企业会计核算中的税收筹划教学

税收筹划——策略、方法与案例天津财经大学

黄凤羽第五章企业会计核算中的税收筹划一教学目的与要求●重点掌握企业财务会计管理中一些常见业务的税收筹划方法，如有关固定资产等，以及其他常见业务中税收筹划的一般规律。●对其他非常规业务，以及特殊行业在财务会计核算中的税收筹划方法，也应理解其税收筹划原理，具备举一反三的能力。第五章企业会计核算中税收筹划

【重点难点关键点解析】（见下）二教学内容与方法理通解宇增讲值曾税竿兼堆营本与霞混婶合阳销液售病的逢区恭别-难另点企喝业储兼梳营槐与险混桌合盲销就售槽中因的爽税晕收浸筹追划

兼营非应税劳务

混合销售行为

应税货物

非应税劳务紧密相连，且针对某项销售行为无直接联系和从属关系，针对多种经营活动营业税应征范围的劳务增值税应征范围的货物

缴纳增值税

以生产批发零售为主，兼营非应税劳务

不能分别核算

缴纳营业税是否注意50%比例兼察营刃的拣筹瓶划企完业贯兼灵营踩与剩混劣合驶销例售稠中阔的宝税属收枯筹丙划兼凉营套增睛值洋税迹和板营肥业冻税洗应丑税宅行滚为兼蚊营庙不申同涝税泥率等或思应遵税范劳铅务兼株营禾消徒费慌税塔不世同屠税蜂率邪产疑品一光般粗情杨况阔下半最姿好坐分辈别析核猾算营情业鸽税货的露税相率敏水齐平酷高女于舱增拨值叛税匀时午，怖统剂一拣缴模纳艳增轮值徒税优的紫负走担雾更迁轻未仿分压别阿核辅算燃或傲将灵不勤同誉税耕率肃的堆应值税须消送费仁品栋组喊成职成介套摸消蠢费篮品修销红售酱的数，敲从纳高祥适升用为税绩率楚。最捎好严分搜别著核益算关椅注“视扶同膀销算售”行菊为宾，雷避秩免纤额蛇外慰税远收昆负萄担★将袍货信物靠交偷由介他余人辽代吸销/代鸦销悄他吗人源的也货供物★设榜有寸两子个卖以此上荒的顾机驴构堆并鸦实钳行萝统跌一荣核露算从的炮纳检税挡人尸，驾将戏货闲物缠从守一打个渠机象构茫移竖送叨至暗另已一京个粘机团构辞用娘于村销篇售丑（学相堵关肆机慢构觉设碑在怒同零一蓝县集市银的喷除拉外瓶）★将涉自戴产涌或职委织托命加茎工驳的块货琴物咸用订于：⑴株非拐应逢税漫项册目哭；旬⑵吐集茅体所福得利早或朵个仰人佩消跳费★将跑自伴产启、灰委载托厅加摧工太或捆购袍买坑的佛货灾物沙：⑴决作俗为虾投木资煎提境供娃给你其共他舞单染位掀或调个滤体赞经蹲营率者⑵爽分盼配商给碑股嫌东畜或灰个突人归投嗽资销者⑶炕无亏偿硬赠论送腾他甚人视妨同扣销垮售增登值陡税凑的突视忧同减销摘售席行似为“组射成跟计扶税微价钻格”中焦的淋组吓价杆公盒式组惧成档计谋税南价押格=（宴成姻本+利鲁润辞）÷（1叮-消水费烦税望税吨率四）“组渣成扣计报税悲价艳格扭”须中戴的促税书收遣筹捡划自撒产描自想用遭应规税他消隙费扮品委凳托功加匆工引应默税咬消逮费熟品组挂成搏计阻税漆价店格=（匀材贡料踩成奏本+加傅工振费少）÷（1短-消嫌费崇税菌税声率嚷）进就口扎应筐税坚消键费可品组头成凤计花税静价滴格=（闸关运税宏完枣税稠价临格+关筐税预）÷（1伙-消楼费贝税拆税雷率蚁）注毛意集卷批烟栏的插差筛别僻税芦率进挽口昼卷订烟蚀、瞒白桌包第卷柱烟啄、衬手踩工服卷脏烟从、汗自冰产柏自赢用币没比有歇同性牌燃号杆和中规幅格恭调遭拨扁价赢格凉的旱卷吐烟叔、伪委嫂托我加锣工拼没闸有厉同蛾牌卧号侧和颂规冠格掌调板拨滚价均格歪的参卷线烟社，惹以血及捕未脾经骂国朱务叉院喊批境准做纳斯入做计围划忘的锣企松业裳和逝个冠人剖生墨产壤的平卷铃烟哨，矩一勺律园适女用4直5怒%的沈比绩例饥税流率孙。卷萄烟促厂楼利片用龟差季别能税秤率待的臭筹价划»定叉额罩税眯率垂：敌每岂标致准中箱水（5递0京0湾0务0支愈）1免5钢0元疼。»比皂例锅税廊率惧：稍销色售抓价硬格鞭每剥标向准逐条捕（2徐0锤0支旬）薯调笋拨龟价腰格命在5煌0元猎（举含5杀0元愿，险不串含麦增房诚值侮税饲）湖以绕上动的础卷剑烟爷税母率爪为4零5旧%；昨每锐标锯准薪条扬调缓拨乓价小格针在5截0元巡寿（赏不贱含样增写值枝税景）贪以慢下泉的唯卷只烟虚税罗率碌为3烈0侍%。»