会计实务培训资料

1复习综合复述第一篇讲义刘荣莉一二三章串讲一、考情分析

从近年的试题不难看出，第二章是本编相对比较的重要的内容，不仅要关注客观题，更要注意结合案例的简答题。

在今年的考试中，第一章的命题几率仍较低；第二章应注意把握注册会计师承担法律责任的依据及相关司法解释的客观题和简答题。

二、相关知识点要求

（一）注册会计师承担法律责任的依据

1.经营失败不等于审计失败，但在被审计单位经营失败时，注册会计师往往被追究是否存在审计失败；

2.注册会计师出具了不恰当审计意见的原因，如果是注册会计师没有严格遵守执业准则和应有的职业谨慎，就有审计失败，就要承担相应的责任。

（二）相关司法解释

应注意：利害关系人、不实报告、诉讼当事人列置、事务所免除责任的事由、赔偿顺位和赔偿责任范围等内容。

三、典型例题

（一）单项选择题

1.下列各项对注册会计师法律责任认定的分类中，正确的是（）。

A.违约、过失、欺诈

B.违约、重大过失、欺诈

C.过失、重大过失、欺诈

D.违约、过失、欺诈、推定欺诈[答疑编号5744010101：针对该题提问]

『正确答案』A

2.如果利害关系人以会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（）。

A.会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告

B.会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告

C.会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告

D.会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告[答疑编号5744010102：针对该题提问]

『正确答案』B

『答案解析』根据司法解释的规定，会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告，不包括选项B。

3.针对利害关系人提起的民事侵权赔偿诉讼，会计师事务所拟提出抗辩。下列抗辩事由中，不能免除会计师事务所民事责任的是（）。

A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假和不实

C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

D.已在审计报告中注明“本报告仅供办理工商年检时使用”

『正确答案』D

撇灵4.唤人民园法院民在审祝理过爆程中泛确定足了归映责原投则，层下列秒有关教归责斤原则需的说覆法中泊正确范的是易（幸）。

留夕A.龙如果至会计禾师事早务所眯能够察证明严自己者没有绸过错欺，也渠应承沿担一狸定的喜赔偿首责任

铁傍B.派如果他会计盼师事艘务所茶能够虫证明你利害真关系剩人的苍损失扛是由防审计俊报告打以外茂因素押引起疑的，侦可以裁推定偶不实贩报告剃与损彼失之偿间不项存在屑因果指关系

谎希C.鼓如果吗被审辽计单钱位故渡意编届制虚烫假财醋务报谱表，挥会计摘师事锈务所脉不必束承担拍责任

撞续D.奏如果坑被审促计单通位的贱无意酸行为效导致抄财务浴报表蝶存在悼错报承，会障计师滤事务孔所不节必承白担责今任

『正确答案』B

『答案解析』会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外，选项A不正确；会计师事务所是否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关，选项CD不正确。

陆逃5.俘人民枝法院晨审理段后认皱为会卷计师患事务予所出浑具了条不实呈报告全，给唯利害科关系快人造冷成损端失，池应当扣承担河赔偿室责任三。下许列有信关赔庙偿责告任的炎说法洽中正亏确的第是（汤）巧。

浑遥A.有如果都会计拌师事雪务所产故意遮出具胃不实烟报告赤，应贯当承谅担补酱充赔议偿责不任

纠旱B.嫌如果必会计阵师事寒务所底明知皱被审静计单匹位的孙财务策会计杯处理池会直崖接损窑害利蛇害关嘉系人允的利储益而亲予以油隐瞒亲，应裕当承补担连拣带赔足偿责漂任

皱饥C.洁如果套会计扔师事着务所假未拒铜绝被省审计数单位篮出具虑不实蛇报告涂的要澡求，隔应当穿承担畏补充吼赔偿斜责任

哥编D.济如妇果会贱计师冰事务搭所与慨被审震计单质位恶丈意串各通出型具不穴实报沃告，腹应当路承担盖补充忧赔偿根责任

蹈幕（二锯）多惕项选聋择题

抵越1.换下列与关于丰注册脸会计循师审颜计方石法的第说法胀中，侍恰当桌的有杏（俯）。

随层A.勺账项山基础忍审计瘦的目坡的是献查错丹防弊

悄猫B.疲制度唇基础离审计醉就是拐在测车试被石审计谊单位搞内部鉴控制跃的基什础上混进行役详细燥审计

汁中C.俭制度塘基础遇审计滥就是倍在测士试被鲁审计慢单位次内部摔控制腔的基秆础上交进行疾抽样

判从D.款风险警导向稀审计节从理必论上攻解决县了制合度基贷础审鼓计中射采用框的抽来样审字计的弊随意协性

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，详细审计是账项基础审计的特点。

候坡2.刻A注艘册会响计师乐负责冈审计拿甲公勺司2高01殊2年馅度财庄务报莲表，燃出具拨了无冒保留吵意见渡审计辅报告茅。其勺后，楚因发窄现甲染公司听存在梁小额糊销售妄收入盏被漏劝记和级贪污新的现辞象，盆控告钻A注陈册会耻计师登有过胁失。弦A注挺册会狼计师照提出饶无过美失申书辩，点其下瓶列申侍诉理化由中迫合理姓的有桥（页）。

亚端A.匙防止窃发生苹和及罚时发栏现并古纠正站错误狡与舞礼弊，秃是甲连公司月管理拿层的袭责任

奖航B.身按照弟审计点准则死审计喊财务图报表且，并获不能杏保证姑发现吧所有远的错捆误与纺舞弊

回扩C.架年度杨财务下报表令审计映的主浩要目患的是截鉴证博财务陵报表置，而唤非查旁错防虚弊

右躬D.呜因销蔬售收粒入审康计是体由助推理人众员完距成，病直接销责任夹应由众该助燃理人波员承米担

『正确答案』ABC

『答案解析』由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以选项D不正确。

当朱3.拘会计担师事确务所垒能够俊证明由存在仍下列魔情形炭，可恼不承救担民湿事责愉任的累有（愁）讯。

俯见A.众已经帽遵守雷执业建准则枣、规世则确拥定的慌工作头程序祥并保蜜持必圈要的艺职业杜谨慎虾，但栗仍未视能发从现被古审计混单位浆的会榜计资遥料错积误

类客B.萄已经辅遵照刷验资蒙程序锦进行突审核纹并出迹具报股告，射但被兽审验兽单位败在注鹊册登阿记之成后抽露逃资遮金

敌及C.史为登昏记时洽未出住资或赶者未越足额涝出资豪的出姻资人勇出具孤不实造报告仿，但啦出资鼻人在途登记默后已头补足鸭出资

娃船D.议已对健被审亡计单魂位的赢舞弊等迹象偏提出绢警告字并在冒审计责报告扭中予勒以指吹明

『正确答案』ABCD

『答案解析』会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。

晕总4.把人民佳法院伍受理毫了利窜害关工系人折提起且的诉缘讼，烧初步洋判断狗会计伐师事纹务所咬因存赖在过荡失应苦承担参相应掠的责课任。基下列嫂有关因赔偿柿责任守的说俩法中敢，不怎正确荒的有汁（为）。

痕姑A.友如果千利害齐关系枣人存称在过呜错，鹿应当夏减轻涌会计供师事山务所健的赔俭偿责炊任

称休B.就会计绍师事福务所杯应当踢对所钉有使爬用了枪其不平实审药计报财告的醋机构谈或人胞员承井担赔客偿责门任

悔移C.册会计无师事序务所琴承担林的赔井偿责徐任应熊以其芹收取罚的审活计费阅用为悼限

累任D.黎会计扫师事监务所婆应当叹对与渐被审穴计单羽位发射生交征易的校利害屠关系抄人承晃担第眠一赔香偿责乔任

『正确答案』BCD

『答案解析』事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，选项B不正确；会计师事务所承担的赔偿责任应以其不实审计金额为限，,选项C不正确；与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一赔偿责任，选项D不正确。

性狱（三格）简瞒答题

占筋D注刷册会杜计师芬负责私对上配市公呆司丁厚公司概20棕×1猛年度纱财务晨报表递进行假审计散。2圣0×铲1年即，丁柄公司善管理纯层通跨过与具银行贺串通前编造必虚假漏的银予行进临账单普和银朗行对申账单旱，虚符构了意一笔鸣大额慧营业听收入捐。D宿注册绢会计升师实绳施了授向银定行函缎证等疫必要货审计众程序锯后，刺认为员丁公冈司2拔0×浇1年担度财原务报危告不逃存在仿重大嚷错报至，出慎具了诱无保学留意悉见审险计报伞告。

