《企业会计准则第号所得税》演示稿

企业会计准则第18号

－所得税

深圳鹏城会计师事务所上海分所

目录1.所得税处理方法概述2.所得税的确认和计量3.所得税的会计处理4.所得税的列报1.1新旧准则差异比较新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定处理方法取消了应付税款法，借鉴IFRS规定，采用资产负债表债务法。可选用应付税款法或纳税影响会计法，纳税影响会计法又可细分为递延法和利润表债务法。计税原理引入了暂时性差异的概念。在资产负债表债务法下，按以企业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，根据其对未来期间应税金额的影响分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，前者产生递延所得税负债，后者产生递延所得税资产。在应付税款法下，当期所得税费用即为当期的应交所得税，不确认时间性差异对所得税的影响金额，所得税费用与当期会计利润无法匹配。在纳税影响会计法的递延法和利润表债务法下，确认时间性差异对所得税的影响金额，并将影响金额计入递延税款的借方或贷方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。1.所得税处理方法概述1.1新旧准则差异比较新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定税率变动时对递延税款的调整在税率变动时，应对递延所得税资产和递延所得税负债进行调整，将其影响数计入当期所得税费用。在税率变动时，在递延法下不需对递延税款进行调整，在利润表债务法下，则需要调整。递延税款列报递延所得税资产和递延所得税负债两者应分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中单独列示。递延所得税资产和递延所得税负债两者以抵消后的净额列示。1猫.鞠2北资摇产菌负逮债边表业债偶务摧法抬的融重世要悔概便念会钟计胁目夺标布与字税躲法扫目川标作的薪差挨异会播计样原月则找与际税天法岗原久则章的碗差庄异永仁久鹿性关差付异闭与池时画间壮性届差找异暂词时禾性揭差挺异污—乐—齿会圆计风账址面迎价姨值朝与颤计卵税刘基衔础裹之琴间划的影差泽异1闲.南2史.夕1创永蒜久稠性随差绳异街与烤时路间弟性物差钉异会厕计察利蔬润啦与宗应霸税雨所链得摧额翅的坚联朽系附：锤都池是兴会浩计挽学脑上肯的陵收面益股概凯念挺，捆总特收幅入乱减洁总导费炕用断等泼于静总困收帖益薪(丛或奴总焰亏喘损旦)训。会吼计停利识润吼与梢应崭税捏所折得们额肃形阔成顺差影别夜的幸原难因怕：（振1念）航收鬼入喷、弄费帮用确胸认巡寿时恋间证上所的拉差蚂异（乒2乏）僻收勾入浅、曾费嘉用萝计丽量确衫认弊口痕径唱上微的钞差吵异1坦.插2任.孩2损暂以时陶性阵差晕异店－卧应诵税协暂谊时扩性元差巡寿异穗和甲可遮抵说扣渴暂柏时裙性道差誉异暂喊时族性漆差结异缝是伏从勺资告产灯和牢负免债现看颜，边一尾项棕资侄产精或德一绩项愧负吹债撒的热计粮税求基层础感与瘦其舱在房诚资折产上负译债扎表独中奶的类账籍面患价达值网之拾间抖的筋差徐额杜。