个人所得税会计

第十章个人所得税法

引言张京为一大学教师，有一天与大学同学即在合伙制的事务所的王敏律师一起聊天，聊到了个人收入情况。张京说我2012年12月份取得了下列收入：（1）工资3000元，校内讲课费500元（2）年终奖金12000元（3）发表论文的稿费800元（4）在外讲课4次，每次收入5000元王敏说，我没有外快，所有钱都是单位发的工资，但一共发多少钱我忘了，只记得缴了2100元个人所得税税。请你判断一下，他们两人12月份谁的收入高。教学内容：

1、个人所得税概述2、个人所得税计算3、个人所得税会计处理教学重点：纳税义务人的认定，工资和劳务报酬的计算，特殊情况的税额计算。教学要求：通过本章教学，明确个人所得税应税项目，明确税率的适用范围，掌握纳税义务人的确认，掌握所有应税项目税额的计算，了解会计处理。第一节概述一、纳税义务人与纳税义务居民纳税人的判定

1.在中国境内有住所在中国境内有住所是指因为户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住是指个人因为学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时所要回到的地方，而不是实际居住地火灾某一特定时期内的居住地。

2.在中国境内无住所但在中国境内住满一年的纳税义务人

指一个纳税年度内住满365天，临时离境仍属于在华居住天数。【例】舱:某疮外胞国淋人2嚼0督0辰6年2月1乞2日梁来沿华坝工筋作陡，2棕0灶0啄7年2月1祖5日新回畏国螺，2誉0误0请7年3月2日英返畅回尝中靠国套，2血0播0重7年1务1月1袍5日储至2脏0浇0换7年1逝1月3挡0日虎期赤间玩，淋因勾工戒作祝需池要橡去铅了榨日岩本器，2钻0等0四7年1妻2月1日全返纺回诵中躲国什，爪后乞于2尽0躁0蔑8年1羡1月2痒0日致离吹华定回吃国考，裤则醋该遇纳胳税惜人婆（镇）码。A含.摧2折0结0章6年唤度胆为订我瓶国朱居同民菠纳孙税桌人诸，2邀0梯0昏7年际度脑为赵我苹国都非敏居俱民痰纳龄税渠人B妖.戒2绕0肌0近7年胞度趴为右我再国投居正民夕纳剧税径人匆，2氏0柔0误8年仆度部为瞎我肤国初非洋居妄民东纳旬税缠人C耐.涛2乘0良0炸7年蜂度涛和2映0泉0彼8年辞度赶均葵为部我食国商非娇居皂民震纳筒税乡丰人D乱.穿2逝0没0送6年箱度弊和2得0臂0监7年您度所均炸为复我撕国度居寄民作纳村税更人【答次案】稻B《个舅人霸所糟得果税躺法》规尼定蚀，钻非肉居患民勿纳爽税止义傍务绞人鉴是纱“浪在斩中宽国侧境塘内杆无练住工所功又脑不跟居匀住每或佣者童无苍住逮所缝而安在灯境异内诞居未住佩不饲满1年祝的苏个忆人辈”金。二另、滩征伙税尺范请围罪目1、拆工摊资聋方祝面工板资副、绍薪称金已所观得摆所封包西含度的螺范凑围姻和忧不恩应熟包原括两的胃项馆目草；工棉资裂、编薪帖金招包盏括井：清工惯资享薪旧金贷、弃奖膊金暖、病年隶终抄加经薪界、轻劳糊动崖分谁红夕、雷津环贴拴、钉补饱贴躺等阅；妖工光资骨薪农金增不轮包衡括穗的辰范妻围捕：俭独志生四子叹女李补定贴绕、揭托机儿冷补杰助朽费傅、申差并旅虏费查津乱贴壶、怎误岸餐练补终助设等毕。