外趟在丁魔公司斗20诵×1选年度吊已审富计财迅务报趟表公够布后止，股龟民甲漆购入羽了丁例公司质股票且。随锁后，晴丁公鼠司财翻务舞忍弊案熊件曝陈光，托并受旷到证鲁券监罪管部踏门的脑处罚吐，其锦股票辈价格玩大幅侍下跌秃。为偶此，择股民窝甲向奶法院话起诉纺D注源册会圣计师稍，要弟求其助赔偿膛损失椅。D律注册凶会计输师以奏其与箱股民泼甲未拣构成告合约搅关系路为由茄，要但求免伸于承盆担民粥事责谦任。

谣盈要求产：

会伟（1锦）人扬民法难院是劳否应缎受理浅股民般甲的阶赔偿旧诉讼蠢，并耻说明央理由划。

砍贵（2糟）指脚出D转注册重会计恼师提泽出的晕免责故理由度是否枣正确妥，并做简要美说明玩理由像。

判艇（3欠）在蜡哪些潜情形阁下，幕D注华册会驳计师辟可以蒜免于被承担侨民事茂责任瑞。

『正确答案』

（1）人民法院应当受理股民甲的赔偿诉讼。股民甲作为利害关系人，以D注册会计师在财务报表审计中出具不实报告并导致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。

（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲构成利害关系人。

（3）D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。桑安一、盈重要亡考点订提示

冤昏本讲翼内容谱包括柜第一来章、闹第二未章的绸内容阅。

葵故1.绒注册持会计也师的器产生牛与发椅展；

乱捧2.高审计炉方法束的演要进；

规阔3.浸理解既违约脂、普贺通过波失、谱重大咸过失童和欺腊诈涵窜义；

剪悔4.似理解革利害烈关系厚人、损不实绣报告述及抗浅辩事猾由；

咱奔5.随掌握极连带晕责任促、补哑充责矮任、适免责苏及赔毫偿顺晌位及泉最高基限额攀规定逆。

枪

拥动二、墓重要贪考点弊习题岸讲解

毫

龟念【考谋点1先】注疮册会塑计师残审计访的起歌源与苦发展

态客企业乓所有痰权和痕经营双权的拐分离拒是注渐册会观计师冒审计鲜产生昼的基红础。

深懒源于削意大早利合浇伙企拥业，迁形成痛于英傻国股暮份公亚司制杯度，骄发展晴于美乐国资医本市驻场。

麦洪【例凤题1解·单断选题狮】以锐下注轻册会酒计师闭的产恨生与惜发展吩的说烘法正净确的偷是（青）撞。

透存A.滤中国闹注册某会计斧师产还生于弟19谁81虚年

妈甜B.侵注册寇会计种师职荒业产老生于择意大肚利

庭梢C.监美国峰早期反审计遮是对煮利润浓表进正行详负细审桐计

善浑D.岛注册诉会计嫂师审猫计起简源于苦企业蓬所有顶权和泼经营珍权的议分离

『正确答案』D

『答案解析』1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规—《会计师暂行章程》，标志着我国注册会计师职业的产生。注册会计师早期在美国主要从事资产负债表审计，随着经济危机的爆发，美国注册会计师审计的重点已从保护债权人为目的的资产负债表审计，转向以保护投资者为目的的利润表审计。

申怨【考膝点2阻】审队计方仿法的屋演进坚（教辫材P件9）

圆重账项浙基础办审计纤—→换制度闲基础畏审计企—→忌风险家导向赏审计

草疗【例旷题2火·单恨选题侍】以宴下关披于三奸种不艳同阶兵段的凉审计悬方法搜的说晌法正磁确的伶是（裂）竿。

足男A.驼在账柴项基沿础审梨计方俊法阶泡段，粉仅使耕用详稠细审刷计的庙方法

小惑B.灶制度素基础声审计拖中的醉“制父度”钟就是丽指企殊业在羽经营滩管理购中的统所有积内部护控制

疏呼C.套风险戚导向袍审计莫中的鹿“风强险”临就是侧指企香业在房经营吸管理艳中存敞在的塔经营任风险

口含D.念在制腊度基塔础审倦计方爸法阶寻段，摔注册痛会计企师也赵有可遣能不丘会对壤内部然控制最进行朽测试

『正确答案』D

『答案解析』选项Ａ，在账项基础审计阶段也采用了抽样的审计方法，故选项Ａ不正确。

村择【例岭题3敞·多存选题弟】下训面有拉关审勉计风樱险模支型的帆判断吐中，泳错误裂的有弊（冻）。

镰侧A.犹审计偷风险温模型耐的运搭用，赔将企蒸业的剥内部驶控制蠢与审垦计抽闸样有绍机结翅合，攀解决驳了注区册会完计师剪以制爪度为才基础志采用袜抽样样审计坝的随艳意性

慈粉B.滥审计凭风险凭模型奏要求撒注册慢会计课师将岛审计突资源畅配置浴到重洽要的庆领域

没茂C.翼在风句险导舟向审夏计方分法阶雅段，驳审计自风险初=固铜有风漫险×环控制寨风险攀×检依查风舒险的该模型述已经气失去嘱意义

绸糠D.瓶审计盏风险艺模型座是审棚计抽俯样的讽基础核，在故运用激风险抹导向伙审计宽时，僵将不午会采鞠用选豆取全掏部项墓目进成行测败试

『正确答案』ABCD

『答案解析』审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。（教材P10）

惕跌【考瓜点3棉】区芦分普嫩通过佩失、舅重大扁过失叙和欺帅诈的冷标准责任种类判断标准违约会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任普通过失没有完全遵循审计准则的要求或没有按审计准则的主要要求执行审计重大过失完全没有遵循审计准则或没有按审计准则的基本要求执行审计欺诈明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告驾花【例均题4惭·单劈选题足】下灶面有教关注戴册会遥计师池的责盏任表屡述正宿确的苏是（洋）兴。

偏却A.嫌如果她注册凭会计盘师对叉甲公裤司财哲务报微表审坟计，董已经珍按照镜审计追准则搏实施改了程扔序但润还是斩未能还发现始甲公行司员曾工的搭重大居舞弊能形为宴，注到册会泡计师汤应承爸担违华约责糕任

浇帐B.赢如果妇注册顺会计锦师对盏乙公穗司的刻存货怖实施对监盘带，实沾施了素观察嫂等程榜序并告进行赛了适秧当抽票查（众抽查针数量虾不足煎），闹导致睡审计圆结论根错误道，注嘴册会张计师板应承严担普裙通过宪失的齿责任

插架C.亿如果含注册凶会计泊师对掉丙公阅司的象存货全实施评监盘弃，在困实施产了观受察等拜程序偶后，忽认为鲁丙公平司存啊货盘颈点的敢计划逃得到刚了恰称当的府实施号而未引抽查谣存货倾，导虚致审絮计结句论错犯误，病注册线会计范师应仗承担攀普通拨过失号的责涨任

乒往D.弹在对她丁公芹司财认务报咐表审产计时隙，发扁现了鱼内部按控制雷重大那缺陷项，在晕与丁灰公司单治理凡层和脖管理贫层沟抱通后陷，注气册会某计师泊没有垮在审缓计报滤告中还列报秆，注面册会乌计师翁应承横担欺趣诈责寄任

『正确答案』B

『答案解析』选项A，注册会计师不承担违约责任；选项C，注册会计师应当承担重大过失的责任；选项D，注册会计师并不是对于被审计单位的内部控制发表审计意见的，对于内部控制的重大缺陷，注册会计师无须在报告中列报，也无须承担责任。

跌遍【例蒸题5陡·单梯选题仆】下颗面有幕关审尊计报梦告的饲真实京性和卧不实析报告捡、故嘴意和弯过失屿的表喜述中把，正挑确的蓄是（畅）家。

河室A.面不实网报告伴是指兰审计柄报告窝未提怖及财苏务报浪表与劫客观完事实他存在点重大经不一编致的挡报告

边喂B.河如果爽注册位会计妨师在呼审计刑中发歉现了熔财务扁报表予的错及报未胡在审扔计报则告列旅报，后则该昨报告搜为不张实报撕告

便蛛C.乎是否啊遵循竞了执精业准瓜则的茶要求叨是判责断有沙无故枯意和武过失孟的重筐要依风据

啄寨D.赚过失珠行为公造成醉的损站害后逃果是渴否重君大是华判断贪普通语过失怒和重悼大过夺失的满标准

『正确答案』C

『答案解析』是否遵循了执业准则的要求是判断普通过失、重大过失及不实报告的标准。

赔偿责任应根据事务所在审计业务中是否遵循了执业准则来判断其有无故意和过失行为，如果事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，事务所在过失情况下，根据过失大小（遵循了执业准则的程度）承担补充责任（故意--连带责任，过失--补充责任）。

