷：其他应收款23400

借：库存商品13000

贷：主营业务成本13000

（二）附追索权的应收债权出售的核算

与"以应收债权为质押取得借款"的会计处理相同。

【例题15］A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为85万元，双方协议规定不

附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，未计提坏账准备。A公司根据以往经验，预计与该应收账

款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7万元），实际发生的销售退回由A公

司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营

业外支出金额为（）万元。

A.15B.6.6

C.3.3D.-3.3

【答案】C

【解析】应确认的营业外支出金额=100-（10+1.7）-85=3.3万元

三、应收债权贴现

（-）如企业与银行等金融机构签订中的协议规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，

申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照"以应收债权为质押取得借款”

的核算原则进行会计处理。

（二）如企业与银行等金融机构签订中的协议规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，

申请贴现的企业不负有任何还款责任时、应视同应收债权的出售。

【例题16］下列说法中正确的有（

A.对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酰实质上已

经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。

B.企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质

押的，与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转移，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银

行等金融机构的一项负债。

C.用于质押的应收债权不能计提坏账准备。

D.企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担，则

企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。

E.企业将应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规

定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，

申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。

【答案】ABDE

第五节其他应收项目

其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款

项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各

种罚款；应收出租包装物的租金：存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或

所属单位的款项等。销售商品时代垫的运杂费属于"应收账款"科目核算的内容。

【例题17】其他应收款的范围包括（）。

A.销售商品时代垫的运杂费

B.应收的各种罚款

C.应收出租包装物的租金

D.应向职工收取的各种垫付款项

E.存出的保证金

【答案】BCDE

【例题18］按现行企业会计制度规定，卜.列说法中，正确的有（）。

A.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已

无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备。

B.企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面

余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备。

C.企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏

账损失，计提坏账准备。

D.预付账款'业务不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，预付贷款的业务在"应付账款"科目核算。

E.其他应收款不能计提坏账准备。

【答案】CD

第三章存货

本章考情分析

本章2002年试题的分数为4分，2003年试题的分数为1.5分,2004年试题的分数为3.5分。

从近三年的试题看，本章分数不高，试题的题型为单项选择题和多项选择题。客观题考核的是与存货

计价有关的一些基本概念，主要包括：

（1）存货的期末计价；

（2）零售价法；

（3）毛利率法；

（4）存货取得时的计价；

（5）存货盘亏的会计处理等。

和2004年版教材相比，本章内容未发生变化。

针对2005年考试，考生应关注的主耍内容有：（1）存货取得时的计量；（2）存货发出的计价方法（主

要关注毛利率法、零售价法和计划成本法）；（3）存货的期末计价方法（非常重要）；（4）存货盘盈、盘亏

及毁损的账务处理等。

第一节存货取得和发出的计价及核算

-、存货的概念及确认条件

（-）存货的概念，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然

处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

（~）存货的确认

存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：

1.该存货包含的经济利益很可能流入企业；

2.该存货的成本能够可靠地计量。

（三）存货的范围

关于存货的范围需要说明以下几点：

第一，关于代销商品的归属。代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对

代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。

第二，关于在途商品等的处理。对于销售方按销售合同协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的

商品，应作为购货方的存货：对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，应作为购货方

的存货；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，应作为购货方的存货处理。

第三，对于约定未来购入的商品，不作为购货方的存货处理。

应注意的是，代销商品应作为委托方的存货处理；已对外销售暂时保管的存货，不作为销售方的存货；

工程物资不属于存货；专项储备物资也