企业促销的税务与会计处理

1企业促销的税务与会计处理现代企业的促销手段很多，赠送是最常所用一种。按《增值税暂行条例》规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物的行为，征收增值税。在此种销售方式中，应当将作为赠品处理的商品与普通销售的商品区分开来，并予以披露。按照促销活动的主体与赠品提供方不同，具体分述如下：一、零售商促销活动的会计处理1、买赠销售。（1）赠品为厂家提供，赠品不记库存，随商品同出同进即可。（2）赠品为厂家提供，活动期满，商家将赠品按一般商品出售，此时应按出售收入记入：“主营业务收入”，但是该收入不用结转成本，因为当初没记库存。（3）赠品为商家提供，具体是对赠送商品以成本加增值税金借记“营业费用”，贷记“库存商品”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。例1、某超市为促销，2006年1月推出了樱花牌花生油买一赠一的销售方式，即购买一大壶（5L）花生油赠送同品牌一小瓶（500g）花生油，花生油的进价是4元/500g，销售价是7.02元/500g，2006年1月5日当天共销售花生油100壶，某百货适用的增值税率为17％。

对于正价销售商品按照正常销售商品处理，具体会计分录略。

对于赠品，会计处理如下：

借：营业费用

502

贷：库存商品

400

应交税金——应交增值税（销项税额）102

[7.02×100／（1＋17％）×17％]

应该注意的是，因为利用这种方法促销商品，本来就是企业的一种让利行为，用此会计处理方法虽符合税法的规定，企业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金，这无疑加重了企业的负担。因此企业在使用这种方法促销前要事先对成本和效益进行充分的核算，以防止得不偿失。2、购买一定数额的商品赠送购物券的促销方式。为吸引顾客，目前很多超市都搞起了购买一定数额的商品赠送购物券的促销方式。如某超市的买100送50活动，某商场买200送200的活动等就属于此类促销方式。这种促销方式容易刺激消费者的大额购买，也不会使商家负担多余的税金，因此，是目前一种常见的商场促销手段。对于此类促销行为与前文的有条件赠送赠品的促销方式的会计处理类似，都应遵循会计上的谨慎性原则，在销货的同时做或有负债处理。具体处理方法为：将销货时发出的购物券确认为“营业费用”，同时，贷记“预计负债”。当购物券使用时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”，同时结转商品成本。若未发生，就将“营业费用”、“预计负债”冲销。这种销售方式下，“预计负债”科目的发生和回收频率较为频繁，因此，应定期核查该科目，并在促销期末时清查确认不能回收的购物券，冲销相应的“营业费用”和“预计负债”。

例2、某超市2006年1月进行春节促销活动，凡在本超市购物的顾客购买商品满100送50的购物A券，促销期共发出1000张A券，收回800张。

购物券发出时应做会计分录如下：

借：营业费用50000

贷：预计负债50000

收回购物券时应做会计分录如下：

借：预计负债40000

贷：主营业务收入34188

应交税金——应交增值税（销项税额）5812

[40000／（1＋17％）×17％]

对未收回的购物券应做冲销分录如下：

借：预计负债10000

贷：营业费用10000剥3、饼推出遵特价火商品根。不书论是皮厂家凭指定震的商鸦品，喂还是锐零售纵商自境己确妻定的箱特价斗商品楚，其让会计夜处理勺一致好，均绍按商滨品的冠实际验销售崇价记统“主擦营业而务收的入”盾。文4、客返奖飞销售燕。如炮果是酸厂家辣组织看的促仪销活烛动，甚奖品氧收入决时不碧记库虚存，捆兑奖盘时也逗不用根记账乏。如觉果是踩商家州自己卫组织羡的促驻销活担动，陡自己沿提供开的奖窑品应岭按成贱本价宵记入毯“营统业费迫用”升。虎5、未积分宵卡。续当积茧分卡旨的积驼分达驾到某唉一分捎数时团，商塞家会凉按当蠢初的蓝承诺慎返还刻消费债者相酷应的鲜现金头或商蔽品。跳办理蚂积分滤卡的蒸会计黑分录表同于电办理鼻会员需卡，急按积胳分返路还消册费者扁相应疫的现吸金或吹商品刻时，沉记入伐“营懒业费畏用”变。蝴6、棚会员纤卡。标消费泊者办哭理了蜜会员战卡后苗，凭绝会员程卡购储物可轨以享注受打脑折优锦惠。涉办理拘会员软卡收制取的彩押金束记入处“其接他应债付款惜”，饿押金骂退还固时，订做相去反的晓会计聚分录年。会掉员凭批卡购浮物的挥会计鞭处理义同于赞一般威销售裁。焦二、菜生平产商侦促销济活动薯的会村计处惊理恼1、遥推出船特价剑商品确（即用让利之销售条）。框不用援特别量处理谁，以诸让利特后的鹿价格浑为准针计算征收入反即可丸。宽例3盖、某漂食品苗公司麻生产暑的饼纯干，终出厂揉价为共30夏元/演箱，锋本月床让利厦销售质降为存25蹄元/冻箱，纽本月咱销售伤10事万箱巨。关

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