想畏【考毛点4葡】利正害关络系人沈与不绒实报仔告

施护利害国关系谁人眠：因糟合理蒸信赖桶或者脚使用三会计董师事允务所天出具庙的不乎实报俘告，袋与被角审计测单位乏进行恒交易贵或者斥从事早与被那审计仍单位宪的股欺票、差债券蝴等有组关的禁交易油活动掩而遭论受损棉失的寄自然扇人、穴法人固或者意其他娇组织已。

果柳不实仔报告殿：会刃计师筛事务忌所违扎反法翻律法回规、毅中国搂注册梨会计山师协议会依茎法拟眯定并斩经国敢务院别财政添部门味批准丽后施网行的貌执业怜准则叠和规帽则以添及诚返信公掀允的之原则纹（条军件1包），帐出具总的具梁有虚腥假记浇载、联误导辅性陈逼述或冬者重骄大遗特漏的贿审计菊业务怒报告沿（条供件2仍）。

碧碎【例弄题6药·单崇选题候】A涂公司静是一垄家上归市公欲司，落其年听度财逆务报乳表一拐直由盛XY诸Z会兽计师占事务忽所实袖施审刑计。蔬20稍13撤年公搁司因框债务拘纠纷告及发锣生巨背额亏今损而腐破产宪，考梅虑到狱A公蛛司虽榨未破肚产清猾算但冶已无阴偿债意能力浙，股虑民甲乏认为茎注册讽会计膀师在播20玻12跪年审衬计报赞告未茶对其骆可持悠续经利营进脆行说腥明而蚁向法许院提语起诉嘴讼，依要求迫赔偿诊其巨献额损挽失。吩以下兼判断市正确倘的是重（物）。

幼掩A.冤股民正甲可恐作为朗利害劝关系饼人提跑起诉搬讼

属刷B.杆股民炕甲可免单独骑对X挥YZ习会计愈师事押务所递提出规控告

恐抽C.朗注册舰会计嚷师不钉需要挑承担液民事穷赔偿

假窝D.麦应先摇由A温公司品赔偿匙股民烤甲的辜损失

『正确答案』C

『答案解析』选项A，股民的损失不是由不实报告导致的，不应列为利害关系人；选项B，利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；选项C，会计师事务所的过失与损害事实之间无因果关系，所以不承担民事赔偿责任；选项D，A公司未出现舞弊等需要赔偿事项，损失应由投资人自行承担。

滩泡【例听题7社·简细答题稳】D琴注册域会计钟师负讲责对为上市格公司会丁公绪司2话01镰2年最度财茫务报府表进另行审溉计。蚂20赞12牺年，凑丁公池司管崭理层猜通过颠与银趁行串虎通编仗造虚慎假的衰银行争进账额单和讽银行筛对账播单，穴虚构化了一匪笔大费额营吵业收灾入。乐D注把册会嚷计师咸实施唯了向艘银行木函证当等必药要审男计程归序后往，认赵为丁永公司爬20牙12销年度员财务手报告项不存轰在重掩大错饰报，隐出具罪了无匙保留颈意见虾审计举报告宣。

兄垒在丁味公司六20遍12素年度清已审洽计财坊务报铺告公悲布后玻，股桃民甲犬购入瘦了丁编公司数股票损。随陕后，瓶丁公桂司财消务舞讯弊案啊件曝欧光，漂并受辈到证粘券监壤管部敲门的喜处罚牌，其获股票仁价格饮大幅广下跌芳。为述此，掀股民铺甲向预法院服起诉滚D注同册会仅计师菠，要倡求其关赔偿侮损失跳。D衰注册烂会计补师以扣其与晋股民呼甲未盐构成株合约狗关系送为由侍，要话求免蜘于承巩担民橡事责湾任。

臣级要求扰：

驻领（1洒）为头了支停持诉越讼请伪求，广股民捧甲应忙当向旋法院砍提出仿哪些伐理由磁。

订假（2酒）指崭出D园注册钢会计挣师提题出的输免责硬理由送是否括正确除，并慕简要装说明杠理由组。

只轰（3悔）在喷哪些萝情形别下，播D注港册会然计师嫂可以也免于恰承担你民事环责任煤。

『正确答案』

（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的2021年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，两者之间存在因果关系。

（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲和D注册会计师构成利益关系人。

（3）D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。

饼坟【考片点5差】免乳责、仆连带纷责任匙、补舰充责霸任、懂赔偿华顺位免及最恒高限笨额的巡规定

陈毙无过袋失→插不承满担

蜜犬欺诈秧行为帽→连看带责熟任→熊不存夺在赔添偿顺挣序，仍无限考额

姑沾过失蹲行为勺→补堤充责砌任→豪按顺氧序赔宁偿，为以不邻实审具计金死额为锅限

退攀【例宁题8摆·多护选题骗】下肢列有挺关注嗽册会走计师丹或事灾务所隙的责餐任中需，表短述错球误的妥有（拘）尿。

且生A.唱已在纸审计优报告傍中注栽明“乒本报刺告仅榆供办时理工请商年句检时构使用漏”，榆应当缩免除录事务犁所对制其他录利害食关系科人的睁赔偿拍责任

魄冶B.信在利塔害关挤系人遭存在狡过错刃时，李应当吓免除卸事务勤所的欠赔偿冻责任

熔赤C.锋注册蕉会计定师如酿果没侍有遵坑循执过业准冒则应探承担乱连带桌赔偿落责任

雨活D.块注册挽会计匪师审咏计的春A公谜司财棕务舞膝弊暴宏露导应致同价业B贝公司拔股票鸦下跌怜，注费册会如计师叉应当重对信蛇任A影公司馅财务术报告狂而购排买B凯公司手股票沙遭受凑损失族的个收人承陵担补为充赔孩偿责租任

『正确答案』ABCD

『答案解析』事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任（有可能是连带责任，也有可能是补充责任），但其能够证明自己没有过错的除外。在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。赔偿责任应根据事务所在审计业务中是否遵循了执业准则来判断其有无故意和过失行为，如果事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，事务所在过失情况下，根据过失大小（遵循了执业准则的程度）承担补充责任（故意--连带责任，过失--补充责任）。

恰读【例驼题9扩·单捐选题丰】（续20葵11岭年）惠AB昂C会栋计师借事务乖所负碑责审平计甲绑公司场20西10即年度辟财务匪报表湖。人滑民法俱院审绘理后何认为蚊AB朋C会凉计师傻事务各所出涌具了减不实坡报告剥，给惠利害轻关系差人造划成损负失，猴应当抱承担队赔偿搁责任渠。下识列有围关赔袭偿责阴任的缸说法庄中正她确的云是（朝）碍。

柜投A.夏如果犯AB延C会端计师贿事务职所故强意出协具不妈实报摔告，称应当素承担角补充月赔偿陆责任

范抵B.接如果驼AB合C会忆计师扶事务悄所明视知甲浑公司警的财取务会痒计处妙理会墓直接粉损害蜜利害医关系孔人的弯利益蛮而予盼以隐贷瞒，狱应当隆承担苍连带童赔偿题责任

暴诸C.医如果论AB奥C会撇计师剑事务锯所未降拒绝锈甲公捉司出疗具不写实报锹告的狼要求驶，应幼当承拼担补布充赔墨偿责乔任

雷库D.赌如耐果A碌BC扯会计愉师事寿务所奴与甲旱公司断恶意茅串通抹出具档不实匀报告懂，应辽当承联担补锅充赔佛偿责弓任

『正确答案』B

『答案解析』如果ABC会计师事务所故意出具不实报告、未拒绝甲公司出具不实报告的要求、与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担连带赔偿责任，选项ACD不正确。

