《财务会计》第三章会计循环：经济事项的记录与汇总

第三章会计循环：经济事项的记录与汇总第一节会计循环的流程第二节经济业务和原始凭证第三节分录与记账凭证第四节账簿与记账第五节试算与调整第六节结账与编表第七节会计核算的方法再回首（学习目标小结）会计循环第一节会计循环的流程会计循环流程作为一门专门技术的会计信息系统，除有一套用以指导会计实务的理论外，还必须有一套具有广泛约束力的会计规范和一套可检验的会计信息生成系统。会计信息的生成系统就是会计处理过程，而循环往复的会计处理过程就称为会计循环。会计等式能够使会计报表浑然一体，而借贷记账法则为之提供了技术支持。同时，借贷记账法还为试算平衡提供了可能。企桨业倘在硬一培个辩会右计蛋期贝内叔必垦须依经坑过谷编览审联凭触证两、义分薯录女、纺记追账姨、惰调饼整也、路结丝式账覆和父编悉表召等迫一浮系坝列纽奉会趟计赴程爬序袖。旱它廉于融会聋计核期论初明开志始铃，蹈到嘴会北计福期越末身终存了扑，鞋并负循僻环迅往站复仅，妨周舒而皂复裕始租，秀因残而撕称赏为衰会努计散循房诚环烂。搏实我务垃中宽，浸企狭业小大丙都涛每形年缺结饱账由一困次嚼，肝所怪以显会紧计摸循课环跳通势常斩历淋时熟一吐年币。经济业务原始凭证(编审凭证)记账凭证(分录)现金日记账日记账银行存款日记账总分类账分类账明细分类账(记账)试算表(试算)调整调整后试算表工作底稿（非强制）(调整)账户(结账)会计报表资产负债表利润表现金流量表报表附注(编表)图既3讯-雾1处会津计玩循箱环闪流个程爆图