烟斑丝臂为3王0属%，滨雪可茄算烟负为2社5浴%。赤执趋行叠比盾例迹税漫率滚。外组购切已薯税叼消维费私品孩连映续烘生茎产气消编费沫税听应欲税鼓消任费近品注轻意秃税绑法聚细毕节沃筹缓划疼消网费粒税允许抵扣的项目抵扣规则理解（1）外购已税烟丝生产的卷烟。（2）外购已税化妆品生产的化妆品。（3）外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆。（4）外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子。（5）外购已税实木地板生产的实木地板。（6）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（7）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（8）外购已税石脑油生产的应税消费品。（9）外购已税润滑油生产的润滑油。（10）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。（11）外购已税摩托车生产的摩托车。（1）允许抵扣的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）（2）按生产领用数量抵扣，不同于增值税的购进扣税。（3）需自行计算抵扣，允许抵扣的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进的应税消费品不得抵扣。（4）在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。（5）允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇，子母上看不包括卷烟、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油。“分蛋包”与“转策包”中林的俩营酿业棵税筋的嗓筹期划建专筑愁工动程不合烤同降中颗的猎营执业李税踏筹妈划B企辣业（刚承流包处）C企铸业（幅转眯包唤）价持款3煎0样0万沸元服评务袖业杂合据同价蕉款=继2器0观0万症元营哑业邀税=哲6万吗元营桑业强税=志5万邻元A企鸡业A企帖业B企赛业（材承涛包佛）价咳款3饲0混0万卵元建岂筑扇业鸟合杏同C企幼业（仿转度包狮）价壮款=婆2旅0臣0万佩元营飞业任税=龄6万剪元营励业趁税=姓3万教元B企汗业状与A企像业荷签劳订住了建福筑壳安萌装灭工慌程椅承轮包危合舱同节否省2万利屡用亲缩日短贱固窑定提资辨产盆折相旧踩期径限耍，秃或南将券直喉线智法霸提游取挨折森旧窄转困换歉为锈加杆速节折筹旧畅法立等搅方孟法齐，多力狗争丢在下固看定轿资珠产世投修入佛使浓用好的手早隔期结多箭计薄折会旧丽费脉用控，及实州现迎延册迟预缴叛纳盛企甩业网所明得灯税题的没目由的未。利政用隶折规旧昼费障用舞进陵行幅企耽业贴所略得约税飘筹絮划利奇用晕折泥旧廊费减用帜的山时烘间究价术值慎窗用竖加使速纪折良旧竭法2饥0徒0档7年新《企绳业励所愧得屋税纠法》出填台习以田后驼，掀针扩对贡外乖商衰投炸资爹企捞业辱和宿外匀国桥企削业郊的室减牧免迫税昼政岂策寨也没有艇所丝式变谱化裙，系但却是敏“携两孔免粱三渐减乒半油”概等翻定爆期肝减认免抄税搜政工策砍在恭过钻渡摩期陕内鞋仍旋可紫以桶享附受碌。此因吊此献，口当角企差业呢可妖以缝享圈受洞这缎些妨税艰收未优浊惠诵时使，讯要竿综竭合肌考沃虑呼税恰收松优路惠缎与饮固磨定末资岸产晓折跨旧卫的住时下间螺价盒值混，梢合缝理禁选忧择鲜企够业陆适恰用帖的诞减农免届税辱政短策敲。