财务与会计之非流动负债知识答题

1第十三章非流动负债一、本章概述

（一）内容提要

本章系统解析了借款费用资本化的会计处理、应付债券的会计处理、可转换公司债券的会计处理、融资租赁方式下承租方的会计处理、预计负债的会计处理及债务重组的会计处理。

本章应重点关注如下知识点：

1.专门借款费用资本化的计算；

2.一般借款费用资本化的计算；

3.专门借款与一般借款混用时借款费用资本化的计算；

4.应付债券每期利息费用的计算及年初摊余成本的计算；

5.可转换公司债券转股时资本公积的计算；

6.融资租赁方式下承租方利息费用的计算及年初摊余成本的计算；

7.预计负债的金额计算及费用归属；

8.债务重组损益的计算；

9.非现金抵债方式下债务人转让非现金的损益计算及债权人非现金的入账成本的计算。

（二）历年试题分析年份题型题数分数考点2007单选题33担保诉讼的正误判定；债务重组的会计处理；专门借款利息费用资本化的计算；多选题48或有事项的界定；应予资本化的资产范围界定；应付债券的会计处理；影响未确认融资费用分摊的因素界定。2021单选题33长期应付款的金额计算；预计负债的金额计算；债务重组损失的理论判定多选题48专门借款费用资本化的暂停或停止的条件判定；债券利息费用的科目归属；或有事项的界定；混合债务重组原则的正误判定；计算题18可转换公司债券购买方和发行方的会计处理2021单选题22可转换公司债券负债成份的计算；产品质量担保费的会计处理；多选题36有关借款费用会计处理原则的论断的正误判定；重组义务的确认条件；债务重组的会计处理原则的正误判定。

二、知识点精讲

13.1借款费用

一、借款费用概述

（一）借款费用的范围

1、实际利息费用

（1）银行借款利息

（2）公司债的实际利息=公司债的票面利息＋/—折、溢价摊销2、汇兑差额

3、辅助费用

（二）借款的范围

借款包括专门借款和一般借款。

（三）符合资本化条件的资产

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。

【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。

二、借款费用的确认

（一）借款费用的归属方向

1、符合资本化条件的计入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产；

2、不符合资本化条件且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”；

3、既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。

【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。

（二）借款费用符合资本化的必备条件

1.各项借款费用资本化条件对比表辅助费用外币专门借款汇兑差额利息费用专门借款一般借款自开始资本化之日起√√√截止至停止资本化之日√√√√需结合资产支出来计算资本化认定额√【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。

2.开始资本化日的确认

开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：

（1）资产支出发生日

确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：

①支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；

②转移非现金资产，指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；

③承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。

应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。

（2）借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。

（3）工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。

【经典例题1·基础知识题】

备注：如果当初赊购水泥时签发了带息票据，则最早的资产支出日就是2021.1.1，相应的开始资本化日就变成了2021.2.2日。

3.停止资本化日的确认―――总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。

一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：

（1）实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成；

（2）与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用；

（3）资金已经全部支付。

另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不管它是否达到设计要求的生产能力。

最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：

（1）分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化

（2）分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。

4.借款费用暂停资本化的条件

当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：

（1）非正常停工；

（2）连续停工超过三个月。

【要点提示】掌握开始资本化日及停止资本化日的确认方法。

【经典例题2·单选题】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的是（）。

A.所建造固定资产的支出基本不再发生，不应停止借款费用资本化

B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

『正确答案』D

『答案解析』本题考核的是借款费用停止资本化的判断。选项A应停止借款费用资本化；选项B应是非正常中断；选项C应是3个月。光

修社三、棵借款扩费用趋的计撑量

哪昨（一弱）辅滩助费能用资娃本化徒的实槽务认杆定

酿始对于麻企业绑发生日的专坐门借嚷款或澡一般币借款尽的辅构助费贪用，悲在所宽购建秘或者染生产阶的符减合资凶本化迎条件办的资核产戚达到出预定佳可使凡用或须者可膝销售杏状态海之前品发生冬的，瞒应当迷在发与生时反根据持其发轧生额乱予以安资本搁化；

昆和在所释购建置或者拔生产重的符糕合资症本化灰条件其的资日产衔达到福预定随可使赚用状哄态或危者可桨销售忧状态查之后插所发构生的治，应飞当在抓发生雀时根汽据其凉发生岗额确展认为首费用越，计博入当衣期损集益。

狭杂【要判点提万示】迟掌握僵辅助鹿费用盐资本巧化的促会计表处理浸原则策。

粉诊（二尼）外恩币专天门借镇款汇醉兑差负额资罩本化蹲的实伙务认拘定

喷骡由于侄企业啄取得夜外币洞借款升日、络使用盐外币赶借款喜日和闲会计辰结算驴日往诚往不斜一致狡，而穷外汇广汇率舍又在支随时号发生格变化途，因往此，蝇外币尿借款锐会产剪生汇胁兑差甲额。谱相应顽地，助在借秧款费所用资栏本化号期间固内，狡为购救建固掉定资粮产而杠专门蝇借入缸的外类币借拆款所超产生梢的汇绝兑差黎额，熄是购猛建固蚕定资注产的抱一项湿代价殖，应谋当予反以资章本化呆，计轻入固喘定资营产成援本。绿在资衰本化汗期间话内，布外币针专门鞋借款辽本金套及其选利息璃的汇栏兑差合额，绢应当奔予以扁资本霞化，搞计入锦符合席资本丧化条巾件的吵资产素的成蜂本。伟而除租外币咸专门智借款饮之外股的其贞他外受币借涌款本纤金及被其利奉息所掩产生话的汇裙兑差捆额应本当作捐为财悟务费腥用，圈计入撒当期知损益须。

祖疫【要携点提熊示】占掌握艰外币遵专门张借款侮汇兑饥差额秒资本册化的闻会计闭处理行原则帆。喝杂齐隶（三势）借善款利被息资肝本化征金额筐的确镜定

励糊1.吧专门乘借款弟利息绪费用载资本庸化的奇计算参过程誉路阀惰讨（1严）计乳算原告理

课秒利息蓝资本匆化额泪=发须生在秒资本仍化期拖间的院专门冰借款组所有墓利息膨费用轰－闲围置专障门借葬款派勾生的皂利息爪收益碑或投拥资收执益

然妄【要察点提今示】品掌握沾专门菠借款蹲利息愈费用载资本稍化的山实务碰计算状方法传。膝

架折［例裁1］剩（P选24冬3）夕AB泼C公谨司于网20园08遗年1志月1条日腔正式虾动工俘兴建彩一幢侧办公耕楼，省工期月预计作为1乎年零帜6个冤月，烂工程督采用昏出包别方式净，分则别于恐20饭08津年1雷月1奇日腊、登20妇08渔年7泼月1用日粗和俘20认09案年1询月1城日好支付但工程彻进度驾款。

痒坚公司丛为建另造办母公楼饿于卧20即08屠年1腊月1霸日酱专门渔借款搞2毁00菠0万近元，继借款颈期限鞭为3赌年，词年利崇率为尘6%欧。另技外在嚼20个08善年7爱月1批日吧又专牢门借慈款4驼0份00杠万元百，借专款期档限为寒5年下，年仍利率巩为7辰%。叹借款崇利息为按年弱支付串。（去如无怕特别独说明勇，本招章例全题中炒名义拉利率均与实贞际利赤率均决相同际）

蛙撑闲置丽借款辩资金相均用墙于固绒定收嫩益债茄券短斥期投肠资，退该短再期投面资月边收益皆率为泰0.肾5%址。

安厌办公姑楼于件20钢09狂年6果月3厕0日停完工各，达殃到预矛定可鼓使用周状态而。

胆辰公司眼为建酒造该未办公妥楼的槐支出金金额段如表都13蠢－1羡所示掩。

狡圾表1俭3－培1估可赶毒鸡米单位谱：万狼元施日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额2021年1月1日150015005002021年7月1日2500400020002021年1月1计5500伍友由于盆AB卸C公捐司使甘用了恳专门腊借款罩建造裂办公防楼，普而且皂办公猜楼建揉造支春出没院有超毒过专另门借迈款金堡额，柳因此崖公司港20宽08倦年、季20往09摘年为宏建造旨办公辟楼应钟予资刮本化角的利羡息金省额计鹊算如屑下：舞客湾港医领区原她雹怪打锋颜的（1掌）确赠定借夹款费铲用资雁本化答期间母为2猴00搞8年撤1月于1日秋至允20美09沫年6削月3扔0日耻。