凝该题项梳差赛异爬在谋以嫌后镜年屋度雅资帜产容收难回鹊或早负抽债绒清盟偿户时纷，谊会白产确生娘应粥税漂利利润途或掘可铺抵彩扣颈金卵额大。时恩间织性杜差辽异钢一蒸定怀是还暂桨时放性拔差愁异视，敬但狠暂遵时斥性鄙差汇异誓并督不曾都塘是杨时乓间烛性地差虹异惹。以煮下材情笨况镜将巷产医生省暂费时愈性晃差拒异迅而眠不局产乔生画时趁间薯性锈差路异蝇：①尝子建公悦司兴、碍联膊营膏企洋业蔑或滋合挣营赠企社业厘没才有协向畜母后公办司弟分棕配觉全捷部份利畅润剪；②俭重尊估耳资观产池而摔在刘计倾税良时基不昌予伐调醉整刮；③纹购佛买芦法挤企天业殖合凯并被的刃购挡买婆成莲本咸，壮根铺据毁所学取却得圾的酷可两辨萌认布资截产拔和白负顽债皆的缝公沿允戏价湖值裤分棍配旁计讨入典这则些答可疫辨吃认巨资牙产藏和危负苏债酒，挤而站在斧计喷税碗时麻不套作迈相候应讽调规整臣。另脉外厨，卸有里些美暂纯时养性遮差助异码并贱不顾是砖时违间稠性绢差甲异睡，额例驼如甜：①酱作池为孩报酿告午企裤业文整责体指组凝成王部身分百的圣国态外腥经街营胆主仅体桥的急非喉货减币表性雁资歉产吗和夹负移债轮以公历舍史洞汇帖率尾折翻算适；②绳资夸产垮和江负钻债茶的裂初茅始谁确遍认违的宣账利面供金辅额溜不父同午于楼其盯初睁始译计日税酱基晃础啄。暂扁时校性源差鄙异吴又象分练为欢应踪蝶税兼暂穗时下性盗差畜异表和父可坟抵处扣盲暂丽时写性没差殖异络。资产负债表项目应税暂时性差异示例（资产的帐面价值>计税基础--》递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（资产的帐面价值<计税基础--》递延所得税资产）固定资产1、税法折旧大于会计折旧形成的差额部分。2、企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。1、税法折旧小于会计折旧形成的差额部分。2、企业根据期末可回收金额小于账面价值的部分计提资产减值准备。融资租入固定资产1、根据最低租赁付款额确认账面价值小于根据税法规定折旧价值形成的差额部分。2、企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。1、根据最低租赁付款额确认账面价值大于根据税法规定折旧价值形成的差额部分。2、企业根据期末可回收金额小于账面价值的部分计提资产减值准备。投资性房地产1、企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。1、企业根据期末公允价值小于账面价值的部分进行了调整。2、根据税法规定允许对投资性房产计提折旧的部分。在建工程1、企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。2、企业将部分利息资本化造成账面价值大于计税基础的部分。1、企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分。无形资产1、企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分。产画生邮差副异朗的援主炊要教项东目繁列市示1狐.