而应【例惯题1勤0·到单选熔题】帝（2陆01要1年滤）A畜BC筋会计诊师事票务所大负责鲁审计条甲公习司2称01讯0年缩度财喂务报嗓表。俗人民锯法院常受理在了利饿害关独系人巴提起毕的诉烛讼，痰初步越判断算AB挪C会忍计师继事务疗所承稀担相劫应的霉责任渠。下剥列有穿关赔夜偿责碌任的李说法挽中正内确的挪是（阵）给。

慎谱A.以如果脱利害孔关系浑人存脂在过情错，渗应当每减轻级AB赶C会池计师坛事务似所的豪赔偿荷责任

蒙得B.贡AB色C会么计师毁事务禁所应钱当对绒所有该使用英了其锣不实斧审计超报告伴的机崖构或溉人员汉承担膏赔偿蓝责任

历会C.郑AB竿C会蹈计师否事务富所承贿担的亩赔偿闪责任筝应以好其收孕取的蝴审计黑费用崇为限

叠废D.千AB歇C会酿计师屠事务花所应漂当对地与甲鹿公司瞧发生外交易程的利嫂害关沉系人不承担钓第一公责任

『正确答案』A

『答案解析』事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，选项B不正确；会计师事务所承担的赔偿责任应以其不实审计金额为限，选项C不正确；与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，选项D不正确。

妈参【例则题1票1·缓单选色题】饺（2姓01筝1年蔽）A诵BC带会计扩师事炕务所崖负责堆审计侵甲公迁司2牧01迎0年茫度财叨务报疑表。雅人民围法院胀在审火理过呈程中蔑确定努了归筝责原抽则，萝下列苏有关澡归责仔原则团的说晶法中合正确示的是续（绿）。

蚁捉A.身如果药AB晚C会摔计师甲事务在所能炎够证欺明自枪己没脑有过爸错，闯也应音承担译一定重的赔女偿责连任

饮农B.评如果钞AB税C会殿计师道事务拢所能悲够证筝明利辟害关馒系人悬的损殿失是渡由审邻计报荒告以付外因粘素引沫起的证，可亮以推必定不晕实报际告与压损失柴不存劝在因层果关矮系

箭堂C.鸟如果博甲公祥司故晒意编渗制虚木假财贤务报尽表，出AB麦C会紧计师坚事务万所不归必承临担责苍任

拾响D.浅如果伯甲公阳司的纠无意个行为翠导致悲财务仍报表贸存在向错报市，A嫩BC姜会计昏师事认务所摧不必个承担多责任

『正确答案』B

『答案解析』会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外，选项A不正确；会计师事务所是否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关，选项CD不正确。

询床【例削题1渗2·但多选仗题】域A公盯司和度B公敢司分围别出职资2键00疫万元甲创办桂C公治司，忠由于恒注册参会计既师在虚审验混B公配司出举资时菜程序将不当刃，其存实际跳出资写为1暮80西万元盯。公耽司成无立后绝A公绩司抽商逃出跑资2达0万头元，恋B公钉司又低追加茶投资槽20尘万元辆,。净C公爽司依和据验扔资报脆告在梯银行魔贷款局20少0万胖元，耀贷款像到期集后C欧公司则不能凡如期胆偿还至本息湿共计容22棋0万燃元。出C公猜司账贼面净巴资产呀为3雪00今万元躬，清氏算评掘估价炉为1滋50蚂万元区。假纠定不届考虑犹其他灭情况旱，下铸面有冠关赔睡偿责殃任的浅判定尽得当叔的有林（尾）。

筹皇A.疲A公误司需津要赔蛾偿2脖0万钟元

怎溜B.煮B公连司需讨要赔挨偿2舍0万厚元

证亡C.梳注册贴会计纷师可饰能赔站偿2哄0万违元

押幕D.愉注册赤会计册师可靠能赔女偿3寨0万肉元

『正确答案』ABC

『答案解析』事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有赔偿顺位和最高赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。

牌篇【例喜题1锹3·汪简答顿题】广（2快01透0年凑）甲班、乙唯、丙敢三位梨出资照人共陶同投裙资设皮立丁辣有限股责任蔑公司幼（以算下简摊称丁短公司眉）。的甲、西乙出堵资人纽按照辣出资绕协议商的约唤定按容期缴春纳了捎出资甚额，袜丙出脚资人亦通过酬与银佳行串踏通编芦造虛野假的炸银行挎进账滚单，宗虚构碌了出停资。低AB发C会忠计师思事务净所的枣分支侦机构橡接受拆委托军对拟迁设立霜的丁职公司量的注定册资汪本进舌行审惹验，付并委崭派A湾注册异会计追师担迎任项虑目组抱负责防人（闯现在俊统一爽称为拥项目渡合伙即人）射。

昆先审验微过程堡中，找A注宵册会任计师皇按照蜡执业描准则迈的要潜求，序实施姓了检躲查文切件记划录、声向银吧行函全证等厕必要值的程含序，吵保持识了应乘有的土职业派谨慎茫，但旷未能睡发现补丙出题资人额的虚块假出妙资情担况。证A注士册会卧计师蜂在出齐具的策验资搜报告阁中认廉为，精各出戏资人做已全踢部缴缩足出尽资额协，并针在验原资报莲告的柿说明进段中民注明抄“本士报告升仅供堵工商章登记荒使用请”。

楚折丁公脏司注钱册登赢记半只年后诞，丙爸出资建人补精足虚阳构的脱出资栋额。油一年装后，大乙出损资人有抽逃澡其全抱部出嘱资额堡。两江年后摆，丁誓公司鸡因资欣金短肃缺和盘经营层不善孕等原及因导俭致资辩不抵改债，维无力巡偿付宏戊供仗应商算的材疯料款代。戊术供应敬商以经AB侍C会奖计师缸事务准所出悉具不述实验量资报梁告为橡由，旅向法自院提辨起民溉事诉煌讼，归要求久AB演C会盼计师选事务笨所承狸担连务带赔融偿责慈任。

厘猪AB境C会貌计师猪事务言所提哭出三燃项抗舟辩理菌由，稍要求肢免于肥承担咏民事导责任辈：一尊是审部验工晒作乃震分支奸机构却所为旗，与纤本会飞计师浪事务晶所无萍关；文二是撒戊供场应商闭与本滨会计跟师事嚷务所需及分臣支机航构不兔存在费合约虑关系帜，因驰而不裁是利兰害关句系人袖；三庸是验似资报语告已宴经注随明“冶仅供照工商揉登记咸使用烟”，仍戊供姻应商寺因不蛮当使好用验奋资报使告而砍遭受摘损失哈与本斗会计句师事咏务所析无关选。

闹锡要求阔：

餐接回答校下列邮问题捆，并散简要躬说明酱理由郊：

拣辱（1印）戊肤供应豪商可丛以对弃哪些残单位幼或个悲人提驶起民降事诉枪讼？

腿典（2非）A谈BC挡会计典师事巴务所嫩提供凝的抗顷辩理欣由是伯否成啄立？

姻敲（3脉）A弱BC截会计但师事拿务所掉是否佛可以释免于伴承担网民事顺责任药？

『正确答案』

（1）戊供应商可以对丁公司、丁公司的乙出资人、ABC会计师事务所及其分支机构提起民事诉讼。依据《司法解释》第三条规定，利害关系人应对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；同时，对虚假出资或不实出资、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。

（2）不能成立。依据《司法解释》第三条规定，ABC会计师事务所及其分支机构应作为共同被告；依据《司法解释》第二条规定，戊供应商合理依赖ABC会计师事务所分支机构的不实报告而与丁公司进行交易并遭受损失，应认定为注册会计师法规定的利害关系人；依据《司法解释》第九条规定，ABC会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用”，不能作为免责事由。

（3）ABC会计师事务所可免于承担民事责任。理由：已经遵守执业准则规定的工作程序并保持必要的职业谨慎；验资业务所必须依赖的银行提供了虚假证明文件，导致未能发现丙出资人虚假出资；已经遵守验资程序进行审核并出具报告，但乙出资人在注册登记后抽逃资金；尽管在出具验资报告时，丙出资人未足额出资，但在公司登记半年后已补足出资。

攀迷【记臣忆】峡免责水的情族形

火孔一般台的民碰事侵改权责左任须薪满足舒四个诚构成柴要件芝：即浸行为解人主塔观过锦错、伏实际载损失张的发践生、原过错赤与损弓失之斜间的愧因果离关系播以及穿行为台人违犬法。形如果抵不能亡满足腰这四朴个构愧成要尚件，签侵权玉责任戚主体社就可摘以提害出抗倚辩，阀要求泥免责楚或者积减责阿。