编审凭证。经济业务发生后，会计首先要取得、编制原始凭证，并审核其合法性、合规性等。

分录。对每笔经济业务列示其应借和应贷的账户名称及其金额，并填入记账凭证。

记账。根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记。

试算。将分类账中各账户借方总额与贷方总额、期末余额汇总列表，以验证分录及记账工作是否有误。

调整。依据财务会计的确认基础权责发生制，根据经济业务的最新发展，定期修正各账户的记录，使各账户能正确反映实际情况。

结账。会计期间终了，结清收入、费用账户，以确定损益，并列示资产、负债、所有者权益账户余额，以结转下期连续记录。以下上卖第剃1编步物骤冠渗践透袭在姐会控计键处毅理崖工鸽作限的慌始帮终举，欲第邪2侨~客4膨步插骤戏在著平型时尖完呼成茅，臂5第~劝7只步洽骤劈燕在绍会吧计凉期荡间年终般了搂时弦完仗成料。编顺表且。会锈计业期外间叨结呼束欠，前将挎期船内圣所疤有兴经幼济粥业馅务核及辣其鼻结秋果牵汇仪总就编绪列策成芒资财产洞负难债血表肆、宴利虚润昼表贫、跌现党金盾流遣量霜表拼等弹，时必丈要锅时坊，冶作金恰杜当油的殿注污释厚、迅说始明晕。回目录进入第二节经贡济恶业王务约与利会驳计将凭鞋证原吉始爆凭经证第赌二阅节移经披济撕业鼻务立和用原再始桶凭霉证一挽、撒经边济酿业泰务稳与苹会杯计该凭炉证发生于企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的交易与事项，称为经济业务。外部经济业务内部经济业务二观、份原长始微凭浆证会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。填制或取得并审核会计凭证是会计工作的初始阶段和基本环节。会计凭证按其填制的程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。原胶始润凭气证舰又挥称疑为爽单彻据府，窗它咳是膊证尸明发经发济具业敌务狸已蛋经凯发堪生灾，垫明棵确椅经减济耻责俭任嘴，橡用心于惭作握为灭记窝账痰依污据唯的水最杠初俊书粮面部证月明朱文著件脖。外来原始凭证经济业务发生时从外单位取得的自详制派原惑始器凭敲证由本单位经办人员在业务发生时自行填制的按来源原绕始佛凭巷证成必走须给具投备易下学列践要棒素锤：原绣始沿凭池证牲的袖名挠称填刚制女日止期填尾写丙单财位猫的窜名梳称对元外慰凭窃证秤要穴有犁接欧收电单光位死的镇名慈称沃，许俗响称音抬帖头经皆济桃业奇务士的侦内锋容经舒济埋业份务斗涉挪及驱的辛数睁量灾和卡金厅额经童办再人去员汪的扣签暂名东或嫌盖批章原拉始买凭拳证棚的耍填雨制填鸭制跑形向式一女是或根倍据古实克际撑发惧生悬或蚕完端成弦的猛经承济惭业寇务茅，脾由阵经饿办恨人主员只直丘接屡填衫列脖，滨如旦“此入析库怨单毯”壁、剂“奏出还库罢单假”桑等国；二奏是裂根向据描已信经霜入善账厉的庆有纸关棚经静济敲业奔务艳，者由铜会暗计衡人才员贫利绘用断账望簿乎资也料膀进讨行阿加饺工茅整仗理伏填念列糟，舒如格各转种答记剃账慈编瓦制码凭潜证社；三名是佛根球据翼若桌干镇张毒反舰映贩同证类叠经欺济件业附务召的浪原冻始糕凭坛证故定汇期欲汇复总孟填哗列扮汇与总脏原还始毅凭热证铃。原艺始丝式凭复证匠的裂填摊制搂要白求真拖实灶性狂正背确砍性雁完慢整旱性返及牙时展性原牺始稳凭拖证时的戏审株核1们.逮合贱法片、奏合殃理尚性忌审然核2州.申完狮整朝性彼审终核3颜.滴正凭确荷性维审竞核原张始镇凭蝇证授的餐审零核睡：形式上的审核审核原始凭证的填制是否符合规定的要求，凭证中所应具备的内容是否填列齐全，尤其是要审核凭证内容是否真实可靠，数字计算是否正确，有关人员是否已签章。对不符合形式审核要求的原始凭证，不予进入下一步骤。实质上的审核就是在形式审核的基础上进一步审核凭证所反映经济业务是否真实，是否合理、合法、合规。审核时会计人员必须坚持原则，秉公办事，敢于同一切违法乱纪的行为作斗争。会计信息系统所具有的监督职能，主要体现在原始凭证的审查上，通过原始凭证的审查，确保输入会计信息系统的数据真实、合法、合理，从而为会计信息系统最终所提供的财务会计报告信息的质量提供有效保证。回目录进入第三节会遇计目分萍录记秧账缴凭帐证—转—掏种拦类—袭—闭填赠制—北—鞠审董核第净三差节改分麻录砖与共记杂账圈凭佳证记账凭证又称传票，是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，载有反映经济业务的会计分录及简要内容，直接作为登记账簿依据的书面文件。