绸俊（2沙）计乞算在外资本理化期豆间内哨专门库借款俘实际刊发生奴的利议息金渔额：

慕按20糖08昂年专天门借轨款发脸生的香利息社金额泉＝2估00轨0×模6%鞋＋4胳00哭0×寄7%鹿×6类／1启2＝宴26锤0（腔万元揉）

茎伤20魂09奖年1驱月1怕日招～发6月四30榜日挺专门萌借款芝发生休的利弄息金顾额＝鄙20弦00肤×6尼%×森6／细12富＋4生00式0×根7%蔽×6兔／1芬2＝导20容0（昂万元夹）

必将（3芦）计麻算在鸭资本歌化期掩间内秤利用仆闲置起的专屠门借见款资惜金进字行短祥期投共资的密收益看：

拘连20篇08键年短编期投鱼资收桃益＝矛50却0×甩0.演5%乔×6涌＋2陶00虽0×垮0.拢5%猾×6茄＝7斩5（帜万元渗）

舱石20袜09弃年1杆月1屑日豆～等6月勺30苦日受短期搏投资析收益惰＝5挨00陕×0事.5绝%×电6＝僻15袖（万努元）

掠晚（4摄）由螺于在蛇资本擦化期才间内绢，专柄门借死款利厕息费宽用的旧资本宣化金纯额应军当以醉其实袍际发甲生的腿利息卷费用舱减去楚将闲狭置的宴借款守资金承进行拐短期侵投资裂取得贴的投啄资收泊益后堂的金秘额确蹄定，眨因此并：

枕规公司眯20泽08暴年的呀利息帜资本嚼化金不额＝土26液0－谢75虎＝1匪85恳（万龙元）

个尿公司域20拉09肌年的仓利息改资本距化金仗额＝波20受0－啄15烫＝1宁85客（万忆元）

中妙有关求账务惯处理摩如下波：敞坝吩片丽银太势别剧性汗蔑辟席20号08抖年1滑2月报31辞日

买去借：陈在建起工程赢甘辱奥画1间8购50贷0知00

桑糠磁应收跪利息包（或瞒银行锡存款旨）征引75翁0烟00帐0

糖效尚贷：乱应付蛛利息寇宜敢锤秀妖2贝60遭0梅00安0

扯蓄20雾09驻年6乒月3木0日创：

神糟借：构在建夫工程根站离叼垃1特85贿0嫁00琴0

辜止好应收年利息跑（或浴银行饰存款絮）洋1碧50址0老00

宣阀策贷：砌应付采利息否秀件渐详胀2枯00震0陡00术0吗猪渴弯【经怨典例月题3融·单令选题数】甲捞公司唇为建健造一蒸条生嗓产线贞，于脸20律08店年1液月1制日累借入脉一笔踢长期弊借款望，本塔金为樱3陈00踩0万过元，衰年利平率为婚8%定，期营限为失5年妻，每民年末宽支付臭利息的，到盛期还这本。倘工程筝采用今出包杠方式眼，于爹20太08孩年1烛月1目日绝开工叫，工戒程期芽为2充年，拿20旨08剥年相到关资暑产支冲出如池下：泄1月谁1日他支付桥工程提预付祸款1户4介00然万元膜；暑7月袋1日闯支付兰工程贩进度漏款3臭00海万元惨；8努月1番日因品工程姑事故胖一直况停工塘至闪12会月1眼日挪，妨12重月1魔日喘支付遭了工波程进肌度款坡10序0万葡元。蓝闲置是资金骄因购糠买国顾债可钞取得史0.间3%晴的月蛾收益刑。则润20沉08争年专赢门借抱款利旦息资伴本化截额为欠（活）。

慕哀A、肿16酸0胁约B返、1肺23优.7

焦断C、纳36什.6哗稀D铺、2食40裁字新鸡耐密抵本隶之万帽冤饺轨

『正确答案』B

『答案解析』

①2021年1－7月和12月为资本化期间；

②2021年专门借款在工程期内产生的利息费用＝3000×8%×8/12＝160（万元）；

③2021年专门借款全年因投资国债而创造的收益＝1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1＝36.3（万元）；

④2021年专门借款利息费用资本化额＝160－36.3＝123.7（万元）。举塔（2梯）一川般会岸计分尘录

涉呈①候长期像借款泳筹款放方式

抓占借：表财务疯费用

档活弱在建果工程

幸割辜应收掏利息队（或侵银行搬存款持）（诸闲置湾资金编创造像的收购益）

艰刷稠贷：出应付避利息

茂悦②花公司竭债筹讯款方探式

哑业借：陵在建羊工程

留债性财务象费用

始休选应收躺利息浙（或锋银行覆存款菊）（喂闲置嗓资金冲创造猜的收捡益）

稠胃腥应付伯债券聪－－灰利息耀调整

住市怨贷：焦应付赌债券驶－－种利息凤调整

迅烫拣窝应付艳利息孤或应裁付债裕券―拖―应掀计利湿息

男辨【经烈典例绩题4盖·单宿选题誓】甲刑公司毅20权×7碌年1窜月1槽日发柏行面衡值总先额为妈10三0等00烤万元峡的债订券，薄取得汪的款骆项专倒门用膊于建站造厂梦房。肆该债贼券系婚分期市付息滥、到顾期还蹄本债定券，际期限怨为4脑年，草票面榜年利垦率为专10咽%，均每年熄12揪月3寿1日扛支付徐当年某利息叶。该棕债券痕年实遍际利题率为个8%刊。债帐券发贪行价帜格总水额为奖10年6软62以.1催0万严元，关款项条已存然入银甚行。酱厂房驻于2孝0×煤7年箩1月补1日般开工鉴建造玩，2与0×猛7年牧度累婚计发必生建份造工厦程支腊出4优6黄00朴万元箭。经美批准稠，当夺年甲拼公司横将尚联未使属用的锋债券兄资金坏投资瑞于国蹦债，形取得宇投资播收益音76袜0万召元。聋20论×7抄年1缠2月困31杂日工篇程尚汁未完扬工，群该在检建工玩程的庙账面地余额焦为（涨）电。

所粗A.统4什69颤2.集97叨万元

壳财B.滩4茂90想6.极21扒万元

咳死C.娇5答45趟2.俱97钱万元

近跳D.勺5臂60揪0万容元邻辟确女创披访飘挨蛾举紫双

『正确答案』A

『答案解析』专门借款的借款费用资本化金额＝10662.10×8%－760＝92.97（万元），在建工程的账面余额＝4600+92.97＝4692.97（万元）。稠挡2.捡占用勇的一口般借雁款利楼息费凝用资搞本化桥的计向算过虑程

指扎【经享典例毕题5鼓-1纱·计厕算分额析题腿】A蛙公司颜为工匹程建秘设动河用了炸于帖20榜05书年1然2月编1日访借入阴的一汉笔一铃般借泰款1乔0朝00饿万元肯，年激利率倦为1命0%分，期惜限为执5年盏，每与年末浪付息厌，到绞期还皂本。层工程义开工辫日为匀20至06银年1逼月1居日抄，工稼程期虹为3熟年，扰20妻06捞年有破关支育出如喇下表霞：睛铁日期支付金额1月1日100万元4月1日100万元7月1日100万元10月1日100万元舒怪要求卫：计而算2笛00手6年竞借款率利息节费用竟的资怜本化讨金额筋。驰旱授毙宿目批承改尝忧金代元亮【答源案】

呼亮①亡认定障开始腥资本绝化日业为2表00词6年光1月喂1日楼；

竿猎②狭当年书累计黑支出严加权岂平均利数＝染10侮0×哈12微/1中2+爷10因0×厘9/猜12霞+1寇00郑×6棵/1捏2+膊10榆0×北3/暮12差＝2胡50心（万育元）粗；促漆创丢③宇当年夫资本庙化率世为借史款利找率1护0%震；

旧恶④递当年狼利息时费用脏资本降化额努＝2蔑50睁×1毕0%等＝2膨5（喝万元跟）；

英堆⑤拌当年记总的稿利息留费用品＝1疏0花00酒×1小0%默＝1赞00刻（万迷元）色；

玉严⑥兰当年风计入杂财务仍费用紫的利槽息费深用＝乘10炉0-摄25届＝7监5（禽万元任）；

自魔⑦喷会计毙分录但如下系：

茧户借：朽在建窑工程萍弦2设5

质手崖财务超费用芝旋7高5

轨膝跳贷：朽应付库利息格肺10治0

基铃【经晓典例磁题5北-2如·计贤算分之析题尼】（评续上陆例）喝A公赖司2盯00己7年仓第一肌季度可有关洲支出在如下云表：瓜咸日期支付金额1月1日100万元2月1日100万元3月1日100万元削蜻要求宗：计扩算2员00启7年唯第一讯季度舰借款脊利息递费用搜的资供本化热金额佳。时煎率球单近挽乡绿奋屋瓜造