艳夫（1康）因荡没有修过错管而免碑责的腿情形怖：

士鲜①（三我没物错）愁已经哗遵守冈执业动准则恒、规疮则确叙定的节工作拼程序产并保附持必谜要的识职业疯谨慎由，但嫌仍未达能发富现被赶审计撞单位嘉的会亏计资脉料错助误；

挡陡②（泻别人桨的错缝）审蜓计业正务所牧必须故依赖原的金织融机添构等美单位宽提供吧虚假终或者绘不实抄的证班明文洒件，衡会计数师事勿务所松在保皇持必蛛要的批职业去谨慎译下仍胡未能稻发现抹虚假声或者绕不实落；

殖橡③（扑你的弟错）广已对铜被审忘计单涝位的态舞弊搞迹象株提出距警告叔并在缠审计碌报告单中予睛以指担明。

痕帽（2护）因卧没有呢因果辆关系访而免筑责的葡情形递：

穴漆①已沈经遵坡照验村资程久序进延行审局核并躺出具四报告稠，但彻被审葵验单丝位在昏注册票登记观之后攀抽逃不资金隔；

增绕②为煌登记贼时未孩出资辉或者暂未足鞋额出财资的车出资使人出塑具不衡实报刊告，喜但出鹿资人姻在登逼记后虚已补迫足出谜资。绩第五挥章哨第一跑节捏初步护业务扇活动

讯饭一、惧初步拾业务盏活动捏的目随的和称内容

乎撕注册疫会计需师在潜计划昆审计寻工作顷前，店需要周开展缠初步浪业务是活动绘。

表怨（一跃）初刚步业逝务活叨动的殊目的

者旧初步朗业务勿活动本的目毛的：

丑胶1.册具备摧执行役业务粮所需地的独标立性崇和能浩力；

啦卧2.隐不存挣在因俩管理春层诚睛信问序题而泥可能佳影响吊注册茄会计舍师保室持该蚁项业慌务的海意愿着的事既项；

烫旬3.拿与被纱审计边单位离之间谣不存尊在对佣业务宅约定正条款裙的误跃解。

烟痰（二员）初脏步业怖务活粘动的直内容

龄康1.溉针对难保持彼客户网关系票和具星体审鼻计业旬务实药施相箭应的潜质量伪控制呢程序祝；

影薯2.杂评价汗遵守普相关努职业钱道德幼要求叹的情惊况；

尿屯3.摇就审临计业涝务约灾定条笑款达距成一银致意刃见。

偷桂二、这审计沙的前然提条陷件

死碌1.鸡财务朱报告顾编制乞基础

域悼承接偿鉴证冶业务啦的条国件之片一是株《中窑国注盈册会何计师宽鉴证持业务养基本吗准则打》中片提及绵的标对准适绝当，杂且能仍够为诉预期娱使用财者获蛾取。

宫督确定腥财务呼报告娱编制欧基础沸的可率接受怒性

与洽通用菊目的户财务凑报表肚：按筹照某劝一财子务报每告编洗制基自础（牧会计语准则区、会苍计制激度等俭）编万制，婆旨在医满足祸广大针财务蹄报表维使用失者共纷同的临财务答信息捆需求奖的财访务报唤表。腿

营丛特殊邻目的渔财务笔报表匪：按酸照特冷殊目凤的编魄制基芬础（唐监管胳机构妄的报呼告要多求、困合同禁的约罢定等雨）编挥制的爽财务脆报表稼，称喂为特轰殊目愧的财铸务报刺表，去旨在汗满足骑财务铺报表籍特定领使用服者的炊财务苏信息岸需求特。

代掏2.故就管锦理层歉的责耗任达奏成一屿致意卵见

伟站目的雀：瞎管理沿层已遥认可该并理响解其屑承担默的责篮任亦。

亿膛责任剑：

稍自（1约）管击理层苹按照桨适用苹的财遥务报耗告编绕制基惊础编杰制财刑务报出表，恋并使葬其公抱允列子报。

筛劲（2哲）管耀理层稳设计勺、执玉行和尺维护元必要廊的内寺部控算制，伞以使窜编制专的财捐务报警表不赶存在枣由于婶舞弊后或错失误导砌致的攻重大戚错报锡。

视震程序界：注剑册会沾计师句应当滩要求轮管理骗层就糟其已旦履行黑某些廊责任祝提供鲁书面贷声明衔。

最讨三、位审计挠业务众约定牢书

桌值（一片）定盟义

芹贩审计朗业务诉约定涂书是喝指宽会计贺师事催务所姻与被淘审计炮单位花签订守的，敌用以久记录责和确伞认审乘计业造务的贡委托瞧与受洪托关惯系、绩审计督目标俭和范宣围、器双方窜的责切任以别及报歉告的抵格式他等事稻项的蓄书面妙协议吩。

宗奋会计维师事稀务所历承接映任何怒审计赞业务绵，都激应与吐被审在计单胸位签雾订审邀计业阳务约押定书拦。

美蚊（二塞）审赤计业万务约坦定书爽的基档本内抗容

叼买1.橡主要顾内容

竹挪审计蛛业务品约定速书的怖具体努内容塘和格言式可帖能因揉被审符计单祝位的证不同举而不笋同，眨但应开当包迷括以反下主姨要内己容：

密风（1数）财腐务报色表审幼计的签目标惨与范酷围；

惨思（2炸）注持册会陵计师呀的责枣任；

蠢斜（3岭）管罩理层举的责国任；

瞒奴（4滴）指重出用堡于编战制财薄务报寸表所题适用组的财巩务报顾告编考制基今础；

释索（5列）提剥及注商册会牌计师悠拟出猜具的羡审计贱报告雁的预易期形兄式和指内容木，以哗及对昨在特绣定情氧况下照出具句的审悠计报姿告可驴能不雁同于射预期栽形式座和内品容的纱说明尸。

芬牙2.茂特殊厨考虑

扎驰（1割）考柔虑特岁定需杜要

匀曾如需栏要利锈用其贿他专仪家工宣作的唐安排奏；与粗内部夹审计舒人员网的协的调；氧在首敌次接卖受审狮计委补托时毅，与蔬前任落注册宴会计撒师（致如存僻在）壮沟通霜的安袖排等榜事项攻应特傲别约细定，区便于显审计择工作在的开润展。

即歌（2济）组索成部伯分的慰审计稻。如脾果母颤公司食的注搁册会萌计师老同时计也是侧组成真部分伸注册养会计件师，原需要厚考虑群下列亿因素北，决苍定是检否向唯组成冬部分拳单独吃致送辞审计爸业务忌约定耍书：蚕组成谅部分退注册扶会计阻师的艇委托恒人、队是否雹对组州成部幻分单新独出租具审箩计报慕告、业与审色计委明托相崭关的贯法律扣法规感的规索定、叼母公景司占泰组成辈部分保的所矮有权概份额菊、组渡成部格分管庸理层懒相对怀于母悦公司春的独锤立程鉴度。

太桥（3搜）连致续审份计

支伯对于鬼连续虑审计炸，注么册会挽计师抢应当催根据好具体退情况嘱评估戒是否粉需要污对审菊计业珠务约旅定条资款作棋出修声改，需以及愚是否始需要贸提醒贿被审忙计单瘦位注膊意现拥有条者款。

学神（4证）审拴计业惊务约哪定条示款的前变更

须冒在完以成审叙计业铃务前泼，如喘果被役审计徒单位筝或委蜓托人非要求辟将审污计业尖务变枯更为览保证丸程度霞较低宴的业认务，亮注册丹会计床师应饲当确智定是稿否存绪在合冒理理肝由予工以变香更。

蔑屋如果蛮没有锹合理描的理兔由，筹注册学会计负师不案应同悬意变戴更业形务。

笛协业务货的变忍更的提原因梨：

宿邀①环凝境变业化对范审计盲服务粒的需数求产秋生影蛮响；

赠膜②对取原来蛛要求乞的审巧计业午务的绝性质革存在声误解并；

款躺③无资论是而管理编层施革加的叉还是怀其他陆情况硬引起章的审炕计范眠围受喉到限泉制。

澡索上述周第①侦和第福②项哲通常涛被认往为是答变更喊业务怒的合绍理理芹由，上但如绍果有自迹象仅表明杂该变奉更要怒求与思错误稼的、读不完假整的搁或者拳不能省令人吐满意巡的信暂息相领关，筹注册杨会计豆师不丙应认尝为该脚变更香是合府理的顺。

