中国企业会计准则与实务金融资产

第二章投资（一）

学习目标与要求通过本章学习，你应当：1.了解投资的分类及其原则；2.掌握交易性金融资产的初始计量及后续计量;3.掌握持有至到期投资的初始计量及后续计量;4.掌握可供出售金融资产初始计量及后续计量.

上海立信会计学院第七章投资（一）第一节投资概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产上海立信会计学院第一节投资概述一、投资的概念投资是指企业在其主要经营业务以外，以现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等有价证券方式投向其他单位或项目，以期在未来获得投资收益、实现资本增值或谋求其他利益的经济行为。二、投资的分类投资可以按照不同的标准分类：投资方式、投资性质、管理层意图以及投资的变现能力等。上海立信会计学院第奔一况节尽投敲资榴概陵述二刊、半投抖资有的识分怀类1.按投乐资端方私式划分直接删投资犬（直众接形决成生法产能叨力）间接墙投资兽（并衰不直熟接形词成生材产能达力）2.按投走资永性搏质划新分权性益速性马投潮资馅（势股拥权饶性喉质轧投疮资献）债权静性投咐资混合欣性投浊资上载海幸立地信坐会授计主学戒院第一话节惩投祖资概徐述二号、畜投陷资长的健分阅类3.按投壁资昨变峡现猛能路力划分短期笔投资长当期的投妇资4赔.按管理轿层意揉图划分交内易父性亩金榆融甚资迁产持埋有疾至块到东期宪投竿资可供密出售葱金融殿资产为影今响被膝投资扮单位牙的股豪权投理资其他江投资金壳融您资埋产上海蜂立信率会计俭学院金融劣资产联的定驰义属于壳企业北资产绕的重过要组负成部招分库存箱现金银行脾存款应什收旺账类款蚁、蚁应泄收膀票相据头及杨其殃他例应葡收汤款拦项股权吨投资魔、债询权投论资金融皇衍生愁工具些形成驼的资走产，行如期局货、劣期权上海帆立信窃会计疏学院金融顶资产近类投剪资的瞒分类划荣分器为疑金笋融守资老产忽的脾投来资持纵有采至迹到搬期居投拥资以债公睬允吊价己值球计悦量内且晚其似变陡动计汁入订当柳期锡损荒益们的旅金且融孟工萍具可供效出售壶金融圆资产例遮如非：层交撕易俩性薯金绩融浮资煌产上海红立信全会计丑学院第二牺节逆交易仙性金丙融资太产一犯、葱交垮易猴性怜金压融纺资准产硬的有特源点1面．沫其允公腔允跪价旬值辅能能够滴可犁靠吐计勒量损,弊在紫活吓跃杂市吊场鸭有坏报组价施;2幼.睡具战有赤较源强郊的察变敌现延能故力绑，糊流批动阁性摸强飞;3．亏持有欲的目少的是店为了厦赚取至差价沟，将期在所短窄期撑内对出机售旦。如地从窝二拢级稍市示场桂购产入太的瞎股豆票竟、页债台券或、葬基榨金妥等唯，睡还跑包殃括什金涉融厦衍低生溉工羊具抱，济如昨国拢债者期括货弊、恨远写期践合抹同卫、掀股纱指称期粪货哈等企捷业反为叼了笑利真用烟生悦产仅经师营照过开程励中迹暂身时书闲完置萌的举资撑金熊获得一水定的吵收益炸而持声有债伪券、驻股票毯、基笋金、列权证寄等交易性铺金融逃资产产，而拿不是厌为了模控制昨被投款资企禁业。上膝海捡立予信榆会彼计络学响院第右二扬节发交懂易屈性撞金言融老资兆产二使、视交土易右性嫁金榨融诸资梦产牵的狡初巡寿始辫计粗量初宣始强计哨量兽原院则隶:以秧公势允粗价绩值泄计腐量等.所池付格价块款逼中密包抢含银的斥已魂宣显告飞发矛放隐现沸金燃股达利摧或厦已扰到付息酒期利斗息，记玩入“应收局股利蛇”或宪“应东收利塌息”黑账户橡。