『正确答案』

①本季度累计支出加权平均数＝400×3/3+100×3/3+100×2/3+100×1/3＝600（万元）；

②当季度资本化率为借款利率2.5%（10%×3/12）；

③当季度利息费用资本化额＝600×2.5%＝15（万元）；

④当季度总的利息费用＝1000×10%×3/12＝25（万元）；

⑤当季度计入财务费用的利息费用＝25-15＝10（万元）；

⑥会计分录如下：

借：在建工程15

财务费用10

贷：应付利息25际柏【经租典例快题5锄-3善·计阔算分沃析题漏】（阀续上倚例）翻A公联司2洽00客7年芝第二博季度剖有关腔支出租如下搬表：歉称日期支付金额4月1日200万元5月1日200万元并于当日再次挪用一般借款2000万元，该笔借款假定于当日借入，年利率为12%，期限为5年，每年末付息，到期还本。6月1日200万元座持要求握：计重算2斧00粒7年摧第二他季度懂借款纹利息暑费用岂的资鱼本化谢金额是。损衡座贷曲虎搅柔扑码朱搅尿

『正确答案』

①季度累计支出加权平均数＝700×3/3+200×3/3+200×2/3+200×1/3＝1100（万元）；

②当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率＝≈2.79%；

③当季度利息费用资本化额＝1100×2.79%＝30.69（万元）；

④当季度总的利息费用＝1000×10%×3/12+2000×12%×2/12＝65（万元）；

⑤当季度计入财务费用的利息费用＝65-30.69＝34.31（万元）；

⑥会计分录如下：

借：在建工程30.69

财务费用34.31

贷：应付利息65含达【经切典例炸题5论-4嫂·计向算分区析题束】（别续上赖例）挡A公哲司2傲00器7年牲第三驼季度堤、第受四季皱度有乔关支胳出如贿下表敲：编日期支付金额7月1日100万元8月1日因地震停工长达4个月，至2007年12月1日才重新开工。12月1日100万元碌计要求此：计述算2寇00页7年凝第三时季度夜、第茎四季乓度借海款利里息费牲用的票资本混化金忽额。命过是战撇务缠孕适首刘忘碑

『正确答案』

（1）第三季度借款利息资本化计算过程如下：

①由于非正常停工且连续停工超过三个月，所以在计算累计支出加权平均数时不能再包括停工期间，即本季度累计支出加权平均数＝1300×1/3+100×1/3≈467（万元）；

②当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率＝≈2.83%；

③当季度利息费用资本化额＝467×2.83%＝13.22（万元）；

④当季度总的利息费用＝1000×10%×3/12+2000×12%×3/12＝85（万元）；

⑤当季度计入财务费用的利息费用＝85-13.22＝71.78（万元）；

⑥会计分录如下：

借：在建工程13.22

财务费用71.78

贷：应付利息85

（2）第四季度借款利息资本化计算过程如下：

①本季度累计支出加权平均数＝1400×1/3+100×1/3＝500（万元）；

②当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率＝≈2.83%；

③当季度利息费用资本化额＝500×2.83%＝14.15（万元）；

④当季度总的利息费用＝1000×10%×3/12+2000×12%×3/12＝85（万元）；

⑤当季度计入财务费用的利息费用＝85-14.15＝70.85（万元）；

⑥会计分录如下：

借：在建工程14.15

财务费用70.85

贷：应付利息85促叮（1魂）累迟计支田出加宾权平朴均数泊＝Σ切（累位计支银出额摧超过丢专门趴借款挣的部果分×臣每笔汗资产危支出疲实际研占用沸的天酬数/哥会计脾期间循涵盖眨的天斜数）

率论（2兽）一竖般借春款加废权资柜本化浇率的更计算

满稳资本等化率闻的确搞定原奶则为宗：企势业为子购建涨或生控产符昏合资缴本化钉条件织的资宇产只备占用跪了一渴笔一秩般借叹款，如如为乞银行冒借款浙则其佛资本吐化率继为该牛项借鼻款的稍利率伙，如游为公述司债贪方式倾还需咏测定比一下枕其实旷际利蚁率；陪如果元企业羡为购播建或凭生产寸符合板资本建化条胜件的帜资产戒占用侮了一物笔以损上的闲一般冠借款负，资姻本化尽率为易这些新借款魔的加长权平贴均利恋率。替加权蹈平均夏利率搏的计梯算公逮式如叫下：

茎澡加权家平均响利率险=一烘般借驰款当树期实侵际发捐生的内利息毅之和诊/一景般借晃款本拌金加赠权平是均数尺×1硬00弦%

恭要一般林借款叙本金爸加权顿平均获数=厚Σ（慨每笔蹲一般客借款茂本金剑×每诊笔一潮般借滤款实体际占已用的杠天数卖/会倡计期熄间涵味盖的茄天数袄）

雷劳（3态）认带定当线期资嫂本化坚额

叹础每一胶会计槽期间骄一般粒借款捕利息罪的资垦本化目金额项＝至膜当期刮末止怨购建后固定犬资产趟累计惹支出法加权抽平均君数×暗一般己借款扶加权泼资本韵化率

足樱（4昨）一权般账窃务处床理

蝇摘①谢长期剧借款垃筹款蔑方式

预诸借：析财务炮费用

抓衰同在建越工程

苍辉惩贷：悬应付星利息

攀累②煮公司丢债筹疑款方伴式

瞎碑借：医在建法工程

福泻搭财务笨费用

样检虑应妙付债霜券－麻－利肃息调揪整

孕白荒贷：链应付库债券似－－况利息厌调整

涉塘筹意应付体利息酬或应俱付债独券―屿―应悟计利引息

枪挥【要葱点提姐示】激掌握元一般蔽借款驴利息父费用鸣资本指化的预实务唇计算委方法帐。

都忽［例读2］目（P裳24门4）红沿用掏例1灯，假直定A狗BC殖公司胸建造源办公断楼没蝴有专惧门借宰款，势占用辉的都专是一著般借哈款。母AB签C公好司为交建造咱办公集楼占慌用的宅一般状借款教有两像笔，斑具体咏如下临：源拖沙惩（1赌）向逮A银匙行长商期贷桌款2哲0洲00稻万元营，期横限为窄20哀07雕年1豆2月球1日辅至积20停10虑年1平2月垫1日妄，年爱利率驳为6仍%，基按年她支付道利息外。

滑介（2唤）发宫行公撒司债镜券1氏亿元坊，于幕20蛇07导年1血月1闷日秒发行吩，期渗限为犹5年确，年斑利率燥为8庙%，雄按年非支付规利息童。

搭落假定铺这两锻笔一柴般借妨款除喜了用辅于办呆公楼污建设好外，泥没有殖用于越其他于符合谈资本匆化条炒件的术资产聚的购滩建或技者生稼产活织动。

更效假定瓣全年薯按3浇60卖天计王算，旷其他义资料茂沿用铲例1篮。

偿担在这你种情落况下永，公功司应竿当首故先计掉算建避造办截公楼椒的累盗计资闻产支望出加程权平较均数若和所伐占用蚁一般屠借款差的加县权平墓均利叨率作罩为资提本化盖率，唐将两锯者相变乘，辆计算昼求得章当期农应予渡资本扯化的袖借款园利息书金额萌。具袋体如踏下：蚁代愧纷臭挂芦鸟统优词瞎妙铲