拖挡守第二羊节忠总体粱审计皮策略晴和具借体审呢计计迟划

骄阀一、即审计并计划框的内曾容

外捆审计堡计划迟分为杀总体梦审计钩策略点和具驳体审塑计计杏划两削个层助次。

赖颤（一苍）总致体审群计策随略

尚典1.毯概念拥：总也体审仅计策欠略用悠以确暂定审渐计范蓝围、琴时间罪安排汇和方炉向，界并指行导制言定具山体审遗计计卫划的疯制定春。

氧政2.骗内容

记羡注册旬会计茫师应附当考斧虑以玉下主示要事接项：

豆捡（1着）审乎计范纯围

毅崇（2千）报谨告目磁标、述时间史安排获及所厉需沟手通的按性质

洞雕（3潮）审舒计方什向

轿肤（4书）审尼计资些源

也线（二跌）具烧体审葡计计兰划

僵授1.贵概念弯：具称体审智计计霜划比超总体愉审计结策略车更加颤详细待，其黎内容咸包括疏为获恩取充吧分、瞒适当任的审后计证太据以佳将审银计风仪险降贤至可滩接受评的低鹿水平费，项盏目组竭成员慕拟实裕施的爪审计化程序酸的性资质、爽时间钞安排邪和范页围。缎

波鸡2.趴内容宗：具门体审粉计计宿划的糕内容图应当株包括菠：

撕山（1领）风府险评传估程纽序；

识扬（2滩）计掘划实燕施的杰进一尝步审磁计程蹄序（礼总体眠方案株和拟值实施恒的具塌体审出计程冈序）册；

永男（3袖）计如划其询他审疼计程还序。

恢删二、肢审计维过程习中对屿计划疮的更报改与表监督

木翻（一呀）审稠计过胞程中诚对计盒划的号更改

找正计划狗审计抛工作谨并非摊审计旦业务跃的一支个孤照立阶蔑段，命而是脂一个顶持续丝的、屿不断埋修正蚂的过逮程，异贯穿工于整汤个审负计业鞭务的赔始终帝。

店腐（二奥）指劝导、融监督木与复胸核

初音注册恢会计确师应稍当就刃对项尤目组真成员斑工作寿的指抵导、狮监督友与复惰核的该性质箩、时打间安撒排和哗范围挺制定旺计划质。廊对项峰目组衣成员巨工作蜡的指简导、宾监督盼与复杏核的阴性质降、时波间安轻排和清范围父主要走取决度于下稿列因防素：

屋彼1.嗽被审敬计单杂位的滑规模指和复辛杂程顿度；

牢启2.肌审计茧领域仆；

维身3.株评估才的重抬大错凝报风芬险；

厌早4.朴执行闪审计掉工作楼的项闲目组虚成员帝的专明业素连质和消胜任韵能力店。

迈籍渣第三正节葱审计胡重要窄性

怪毕一、胆重要务性的呜含义

橡广（一郊）重杨要性加概念遵的理槽解：

绸

手岁重要律性概羊念可裳从下希列方高面进皆行理身解：

佳煎1.手如果懒合理篮预期屈错报佳（包豆括漏础报）收单独锣或汇事总起资来可刚能影河响财型务报贼表使在用者伶依据候财务裕报表合作出端的经阀济决介策，锡则通叨常认涂为错螺报是梁重大商的梢；

触计2.牢对重蔽要性津的判摊断是兄根据卵具体飞环境占作出弃的，滩并受哑错报锋的金酿额或丽性质伏的影肌响，冤或受丈两者若共同呼作用抽的影宰响稍；

捡寒3.劝判断副某事胁项对驴财务愚报表主使用味者是吗否重绕大，肥是在泰考虑缺财务饭报表列使用破者糖整体华共同曾的财淘务信冬息需愁求的翠基础棍上作仅出的尾；由倍于不惰同财丹务报化表使笋用者捧对财蚂务信同息的厌需求抖可能感差异魔很大歼，因加此不烧考虑捆错报萍对个禁别财王务报戏表使是用者快可能裕产生舍的影券响。

精卖重要快性就得是注薄册会间计师统对财股务报孩表总霞体能悼够容貌忍最遍大错录报。注（注越册会申计师珠角度辨）

颠斧【例处题1名·多水选题艇】在摊理解劫重要转性概组念时摄，下钻列表速述中磨错误矮的有毛（付）。

足芬A.副同一戏规模愧的不舍同企构业，泛其重掠要性京应当屋一致

失乖B.留同一势企业煤如果练与上呼年相灿比规蹄模未驶发生浓较大蕉变化谊，其罚重要卷性应堤当一愈致

卵奏C.拥判断狗某项狭错报董对财育务报沫表是厚否重泥大，直应当祥考虑石对个贿别特捐定财搜务报前表使崇用者悼产生妇的影兽响

锣专D.张某项饭未更垦正错碰报单料独或逢汇总价起来租低于肌重要月性时沸，该痰错报但应当似被评占价为蛙不重式大

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项AB，对重要性的判断是根据具体环境作出的；选项C，判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。选项D，在计划审计工作时确定的重要性（即确定的某一金额），并不必然表明单独或汇总起来低于该金额的未更正错报一定被评价为不重大。即使某些错报低于重要性，与这些错报相关的具体情形可能使注册会计师将其评价为重大。

在烘重要罪性水寨平

滚用审计颗重要隙性水冷平是皱指从景金额乓（数除量）熟上来行衡量姿审计巧重要奋性傍。

汗绞分类们：

绩毛财务份报表绩整体踢的重询要性钩水平

业财特定幸类别狱交易坝、账寿户余圈额或热披露兴的重邪要性华水平

联展（二致）使扛用整直体重逢要性神水平缝的目相的（骨选择销题）

物扛注册非会计隆师使枕用整呼体重柄要性朴水平仆（将每财务副报表疮作为跪整体宿）的协目的雄有处：

歇息（1巾）决睡定风甜险评滴估程洋序的拍性质艰、时吉间安复排和完范围喂；

批母（2千）识霉别和口评估相重大张错报环风险申；

柜桐（3允）确填定进市一步纺审计蹦程序厅的性坚质、痛时间蝇安排转和范托围。

哲科（4婶）在凭形成恐审计涉结论厉阶段该，要检使用什整体守重要廉性水典平和久为了狡特定滩交易攀类别嘱、账银户余拼额和耀披露阴而制泉定的狼较低丘金额奖的重兴要性饲水平缘来评傅价已染识别蚂的错检报对埋财务芝报表疮的影塘响和于对审宗计报己告中续审计旧意见活的影叫响。

菊蜜二、值重要信性水肢平的路确定

尺帜时间炒：在斤计划械审计堂工作门时，债注册佩会计翻师应课当确湿定一保个可克接受耳的重锤要性游水平镜，以独发现煤在金落额（乌数量拆）上台重大矩错报萝。溜

饼吵考虑面的因勉素摇：

芹轮1.分对被宴审计岸单位洒及其诵环境疾的了房解（座风险勾评估望）；

压吼2.堤审计奏目标晃；

察泄3.亚财务昌报表秧各项却目的头性质艺及其替相互捡关系时；

刺线4.财财务姐报表凑项目蛙的金叼额及希其波袜动的脚幅度禽。

时汁（一碗）财狡务报上表整乔体的轰重要锡性

巧腐财务吴报表撒层次鬼的重触要性盯水平浪在数驴量的笋确定铜一般肥采用灯经验搅法则酒：

逃魄重要竞性水进平＝另基准亡×百拢分比

雀验1.神基准括的选灵择：

乖广（1算）财遍务报牌表要怖素（蕉如资软产、廉负债絮、所典有者数权益席、收集入和筑费用炒）；

懂厕（2删）是余否存宣在特盼定会罩计主毒体的絮财务颠报表绩使用尊者特学别关就注的们项目阻；

废总（3孔）被点审计笼单位格的性认质、宴所处茧的生武命周扩期阶肿段以购及所矩处行决业和粥经济谣环境毫；

烂堤（4瑞）被窝审计蛮单位姐的所哗有权站结构姑和融愚资方平式；

郑朗（5刃）基杨准的盒相对肿波动牌性。

请烫2.夸百分侮比加的确扩定：

训牧（1滔）应岸当运旦用职饭业判粥断（滑经验材）；

旦粥（2拉）考尤虑百棉分比态与基盘准的耳关系瑞；

兄爷例如棚：税绒前利掉润对扎应的情百分指比通搭常比太营业域收入卡对应税的百货分比令要高

罪途（3危）不刚需考铁虑与香具体狠项目斤计量幕相关黎的固妻有不仅确定懒性。

众网（二谣）各奇类交痒易、撞账户暗余额麦或披下露的痕重要觉性水凤平

慰埋根据厦被审遥计单梦位的讽特定陕情况微，如驱果存阴在一漆个或宅多个扔特定蓬类别跑的交靠易、质账户殖余额良或披志露，卡其发悠生的女错报娃金额榨虽然佩低于邻财务励报表近整体单的重帅要性耕，但岩合理均预期皆可能牢影响盼财务建报表烧使用告者依载据财刑务报辆表作池出的啦经济续决策售，注土册会汗计师毕还应氧当确号定适译用于粱这些肠交易型、账概户余伸额或纸披露码的一挖个或壤多个川重要个性水肤平。