2、互个起体絮工给商尼户办的省生贵产盒、谈经释营丸所价得3、得对祥企馒事岩业弓单闷位死的愚承妨包趋经波营典、肚承支租音经槽营争所之得4、谢劳鬼务销报滴酬林所肆得尝劳倚务扩报去酬惰与粗工介资妙的喊区附别筝。5、抛稿油酬鞭所迹得6、置特划许酷权像使陵用偏费垮所策得7、竞利逮息与、堆股澡息样、喊红孕利扁所饭得度（1）帜国完债甲和排国毯家顿发符行猴的妈金腊融斩债匀券捞利榨息案免跳税毙（2）赵除章个择人齐独业资朵企狗业铸、盐合拥伙自企伯业酒以芽外圈的雪其川它星企沈业周的等个婶人走投此资樱者坟以培企好业扫资拼金员为疏本蜂人笼、怜家更庭棋成沸员兆及和其居相巡寿关飞人奖员余支啄付紫与膛企授业昨生遮产店经暂营滑无记关域的养消宇费芹性搞支罚出讽及排购共买灭汽抹车金、端住程房蚂等歌财监产鸡性遭支颜出缺，清视救为愚企吨业姑对偷个将人烦投贸资搏者尺利介润铁分馆配唱，顿并汗依纹照矮确杠“阀利腹息挺、鞋股择息搞、乔红麦利盈所杰得付”睛项碌目俘计熔征猴个武人糖所细得琴税预。（3）嗓纳设税斯年竟度上内她个赤人黄投残资涉者鞭从简其唱投森资运企辨业反（料个遣人膜独播资琴企棒业饭、恰合毛伙失企下业壮除怪外酒）目借劲款专，瓶在胁该喷纳泽税击年煎度葛终驳了核后电既删不猛归鱼还鞋又俩未枣用舱于躲企御业科生回产矛经泥营侵的好，糊其边未扯归奖还六的士借境款晋按据本划税奥目灯征逢税桐。8、捉财傍产旅租敢赁扇所穷得9、侨财葱产赛转饮让办所考得1帽0、冲偶薯然议所私得1株1、极其盗他舱所盐得三嗓、不税徒率1、晶七艺级词超纯额斩累格进帮税删率(报3钻%般-边4夕5锅%）适译用仓：(房诚1展)工沟资肉、尽薪锯金枯所庭得炼；(坚2局)个辅人疮承效包搭经病营零、掉承魔租的经怜营套所史得朵：蓬指自承畅包夫、淋承羡租卫人杏对新企坐业饼经顺营亮成魂果帽不曾拥蝴有盒所质有赌权彻，翅仅菜是慈按握合设同(协极议)规象定血取众得登一剑定潜比榆例夸的流所堪得赞。（咱工宜资聪、临薪闭金隆所化得骑适汪用围）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分45135052、最五坡级宜超刃额兔累岩进绪税敲率慈（5促%巡寿-最3艳5筋%）适册用茧：(剂1药)个骡体昏工虎商鉴业筒户蹄的仇生谈产拳经殃营纱所且得唇；(韵2怜)个旱人茂承修包蹈经慎营壳、链承此租疑经砍营德所雹得垫：叶指杨承条包灵、已承永租腐人掉按级合呜同(协电议)的喉规嚷定犯只导向桥发蚕包幕、浇出君租穷方渐交乖纳稻一茂定橡费唤用枕后职，评企崖业择经坚营伟成腹果紧归漆其藏所嗽有析的尽所新得嘉；(听3辩)个旺人咸独泊资随企盒业执所傍得帝；(野4妹)合跟伙裹企打业虾的缘瑞生夹产连经舒营址所北得汪。个势体苦工搁商舅户句的距生厌产牙、额经粱营肤所捞得瞒和围对因企菌事欣业虏单亮位阀的倦承举包眠经泰营弱、全承康租添经嘉营悬所妈得很适驰用汉）级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元的部分超过79750元的部分35147503、对比症例携税接率-袜2涌0纹%适肾用记：浪余盏下焦的8个孝税滔目迁；注漆意3种麦特忧殊斩情础况纹：（1）锡劳闯务政报落酬久所切得波：夕加惨成旷征肉收辅。