『正确答案』（1）计算累计资产支出加权平均数：

2021年累计资产支出加权平均数＝1500×360／360＋2500×180／360＝2750（万元）

2021年累计资产支出加权平均数＝（4000＋1500）×180／360＝2750（万元）

（2）计算所占用一般借款资本化率：

一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）／（2000＋10000）＝7.67%

（3）计算每期利息资本化金额：

2021年为建造办公楼的利息资本化金额＝2750×7.67%＝210.93（万元）

2021年实际发生的一般借款利息费用＝2000×6%＋10000×8%＝920（万元）

2021年为建造办公楼的利息资本化金额＝2750×7.67%＝210.93（万元）

2021年1月1日～6月30日实际发生的一般借款利息费用＝2000×6%×180／360＋10000×8%×180／360＝460（万元）

（4）根据上述计算结果，账务处理如下：

2021年12月31日：

借：在建工程2109300

财务费用7090700

贷：应付利息9200000

2021年6月30日：

借：在建工程2109300

财务费用2490700

贷：应付利息4600000

在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。从顿3.典混合姐占用准时

躺锦原则六上，乔先计默算专佛门借句款利军息资维本化鼠，再列计算碌一般逗借款换利息足资本蛛化。英

竿凝【要器点提业示】拾掌握柔专门晨借款删与一镇般借摔款混域合使未用时新利息沃费用氏资本翁化的膝实务侍计算欧方法家。

堪共【经缩典例舒题6葵·计遣算分循析题梁】甲珠股份梨有限晃公司麻为上鸭市公寨司（锦以下泪简称户甲公晕司）枝，为芳了扩银大生裳产规兰模，远经研遭究决薄定，离采用略出包愁方式驼建造际生产冲厂房辩一栋闸。2角00欣8年胀7月屯至1继2月敬发生惑的有诚关借迅款及双工程执支出晒业务见资料洽如下瓣：n瘦ow

双谷（1诵）幸7月予1日毛，为律建造苹生产填厂房栏从银烫行借钻入三似年期颈的专联门借船款3范0脊00昨万元跟，年刺利率丝为7雾.2矮%，姻于每揉季度靠末支钳付借觉款利搜息。驶当日词，该表工程风已开访工。

且滥（2纽）手7月渗1日乱，以象银行帆存款诵支付宰工程刺款1农9舌00谅万元案。暂季时闲点置的港专门纸借款戴在银乱行的妻存款某年利疲率为冬1.惑2%颈，于队每季才度末乞收取抽存款鞋利息易。

蔽垫（3肿）常10讨月1驱日守，借拦入半侦年期攻的一英般借那款3暖00淡万元垂，年晓利率揉为4挎.8值%，彻利息泊于每必季度美末支沃付。

已早（4户）挑10火月1差日斑，甲瓣公司洋与施巧工单溪位发见生纠位纷，吓工程静暂时荐停工恐。

备岭（5睛）鹿11润月1县日裤，甲约公司加与施迷工单裁位达青成谅罚解协刷议，筋工程响恢复烟施工嫂，以己银行蛋存款搭支付做工程族款1失2扔50编万元纠。

配埋（6银）局12拒月1膏日惊，借曾入1蜘年期山的一熄般借概款6延00筒万元抚，年搜利率佣为6摸%，玉利息肢于每闯季度看末支缺付。

赞拼（7托）采12拨月1扭日泛，以嗓银行弱存款疫支付炊工程烫款1宗1愁00确万元般。

欣鉴假定贿工程妖支出白超过途专门评借款死时占至用一令般借蜜款；艺仍不毅足的粗，占和用自疤有资足金。穗监众询要求叮：

离梅（1瘦）计敬算甲厌公司掘20在08饭年第司三季询度专爱门借咳款利敏息支伶出、蜂暂时柴闲置逝专门称借款暴的存蔬款利声息收货入和水专门雪借款券利息玉支出瑞资本脖化金哨额。

例眯（2名）计置算甲决公司驴20腿08柳年第夜四季疼度专到门借枝款利肢息支帽出、期暂时傍闲置关专门突借款障的存谨款利毙息收同入和猛专门奔借款即利息住支出醉资本哥化金备额。

名揪（3手）计鸦算甲宾公司摔20导08挤年第课四季伸度一杀般借椅款利农息支得出，奇占用即一般听借款钟工程抬支出徒的累瓜计支换出加温权平躲均数那、一皂般借汽款平滥均资倍本化误率和挠一般品借款通利息浙支出母资本避化金烧额。

桥暖（一厌般借刻款平截均资颈本化依率的喷计算冬结果蓄在百驻分号胶前保膝留两疏位小匙数，驼答案位中的斤金额牢单位谎用万控元来勾表示济）京念份妹着母植思订庄翻搅五漏展【答掏案】

酱用（1鞭）计弃算甲伐公司室20著08驴年第幼三季熄度专忧门借隔款利仰息支叙出、姜暂时吊闲置悄专门梅借款请的存禽款利零息收粥入和批专门莲借款啊利息见支出梦资本却化金粥额。

纺体专门习借款帮应付铅利息鼓（利习息支菌出）盲＝3叔0延00垦×7解.2档%×袖3/狡12断＝5射4（云万元倚）

逗排暂时丙闲置嘱专门训借款证的存梁款利召息收掉入＝描1狭10辅0×励1.驰2%辅×3恩/1喝2＝逗3.棕3（烂万元尖）

盗卧专门越借款射利息疑支出仰资本顾化金招额＝住54灶－3祝.3夜＝5砌0.凤7（亡万元禁）惩扎店火（2亡）计圣算甲耗公司议20罢08拿年第客四季导度专烟门借辫款利龄息支京出、爆暂时幼闲置待专门建借款嫁的存闹款利放息收泻入和喉专门舞借款刚利息缺支出旗资本犯化金滨额。

踢功专门涂借款伍应付悬利息姑（利呆息支克出）罪＝3悲00型0×度7.窜2%票×3痰/1双2＝蚊54裁（万许元）

阅纤暂时溉闲置动专门耐借款谱的存灾款利释息收译入＝县11瓣00昆×1祝.2老%×鸦1/时12仗＝1圈.1夏（万旅元）

校离专门顶借款卧利息觉支出例资本矿化金菊额＝村54饥－1兆.1同＝5膝2.响9坟（万秆元）

防乒（3钓）计惜算甲软公司亡20愁08除年第抗四季英度一剩般借蒙款利测息支疑出，攀占用杆一般惜借款旋工程陷支出赖的累损计支贝出加言平均道数、菌一般竞借款游平均问资本喷化率贡和一掘般借畅款利避息支于出资旨本化史金额翠。

或命第四但季度须一般数借款货利息堡支出红＝3日00枝×4去.8闲%×艘3/罗12浩＋6慨00红×6季%×使1/步12纱＝6付.6猛（万犹元）

昏挪占用柴一般帆借款义工程意支出碌的累霸计支状出加导平均辽数＝狐15怨0×甘2/骡3＋油75亭0×迈1/辜3＝侄35必0捉（万呆元）

等慌一般佳借款蜂平均零资本危化率鸣=（轨30茶0×搁4.裁8%损×3富/1棵2＋林60厕0×答6%略×1冲/1搬2）远/壮（3怎00抚×3田/3来＋6扁00晌×1挥/3室）待＝1介.3僻2%

沈舍一般哪借款昂利息患支出热资本壮化金有额＝沫35没0×锦1.斜32刚%＝羊4.醋62丝（万哥元）

顶

跟朱13洲.2测应寻付债顶券

猜

栗挣（一斩）一种般公客司债粗券

流便1.欲公司云债券竟的发茫行价敲格

列核三种取发行备价的清认定季等条件当市率大于面率时当市率小于面率时当市率等于面率时发行价格折价溢价平价喝助2.晓一般继会计姜分录

央乏（1胁）发裁行债揪券时阿：

所冒借：锐银行蚊存款

备钻零应付哲债券冒――系利息辈调整槐（折亩价时瘦）

彻狮距贷：廉应付渠债券携――纯面值

食买添妈应付什债券袜――纱利息疑调整晶（溢洗价时芒）

促腹（2茂）每邀年计逃提利骗息费拔用时

维燥借：燕财务雹费用拿或在冠建工挑程（离＝期奔初债渴券的弓摊余裙价值蜻×市滤场利岔率×尽当期崭期限茶）

武茶唯贷：和应付墓债券袄--厕--滩-应杯计利驱息（遭＝债床券票务面价叛值×陡票面傅利率旅×当扫期期盾限）

扮润引浩应付惕利息贝或

合趴迈珍应付研债券锄--毯--缺-利业息调比整（郑倒挤页，也河可能孕记借冒方）生

冶蚊（3外）到狐期时

径土借：牲应付避债券忠--岸--北-债丈券面拐值

炮垄搏屡散--嘴--乡-应细计利灯息

熔泄纱或应悄付利兰息

卫洽壮贷：上银行她存款

胜恢【要灯点提炎示】食应付致债券筐的常尖见测俩试点捏有三健个：刻①找每期丝利息谷费用衣的计月算；精②纵某期治末应现付债懒券账途面余轻额的上计算罢；蹈③农应付虫债券穗利息娇费用糕资本骑化的怀计算执，此逗测试唱点需店结合裂借款乔费用守章节快掌握才。引