旅槽（三确）实楚际执擦行的饥重要螺性

睛础1.场定义

轰传实际锤执行策的重芳要性偶，是笛指注杨册会条计师泼确定砌的低麦于财纽务报山表整若体的言重要捉性的沿一个姿或多强个金检额，残旨在勤将未世更正疫和未糠发现垮错报偿的汇询总数怜超过开财务神报表须整体坝的重况要性提的可此能性港降至偷适当概的低灾水平菜。星

碰胡如果伪适用赛，实苍际执晋行的炉重要饺性还亿指注衬册会匆计师刺确定舱的低锻于特元定类粉别的增交易桐、账亿户余算额或情披露库的重酷要性佳水平钉的一束个或截多个域金额四。

衬滴2.翠确定牛实际白执行森的重他要性后的影漫响因专素

脱欧确定仿实际尾执行耐的重跪要性览并非饶简单堵机械释的计磁算，成需要赌注册豆会计猪师运蚕用职递业判误断，取并考置虑下吼列因纳素的惧影响绢：纲

锯醒（1稀）对邪被审圆计单强位的班了解叨（这朋些了旷解在润实施责风险膜评估耍程序辅的过百程中钟得到坊更新细）；

替脸（2舒）前榴期审缎计工苏作中服识别漂出的凑错报艺的性沸质和醒范围亏；

虾劳（3疑）根挨据前恩期识亏别出滨的错钉报对教本期感错报般作出网的预耽期。

喊气3.罚定量双确定

塞容实际闲执行惯的重伟要性恼定量策确定陡示例接近财务报表整体重要性50%的情况接近财务报表整体重要性75%的情况①非连续审计

②以前年度审计调整较多；

③项目总体风险较高①连续审计，以前年度审计调整较少；

②项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）（四）审计过程中修改重要性

如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的金额，注册会计师应当修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）。

导致在审计过程中修改重要性的因素有：

（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；

（2）获取新信息；

（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。

三、评价审计过程中识别出的错报

（一）累积识别出的错报

注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。

错报区分为：

1.事实错报。事实错报是毋庸置疑的错报。

2.判断错报。由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。

3.推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。推断错报通常包括：

赔男（1什）通表过测粘试样善本估彻计出匹的总亿体的销错报瓜减去闪在测哈试中软发现钱的已昼经识葱别的剩具体覆错报掠。

耗拿（2询）通脱过实和质性饰分析豪程序晕推断芝出的拥估计既错报茂。

贩亚错报甘的汇容总数给＝已偷识别剂的具尸体错丝报+咏推断引错报

腊尼＝（轰事实摇错报陶+判反断错捞报）械+（殖抽样恶推断捉错报株+分鄙析程墙序推晕断错内报）

列

谣贪（二兔）对扒审计胸过程红识别甚出的枕错报天的考浙虑

式哑假定晓注册损会计体师确因定的俗报表若整体取的重泄要性烂水平联为5霜0万庭元。昏注册齐会计洽师仅筛在审残计中白发现玩以下捧2个寻项目嚼的错逗报：

的胖注册怠会计先师对挎账面宿价值肢为1荐00车0万叹元的央固定潜资产矛的计胀价实风施实艘质性块程序辛，抽劳取了页10终0万续元固滤定资舰产，椅发现畜2万观元的悉错报眨，从掩而推纪断固柔定资栽产错萌报共瓶计2阶0万面元。

姨乘同样席对账诸面价远值为深20衫00尸万元箭的存齐货的卫截止许进行耗检查爆也会签发现寇并推素断错疗报，天假设啄推断夫的错跃报为乌20胁万元丹；…悦…

葬很1.冬汇总疑数低初于重炕要性呈水平炼的考投虑

全

激雪由于圈对财椒务报钱表的益影响牲不重梅大，础注册欺会计压师可柿以发唯表无烫保留俭意见霜的审氏计报垮告。

警揉如果董注册倾会计购师确弊定的剃重要艺性水宾平为荣50歇万元铁，尚糊未更梳正错南报的毙汇总注数为打40彻万元丙，注吊册会己计师响可发羡表无巾保留定意见莫的审鸡计报烂告。

绪贪2.伞审计丸过程违中累报积错娘报的绵汇总忽数接塔近重邀要性携水平密的考宰虑

餐

姜党假定农固定圈资产趁审计步情况衬同上辞，而传存货允样本烛中发孝现了革3万室元错个报，厌假定煌其他肺项目敬均没抱有错姑报，育且客弄户已延同意泊调整护已发滋现的就错报蕉。

录厌已更喇正错求报的豪为5委万元卫（2诵万元虾＋3营万元纳）

叼税尚未赶更正孝错报刮的汇皱总数慈＝5眠0万均元－笛5万放元＝螺45费万元慈，接辟近于数50笑万元粒的重讲要性咸水平屋。

俊检错报脚可能应不会习孤立摄发生妻，一至项错严报的嫂发生词还可版能表取明存坊在其茎他错社报释。

滔党审计堆过程肢中累若积错瓶报的吸汇总泽数接筋近确叹定的疗重要狱性，围则表底明存欺在比扑可接疲受的忍低风虫险水碍平更化大的肝风险材，即荷可能藏未被既发现岸的错诱报连刻同审图计过戴程中州累积油错报献的汇死总数摩，可逆能超守过重鹅要性窗。

逐

拍沈注册兄会计僚师可共能要董求管扶理层属检查搁某类检交易驰、账疮户余晨额或掀披露毛，以珠使管坛理层逝了解毕注册钞会计断师识痒别出头的错肌报的寿发生病原因云，并钱要求倍管理割层采枝取措贸施以读确定赶这些彩交易驱、账景户余悲额或绘披露黄实际缎发生沉错报有的金览额，乔以及备对财今务报签表作渐出适哥当的垂调整养。

拥逃（三仿）错乏报的桌沟通锦和更偶正

探背除非孔法律存法规殿禁止后，注呢册会嘉计师悼应当载及时森将审年计过耽程中鸟累积厘的翻所有塞错报辜与适辅当层火级的算管理拦层进秒行沟袖通。祸这能淘使管皇理层盟评价挽这些拐事项初是否们为错槽报，季并采家取必年要行裕动，设如有聚异议肌则告违知注拣册会侍计师征。泥

卖召注册木会计阳师应田当要咬求管卖理层掘更正渣这些代错报顷。管倦理层溜更正坡所有街错报松（包盐括注劳册会考计师撤通报设的错段报）萄，能地够保宽持会卡计账股簿和圾记录胁的准鼠确性已，降陶低由边于与盏本期号相关班的、愧非重垫大的销且尚赴未更里正的判错报拼的累幻积影棚响而筑导致酷未来晋期间牛财务绕报表匆出现茅重大介错报秒的风衡险。

孟球（四楼）评竞价未像更正舞错报根的影薄响

冷网1.有重评贯重要街性

缝蒜在评慈价未课更正耕错报舟的影城响之肌前，弊注册佳会计辫师应际当重德新评纽估确唯定的咏重要会性，合以根锁据被既审计朋单位臂的实届际财鹿务结召果确秆认其铅是否授仍然标适当牧。绍

握对如果键注册新会计梁师对裳重要皂性或侵重要魂性水仇平（贩如适宗用）兰进行晓的重逮新评估价导活致需龟要姑确定烤较低样的金嫁额陡，则堂应重幅新考圆虑实傍际执豪行的正重要刃性和哈进一洲步审板计程哑序的栗性质巴、时护间安隙排和澡范围雁的适筝当性谎，以梨获取饥充分代、适掌的审尤计证姥据，从作为帮发表爹审计会意见覆的基睁础。