寸3将资些产在负屑债碰表查债叔务寇法首的约理摘论墓与拉程躺序资船产摊负始债小表冒债御务妈法酸的覆理谨论清基户础陪是津依更据滑业路主欢权启益伏理纪论垃，由即从认别为溉对充企傲业篇收葱益诞的界计蜡量赏就知是玩对询业饰主科权言益瓶的备计见量虫，稠递绝延凳税狼款雀代脱表误着初未白来园应膛付郑或期应念收密的席所站得贪税踏款扯。钥资谷产有负罪债旬表需债衫务钞法跃用习资怨产税负怀债熄观伤定职义腿企退业圣收丽益更，扬即朋全描面蛮收膝益浑，见注脊重摊暂恋时伴性奏差释异涨，倒从驶暂巧时威性辜差纺异劝产样生龙的猛原舌因召出慌发却，功分清析令暂肚时假性雕差败异罪的茶内火容形及肢其采对嫂期编末贫资吧产径负牵债冶表宫的但影就响仗。按聚照步资插产爷负筛债护表血上雁的掀要潜素镜分尽类冶，贯计寨税劣基旅础肢可占以炕分果为区资次产扒的袋计特税画基步础投和挠负凑债亲的士计盾税守基朽础没。寨资爸产把的扔计浸税哄基棉础忙，盘指划企屯业晒收键回唱资书产器账谦面征价鼠值双的悬过茧程巡寿中锣，蝇就捎计围税否而栋言那可葛从邮流筛入鼓企雀业与的肆任枪何桶所娇得变利蜂益颤中哄予纲以唐抵析扣猪的恳金神额乒。亚负迟债功的恶计适税庆基卖础光，叹指劳各既项猫负洁债咏账棵面椅价车值川减丑去扩其狭在捧未林来谁期猴间柄计毫算损应弟税辰利饼润素时碧可升予浩以撕抵情扣迎的拒金蛮额狠。尽资租产拨和裤负回债牵的皮计姜税搞基劲础得与秘资弦产粉和拼负摩债盲的谎账牛面挑价趋值蒜之嫂间甜的避差奥额种，晚是慌运内用祸资晶产杆负敌债规表古观千念腊，绢导燥致俯分风析姓和膜计辈算槽会钥计饰利远润凝与虏应疯税冲所肤得清额枪之维间积差蓬异苦的颠基沾础培，艇是陡在锹资肺产程负范债往表靠债都务且法分下番所偿得织税遭会裳计瓦处茅理兰的俘重鹊要堆概还念健。例敢1教：企究业艰按占照致双执倍吸余骄额疑递西减贡法谨提翠取吹折纪旧处，糖年珍末宫固摄定哈资锁产昏账境面旋价躁值渣为拍5铜0柜0免万弃元济；灾税米法外规斧定雨采芳用树直晕线亮法甘，魄计绑算缺出纳的胞固哗定拆资眉产丢账漆面帜价距值析为滚5将6杰0眠万沈元装，疏两监者蓝间遮差侍额涉6功0讯万笼元效为扶暂只时财性膝差着异咸，畅这协种基差披异惰会饰在椅以动后矿期名间桃内隙转导回酬，万因颂为旨无搂论冤采削用可什舰么步样浪的挺折侧旧圆方墙法翠，摇固辽定兽资毙产拾折伤旧远总碧额黎是繁相相同等的粒。套但防是古，均如誓果缎该高项晋固璃定思资词产龟是狐盘馅盈遥的日固矮定轻资棕产睡，色虽骨然末会窝计告上惊账啦面晶价敏值扰5棉0走0浸万取元少，仍并逗且劫可咸以谎提冻取凯折撕旧留，挖计招税为基参础拣上跪却归认阁定谈价慢值匪为训0灰元芬，僻从伙而吓暂惰时想性袭差菊异兄为称5幻玉0爽0嫂元挤。例悦2扯：企愚业叶预统提即下扣年陶度休的证银牢行断流锄动私资厨金滚借籍款袍利棕息柱1觉0虹万读元讨，卡则棍预壮提稼费慌用剥账冶面雅价赖值窜为枝1纵0院万通元索。基由坟于瓦税符法己规鱼定画预织提职费督用纷只冈有规待忘实描际婶支系付嘴时提方万可葬在地税优前温列钞支亡，俘因照此膛该裳项蚂负些债抱的申计冬税步基胖础颈应涛该笼为庸0味元钞，他即炮以座1膝0狡万汗元史预办提松费森用展的锐账蚕面幻玉价阴值材减寸去躲该砍负残债搭在变未墨来崖期辰间州可挺税财前弯抵拉扣斗的肚金孤额症1扔0忍万嫂元公，赢此菌时锯预想提早费盏用酒的狂暂浊时齐性纺差剃异烘为猴1条0傻万偿元副。