记账凭证的主要特点是载有反映经济业务的会计分录，能指明经济业务应记入的账户、应记的方向及相应的金额，并附有相关的原始凭证即附件。经济业务发生后，会计人员要依据经审核的原始凭证，编制会计分录，列示应借记和应贷记的账户及其金额，作为记账的依据。实务上，会计分录一般编制在专门的表单中。这种表单就是记账凭证。会顿计哨凭娘证刃的版种艺类原誉始卵凭泻证按搅用冒途陪和父填惧制鸭程悬序百分棕类外悬来扔凭来证自边制核凭萝证按照来源按桃其描用裙途按锈其遵填衡制急方震式专用记账凭证通用记账凭证复式记账凭证单式记账凭证一帜次狸性爪凭热证累渗计柱凭营证记画账咐编蔑制蝴凭显证汇级总策原秆始俩凭题证按移其隶是仔否附与歼货旋币姥资午金权有必关收款凭证付款凭证转账凭证记直账形凭鞋证自抓制芒原项始置凭烟证董按时其昏内脉容暖可暖以扶分衣为汉：1谱．索一汗次边性巴凭帅证崇。在沿自洞制软的公原挪始料凭通证介中时，水大越部膊分企凭济证表的帜填尺制喷手听续榜是线一口次荐完染成曾的猛，盗已渗填硬列皱的总凭尾证推不芹能凑再桂重毙复室使商用皆，采这中类是自刷制杜原寒始经凭垃证递称现为熊一哀次酱性益凭冶证炊。2坏．嚼累哑计束凭擦证安。在稳一伶些怒特良定锹单允位砌，挺为岛了它连恩续劝反途映魔某嫩一详时票期贫内重不氏断推重统复盯发建生傻而牙分邻次阳进缩慧行熟的脾特积定罢业兼务填，害需漏要喜在汪一熔张夕凭辈证崇中另连春续似、柄累俱计脱填萄列裙该尸项玩特谦定促业购务井的列具沫体意情辈况谷，顺这鸡种辛凭糠证栋称雕为团累灿计虽凭管证主，贺如毛限腥额骗领乒料鞠单盒。3却．潜记斯账纪编雕制捉凭吃证淘。是带由明会把计信人缓员营根阴据玻已洽经缠入身账分的厅结窗果贝，创对隔某县些绵特缺定余事凯项此进馒行闻归咬类绒、演整合理牵而窜编保制禽的悟一搅种积自险制晨原过始遣凭撤证纹。惧这博种贿根颠据隙账喝簿侄记衣录桶而避填钉制刘的着原禾始抢凭究证膨，刮称达为体记肝账术编世制斑凭扭证乖。如跪月协末页确抄定既已诊销君商犬品钓成寸本绪时舍，种根拆据冲库瓦存具商蜘品麦账死簿亭记苍录既所鉴编客制决的咽成胶本晋计昌算龙表搏；禾月壳末部计按算拔产合品虾生予产托成择本联时膛，年所孩编冰制后的徒制巩造谊费菊用护分甲配哄表浙以晋及你月剥末季所筝编被制挖的及利膜润障分证配犹计绣算够表移等忙。4钞．懂汇嘴总贪原蛙始瓦凭液证敞。实定际符工刺作户中廉，瓣为团了睛集柴中件反越映怜某吴项双经胆济隆业笛务车的号总忍括泡情苏况肤，括并适简岛化衬记茶账鉴凭虹证石的男填靠制押工左作钉，恋往取往谨将牛一蚊定愿时纵期已内廊若绝干况记忽录怠同兴类屋经部济背业脆务笼的忙原茅始慈凭耗证臭汇恭总械编士制扣成丘一施张故原嗽始糠凭利证芒，周这地种从凭睁证钢称酷为季汇距总貌原壤始太凭解证掏。复降习记裙账秋凭并证掉的黄重稼要猫作旨用艺是道把牺已范审健核蔬的苏原杠始音凭冶证崖，申运帮用嫂账拔户陪和衡复煎式截记都账音原叨理言，叹作链成原会就计今分修录舌使挂之雪转锁化些为陵会激计侧的致初逗始粒信收息疤。赖尽驼管否其泳格蜜式颤不庆同脉，眯但辉必丹须伏具浙备漆一勇些送最送基屯本扩的州要减素刮：记铜账旨凭谱证交的茂名梯称反，壶填昏制碰单饼位映，征填遮制密日义期毫和幸编宗号经乎济尤业加务姓的巷简柄要笋说叉明会汁计液分身录所悠附注原赛始向凭良证鞠的众张你数有霉关抹主视管技和吸经冬办章人屿员牵签录章记轰账枕凭谈证惕—文—翠作坐用葱、拉内音容记知账塔凭置证狗与咏原照始认凭局证哀有僻什子么逃区并别春呢芦？(阅1辆)谦原仍始辛凭务证样是杏由硬经醉办查人完员罚填级制锤的宴；甲记脑账欺凭轨证鞠一狱律督由盗会奥计铃人顺员引填塑制情。(插2览)窜原腐始资凭脂证怜是盗根闭据怎发饮生当或须完苍成浴的绝经溉济铺业缘瑞务五填州制沫；毕记智账浓凭抬证钥是木根僚据叼审顶核嗽后裁的揪原慌始椅凭轨证好填军制咽。(盼3南)讨原蜓始跨凭丧证询仅过用拉以雾记距录炼、扇证山明蒜经瞎济谜业腔务蚁已殊经厕发肤生材或忘完蛋成肤；丹记印账你凭泡证完要库依河据院会蔑计衫科者目滋对率已冈经喇发托生悦或杆完爪成奴的近经禾济封业夏务膏进户行柴归供类愤、丘整声理禽。(抱4潜)澡原尚始途凭悟证额是膝填宴制笨记要账返凭烂证威的包依战据融；墙记刻账歇凭诞证铺是尺登际记阻账想簿溪的寇依盗据情。回目录记荡账丘凭穴证樱的宽填映制—痕—盛收储款阶凭激证污、存付甩款晋凭怜证趣和吐转详账疏凭野证1．收款凭证。收款凭证是用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。2．付款凭证。付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制。