叠罗2.多评价穴未更兽正错猎报

患目（1每）累珠积错尘报

药违注册西会计丢师应喘当确械定未价更正持错报诞单独虏或汇科总起肠来是领否重锋大。

语杯注册总会计丸师应势当与株治理般层沟鞭通未神更正圆错报添，以蒙及这榜些错亿报单详独或戒汇总杀起来员可能擦对审装计意煌见产述生的凯影响田。注引册会颈计师坛在沟敞通时避应当呜逐项急指明讨未更贝正的夫重大惊错报回。注酷册会困计师食应当昼要求懂被审贤计单说位更段正未丽更正幕错报故。

例

杜炊为识恩别更千多的的错报绳，注粪册会社计师贴应当挖扩大伸审计尊程序而的范轿围：

奇

令立总结辨：重您要性佳水平斧越低消，扩敌大审搜计程每序的呢范围逗可能象性越桨大，缘即重烂要性拢水平唇与审态计证股据的拨数量奋成透反向另关系逮。

饱有（2帽）单剃项错叉报

琴摧注册柔会计叮师需问要考垄虑每越一单庄项错介报，袋以评俱价其馆对相撤关类躬别的砖交易度、账扭户余驾额或沉披露衡的影疗响，轿包括从评价年该项降错报冻是否挪超过淡特定慈类别宗的交包易、犹账户矿余额偷或披罩露的脾重要写性水飘平（示如适迈用）胆。柴

灯忽如果觉注册谎会计健师认刊为某港一单浩项错智报是极重大轧的，暖则该率项错阅报不鹿太可诸能被少其他吨错报骨抵销岛。

握克对于记同一件账户贴余额赶或同接一类评别的肌交易切内部容的错败报，魂这种飞抵销歼可能棒是适堡当的树。

阁竭（3王）分展类错拳报

运织确定羡一项忧分类顽错报式是否亩重大擦，需领要进律行定忠性评透估,弦以确旬定其昂是否走重大虫。这籍主要填是因垃为：

南挺①即胜使分常类错尤报超技过了鼓在评谱价其刃他错融报时臂运用恋的重胁要性浴水平忘，注庭册会辅计师笼可能授仍然因认为段该分钢类错穴报对鄙财务姻报表乏整体带不产席生重婶大影虾响。

俩稳②即浮使某允些错尾报低适于财槽务报剃表整上体的吼重要余性，搂但因盼与这焰些错迫报相蔽关的容某些暗情况短，在母将其菠单独剖或连蜘同在胜审计肤过程谜中累端积的柿其他李错报冈一并厚考虑扣时，笨注册怎会计铺师也物可能诵将这乌些错炮报评仪价为准重大京错报昂。

铃浪四、锡审计助风险

片英审计雁风险号是指聚财务弹报表星存在额重大改错报证时欢注册辽会计粪师发档表不索恰当锹审计凯意见蓬的蜡可能浮性笨。鄙

唱常财务混报表殖中存素在重套大错宰报未骡被查扮出，崭导致顺审计校意见庭错误分的可伏能性放既有抵客户爪方面季的原寿因，绣也有帅审计吧人员晶方面坦的原烫因（芦如下尺图）张：

馋

垂往审计阔风险绒=重往大错播报风哗险×辰检查喂风险

屡壮或

辨使重大胡错报缝风险屿×检坚查风傅险=激审计袖风险

培快审计止业务冠是一织种保丘证程涛度高芽的鉴厅证业垂务，挂可接慨受的蜘审计辱风险后应当泄足够康低，婚以使榆注册至会计打师能个够林合理炕保证惕所审司计财舟务报滨表不无含有欧重大艺错报祥。审塑计风劫险取定决于测重大棉错报耕风险担和检吴查风禾险。

诱邮（一夺）重串大错管报风仙险与恰检查昌风险

裹复重大彻错报哪风险嗓是指触财务兰报表脾在审焦计前训存在惊重大苹错报率的可握能性卵。

盾控两个塔层次之的重机大错闻报风枪险：克财务艺报表顷层次乡重大蝶错报奶风险伍和坊认定蓝层次献的重保大错资报风喊险

倡总认定旺层次案的重步大错袄报风户险：托固有掌风险码和控辱制风议险

叙忠因此启，审省计风棕险包橡括固午有风嚷险、够控制孕风险掌和检愧查风突险。类别固有风险控制风险检查风险概念固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某项一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险特性注册会计师无法控制的，但可以评估注册会计师无法控制的，但可以评估注册会计师可以控制证据量评估的固有风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少评估的控制风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少，反之就越多原审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，注册会计师通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。

（二）检查风险与重大错报风险的反向关系

重大错报风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考查：

（1）从定量的角度看，检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：

审计风险=重大错报风险×检查风险

或

重大错报风险×检查风险=审计风险

检查风险确定的步骤为：

100%-（可接受的）审计风险＝审计意见的可信赖程度（合理保证）

【提示】审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，这一风险水平在制定审计计划时就应确定。

审计风险模型的变化：检查风险＝审计风险/重大错报风险

或

（2）从定性的角度看，评估的重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，尽量将检查风险降低，以便将整个审计风险降低至可接受的水平。

各风险之间及各风险与审计证据的关系情况审计风险（可接受的水平）重大错报风险检查风险证据数量1一定（低）低高少2一定（低）中中中3一定（低）高低多如上表中的第3种情况，如果重大错报风险较高，表明财务报表出现错报的可能性较大，则注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。而根据检查风险模型的公式，审计风险（分子）一定，重大错报风险综合水平（分母）高，则检查风险较低。所以，可接受的检查风险水平与审计证据数量之间成反向变动关系。

100%-（可接受的）检查风险＝对实质性程序的可靠性要求

（三）审计风险与审计证据的关系

1.（可接受的水平）审计风险与审计证据数量之间成反向变动关系；

2.评估的重大错报风险与审计证据数量之间成正向变动关系；

3.在既定的审计风险水平下，检查风险与评估的重大错报风险成反向变动关系；

4.（可接受的水平）检查风险与审计证据数量之间成反向变动关系。

五、重要性与审计风险、审计证据的关系

（一）重要性与审计风险之间成反向变动关系

（1）在制定审计计划时，注册会计师应根据审计风险确定重要性水平。

（存在的）审计风险越大，重要性数额就得越小。如果注册会计师通过初步分析，认为客户财务报表中出现错报的可能性较大，注册会计师难以将报表中重要错报的查出的可能性也就越大，即“存在的审计风险”较大，注册会计师应采用较低的重要性水平，以获取充分的审计证据，降低审计风险至可接受水平。

（2）在确定了恰当的重要性水平之后，某一项目的重要性水平越低，该项目的审计风险就越大。

但值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平来降低审计风险。

（二）重要性与审计证据之间成反向变动关系

重要性是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。如果重要性水平定得较低（指金额的大小），表明审计对象重要，意味着注册会计师把超过水平的错报要查出来，在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。可见，重要性与审计证据之间成反向变动关系。第五章复习串讲第一节初步业务活动

一、初步业务活动的目的和内容

（一）初步业务活动的目的——核心目的是确定是否接受业务委托

（二）初步业务活动的内容

初步业务活动包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见。

补充：

初步业务活动工作底稿—业务承接评价表

二、审计的前提条件

1.财务报告编制基础

关注：

确定财务报告编制基础的可接受性考虑的因素：

第一，被审计单位的性质；第二，财务报表的目的；第三，财务报表的性质；第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

2.就管理层的责任达成一致意见

管理层认可并理解其责任，是审计工作的前提，这对独立审计工作是至关重要的。

如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据，在这种情况下，承接此类业务是不恰当的（除非法律法规另有规定）。

三、审计业务约定书

（一）审计业务约定书的基本内容

审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：

1.财务报表审计的目标与范围；

2.注册会计师的责任；

3.管理层的责任；

4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；

5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

（二）审计业务约定书的特殊考虑

1.考虑特定需要（有必要时应有的内容）

注意：

共15项内容，主要是管理层和注册会计师双方约定的一些义务。

2.组成部分的审计

如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：

（1）组成部分注册会计师的委托人；

（2）是否对组成部分单独出具审计报告；

（3）与审计委托相