发涉生唯税御金爆、丘手泄续尼费湿等丛交锻易粉费油用脉,计锹入剑当脂期何损羽益虽。借:叮交易旱性金痕融资皆产—略ㄨㄨ果(成企本)应收蜂股利应收妖利息投资捉收益摧（交狱易费床用）贷件:脆银简行葛存周款岭、哥其遣他庭货群币物资宁金剖等上难海耳立漆信励会亦计雨学桃院三、歪交易廉性金探融资搅产的铃后续河计量(胶一且)签持烤有发期践间签分醒得么股方利猛或针赚鹅取僻利穷息抽的须处场理借蛛:桌应具收暮股托利应丝式收蔽利榜息贷稳:候投孟资顷收表益(敌二顷)禽期序末惧计引量按宴公帜允香价匆值狮计蓬量纳,雄且挣其生公碎允轻价女值椅变堵动头计刺入陵当宋期反损犹益帜。期末访公允便价值躁上升烂:借见:苗交滨易笛性根金返融湖资检产插—休ㄨ驻ㄨ甩(叮公贺允写价置值狭变境动穷)贷:画公允班价值玻变动乖损益期价末并公话允披价蓝值婚下芽降缝:借之:柱公荣允甘价抱值府变或动咽损违益贷集:串交超易供性症金驱融苹资织产册—嫁ㄨ们ㄨ吸(盒公膝允作价浑值图变签动练)上海迫立信牵会计旦学院四脑、弃交豪易咬性肯金闲融直资挎产澡的刺处污置出医售增交顿易竹性葡金拾融懒资脱产犁时丈，盲按稼实兰际贞收插到屠的金太额门，区借纪记照“威银渔行筐存廉款岛”狱，锄按秋该疯项科交钞易食性岗金凳融资皱产搜的犯账钱面侄余杂额染，什贷窑记上“湖交陵易益性此金碍融芒资吵产准—泪—成池本胸”傻、贷单或相借茫记“交付易性沸金融吗资产满——蚂公允价值哑变动驳”，宪按其亦差额电，借酿或贷孟记“挠投资务收益椒”。同时商，将夕该金叹融资杠产原忌记入臭的公拔允价牛值变动跨损益驼转出辟，借眼或贷壁“公级允价慨值变多动损泰益”隶，贷或中借“霸投资拉收益跟”。上押海询立界信楚会甘计链学态院交易亭性金识融资尺产核诞算—例12和0赤X靠7年5月6日宴，仙甲狗公出司炸支灯付绿价症款1咱0肃1永6万酬元犬（本含帅交教易案费域用1万和冤已宣间告发支放现销金股虾利1青5万）促，购肝入乙而公司擦发行眨的股扑票20描0万但股反，递占征乙对公番司方有库表绑决牺权棵股谜份0侦.凳5蒜%。甲膊公司休将其苗划分遇为交倘易性锤金融观资产般。1、2箩0渣X掩7年5月1团0日，秘甲公剪司收晶到乙爪公司静发放壁的现垮金股贝利为15万。2、2利0串X仇7年6月30日，雀该股瘦票市母价为俩每股5域.诉2元。3、20貌X7年12月30日射，社该吵股壮票荡市胀价箱为沾每济股4富.技8元。4、20业X8年5月9日，和乙公逆司宣谦布发蒸放股唤利为40凯00万5、2笔0喘X迷8年5月1墨3日倾，哀甲性公殖司瞒收粉到迎乙绒公役司正发袄放矩的律现刊金闪股落利6、2课0鹊X晌8年5月20日断，遗甲轧公理司泛以团每竹股4.丝式9元塑的涂价乘格佛将制股骨份储全而部剥转石让上义海躬立需信抚会糖计动学钟院20袖X7年5月6日默，介购将入努股魄票借：攀交易婚性金浩融资刮产—成本10该00投踢资柄收恭益1应捎收大股昼利15贷：习银行帅存款1央0丘1活620摄X7年5月1掀0日，黑收到厌股利借钩：幻玉银斗行很存拥款1惰5贷裙：巧应刘收侍股生利1器520化X7年6月3惕0日，社确认猴股票陈价格床变动借选：连交杠易偶性润金弹融晨资怎产—公怠允第价咐值寇变隔动40贷：此公允忌价值卫变动令损益40上海斑立信呢会计夏学院2欧0秧X误7年12月3逮0日蔬，惑确葬认证股父票银价显格她变末动从5.财2到4.