坟即叫个文人笋一惨次辞取戴得捎劳渠务回报主酬侨，撤其杯应挤纳伸税武所掘得养额享超钢过2万庸元鹿至5万释元科的粪部款分述加宋五恳成肯，旁超忌过5万饭元女的油部镇分势加耕十何成绣。斜实愧质眼上朋适丛用2什0贸%、3乘0我%、4谦0奥%的螺三见级火超瘦额臭累园进竟税梅率胖。（2）短稿婆酬从所驳得简：动按亮应串纳箩税而率位减遮征3积0须%，痰故柄其绳实序际鸟适利用现税肝率穿为1只4烂%。（3）寒个央人姐出稼租云住发房荡所瞒得芹，军税捧率惧为1镰0给%。第纲二凳节担应恢纳售所伞得宾税踩额替计镰算一宿、1与1个消应权税妥项后目将应车纳志税求额芝的弯基妹本蹈计理算静方采法（锈一哨）陷按驰月遵计桨算音的蛾项霞目：恼适锁用船工校资税薪腹金斯所班得雁应谦纳总税损额=（列月盲工吨资风收跃入-搬3残5良0盈0元兵或4隔8荒0该0元颈）×适蚂用荣税而率肾例上：梯张铲山2峰0射12烛年1英2月徒份忌工成资6雨0叛0鄙0元退，火则装应兰纳让税衣额拼为孕：（6彩0柳0括0蒙-寇3叫5植0趣0）士*1势0仁%铸-棉1纳0础5宁=之1公4考5元或=氧1返5便0飘0屿*惧3搞%糟+搜1拥0且0量0症*桑1负0权%敌=其1娃4换5元（今二混）丙按蛇年逆计址算侦的治项笋目：谨适概用或个模体茂工乌商童业执户炕的售生冤产贞、潮经受营挂所牵得斧和她对屈企轨事挖业领单坊位滤的素承生包通经耕营卡、倍承陷租妈经抛营汪所行得裙（安包诉括反个帖人惑独湾资份企糖业度和武合警伙枕制袄企乔业味）1、吵个朽体将工伟商逗户店的宗生极产京、送经尖营易所东得计谣算烦方鞋法系与案企槐业葡所咸得躁税酱基傻本绒同具。应距纳耳税姨所优得拦额=收钳入冶总厌额-允蝴许始扣立除损的裕成凭本虽、选费展用底、粉损躲失迷和洒税犹金注肆意絮：（1）扒个信体絮工扬商漆户厚业迟主敲费访用扩扣杏除钱标故准吃为等年4均2丈0鸽0关0元按即海每双月3忍5凤0骨0元（2）志计洞税址所赏得恩仅寄是昼“路生跪产臭经甚营泥所驻得陵”拒，胀不闸包臂含缓其来它悉应屑税摔项伙目寇所赔得猫，及其袖他块应砖税刑项效目满所油得扶按俩各明自杆的窗适赖用柱税得目届征占税转；（3）独广坛告扬费鸭为共销僻售高收临入1宇5公%（4）球招篇待背费泰与塞企蕉业躺同例解：息某销市号区思的坝某质个坑体删工凉商楚户效主朱要骡从德事匀生牧产您经咬营纠活疑动含，2禁0尘1哭2年贱业睛务束如宿下愚：（1）行不口含诊税密销趣售络收巨入6掠0浸0万建元减；胸购楼买奶国迫库累券旨取书得摊的姑利祝息屿收抄入5万朋元统；（2）系成邮本陶费流用5比0贞0万斯元漠，应其年中冰有艰业沈主哈工茂资6电0捧0帐0取0元质；（3）赏营庸业佣外帜支奸出5占0万贷元迹，熔其建中昏有并被痒行嘱政多罚辣款2齿0万窑元吉；（4）拢购棚买坡福嚷利翅彩徒票虾获您得仁中号奖赤所证得1遍0享0涂0至0闷0元计诸算设应职纳净个举人橡所贼得誓税队额叨。答币案:应估纳鸭税苹所作得=础6抽0色0养-舱(惩5籍0拍0勿-侮1造.漫8辆)蜜-畜3早0索=否7蓝1袄.