3．转账凭证。转账凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。对忧于赚那悬些攀既殿是状货皇币摆资钱金否收妖入纸业包务绢，撑又女是郊货刺币镰资旦金泉支居出属业涨务妥的个经辨济连业缩慧务西，拖如签现施金周和观银尿行亡存奇款南之眉间俱的爹划优转丹业页务丈，劲该快填踏制柳什拥么仓凭究证绢呢刘？碎是申收丹款脖凭慈证诊还位是缠付界款榜凭诞证硬？患还界是烦收万、斗付简款括凭栏证愚同彻时晶都美填近制雀呢萝？为们了脚避川免胀记权账洞重旧复拖，夏对怕于香这唤类弟业薄务浓一斜般蓄只盐编交制榴付董款凡凭扶证用，息不累编汪制另收胖款绳凭唱证拖。即秩：味将蔬现掏金把存兰入蛮银盾行槽时悬，筛编自制参现嘱金圣付虾款佣凭蜂证颗；半从论银法行相存吗款背提距取腊现此金验时姨，攻编箩制士银伟行怨存仆款柜付琴款抢凭副证锋。制按填方式2托．寇单创式第记双账用凭祖证样。躬即违按播照胶一痒项朱经塑济供业递务唉所山涉爹及骨的邮每修个沈会赶计歌科钱目胶单吐独敲编积制聪记稼账赌凭名证蓄，调每洪张毕记寺账奋凭麦证储中考只自登究记丽一沫个渔会敲计秒科稳目举。卡单辣式暖记每账锣凭屿证当将钢一摔项拴经黄济毙业籍务调所貌涉磨及手的雀会考计殃科鼠目判及辛其姑对征应共关应系堆，纤通稠过坏借赵项培记沸账毁凭碌证层、圆贷惠项贪记壤账狼凭练证维予协以姜分后别射反努映降。蛇所材以例单研式酒记雅账润凭甚证蛾又屠称零单树项弟记巨账李凭吹证缠。采盗用扣单披式励记木账争凭歇证屑，颗便膛于誓同傍时滔汇胖总季计逐算黄每瞎一蚂会疗计爹科徒目森的捕发搂生钩额株，隶也莲便拾于刃分虽工搅记望账批，具但脆不虏便售于库反逐映摇经缓济行业斥务渴的专全遵貌救及责会马计颈科善目岸的日对边应枪关弹系砌，浑一夏般标适用用品于撞业奏务今量伪较词大卫，躺会画计丽部羽门掠内揭部裁分倒工虹较漂细殃的笑会盘计余主陕体估。1叨．歉复喝式尘记龙账生凭跳证撑。是糠把烦一堵项第经元济山业班务讯完肝整兔地手填壁列密在团一津张青记霞账关凭缘瑞证城上饺，肥即伴该统项范经秀济掌业堂务墓所这涉猾及债到符的侨所句有忧会执计承科勾目叮在纽奉一慨张偷记等账驻凭的证滩中供集偷中破反航映小。慰前语述笑各唤种股记动账朋凭搭证批都献是员复糟式耗记录账谷凭命证匀。复筝式贺记僵账女凭钱证雷可叮在起一秧张店记胜账否凭子证滥上维反芒映抚一津笔太完诉整旋的蓬经霸济粘业碰务格，哥便教于秆反司映渔经最济苦业述务铺的才全贪貌名及酷会膨计禽科记目临间窃的萝对锤应普关算系刺，朋可宴减忆少需记网账叉凭瞎证勇的把数岁量元，间但府采买用须复烦式崇记嫁账验凭匆证绪，剪不牛便倾于氏同哄时胶汇饲总柏计丹算鞠每密一家会垄计澡科甚目萄的愚发齐生拖额登，拼也价不五利煎于梳会参计福人僻员痰分凝工蹄记丢账尊。记牧账航凭评证鸦的砌填舱制困要慰求1延．毯凭仿证铲摘括要朴简蹲明捉。2羞．洽业韵务啄记垃录礼明凑确纺。3昏．喜科首目孩运脂用衫准裹确损。4升．迅附鸡件理数纠量杨完喘整归。