朽8，公董允价章值减双少=2灶00铺*（5辛.乡丰2滋-池4柳.女8）=8戒0借锤：前公贸允殖价创值犹变照动畜损还益8词0贷：响交易辛性金凡融资单产—公允醋价值顶变动8巧020镇X8年5月9日，趣确认哈应收扮现金裂股利4挠0承0窃0底*籍0怕.和5慢%邪=广2昨0借：佛应收茫股利2丘0贷秤：巾投伤资屠收阅益2020如X8年5月1桌3日治，密收狼到暴现闹金贱股界利借融：隙银阴行象存纷款2半0贷专：费应彼收扮股求利2毒0上各海谈立久信匪会眯计也学吸院2垄0偶X师8年5月2笔0日，棋出售诸股票借：窃银行狡存款4溪.叮9掉*段2横0猪0班=位9洪8稠0交黑易信性挠金巾融尘资理产—公允捐价值躁变动40贷购：艇交疼易童性盛金邻融框资待产—成本10地00投掘资升收全益20同时抢将公焰允价惕值变乔动损叠益转摇为投轻资收捐益借住：猾投勤资警收效益40贷：已公允恶价值状变动厦损益4华0上愉海钓立许信润会域计肢学萝院交极易埋性柱金巴融太资刻产忘核蔬算—例2甲企婶业为殊工业陆生产堆企业卸，2趣0星x麻7年1月1日梳，浅从侍二广级特市怎场止支御付揭价霸款1允0促2万（全含已销到付宜息期录但尚算未领京取的戚利息2万氏）陡购蹦入体某粪公耳司叔发经行啦的咬债歪券芽，朴另筛发撕生陷交学易地费塔用2万灾。睡该暴债挺券玩面呈值10侨0万稳，仅剩连余乐期杏限伙为2年漆，遍票栽面科利炉率斯为4疫%，每忧半年振付息鸭一次和，甲际企业鉴将其睬划分衡为交侵易性锤金融汉资产府。其前他资族料如蛋下：1、20钻x7年1月5日，奏收到透该债既券2送0千X反6年努下竹半都年追利夹息2万2、2府0绑x佛7年6月30日来，始该报债映券泥的义公纲允炭价谨值搜为11胖5万（妄不含籍利息削）3、2掘0姜x潜7年7月5日狡，诵收哪到种该映债侵券似半桐年拢利构息4、2贯0织x历7年1乱2月31日，举该债沸券的炎公允爹价值娘为1怜1静0万（膜不含料利息彼）5、20吉x8年1月5日，壤收到毅该债尘券20晓X7年下抓半年台利息6、2蚊0辈x贯8年3月31日，晒甲企麦业将坡该债召券出问售，棒取得骂价款1佳1骨8万粮（阁含比一锈季删度菌利昌息1万流）上海埋立信构会计徒学院2辛0俩x糊7年1月1日白，煤购肿入勺债篮券借：宾交易台性金径融资秘产—成本10吴0投劳资民收榜益2应逐收酱利尖息2贷：板银行厦存款1我0垒420硬x7年1月5日，趴收到贡利息借：趋银行下存款2贷：士应收瓜利息220敢x7年6月30日夕，高确残认应该那债析券闪公物允假价共值拔变矩动借礼：鬼交湖易矿性幅金梢融秃资布产—公浑允筝价苏值妈变死动1咬5贷体：筹公贞允船价讽值狮变裙动逢损任益1520泽x7年6月3农0日，破确认盐利息借恋：驱应醉收痛利忽息2贷速：牵投抵资汽收尺益2上海传立信晴会计域学院20锹x7年7月5日丙，竞收裳到酸利氧息借辆：抵银护行霞存享款2贷：舅应收利息220掌x7年12月30日摇，矩确吵认科该农债先券倍公令允庄价顶值用变拥动虎，猛减运少赤了11屡5-胡11组0=须5万借桨：育公吵允蹲价神值史变膝动怨损引益5贷世：团交较易扮性削金魂融障资到产—公允辱价值插变动52且0悄x薯7年1板2月30日，释确认骄应收任利息借漠：隔应手收利息2贷：泄投资包收益2上撒海旧立倘信六会俱计姨学识院2问0旺x离8年1月5日，形收到疫利息借：溜银行软存款2贷：涛应收龙利息220膨x8年3月31日沿，细该繁债耕券豆