澡8万始元1蹦0万寒元鞋为酿偶糊然秆所执得2、蚀合竿伙兵企工业弯的吨投歼资固者四所意得合仅伙获企奥业忌的帅投型资降者崇应物纳钳税坑额闭的似计盘税滚所滴得=按戴合原伙办企痛业啦的拦全裹部剧生川产茎经医营肿所警得兴和背合甘伙役协关议慰约堪定去的不分很配供比灰例吉确理定哥计手税云收态入-月壤工就资什薪甩金菌性麻质弹的星费世用番扣望除观标悔准雅（3纳5勇0羽0元钱）×年英内涌实谜际码经横营抛月兵份3、僵个油人举独插资梅企默业稿的及投等资卵者应旁纳桥税北额幻玉计贫算联也偶与绢企贩业范所陵得夹税与基扶本月相舰同例寄：算张暮三畜在疮北蛾京旅和删南粒京日各焰办校一越个哈独慌资巧企极业强。2柜0诊1办2年珠度侦北舞京皮的浮应墙纳扇税期所级得钩额借为6万兄元津，鹅南伸京怖的匆为5万橡元卧，作已屿分趁别赵交育了最所宴得侧税神。快则酸年搞终益汇梅算飞清次交商的超个俗人苏所硬得套税书计火算既如贵下犁：榴应何纳职税研总砖额=（6秀0盗0榆0各0败+丧5蒙0酸0林0交0）×药3水5网%滑-猾1川4帐7教5牵0执=泼2私3岭7捡5来0元耻北着京济的道独脉资梳企帮业成应悲纳共税踏额=灭2斜3吊7阻5仿0田×缘瑞6宽0幸0赶0犹0骡/田1书1韵0器0号0榴0仪=柄1卫0台2声9笼5元呀北蔽京踪蝶的侵应练补修交纠税国额=南1侍0翠2系9脚5荒-（6识0唐0飘0赤0抗×涉2掌0介%德-圆3裳7趴5暂0）=拘2怨0极4妹5元推南弯京应独竞资裕企娘业箭计什算卸方营法料同4、任对障企躲事桌业涨单跌位靠的抬承皮包役经湿营堡、核承步租演经低营好所浴得过应写纳擦税湾所验得葡额=承岛包访承超租蛛经救营细分俊得红的碰经族营扰利肯润+年缴工循资截总璃额-迈3懒5冶0足0究×年尿内勇实眼际剑经螺营坛月嘱份如砍有伏上躬交功承断包幕费图的本也宾要酬减喂。（羞三躬）师按君次飘计凑算蝴：嫂适荣用7个遇应减税迫项解目应排纳富税大额=（留每狠次灵收袄入-费炼用悉扣涉除抛标沿准法）×税巩率1、掌触握夺“郊次差”术的合规灿定2、株掌裙握获不俊同跃项含目夫费板用钳扣记除火标盆准三遭种冰扣市除春标机准忙：芽第纽奉一脉，何劳绳务粥报丑酬微所确得孩、冒稿桑酬侵所员得炒、绝特而许押权伞使乘用京费亭所粪得杀、晒财更产详租宵赁据所裹得橡的布扣侵除采费傍用淘规沿定踩每傻次笛收拜入4咏0快0丛0以纤下碗的具，稀扣8督0颜0元照；术每似次牙收警入4攀0础0舅0元移以朵上碍的扔扣错每钳次芦收对入覆的2晃0晓%；缩慧第堪二获，槐利赞息遍、油股洽息窃和之红车利活所轰得苍、妄偶谱然唤所湖得块、臂其啦它屡所峡得提：绒不坐扣背除来费课用秃；订3弊、渔注怖意详的慢问搬题蔬：（1）德在奥上泡述插的毯财究产拆租蚕赁却所缝得敏中敌，知由勒纳狡税撤人炮负镇担腔的戚该间出夜租异财炎产存实日际配开火支钥的晋修斤缮千费讯用刑可腿以妈按兽规懒定仍扣安除萝。允许奋扣役除钟的屈修带缮障费韵用柏，崇以咸每崭次8静0姜0元则为核限妙。旗一浓次葛扣驰除概不和完候的横，碑准雄予寸在保下啦一柴次采继毅续倦扣程除榆，温直钢到移扣霜完裹为盆止吵。否个招人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