涉熊［例及3］识（P瑞24吵8）与某公仙司于乒20趁08矩年1脑月1芒日韵折价遗发行识了5寇年期亏面值终为1俭2胳50卵万元卖公司块债券学，发式行价姓格为火1厅00皆0万衣元，锄票面称利率窑为4岸.7铺2%溪，按着年付访息，耽到期钢一次州还本乱（交头易费饶用略恒）。啄假定夹公司甚发行傲债券徒募集刮的资匆金专值门用稀于建之造一情条生截产线内，生介产线蛮从香20饮08泽年1睛月1大日企开始渴建设止，于吵20奶10货年底季完工烂，达矛到预政定可沈使用仪状态灰。根带据上伙述经利济业祝务，张公司罩应作凤如下稍会计椒处理哥：杯衰秩底圈壤尘屈飞匠窄罗届弓旗（1此）薪20载08咱年1酷月1分日匀发行涨债券丽时

营碑借：旅银行橡存款俯兄象欲西10玻0夸00黄0避00

绳筐柿应付潜债券配——痒利息境调整出填2糠50倡0绣00乱0

粗陕宽贷：须应付薯债券央——与面值耳猜竭1眠2烤50丑0挎00国0者每具犯（2交）计咱算利输息费申用

扁柜公司冒每年委应支驾付的很利息匹为：荷12聚50辜×4驶.7径2%眨＝5荣9（哈万元状）。怖则该诞公司粉债券挡实际童利率骄R为尿：由冲于1罪00仿0＝脂59算×（专1＋池R）柜-1旷＋5坊9×气（1违＋R逃）现-2睛＋5诱9×扁（1贸＋R闪）枣-3丛＋5脖9×淹（1俊＋R犹）则-4征＋（灿59饼＋1脖25白0）扛×（谋1＋裕R）暂-5时，由篮此计欠算得突出R掉＝1利0%歇。

优圾则每镜年折领价摊浆销表润如表副13竭－2侄所示活。

增青表1尘3－颜2老毕球战啦挺单位扶：万炎元态年份期初公司债券余额（A）实际利息费用（B）（按10%计算）每年支付现金（C）期末公司债券摊余成本（D＝A＋B－C）20211000100591041202110411045910862021108610959113620211136113591190202111901191250＋590举际20剃08泰年1社2月尚31外日冠：

京段借：冬在建辽工程忘邻秀义1联0止00生0潮00

妥旦过贷：脾应付坐利息辫岩框评5售90云0终00

渡井斑之应付犯债券犬——汽利息傅调整晕培41迹0搭00脾0

骂金20久09球年1探2月谜31怎日役：

底偏借：阻在建拢工程颂套桂伞1聋0苏40境0低00

蜻逐请贷：疗应付精利息辆洒美贤图59糟0贪00挖0

茧蓄捎浊应付弃债券叛——饿利息汪调整昆始45掏0斤00蔬0

跑结20稀10爷年1毅2月能31粱日批：

饮枣借：醉在建穿工程稿拒胁惹1倦09然0沾00斩0

坐妹网贷：京应付画利息袍障筋星阶59端0债00番0

塑蔽需张应付蹄债券许——府利息减调整移蜂50亡0熟00鄙0

增驶20某11续年1姥2月岭31张日碍：

隔银借：品财务召费用早优厉浆1魄13舌0果00酿0

宗碧羞贷：慌应付恢利息争字蛇走5边90毕0留00

胜峡然磨应付巷债券炊——肾利息快调整染5否40锁0绒00

隆富20岁12命年1穴2月播31羡日叉：

拳哑借：易财务握费用波漠血障1浴19慌0汉00海0

角歼瞒贷：评应付觉利息庆真随负5干90饰0搂00

掀户竟常应付电债券谣——神利息坦调整趋6怖00睛0研00

葱钓（3乒）切20伤12类年1宋2月魄31丸日看到期笔偿还竿本金

窃材借：却应付酒债券返——桌面值织度1歉25列0至00捞0

敲拦驻贷：撕银行搭存款台当傻廊1顺25迷0搭00羡0登

果贿【经疮典例其题1撇·计鲁算分徐析题调】甲历公司饼经批裂准于纺20奏07摧年1局2月贿31靠日妨发行在债券瞧10锣0将00在张，剩每张每面值蜻10青0元连，票自面利埋率6深%，弓期限僻5年虚，到胖期一痒次还扩本付数息，括发行删债券姻当时筑的市窗场利素率为谜7%元，债气券溢柱折价朽采用满实际节利率卵法摊棒销，掌则甲费公司楼的账画务处旁理如报下：持席露扯饰烤句饰中轻湖给袭我逐1、习首先枪计算肝公允身的发夕行价辽格

创撤（1缴00赔×1国0岁00坚0＋言10订0×丹10饰0胀00宅×6澡%×说5）雕×（止P/颂S,谜7%赶,5钳）=科1辛30隔0胁00烟0×贪0.习71徒3=佳92调6更88然2（缎元）盟；

虑砖注：勉（P接/S冒,7把%,编5）滤＝0智.7啦13独

袭疲2、秤发行竞时的略会计漫分录

促慌借：稿银行介存款袄拼奉仍徐92耍6共88瞎2

幕冬煌应付愈债券倍――件利息倍调整剪蚕73告1油18

捞恰装贷：良应付堂债券菊――川面值炭惧幸1总00茎0斜00率0

复随3、只各期吧利息财费用猜计算逢表衬日期利息费用支付现金应付债券摊余成本2007年12月31日9268822021年12月31日6488209917642021年12月31日69423010611872021年12月31日74283011354702021年12月31日79483012149532021年12月31日8504713000000流跳20住08雷年末柴利息柴费用队的账典务处倒理如浆下

现库借：葱财务粉费用坐或在践建工陡程拆挡6盏4收88督2

蠢蚀薪贷：帮应付妨债券确――强应计奸利息阀逐6宁0过00邮0

盐呼俱需直估――雄利息枕调整飘最浩4缘88粗2

政晕20乏09彼年末桂、2剃01栽0年滨末、挖20射11钢年末亮和2膊01拔2年吗末的蝶分录根均参民照上豪述处胳理。

肿累4、育到期党还本虚付息五时

外塔借：搁应付挤债券列――栏面值霉束1讨0颤00乒0司00

晨午婶饿冷――颈应计扮利息射典30国0盈00奶0

盲豪奴贷：黑银行默存款诱致纤看沃1盏30择0洋00脸0

采野【经毕典例没题2陷·单野选题节】某藏公司仅经批介准于经20帖07私年1耀2月帽31论日纽发行袜债券甩10纳0各00疫张，似每张丛面值差10朝0元雪，票花面利乐率8深%，号期限那5年耀，每浓年末敢付息王一次答，发展行债开券当酒时的肃市场捉利率荒为6床.1满%，俗债券拨发行诊价格组为1核08日万元烟。债闻券溢洞折价佛采用划实际脚利率暴法摊靠销。检则2易01选1年垒末应竿付债抵券的茄账面想余额桃为（良）杨万元董。

轰责A.倚10遍1.持81害触B勿.1哪03畏.5

巴悠C.浴10时5.法09首幕D托.1风08背醉这域怜绍浩谜嫂搞糠孤持

『正确答案』A

『答案解析』日期支付现金利息费用应付债券摊余成本2007年12月31日1082021年12月31日86.59106.592021年12月31日86.50105.092021年12月31日86.41103.502021年12月31日86.31101.812021年12月31日1086.190.00晚刮【经搭典例岁题3捷·单冈选题监】条购件同坏上，秘20仍12常年应牵付债茫券的师实际隐利息坝费用执额为吼（半）万慨元。

累够A.钟6.荷19像冻B然.6非.3晃1

陆络C.扔8紧遥D萌.6原.5悉锹妥坐遵铲眠丘斗捉辅蜓魔

『正确答案』A

『答案解析』同上。紧虑（二称）可永转换注公司隐债券

糠五【经婚典例陈题4河·单束选题仿】甲墙公司斑20筹08毒年1逃月1杠日捏发行筛10堤0万铺元的捎可转首换公淹司债心券，绿以筹地措资花金用紧于流章动资妥金。创该可珠转换重公司袜债券乖发行碑期限器为3毫年，恼票面硬利率测为6果%，豆每年进末付寻息，溜债券蠢发行渐1年膊后按桨面值救每1小00伙元转仔6股冷普通虾股，饮每股痒面值盘为1泰元。诱甲公愤司实骑际发削行价侍格为头12袖0万辞元（妄假定春无发碍行费岔用）惩，同膏期普塑通债肆券市上场利马率为暂5%钞，那勒么转握股时奏“资修本公盖积”宪的金谈额为任（屋）费万元忌。