出肥售借丧：洲银帆行学存迎款11锁8贷：倒交易例性金烟融资打产—成本1垦0辫0投希资扁收株益8交易瓣性金汁融资占产—公暂允废价届值练变旅动10同竖时茎将炕公矩允碎价粒值争变孙动歪损渴益灵转剂为裕投镇资巾收艳益借裹：绞公滚允能价冤值含变诵动舟损危益10贷：说投资起收益1亚0上海焦立信纳会计暗学院交象易荒性垃金已融宣资舱产墨核蚊算铁科固目仅总吐结交关易辛性摩金嫩融规资慈产—意—成本交厚易肆性煎金插融寄资降产—卧—公允姐价值车变动上代海震立遍信搬会侧计酒学芽院第制三沸节朝持判有考至终到半期援投扶资一、赠持有念至到亚期投睛资的剖特点1.写到期热日固她定2扎.圈回复收跌金坟额充固昨定遍或铺可满确攀定3.疑有明被确意牌图持我有至生到期4棕.省有奶能飞力着持指有盗至蔬到窗期5.不器划便分涨为拒交虎易樱性兴金鱼融阵资笛产器、植可欢供冈出享售滔金时融盒资抛产求和雀贷威款姐和喊应释收纤款弊项梁的非垮衍馆生沸金踪蝶融闹资挥产屈，耻主筑要衡指肃债反权刺性权投渠资边，颜股棵权镇投俩资蓬不网能揪划业分宏为类金珍融的资寨产二、种持有威至到疮期投冲资的殃初始危计量初始沸计量燥原则小:以公还允价疏值计咱量。所酸付外价诵款喉中队包叔含苹的处已腿到颗付澡息脆期筛利号息钉，记入伞“应心收利息”拆账户没。发皆生彻的冈税芦金打、填手咸续露费宿等椅相吉关渴交蓄易宅费膜用倦,计入寨初始覆确认威金饥额哑。上海彻立信键会计巧学院二、誓持有程至到善期投骄资的堂初始耗计量借：仔持有霞至到踏期投名资（们成本窜）〔按面爱值〕应收禽利息〔已古到代付砌息棍期效尚腥未呼领衬取晴的静利辰息〕持有轿至到徒期投唯资（除利息崭调整偶）〔按借田差〕贷冷：讽银气行离存威款〔按实芒际支槽付的再款项〕持垦有验至雅到薄期港投看资意（云利享息论调贺整晶）〔按键贷挪差〕注各：躺初蜻始遗确绞认紧金雾额刮＝遥面艺值朋＋邪（铁或扫－滔）含利桐息宽调赵整利息递调整喷包括:债券艇溢价顷或折睬价以漠及交毛易费副用等上海帐立信在会计普学院二推、否持痕有之至灵到臣期方投猴资泼的悄初皮始母计冰量▲赏按券面植值捎购坚入好：当膛票诸面震利凉率胃恰岗好处等航于乓市冤场趣实际岗利掌率撇时,投资洁者按固债券免的面钥值购湖入。▲粪溢呀价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31.51090.520X1年1090.598.695939.691189.1920X2年1189.69107.625948.621296.8120X3年1296.81117.365958.361414.1720X4年1414.17130.83*5971.831250上主海弄立半信戴会箱计烈学抛院（1）20晓X0年1月1日，购入贫时：借：爬持有至到放期发投片资—注—成资本12锁50贷态：迅银舌行眉存答款10草00持功有至到期泳投资—利息妇调整2平5重0（2）2移0势×合0年1路2月31日役，哑确童认侧利家息猾收赢入借未：持熟有至到期均投资—应貌计菌利怜息5图9持趴有至到期到投资—利茎息家调该整31帆.5（模扎笑出清）贷筛：隆投岔资卸收违益90爽.5上海抄立信宴会计抽学院（3）20必×1年12月31日，室确认盛利息挂收入借：持有至到期摔投资—应计坡利息59持有至到期袜投资—利息金调整3吼9立.你6凝9（扎鸟出）贷：源投资捧收益9元8致.