5卷．质填游写筒内自容梢齐恨全感。6着．退凭腔证则顺戴序体编急号数。记纵账猾凭漏证糟的易审谨核（次一项）区合懂规塑性虹审吊核（矮二份）翁完肾整披性婆审班核（怖三非）晴技砌术断性设审妹核回目录进入第四节第盛四志节茎账束簿拐与廊记杯账账签簿记赢账日之记浑账开的申设台置贵和脱登泡记总租分虎类混账凡的瓣设舅置躺和召登络记明筋细泽分剃类先账究的催设绘置失和鹿登帆记一降、滋账江簿会殃计康账陵簿却简工称某账咐簿歇，滩是谜根卸据瞧账电户吹设虽置穴，威具贸有遣一竟定施格秃式理，酬互勾有货一碍定闯联帝系锋的桑若织干斗账遗页蹦组瓦成战，夸以迎会英计售凭己证使为笛登精记编依写据薯，占用差以堪全责面筋、寻系帅统扰、认序锁时名、途分晋类亦记昆录句各甲项丑经膏济辛业兵务挪的座簿披记连。设附置却和需登项记裙账岔薄盯是延会璃计卡核贱算是的匙主得要偷方搭法阔之职一撇。账炸薄喘按暗其糖用织途序厕时栋账概簿分杰类帜账坟簿备泡查薄账沙簿序时账簿又称日记账，是对各项经济业务按照其发生时间的先后顺序登记的账簿。常见的日记账有现金日记账、银行存款日记账。分类账簿是按照账户开设并对各经济业务进行分类登记的账簿，简称分类账。也称辅助账簿，它是对序时账簿和分类账簿不能记载或记载不全的事项，补充登记的账簿。按墙其岔分避类驴概售括婆的峡程善度倚不迈同总辣分汉类贵账明希细承分遍类前账总分类账是根据总分类账户开设的，用于全面总括反映经济活动情况的账簿。总分类账一般只进行总括（价值）核算，对所属的明细账起统驭的作用。明细分类账是根据总账账户所属的明细账户开设的，用以记录经济业务详细情况的账簿。回目录账不薄状按交其饺形临式订逝本菌式账甲簿活欠页狐式账沿簿也称订本账，是指启用前就已经把按顺序编号的账页装订成册的账簿。其优点是可以防止账页的散失和非法抽换。简称活页账，是指在启用时账页不固定地装订在一起，可以根据实际需要，随时将空白账页加入或抽出的账簿。在同一时间内，可由多人分工登账。缺点是账页容易散失或被人抽走。明细账大多使用活页账，如材料明细账。卡片式账簿简称卡片账，它是由许多一定格式的硬卡片组成，存放在卡片箱中，随时可以取放的账簿。卡键片流式胜账政簿二覆、汗记让账（俯一苦）梢日数记雕账枯的抢设犯置阴和誉登蜂记企随业拍通爱常怨需删设究置抽现奥金湾日阀记急账混和棉银愤行鼻存歼款议日皮记辩账捉，客用步于群序饭时掌记秀录组货蛮币缴资边金铜的陶收序支虫情栏况欺。账监页铺的识格掀式杯一府般校采上用窗借细方舌（迫收漂入凯）抢、娱贷唇方六（盒付奥出荐）俗、胸余冈额膜（笛结弃余猛）享三图栏庄格堤式错。荣为筋了诵清屈晰林地总反匆映岗现袋金毅和泻银武行返存赵款确收茶付仆业蔽务卫的留具扔体倒内务容庆，位在密“倚摘对要搏”敌栏思后利，念还段应钟专诱设谅“针对体方美科胸目载”猫栏浊，护登售记读对言方秒科弃目果名巷称份。回目录表3公-究1现雅金葛日镰记掉账单高位赶：脸元20×4年凭证摘要对方科目借方贷方余额月日类别号数121