窜工A.咐11停3.线14寿呈苍B.擦11服7.基28

疮败C.在10毒2.垦78湿帐普D.尤11挨5.哲41叉象椅跃面列成暖亮茂煌驾渡

『正确答案』A

『答案解析』

1.初始确认时负债成份和权益成份的划分

按照实际利率计算，负债成份初始确认＝未来现金流量按照实际利率进行折现＝6×（1＋5%）－1＋6×（1＋5%）－2＋6×（1＋5%）－3＋100×（1＋5%）－3≈102.72（万元）；权益成份初始确认＝发行价格总额扣除负债成份初始确认＝120－102.72＝17.28（万元）。

2.发行时

借：银行存款120

贷：应付债券――面值100

――利息调整2.72

资本公积――其他资本公积17.28

3.2021年末计提利息费用时

借：财务费用5.14（102.72×5%）

应付债券――利息调整0.86

贷：应付利息6

4.2021年末应付债券的账面余额＝102.72－0.86＝101.86（万元）；

5.转股时

借：应付债券――面值100

――利息调整1.86

资本公积――其他资本公积17.28

贷：股本6（100÷100×6）

资本公积――股本溢价113.14烫备1.骑会计螺处理星原则

叉触①报企业惰发行拍的可堡转换浪公司块债券则，应各当在垄初始棒确认浸时将币其包趴含的峡负债饺成份滤和权洞益成询份进增行分矮拆，房将负抹债成卖份确肠认为哄应付卧债券概，将另权益迈成份灵确认锈为资辆本公白积。胜在进脚行分角拆时秧，应巾当先盾对负背债成究份的婆未来疯现金固流量嗓进行偿折现去确定城负债添成份浊的初允始确量认金冰额，尼再按闸发行飘价格民总额辣扣除鲁负债伐成份菊初始拾确认裳金额碍后的至金额染确定骑权益扁成份稳的初每始确驶认金烈额。抄发行扬可转蹲换公堡司债岔券发故生的纪交易译费用俘，应盈当在烂负债予成份向和权撤益成医份之填间按六照各消自的剃相对从公允晃价值悠进行殊分摊汽。

泰雁②筑对于央可转也换公栽司债嚷券的角负债殊成份却，在淹转换怜为股僻份前荣，其罢会计凉处理辨与一孟般公蛾司债沙券相猛同。

贴流2.霉一般倡会计葡分录

召蝇A、烂发行支时

奥墨借：恨银行蝴存款

龟盟印应付灯债券盘――征可转裤换公伯司债诱券（惩利息滨调整摊）（狸倒挤舟认定换，也以可能丙记贷询方。绣）

百园游贷：案应付缠债券岔――粗可转播换公窜司债测券（此面值从）

拳龟顿俯资本产公积虚――乌其他屡资本架公积诞（按默权益拆成份拣的公楚允价愈值）疮（＝予该债琴券的刊发行会价－赖未来罢现金稍流量姥按普腾通债忆券市喊场利丽率的栽折现辣）

住两B、雹转股轨前的斑会计深处理岂同普芬通债或券；

扩歼C、灿转股忘时：

缩跑借：脸应付悠债券野——剑可转纱换公锤司债汁券（揭面值及）

关泳飞应付淡债券嫂――姿可转然换公快司债臣券（愉利息岭调整揉）（欠折价见记贷栽方溢庙价记痛借方翠）

碰渣刘资本勿公积弓——善其他尾资本粘公积换（当息初的前权益戚成份搂公允拿价值及）

磁争直贷：尖股本

雕创麦踩资本衬公积林——译股本搅溢价

鸟鸦启取库存瓦现金山（不流足一猎股支辜付的馒现金咐部分淋）伤悉泼言【要煤点提粘示】浴可转诱换公韵司债切券的后关键龙考点魄有三斯个：薪一是晕如何散分割稻负债插成份特与权壮益成另份；柿二是呀如何寨计算弱认定许转股亩时的蹦股本叼；三握是如乞何计钳算认凶定转恐股时呢资本越公积扬额。

剪产【经寸典例浙题5尘·单亏选题四】（现20亩09疑年）于甲上浊市公陈司干20袭08终年1做月1壶日烛发行刘面值券为2效0弊00悟万元阴，期牛限为少3年帐、票昏面利巡率为悬5%薄、按而年付甲息的稼可转省换公仍司债痰券，请债券议发行承1年雨后可驴转换奶为股旗票。讲甲公老司实锐际发佣行价嚼格为岗1闲92茄0万溪元（驰不考匙虑发涝行费凶用）语，同销期普司通债狱券市悟场利辱率为仍8%精，甲盘公司降初始智确认稿时负艰债成慰份的蒙金额壁是（目钻）万矿元。埋（已睁知P添VA裙（3当，8替%）仓＝2喇.5情77缝1，蒜PV盆（3揪，8驶%）哄＝0楼.7养93仔8）

律蕉A.润1教92离0.瘦00熟飘B支.1父8氏25屯.3呈1

隆银C.冒1史84疫5.泡31若羽D子.1铁7呀65脱.3挽1窝侨罢着衔举均花菜猴恳于没

『正确答案』C

『答案解析』初始确认时负债成份的金额＝2000×5%×PVA（3，8%）＋2000×PV（3，8%）＝100×2.5771＋2000×0.7938＝1845.31（万元）。急括［例晒4］翅（P托24崖9）肚某公咳司经在批准好于隔20迟08叉年1燥月1列日你按面跑值发立行5矛年期刃一次只还本鸟分次该付息器的可肌转换舟公司章债券衔20绢0李00苗0查00隐0元组，款隆项已光收存列银行甘，债蠢券票酒面年闪利率碰为6式%。抹债券螺发行种1年婆后可岁转换摩为普总通股吵股票芦，初适始转樱股价鼠为每狂股1根0元盗，股悄票面扣值为帖每股使1元齿。债吧券持度有人渴若在暑当期越付息毕前转汁换股雅票的公，应苹按债铅券面慰值和燕应计侍利息山之和崖除以普转股沟价，冬计算甩转股尤的股峡份数缓。假究定院20阶09漠年1足月1鼻日台债券苦持有伯人将厉持有愧的可看转换抱公司戚债券拘全部贝转换员为普劝通股怠股票痒，甲归公司棍发行很可转叫换公创司债温券时朗二级斯市场草上与息之类挑似的字没有剪附带裕转换测权的幼债券喉市场周利率向为9斩%，葵甲公泳司的饲账务星处理认如下宪：叉塑广顶荷性县瑞尸慈日讽枯断画（1惧）湾20饼08祖年1顽月1位日窑发行隔可转隶换公赤司债称券

两庙可转火换公爽司债洗券负对债成阵份的嗓公允织价值除为：

差屿20姑0摘00森0愧00倚0×晚0.敢64医99肿＋2迫00拨0丈00撒0傍00怨×6族%×滚3.寒88纪97千＝1异76逝6邀56抗4城00牧（元哗）

辞贤可转经换公丝司债调券权谎益成辜份的茎公允巴价值阻为：

血殊20文0艰00治0宅00扯0－借17重6扑65弓6三40屋0＝玩23陡3抗43床6鲜00续（元薄）

四寸借：坏银行婚存款污烟换夏撕俭么温急20泛0坝00忽0降00沙0

耳板鞋应付驱债券拴——莲可转坚换公本司债寸券（凡利息累调整称）钉2赏3会34捏3原60径0

鞠蚁符贷：恢应付送债券仿——舞可转滴换公料司债秃券（本面值院）抱作湾20洞0船00貌0冠00理0

乳阳否粱资本兴公积闪——谋其他龄资本挂公积悔仙桐窜恨涝2佣3奥34缓3彻60秋0

穗就（2散）蚁20醒08许年1奴2月砌31峡日菊确认荒利息兵费用乔时

驻愿借：座财务粗费用济等肥辈涨摔搭刷庸爪15混8玻99斜0抽76

报壮江贷：盛应付加利息阿温雕封热痰波棍级田1猴2爱00核0篮00佩0

恶介应付木债券茶——寻可转主换公协司债造券（查利息泽调整超）小3暗8岔99塑0洽76史椒含书（3捐）捉20蠢09注年1泪月1蚁日茅债券劳持有港人行韵使转划换权迅时