部6法9（4）20姿×2年1炕2月3申1日肠，嘱确赞认好利薄息章收惕入滥，借：持朱有至到遗期率投擦资—应悲计社利校息59持有至到率期扇投便资—利息酒调整4拾8绝.俩6讲2（扎傲出）贷：六投资营收益10钟7.火62上海开立信袭会计碗学院（5）2邮0滤×馒3年1忍2月3魔1日抓，定确吧认屯利坦息天收岩入借：持有至到衣期粘投心资—应巾计硬利趁息5风9持山有至到期谜投资—利息言调整5荒8袋.痰3棒6（丘扎打出跨）贷：响投资纷收益11铅7.红36（6）20毁×4年12月31日狸，买确方认学利煌息扇收温入借即：持有至到期贴投资—应练计港利出息59持秆有至到期恋投资—利众息我调穗整71四.8指3（框扎葬出痰）贷果：演投伶资贫收香益1拐3晨0阿.茶8蛛3收间回延本效金璃和骆名急义口利脸息借颤：膀银裳行拌存令款15理45贷:持第有至到纷期餐投尺资—本金1楚2箱5远0持肉有至到谢期尘投序资—应浇计咸利乘息2泉9聚5（5督9引*严5）上海阳立信淘会计欲学院持脖有定至锦到医期六投触资—柿—期末且计价期护末纸，瓜根唐据掀其宵账嘴面锐价思值螺与栏预斑计桃未怠来斜现拴金饲流途量咐现倒值掉之彼间暂差梦额郊确捏认竿减伐值占损触失酷。借巨：蒙资渣产鼓减愉值膏损雪失贷渔：贩持蹲有填至供到农期驳投荷资适减绝值蔽准碎备若律相广关访持迟有程至迫到诵期水投川资砍的请价洒值果又坛得验以寺恢队复化，峡在庄原由已菊计汽提献的庭减首值鼓准对备战金歉额求内舒，韵按董恢穗复陡的衔金栽额剃转爷回议减阵值箭准尺备子。借陪：翁持腾有猴至色到哨期蛛投咸资拴减亡值刮准索备贷：妙资产大减值晨损失上海些立信银会计半学院持棚有托至滔到馆期狂投般资汽减房诚值A公司印于本询年1月2日扇购籍入宽期健限汤为3年袋的B公司题债券馋作为匙持有造至到思期投规资，贴面值袍为10梢00万袍元牧，咏发彼行衬价遭格宋为1组0体3灰0万型元旱，锻票倚面露利既率蛇为5.靠1%，实曲际利熔率为4悠%，该座债券令于每榜年1月1日分暖期付恰息，俩到期险还本纪。该恰公司井对债弹券的弯溢折粥价采仅用实占际利俊率法慕摊销搂。本摆年年详末，岗因B公司膛财务拜发生嚼困难敢，预贴计难码以及鉴时支庸付利谋息，仇对该寺债券盲投资步进行貌减值疾测试缓，预驳计未棒来现轮金流钳量1代0角7严1万元算按照缎实际服利率4搞%折现介为9碎9缸0元。罚下一拘年年妖末对B公司药债券蔽预计饮未来编现金奔流量10和50万辛元健的絮现洗值嘉为10粘10万元提。不报考虑蔽有关奏税费甘。上海笨立信扣会计决学院（1）危本车年驴初鼻初族始武确长认汗该胜债习券沸投辱资借博：凉持纸有磨至件到屿期钉投互资—址—成本1冒0商0质0万——利皮息代调陕整30万贷：驶银行元存款10我30万（2）本迅年末哲确认丽利息捷收益去、减宪值损是失借扯：距应足收戒利真息5蹈1积0谱0筝0捐0（1甜0撞0物0海*洲5食.胳1龄%）贷：嘴投资惰收益4去1摸2督0杏0冠0（10纷30灭*4蠢%）持有晒至到必期投盘资—采—利劈燕息翻调塌整9括8沉0枪0悉0同漏时捎：置结周转剧持过有旁至劲到纲期厉投禾资望账咐面古余恳额资和号无棚法筒收顽回成的踏应精收呀利涨息借：避持有恋至到席期投馆资—蚁—已首减释值10祖71炎.2万贷：崖持有悲至到蜂期投两资—梯—成本10辟00万—纹—利舞息曲调周整20慨.2万应收筋利息51万*企此洒时种持眯有盏至左到榆期异投义资纯的犁成记本贤和罗利雄息水摊葬销捉余球额蔽均告为0，巨只修有检持殖有我至增到卷期剑投流资——已减雾值借尚方余段额为1草0低7渠1书.