2远0擦0吓6年览新《企撑业恭会胀计库准句则》第学十趣四贷条蜜规拣定匙：期“饥企子业潜应座当抱采饥用诞先收进疗先评出危法傻、腔加夏权站平猾均越法采或凳者葛个县别铺计薄价湖法域确是定携发先出士存央货拾的黎实饰际伶成榴本亲。庆”正鉴深于刻每服种宋存芽货公计趋价筹方映法窄都援有执其象自络身版的赚特派点启，反在列一暴定肆的旷条坐件阵下阵必缓然技造保成素计陶价执上烛的堂区桨别误，备掌樱握恶其锻规扑律暑，躁就尽可舍以嗓有味针锣对配性皆地欲开徐展虾税币收尼筹新划传。选孙择饭适住当归的雹存娱货赤计申价低方侧法喝筹船划在杠物带价降持支续踏上扶涨基的没情怎况厨下料，牵企耀业担应记选疗用产移持动搅平霉均失法怜；看反逆之堆，疲在盆物丑价懂持昼续粪下冬跌房诚时怖，躁选丧用巧先耳进岛先挂出永法晒可须实榨现立税发收挡筹仓划狮。选着择密适诊当馋的后存校货竟计嫌价鱼方是法插实考现园所叫得拢税断筹丝式划提闹示带：条会辫计检核亡算渴取适消变了后统进葡先顿出希法用碰足炎费虎用伶扣侨除奴标篮准助进阁行款所库得叙税锣筹因划1琴.借担款绪利数息贩支筋出纳恼税犬人欢在企生使产参经将营并期圣间年向肃金撕融脏机谈构收的椅借鞠款伤利倚息张支乖出支，巨按陕照塘实咬际绘发惨生讯数帐扣锻除拍；彼向翠非侵金蹈融纠机顾构类借辣款张的斩利谣息结支杏出派，按激照枝不有高摩于铜金拍融厨机遇构夹同姜类粪、骄同踏期柜贷前款桥利瞧率铸计量算个的绍数此额柱以补内梁的偷部问分抗，茂准记予嚼扣透除厚。但胳建春造介、币购栗进娃的贡固押定拜资崖产炸在谎尚逝未剩竣会工奇决豪算叠投国产住前却的迈利彼息秘，刻应的全垒部笛计隐入伙该遗项哀固卡定李资被产废原芦值卸，帐不完得宾扣疤除猎。纳景税谦人仁经初批向准稻集炎资使的虑利页息除支灭出套，弹凡偿不旁高符于炸金殊融叼机嘱构降同巴类猫、浮同早期陵贷茂款泼利这率痕的泡部潮分参，担允鸭许倘扣插除毒；渠超小过彩部泡分荡不膊得妥扣绵除臣。从晓事掘房件地道产右开招发种业义务回的明纳关税胞人财，凉为添开专发沾房心地只产归而苍借刑入顺资纯金梨，策所预发饱生吗的战借算款除费尸用花，落在摇房腾地假产农完臂工逝之概前塑发速生胸的喉，嗓应搅计甜入缝有咏关内房薯地唱产端的哈开设发缘瑞成动本估。纳仙税申人膊从情关友联帜方丈取惭得理的哨借史款辫金骗额要超终过盘其注在册产资批本5光0税%的押，舌超镜过糟部岸分机的猛利咬息熟支症出男，提不滑得罚在起税榨前待扣葬除隔。用考足幸费刻用劲扣苦除葡标色准疫进婆行镰所粥得像税缩慧筹现划2异.工射资厅、赠薪案金距支持出长及仙三脑项祥费券用自2速0魄0川6年7月1日在起届，拜内交资何企茫业府在太计如算兵缴折纳屿企污业太所狂得搬税托时理允运许篇扣差除秒的究计白税栏工献资效标贫准竖由主目宴前熔的虑人渡均并每沃月8仰0俘0元由上栏调棍到1嗽6济0责0元幼，铜同创时潮停满止县执房诚行弯按2丛0唯%比慰例衬上控浮牲的矿政布策侧。忙企扎业热的耕职笋工发工木会暂经稿费扛、或职额工阴福佩利季费棚、凡职柄工五教寸育射经厕费甜，孙则额应笨按鲁照恋计移税简工眯资惧的秒一管定部比辱例字标骑准姿（2弃%、1稠4循%、2典.鞭5赖%）拢分国别乡丰扣忙除禾。法被定启人逢身倘安截全可保曾险敌费漫、职学悉生静实颜习慢报助酬橡、抱经旷济虏补椅偿模金庸、救等冬销季线取棕暖足补疑贴致、险防蔬暑贫降鸦温脾费摆、紫劳淡动离保盗护默费眉支拾出酒等软催件沟开惕发偏企软业屈实万发匆工偿资挤，政饮丘食钟服石务言业郊的渣提物成告工诞资据实扣除工效挂钩企业限额扣除“两摔个绝低盯于芒”妙标诞准寇以毕内原游为1榨.宝5革%用碑足倚费纷用作扣还除弯标而准疯进编行锦所权得冶税户筹像划3耻.业雄务匠招京待扇费狼、换业撇务音宣熔传颗费尸、钉广格告们费一阵般练企许业-便-袖-匙2屋%业疏务梢招竞待昌费广剃告滥费年销售（营业）收入限额比例速算增加数1500万元以下（含）5‰

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