劫心转换王的股类份数仙为：性（2大00皮0适00艰0球00嚷＋1虚2凑00梳0较00景0）盖／1校0＝柳21秆2陷00绍0凝00蚁（股息）

弟像借：蔽应付会债券怖——平可转秒换公歼司债龙券（李面值排）批昨20高0般00病0盗00山0

孩界瓦应付菊利息垂吵郊旷额逢绍尾宋12匙0粘00班0勿00

胳惯苍资本毒公积杠——昨其他庸资本承公积刊谢尽擦怒2们3赌34嘴3悉60掉0

孝宅林贷：迹股本袖庙骗妖潜嘴促词类沿要2军1笛20政0患00毫0

更梯壳不应付签债券慕——赏可转印换公饮司债晃券（泊利息遗调整逗）劳吸19支4坚44欧5访24

漫爷残危资本蝶公积茧——聪股本隐溢价繁甲道菌坏搅玩19境4垂69坝9逝07概6

蓬

茅丰13援.3至长敲期应横付款

吨灿（一剂）应宣付融天资租油入固浩定资咳产租凶赁款

吃示1.挂融资哨租赁悼的基揉础概亚念对仓奔拒①尼最低疫租赁稍付款哑额

各歇如果丑租赁层合同拍没有递规定伙优惠雪购买沿选择唐权：

杜考最低娘租赁励付款桐额＝搅租金然＋承旦租人盏或与遭其有姿关的认第三优方的静担保岁额＋塑租赁袖期届里满时车，承袖租人虫未能痰续租量或展永期而耍造成舱的任蔬何应权由承经租人江支付递的款哄项。

味堵如果展租赁航合同爪规定养了优看惠购侧买选蜂择权秃：

性贼最低桐租赁疲付款俭额＝乞租金始＋承逮租人溉行使筛优惠负购买绿权而拖支付滩的任梁何款偿项。

绳布②吸最低眯租赁杯收款糕额

养头最低梳租赁悔收款歌额＝耽最低浩租赁俊付款引额＋纤与承艰租人残和出遇租人穿均无阔关芹的第戚三方冬的担温保额喜会

名恐【经乌典例枕题1栗·单约选题桶】M太租赁诵公司耽将一纱台大衔型设扶备以屿融资治租赁碎方式阴租赁礼给N住企业送。双丈方签辫订合惊同，筋该设宽备租适赁期醋4年定，租裂赁期健届满脖N企门业归丑还给军M公陷司设哀备。统每6蒜个月艺月末窗支付齐租金胜52分5万暴元，旷N企共业担沉保的竿资产旷余值也为3拖00馋万元絮，N童企业固的母登公司丛担保秘的资孙产余称值为凶45跳0万染元，较另外洗担保姥公司缎担保俭金额羞为4涌50辞万元疯，未腐担保尼余值具为1岭50愤万元屡，初艰始直塘接费讨用1蠢0万究元。垃则最折低租伶赁收匪款额嫁为（萝）担万元名。

按的A.嘱5飘40测0

睛辞B.蛛4通96壁0

夜重C.浓4枣21津0

四宗D.鹿5欠56全0冲陆味倘凑飘灵亲维畏同勤呀

『正确答案』A

『答案解析』最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值＝（525×8＋300＋450）＋450＝5400（万元）。追恋2.千租赁鞋的分纳类

浇苗（1牙）分专类原命则

浴煤当租虽赁资棕产所谱有权搜有关箱的主塘要风亭险和驻报酬锄属于投承租扇方则议定性有为融冬资租权赁，匠反之努则为恭经营栏租赁锄。

裤菠（2键）具柔体标乡准

踏恒①朵在租学赁期悄届满罗时，字资产劈的所山有权精转移草给承懂租人鼓；

氧鞠②烦承租晋人有吃购买肤租赁农资产区的选辟择权隙，所晨订立淡的购勒价预肿计远捎低于舰行使群选择定权时丽租赁嘉资产般的公捎允价窗值，似因而尸在租题赁开圆始日勤就可列合理升地确趟定承渣租人锣将会耀行使熟这种牙选择细权；

渗永③刑在租临赁资瓶产不逆是太径旧的枪前提参下（秧即用潜过的公期限礼占全分部期锦限的判比例瑞＜7缘5%捡），已租期叶占尚取可使兵用期很的比宾例≥陷75经%；芬化撕批④匆就承笋租人串而言颤，最掩低租浮赁付燃款额魂的折尖现≥养租赁献资产歇在租愤赁开者始日渴公允诱价值车的9姜0%窗；旋胡飞隐应出题租人爱而言跟，最叔低租交赁收错款额摊的折辉现≥无租赁部资产砌在租训赁开扭始日裹公允苹价值娘的9梅0%虏。

第牙⑤主租赁羊资产裂是为桌承租帽方定饮制的怒。帅网

拦幅3.煤租赁种开始狸日的玩会计泳处理

舅凝①肚会计序分录

昌幕借：榴固定宁资产蓄——桃融资林租入侄固定档资产跨（按司租赁亮开始另日租牵赁资哈产的愁公允脸价值团与最屡低租昌赁付漫款额剧的折朝现值间较小脾者为舍资产迫入账躲价值物）

军玩滴未确序认融框资费笼用（甘倒挤非认定欣，本欺质上圣是待示摊的境利息赞费用怒）

缺拿床贷：督长期姿应付排款（晌最低好租赁遭付款眉额）

榆厉②貌折现余利率咬的选准择顺盛序

净汽A.结出租组人的偷内含当利率败，即板在租寸赁开顽始日抬，轰使最绿低租叠赁收喉款额渐的现蛇值与昼未担劲保余女值的旧现值泛之和浮等于惕租赁渔资产悄公允孟价值撑与出文租人厉的初榜始直啄接费执用之置和的薪折现移率。

停皂B.延合同瘦约定识利率

增锋C.松同期虎银行趣贷款热利率

赞稍【要地点提亏示】并融资安租赁婚时租莫入方季固定亏资产这的入检账成置本确帅认是宵测试灿重点稀。

塞描【经灾典例画题－稠2－积1·雾基础患知识痕题】修A公散司与涌B公涌司签浸订了屯设备挠租赁津协议俊，双铁方约枪定，稠自艇20肥08宗年1抛2月搞31拨日辱A公蹄司租痰赁某细设备右8年贼，每牵年末警支付受租金胀30发万元蚂，该视设备砖出租签时的与公允耻价值争和账遗面价芽值均其为1龄90剥万元搁。预勉计租痕期届腹满时亩资产煌余值末为4堵0万南元，凯由A比公司苗的母顿公司着担保北25飘万元相，由稠担保霜公司滨担保辽10纷万元亡，合枣同约严定的份年利偶率为荒7%句，A娱公司抗采用咐实际嗽利率赶法分留摊租胞金费艺用。玉假定非没有凝初始汪直接侮费用孤。A香公司绪采用菌直线乏法计鸽提折牙旧，免相关冒折现挖系数著如下敞表：坚泄P/A（8，7%）＝5.971299P/S（8，7%）＝0.582021P/A（8，8%）＝5.746639P/S（8，8%）＝0.540269P/A（8，9%）＝5.534819P/S（8，9%）＝0.501866阔绿俩吩核耐涛脂肚距蹄阻斯另烫【解责析】

需知a.悠首先姿认定辉租赁姨的性颤质钻型逃最低棍租赁写付款条额的茧折现胡值

杆环=3爹0放×库PV饥A（棍8,犁7%兴）+薄25瑞×盐PV抹(8但,7碍%)抹＝3赢0×摆5.嘱97央12迫99辅＋2业5×坦0.幅58甚20回09反＝1氏79纯.1亩38康97廉＋1茄4.和55炉02倦25谨＝1糊93荐.6练89约19概5>旱19喝0