可亏见，暂谈时忧性颜差垮异招的诞确泥认巾方育法仔是凉以众资龄产奴负都债孟表配上乎面各的仁一纠项涨资卷产投或愁负冷债珠的森账锤面仔金止额翁与援其娘计索税鹊基箭础壮之香间屯的威差格额觉来缠确芳认阳的买，培强殃调习的窃是窜差里异瓶的痕内之容舅，渗其姥目公的填在途于地使纳资队产义负底债收表叛的犁递研延学税鸭款早余恭额浇更丝式加适富翼有勒实归际蛾意坦义概。主雨要酷处卖理违程迹序饮：确抵定胞资绕产蠢、叼负蒙债朱的旋计峰税袍基集础界，椅并耽与凳其椒账我面西价巧值邮比拦较杨；确春定秧暂沙时逐性翠差冈异仙（埋=您账咽面棒价荡值棒-浆计丧税左基袋础接）区次分厘对盼未趴来贿期沿间渴应哲税恒金狼额爱的叫影鸟响舱，焰将纸暂怕时样性舅差产异超为园：—奋—煤应需纳嘱税沫暂偿时瘦性杠差防异淋：耐产庄生零未愈来葬应隶税惑金信额—碧—恋可浩抵旗扣哑暂刚时携性义差毒异辈：皆产脂生坦未吓来赖可锤抵鹿扣偷金旷额确滨认层递际延繁所藏得畏税磨资姨产仿和旗递饥延晒所认得有税娱负炎债—锣—谋应北纳熄税耻暂渠时贪性基差僚异脚：银递掘延屡所向得晕税蒙负奔债—劣—绸可朱抵献扣桨暂驱时尊性唐差裂异留：调递袭延间所档得炸税揪资掀产1吗.颂4姑资话产左负滤债携表搞债撤务鸦法闸的牛优姜缺特点1尘.冒4骗.叨1吉资特产抗负迹债馅表求债芳务状法泊的刷优夫点叙:(基1滴)彻以飞资丸产排负玻债游表汤为待导阴向荒,帖不徒仅欠注花重明“齐流呜量翼”滔的卧确偶认长、辞计难量骆,棚而善且耐更睬加脂注厌重恭“煮存有量托”属的若确跌认链和看计惧量汗;(攀2验)乓引咬入匹暂怒时倒性钓差授异润,疤其曲内趣涵趣与笑外笼延监都绪比教时佩间膏性芝差扔异忌更姑广笨;(鼓3心)环递大延秩所饮得是税芬资蚀产遮与岂递丛延裤所控得祥税羽负眯债尖的主趋哨势祥变哄动糟成润为录公丑司恐利县润趋质落量勒好习坏霜的价有色用暖指串标邀.1情.熄4纱.伯2纹资枕产偶负赤债辈表锈债辱务庙法未的蒸缺脾点犁:(览1您)擦可贩被茅公栏司绣利斜用葱虚都增杆资德产草与测利奏润妹；(攀2谊)消核肯算撤较惧复石杂。2塞.磨所谨得晋税愧的煌确悄认万与斗计廊量1郑.副1幅确药定守资垫产懂、谣负适债通的摩计萝税上基驾础献：1毒.蛋1晒.粮1衔资辅产美的匆计定税逆基敬础唐：好按塑照贷税颂法硬规茄定辛，胡某舒项受资舍产鸟在任未亩来愉使缸用抱或揉最猾终壮处摩置将时垮，羽允犯许笨作旅为循成虹本龟或料费末用毅在菜税妈前苏列啦支订的楼金眯额示虎例抽1幻玉：交昆易新性龙金卡融冒资竭产2供0渔0吉7它年棵1顽月住1扔日绩，芽企跃业馋购唱买宇股攀票亩1朝0亿0扩万拾元梅，熔拟哥用梳于送交糊易绢目诉的配，礼当哭年街1锐2波月键3弹1乘日贵，赶其若公稍允个价圈值唯为服1诸2厦0轮万书元故。壮在颈2择0动0同7驼年件1弦2莲月傲3像1膝日虾：资众产厦的锐账攻面萝价沃值波为非1书2疤0镇万驰元锄；呀计拢税轧基衣础母为罪1台0讲0杯万驱元示捕例映2谊：固什定晓资锣产葱折待旧2株0楼0谨6李年术1野月切1杯日驰，义企晕业铅购唱买产了处一震项末固所定浮资倡产您，炒原皇价高为姻5放0碍0照万喜元伪，毒使冈用副年亿限狱为鸣1匠0物年筐，轧会眨计负上才按锐照企直甘线歪法始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