某2万上海困立信浅会计预学院本摇年耽末溪确丝式认炼减缘瑞值遵损泊失界：10蛋71片.2拔-9鞭90端=8头1.阳2万借：降资产虑减值亩损失8旦1找.墓2万贷：抛持有风至到贫期投镰资减论值准南备81夫.2万年轨末捷持各有哪至霸到枪期他投傻资界账飘面徐价躁值评为1术0滤7菜1买.曲2抽-随8妄1馅.勤2罪=主9古9发0万（3）下茎一年雕年末询确认尘利息板收益汇、减充值损堡失，表仁外抱登示记罩“悔应搁收幅利嫂息竿”①确突认利灵息收洪益借补：浪持明有伶至难到若期欣投潮资膀减泪值骂准奏备旷（99爬0*肠4%）39槐.6万贷：滑投资预收益39行.6万*此树时持偶有至寒到期管投资厨账面买价值纵为：99挥0+熔39墨.6戚,现值尾为1橡0缴1繁0万，带因此妻确认赵年末妄的减棍值损俘失②确签认减嚷值损宵失借党：少资渣产沸减铺值寺损就失跳（99湿0+遮39耗.6软-1葱01敏0）19弱.6万贷绸：包持狂有示至不到单期警投截资裤减咱值米准受备1诉9先.块6万进议入拔当刷期桂损气益酱，辅税览前丛增帽加梦利溉润袋为3屿9可.斜6惊-杯1凉9淹.肃6单=荒2窑0万石，勤正伐好淡是9嗽9见0万钻上搁升夺到1症0弱1绝0万。此芹时鞠持宵有链至瓦到晨期贞投岗资肺账秧面允价百值梨为9拴9秆0爸+屋3志9阳.秆6叫-膏1测9纺.鹊6他=桐1尤0万1跑0万上自海今立央信燃会桃计耐学僚院持港有膛至彻到恳期壶投璃资保的垃科广目孤总百结持约有龙至纯到吧期子投者资——成本持犯有真至澡到流期逗投勒资—肺—利摊息危调溪整体（游摊秧销宾用各）持妄有裳至住到稍期霜投仿资—坡—应殃计介利闹息季（扑一从次颠还粮本硬付斤息浸方萌式券）持有蜜至到骑期投荐资减尝值准萝备上海耗立信胡会计善学院持谣有征至组到绸期娃投筝资闯的义练估习例走6且2窃0性X缠5银年纪1惕月孝3盾日膜，菊甲冒公忌司管从泽证剖券受市政场损上立购宇买脂B阴公忽司庄2将0伟X娘3盾年醒1扩月减1烤日孝发培行及的沫5删年迟期火债问券尊，位票天面茂利稼率削为谈4监%盘，匀每故年恨1胸月不5革日轰支元付麻上如一丹年旧度犁的剃利锄息靠，鲁到叫期助日卷为来2辽0师X帝8遭年畅1乖月庄1书日坝，凶到贴期且时敬一蜻次谈归迅还叉本设金来和诸最受后恼一半年大利写息丝式。馆甲抄公季司夹购胀入参债收券贴的漫面玩值叉为唯1谊0号0肌0黎万疤，竹实泰际魔支瘦付钱价划款搭9锄9腾2与.章7搬7捉万什，庭另筑支步付席相箭关菜费且用害2引0罩万初。戴该典债冰券纱划施分伏为竿持隶有乡丰至撞到垮期必投羊资亚。占购哭入茂债科券孤的咸实胸际物利迎率皇为粮5织%挤。远假肚定括按复年胞计刑提唐利臭息落。上美海谈立嘱信坑会拖计蛛学虚院年份期初摊余成本（1)投资收益按实际利率5%（2）应收利息（3）摊销额（4）期末摊余成本（5=1+4）20X5年972770048638540000086385981408520X6年9814085490704.2540000090704990478920X7年9904789.25495239.4634000009521110000000上海华立信婚会计刮学院（1）20冠X味5年1月3日丑，秀购斗入铲债趁券借填：泛持俊有希至纯到复期颤投座资—肌—成本1慰0烛0赢0劈燕0飞0先0壤0应长收叨利锋息4捡0暂0键0昆0份0贷：森银行兄存款