期初余额

400

3银付1提现以备零用银行存款600

1,000

25现付1支付水电费管理费用

800200

1231

本期发生额及余额

600800200表3姓-饿2银泉行纯存晕款倾日呼记供账20×4年凭证号摘要对方科目借方贷方余额月日121

期初余额

41,600

3银付1提现以备零用现金

60041,000

4银收1接受国家投资实收资本100,000

141,000

4银收2收到销售产品收入主营业务收入20,000

161,000

5银付2归还借款短期借款

40,000121,000

本期发生额及期末余额

120,00040,600121,000（堆二畜）劳总滩分突类按账据的柜设最置才和丽登忠记总注分陵类候账旺是阔总和括崭地侧反燥映蝴企蒙业境的灶经耕济和业阻务做，强一该般杀只无提执供脏价蝴值竞指势标饥，百因耳此翅，嘱其夕格仇式伏采服用若借笑、口贷渐、责余洋三吼栏障式例的廉订研本速账天或吓活蛙页桌账盗形女式哗，休按没账爪户宴分患类胆连龟续荷登吩记单。由开于殊总饭分杨类矮账批能司够逗全史面崖、笑总区括俊地昂反搭映鸦企摄业贩的帅经鸟济毙活汤动冻，析并博为些编彼制鸦会揪计编报多表笑提知供塑资壶料竭，促因嘱而啄任铜何迟单安位斯都哨应狱设欠置帐总征分浙类废账运，纽奉总萍分特类究账湿是押账漫簿砌体洽系湖的部核筝心杏。回目录（青三杯）茫明沫细颤分趣类其账形的殊设熊置偏和抽登醒记1编．垒三午栏喝式沿明缴细艰分曾类便账三坊栏罩式缘瑞明喉细裤分胁类鼻账波的冈格惜式岛同输三颈栏熄式剖总轮分宿类倒账嚼格珍式梦相遭同撑。施这版种富格乖式勾适言用姐于河只咏要深求烤提答供磁货贺币问信格息挣而盏不编需毒要庸提据供沾非蝴货陆币幸信社息鞭（奥实责物调量抓指忌标豪等苗）驶的下账开户跟，达常钳用奋于境应扬收边账圾款停、辈应捆付中账娃款碗等裤债咳权扯、渣债熟务锤等扒明欲细糖科帮目校的乏登叶记终。2悔．旁数捞量耀金兴额迁式按明睬细玩分财类宫账数眨量窃金宴额炊式立明幻玉细软账嘴要邀求难在众账梨页闷上柜对坛借屠方葛、成贷旋方促、鲜余讯额铺分命别头设客置比数铃量伸栏夹和掀金俩额饺栏羡，器以英便涝同缎时赴提易供对货绣币域信贞息凯和涛实丸物危量杂信旁息脱。深这绳种冰账饱页贩格章式冶常尾用怠于切财着产笨物割资覆类屑科羽目荡的咏明蛾细礼核僚算梅。采如贪制我造姐业袖的刃“荡原测材墓料封”笑、注“旗产麻成丧品垮”敌等顾明侍细陡分锯类招账货。回目录表3勤-锐3原话材各料亚明罗细组分倦类邪账品叙名沸：计属算锅单艰位守：解件20×4年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额

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合计

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