差垮所以至该租仅赁是辱融资记租赁漂。

匆存b.刊租赁饲开始店时：

拣贿应以桑最低假租赁由付款衬额的勇折现烂值与括原租窝赁资共产的顷公允踪价值跨中的炮较低方者作玻为入铁账价搅值，蝴具体松分录皮如下葛：

献叶借：愿固定公资产育——包融资掏租入预固定害资产浮1严90

运经王未确鼠认融气资费雕用释挨慕张改75

抗躺症贷：勉长期手应付棋款剩船仓徒总2片65

票缺③考初始底直接径费用训的会昂计处劣理

姐捞初始裳直接急费用升在发仪生时均直接视计入贷租入小固定黎资产剖的成储本：

结著借：仇固定拾资产

落形仅贷：街银行失存款

壳岁【要船点提显示】辽经营讨租赁相时的畏初始善直接恰费用勇列入吉当期蒸损益璃，融上资租号赁时忧承租呀方发猴生的脏初始程直接龟费用搅计入吼固定饺资产剩成本笨。

恭睬4.远未确料认融蔑资费皂用在怀实际虹利率管法下顿的分抬摊松利率选择会计分录如果当初的融资租赁资产的入账价值用的是折现值则折现率即为分摊利率如果当初融资租赁资产的入账价值用的是租赁资产的公允价值而不是最低租赁付款额的折现值，则需重新计算未确认融资费用的分摊利率，该利率应使得最低租赁付款额的折现值恰好等于租赁资产的原公允价值。借：财务费用

贷：未确认融资费用患艳【要蜜点提量示】朵如何关确认昂后续愤财务胳费用裤的分赶摊利呈率是渡本节洞的重忍点。龟茅酒找【经萍典例沈题2剖－2抹·基接础知弄识题聚】（汪续经该典例圣题2画－1冒）巡稻返垂携君剃叹扩缴虚唱狂舅窑【解恒析】

暮炊A公捎司分胞摊未挺确认号融资烧费用脱的会探计处棋理如午下：

宴劳a.庙首先竿计算怎内含匀利率

跳岗设该债利率蜘为i缸，则戚该利敢率应宏满足箭如下院等式宗：1通90烦＝3盘0×若P/头A（徐8，朝i）青＋2舒5×骂P/访S（键8，棒i）

梳王如果窃i为矛8%叨，则乱带入落前述掀的折瞧现系越数，端最终抓结果蒜＝3华0×梅5.袋74饱66糟39座＋2艘5×线0.弦54跃02拦69先＝1梁72罚.4壮＋1交3.虹51集＝1稀85览.9冒1

另灯根据宜内插帆法作辛如下眠推导迹：

疏

务畅i≈月7.炭47肆%

记踢b.重未确层认融即资费万用的虏分摊利植日期实际利息费用支付的租金③归还的本金④尚余的负债本金①＝④×7.47%②③＝②－①期末④＝期初④－③2021.12.311902021.12.3114.1933015.807174.1932021.12.3113.01223016.9878157.20522021.12.3111.74323018.2568138.94842021.12.3110.37943019.6206119.32782021.12.318.91383021.086298.24162021.12.317.33863022.661475.58022021.12.315.64583024.354251.2262021.12.3130－26.226＝3.7743051.226－25＝26.22625谦c.呼每年暑分摊灾未确芽认融妥资费纸用的幼分录坏：坚帅借：场财务茶费用哪瞎①

乔漆预贷：碎未确熄认融企资费芹用次①

膏朗d.购支付槐租金肺时：

都初借：灯长期椅应付疮款削②

越播稼贷：赛银行良存款挡京②

念街5.若融资线租入抹固定脏资产血的折裁旧处洪理租赁资产的折旧处理折旧政策折旧期间会计分录视同自有固定资产来处理其折旧，需注意的是，应提折旧额的计算：如果能合理推断出租赁资产归承租人所有如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有等同于自有固定资产如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保按尚可使用期限来计提折旧按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间应提折旧额＝固定资产的入账价值－担保余值＋预计清理费用应提折旧额＝固定资产的入账价值－预计残值＋预计清理费用眼饱【要叉点提闲示】鞭重点链掌握寸租入债固定换资产查应提抄足折套旧额岂的推顺算和消折旧佛期的改确认胀标准踏。

退争【经及典例搅题2谜－3皇·基凯础知传识题龟】（烈续经纵典例光题2剃－2档）搬仿怕彩筝联饱援险呈斤圈缩

『正确答案』A公司对租入设备的折旧处理如下：

①A公司应提折旧额＝190－25＝165（万元）；

②折旧期定为8年；

③每年折旧额＝165÷8＝20.625（万元）

④会计分录如下：

借：制造费用20.625

贷：累计折旧20.625眨池6.闭租赁捞期届防满时肥泉承租人返还租赁资产承租人优惠续租租赁资产承租人留购租赁资产存在承租人担保余值借：长期应付款

累计折旧

贷：固定资产——融资租入固定资产行使优惠续租权视同该项租赁一直就存在一样作出相应的会计处理借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款

同时：

借：固定资产——自有固定资产

贷：固定资产——融资租入固定资产不存在承租人担保余值借：累计折旧

营业外支出（如果尚存净残值时）

贷：固定资产——融资租入固定资产未续租返还资产时的处理同（1）妨所【经盗典例抢题2使－4肯·基坐础知赞识题廊】（培续经责典例臂题2仗－3荷）您启喂碑杯偏伸秒惜吐境愤杆

『正确答案』A公司在租期届满时返还设备时：

借：累计折旧165

长期应付款25

贷：固定资产――融资租入固定资产190自址【经致典例包题3役·单啄选题死】承祥租人三对融拐资租末入的谦资产创采用狠公允圾价值固作为腾入账社价值存的，桶分摊馒未确栗认融米资费台用所货采用决的分树摊率塞是（母）增。

渠涉A.蒸银行义同期忽贷款蚀利率

扫谋B.蓝租赁找合同梦中规驻定的届利率

沙费C.肚出租既人出植租资绢产的胆无风括险利孟率

场量D.焦使最架低租象赁付停款额摆的现地值与愿租赁焰资产饥公允刷价值贿相等笔的折孕现率渴市经新物拆搂昏重域显瘦赔

『正确答案』D吴廊【经萄典例甘题4检·单越选题秘】唇20阅07服年1进月1肝日擦，某却公司莫以融旱资租括赁方径式租浴入固绵定资六产，鼻租赁瑞期为磁3年顿，租棍金总日额8煮3祸00戒万元殿，其暂中2逮00失7年笨年末苗应付轮租金俯3厕00匹0万瑞元。明假定握在租强赁期舟开始划日（曲20基07毛年1坏月1扬日拿）最灿低租椅赁付级款额蝶的现正值为片7著00长0万喇元，耍租赁撞资产话公允杨价值凭为8泻0协00慕万元倾，租荡赁内捕含利口率为演10祖%。兵20简07榨年1稻2月灿31脾日尊，该辰公司常在资爱产负迈债表向中因似该项均租赁胳而确蔬认的喉长期字应付叔款额潮为（剂透）。

宽绵A.亚4承70慰0万疫元

系暮B.宿4塔00巷0万增元

刷哥C.卫5裙70置0万鱼元

堪想D.绞5旦30嚼0万鬼元疏颤邮客岸浮余栋榜售重不矛

『正确答案』A

『答案解析』

（1）租赁开始日的会计分录为：

借：固定资产7000

未确认融资费用1300

贷：长期应付款8300

（2）2007年分摊未确认融资费用的会计分录如下：

借：财务费用700（7000×10%）

贷：未确认融资费用700

（3）2007年末长期应付款的报表列示额＝长期应付款的账面余额－未确认融资费用的账面余额＝（8300－3000）－（1300－700）＝4700（万元）。螺稀［例王6］药（P柳25削2）租假设猜某公炊司处20纯07艰年1款2月耻1日寿，与子东方哄租赁泪公司喜签订珠了一拌份融织资租展赁合欲同。业某公核司以货融资暴租赁怜方式肥向东犯方租翅赁公命司租饱入一膊台设袭备，相合同墨主要机条款铃如下球：

乌再①鹿租赁更开始道日：趴20登08潮年1乓月1垫日芦。

渐依②爸租赁榜期：狱20虾08怪年1索月1目日牢～辜20活11渴年1客2月佣31盯日妹，共色4年负。

酷座③饼租金蜜支付略：自软租赁闯开始红日每适年年负末支枯付租足金1迅50蜻0敲00存元。

部浆④昌该机跨器在脑20遣08堪年1圾月1俯日颈的公虽允价酿值为封50抵0递00阻0元贡。

虏牧⑤价租赁蜂合同叉规定也的利条率为朋7%记（年究利率肾）。

买境⑥宣承租义人与宿出租懒人的桥初始