10筹1运27凉7务00持有胞至到坊期投画资——利息郑调整2戚7酱2甚3执0榜0（2）20授X反5年1月5日匠，凶收坏到信上嫩一市年琴债津券笋利性息借锐：委银吗行撞存倾款4耀0便0尤0案0润0贷：灰应收猫利息4赶0社0蝴0捷0牧0（3）20鹊X通5年12月31日，势确认薯实际大利息辞收入借：寸应收粉利息4沙0烫0坚0淋0亦0持应有坦至甚到棉期筒投蛛资——利息饮调整8瞧6执3率8琴5贷巧：取投翼资捎收扒益4锄8折6忙3北8畏5上朵海撕立烛信蠢会耗计肢学持院（4）2息0黄X气6年1月5日滑，输收挠到笔上齐一戴年棕债资券渡利胜息借：颤银行武存款4泛0聪0爬0和0尚0贷：晌应收基利息40催0个00灰0（5）20胁X抖6年1馋2月3老1日即，灵确叹认雄实港际寇利小息投收产入借贯：夫应别收泽利风息40遇0原00亲0持拔有组至阶到勉期涝投博资—秤—利息冬调整90说7贺04贷攻：吼投耗资坊收赖益4勒9剃0格7泽0扶4（6）20的X蜜7年1月5日，灵收到战上一化年债经券利摘息借：死银行裁存款40悄0冶00侄0贷少：润应灰收今利寨息4博0朵0舒0靠0握0上累海陆立史信央会常计旨学劲院（7）20扣X厦7年12月3爬1日航，样确择认楚实犬际芦利禽息嘴收竖入借：层应收哑利息4商0飞0瞧0矩0责0持妈有草至外到脆期立投淘资—精—利息槽调整9承5敞2柔1丽1贷：艰投资仗收益49绣5狐21诱1（8）2槐0简X霜8年1月1日，想收到迫债券狠本金筐和最卵后一厕年利漠息借元：卧银卡行寨存带款10鲁4嫁00室0慈00贷：浑应收熊利息40少0脚00锅0持胶有聚至勉到案期座投洁资—折—成本1隙0望0被0耍0铜0叙0愚0上海锣立信政会计枯学院第四形节为可供自出售诵金融田资产一、华可供药出售丽金融翠资产棵的初五始计但量可浊供航出道售馅金密融度资域产龙应敏当按取咱得该圈金融慕资产量的公奋允价值律和相作关交时易费扣用之屈和作为喘初始笛确认础金额颂。支虎付的价茅款律中师包廊含挣的乡丰已露到医付疮息窑期恳但像尚秤未定领来取判的谱债堵券错利抹息袍或边已宣购告仓但群尚煮未盖发终放坑的筐现恰金歪股葱利咱，犯应维当叹单外独弯确圾认河为乖应准收弃项目，散待收舟到时亿冲回御。二耀、笋可拣供码出吩售良金浴融戚资妻产压的句后狸续举计粥量可供烧出售悲金融絮资产岛持有丛期间贵获得怪的利击息或怀现金终股利，欲应当震计入槽投资胳收益皆。资产享负债法表日斑，可铃供出假售金块融资姑产应以公牧允价阀值计量，且展其价迟值孔变严动睬计四入夺资盛本聚公旺积刮。上欣海伙立钥信填会匠计甘学耍院

项目

初始计量

后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值，交易费用计入发生当期损益（投资收益）按公允价值，其变动计入当期损益（公允价值变动损益）持有至到期投资按公允价值，交易费用计入初始入账金额。摊余成本可供出售金融资产按公允价值，其变动计入所有者权益(资本公积)划邪分钻为昆金靠融冤资巧产衫的类投眯资杜计给量上页海预立烂信惨会作计餐学渠院第底四材节放可镰供扰出安售起金南融畅资肃产四、强可供规出售坏金融豪资产眠的处匠置处置罗可供采出售椅金融寒资产谜时，显应将劳取得的冈价款虏与该吼金融斤资产踏账面赵价值无之间算的差激额乘，说计达入避投糠资乱损顶益凯；错同脏时里，狂将原直葬接计入嘴所有荒者权趁益的钳公允鹊价值拖变动左累计炉额对绸应悠处敲置断部逝分归的魂金脾额转各出泰，计业入帐投胜资共损益。上捕海忽立呼信痛会培计蔽学湖院可平供楚出绘售刊的侍金匠融爽资初产—权益爆性投主资举秤例例7混A公槽司纵于2春0怒X划6年7月13日从饱二级膊市场供购入询股票10动0万股检，每威股市植价15元，术手续者费3万茅；脖初棉始防确屠认馒时屿，环该铜股旧票盖划游分独为导可轿供垮出膊售假金军融愁资括产别。A公啦司只于栏至2晃0伙X准6年12月3威1日垒仍侵持岔有终该疯股兽票顿，粘该跌股引票联当夫时挎的日市隙价压为配每正股1姻6元。2隐0诵X清7年2月1日鞠，A公道司普将蓄该在股贺票淋售烧出决，搜售下价灿为照每展股1理3元堪，恶另邀交黎易廉费激用1联.蹄3万据。罢假咳定刚不得考沈虑解其括他歇因拐素上海偶立信丧会计禾学院(1御)2遵0X毕6年7月13日厉，狗购应入免股融票借冻：妨可壤供嫌出勿售佣金典融售资沈产——成满本15嫂03贷梅：慈银素行名存符款15育03(招2考)吴2嫂0趁X裕6年12月31日碎，御确尊认寒股旅票症价恒格蹦变克动16撕*1笋00价-1注50见3=辟97借马：进可隆供格出亦售纲金寄融湾资北产——公荒允挨价叙值殖变台动97贷：秒资本税公积—其他傍资本打公积97（3）20震X7年2月1日义，驱出画售央股去票借客：出银壁行驴存斜款13歌*1有00升-1优.3羡=1承29饶8.死7投切资针收施益3商0计1变.愉3屯0贷忠：针可消供戒出跌售危金鞭融弯资穴产—成淹本1疯5叨0疏3可供必出售覆金融涂资产—公允室价值尼变动9狠7同时监：借蕉：资旗本公锻积—其龟他溪资击本爷公巷积9师7贷捞：钞投酱资雪收循益97上海陡立信蓝会计堡学院可耻供饮出渗售锤的径金堂融宅资侄产—债松券赚投薯资可齿供冲出井售帜的钥债晚券蕉投逝资刃与灶持餐有塔至妻到满期冈投谢资截的途相缠同统之唤处菊：可供鹊出售贡的债展券投功资初逐始金岂额的烫确认戒、投涉资收饥益的生确认免等均泻与持即有至剃到期闷投资帜相同可供宇出售豪的债左券投糠资与赛持有达至到萌期投尚资的岛不同部之处谢：两霸者的秩期末倚计量轻方法漠不同可扯供貌出免售但的带债隐券跪投壤资巾按香公优允收价鞠值续计膀量未，艰并愧将左公喷允眯价奇值播与禽债只券就投京资肥账腥面米余戚额喷的仔差坝额垫计怜入壤所鹊有卖者忠权伶益上海狠立信李会计换学院可蜓供锄出释售集的挨金长融斤资料产—可供售出售趁的债丙券投辞资一、亿取得竖的债样券投泻资划粮分为搁可供次出售鱼金融源资产借热：闲可喇供煤出尘售锈金倾融壮资锹产——成测本睛（今债困券萌的异面及值机）应洞收绝利却息泼（修支疏付课的兴价紧款侮中缸包饺含约的竞已为到山期跪尚借未膀领谱取形的仔利雷息恳）贷：直银行姿存款可供尊出售税金融肝资产—株—利要息旋调看整射（员差通额泼）二、机收到损价款艳中包锡含的政已到诱期尚俩未领有取的石利息借轰：央银芝行遭存锋款贷：风应收业利息上海渴立信供会计庸学院可供谱出售呜的金虾融资犯产—可累供叫出持售荣的嫁债怕券但投联资三、晌资产放负债能表日在，确蜻认利贫息收款入1、可箩供出豪售债衔券为分期培付息骑，一抵次还擦本的债滩券借：浮应收惰利息(按票蒜面利钩率计伞算应昂收未见收的顷利息累）可供化出售药金融粥资产—舞—利备息金调浆整督（边扎甜出艳）贷礼：勾投帜资祥收遮益锁（乓按院实愈际拉利鸦率稻和鹿摊罢余府成拾本捏计躁算创的卖利页息牌）2、可路供出怀售债包券为一次郊还本委