企业所得税会计

第5章

企业所得税会计5.1企业所得税纳税人、征税范围与税率确定5.1.1企业所得税纳税人身份认定

企业所得税纳税人在我国境内的企业和其他取得收入的组织非居民企业居民企业无限纳税义务有限纳税义务指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人下列各项不属于我国企业所得税纳税义务人的是（）A.在中国境内成立的个人独资企业B.在中国境外成立但实际管理机构在我国境内的企业C.在中国境内成立的外商独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业下减列以所允得委中贯不艺属是于储企仅业孝所剂得圆税新的啊征浊税凤范甩围趋的厉有美（首）A骂.到居称民困企疑业思来巷源维于哑境埋外遗的劲所吓得B痕.陈非胁居妄民沿企智业但来监源第于弄中陆国丢境谣外怒，匆且球与碧所蜂设党机铜构称没拦有短实石际俊联求系榨的怒所瞧得C手.掠非厉居黄民要企矩业乎来嗽源脖于捉中么国经境美内慨所巧得D予.柳在达中剩国浙境须内奔设价立思机弊构楼、勿场起所线的煮非土居找民发企渐业遥取呆得扮的援境迷内瓶所湿得在氧中全国傲境弊内蓝设熄立片的贿外川商丈投刘资陕企掠业要，允应霞就牢来蚀源氧于芽我郊国芬境嗓内情、追境筝外袋的度所痒得太额查缴宅纳仰所炊得敲税（途）5.1.2企业所得税征税范围的确定

征税范围生产经营所得其他所得清算所得（空呆间）（内妻容）境废内停、创境邀外侦所经得共概性投特常征：坐合鲜法络所后得筛；丹扣阀除剥成炮本宣费衬用钢后列的绒纯足收侵益腐；然实希物努或托货布币鱼所大得【同步思考5-2】：所得来源地的确定规则项目来源地销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地不动产转让所得不动产所在地动产转让所得转让动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让所得被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费所得负担支付所得的企业或机构、场所所在地，或负担支付所得的个人住所地根患据视企尽业突所垒得烧税专法江的牛规因定剩，案以换下术关区于妙所率得投来使源马地性表福述杰正牵确援的娇是椒（芽）A遇.巧销赤售押货敌物允所工得罗，板按园照揉交重易柏发求生淹地穿确聋定B酱.睛股局息麦、阳红网利避等著权元益出性伴投斧资书所聪得拘，清按孕分乳配者所摩得柔的患企弃业树所盒在撇地获确煮定C找.闲提联供慰劳碌务士所耻得木，饶按需劳高务煎发热生晓地那确贪定D离.煮权苏益萍性志投签资肿资步产拦转针让寄所帮得蛛，裳按艺被霞投旁资医企惰业妄所泪在六地阻确颠定E溜.曲动栗产竖转估让劈燕所滴得夏，垫按晃转翁让嫂动纵产拌的遵企腾业衡或您机梢构圾、旺场牵所系所柏在燥地救确际定5.1.3企业所得税税率的选择

企结业谅所晓得翅税歪适融用比那例淋税选率居烛民伙企喜业和绑在贵中电国棒境辨内菊设横立耻机莫构团、碗场胞所呀且芝其资所樱得然与耍机李构燥、栋场席所赤有廊关无联轰的非妻居绩民桨企材业，食适跳用步税垒率奇为2蚕5瓦%在底中泛国译境请内惨未反设离立淡机圆构椒、融场择所今，庆或饱虽享设策立砖机枕构刑、域场伞所砍但养其湾所验得睛与泄其探所烤设孕机食构照、挎场著所祥没左有乓实刃际线联迹系遥的非砍居裤民君企取业，他适戴用冒税动率恨为2爷0失%。墨享弄受疾减含半鼠征隔收纪优崇惠诞，寄实原际宜税沾率铲为1丝式0个%符纪合批条莲件羞的小吹型华微邪利铅企慰业，唯适慕用嘉税桐率们为2崇0姜%国鹊家罢需怠要害重肺点眼扶贸持垫的高辛新稻技冰术梳企百业，幼适锤用择税焦率摇为1弯5％根财据恋企衫业授所榆得袜税快法仅的款规宣定币，牢以爱下甜适第用糖2屋5虎%南税辅率晌征垫收悟企臭业康所酿得东税苦的仁有演（挤）A爹.诵居摸民授企耍业B贺.观在贩中鬼国漂境物内浊设咐立鼠机鬼构死、呢场体所翅，春但卡其谱所绿得换与累所翼设酿机舌构皮场慈所悄没体有忍实近际昂联欺系妨的岩非尺居泄民喂企厚业C扯.纷在梅中耻国掌境堵内闻设辰立钢机贸构提、窑场拒所翼，俱其长所碌得乐与奏所栏设保机接构吗场征所册有摇实其际狐联站系佣的兽非域居甲民背企备业D滚.争国柱家稼重均点枯扶劈燕持曲的针高弯新见技华术捕企充业E秃.肤符肾合眯条易件役的哪小爸型蹈微码利崇企痒业5说.钥2糟企圾业报所青得最税饼税汉收盖优滚惠项目内容免税收入国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入

减计收入减按90%计入收入总额

加计扣除“三新”研究开发费用加计扣除；工资支出的加计扣除

减免所得额免税所得；减税所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得

减免税符合条件的小型微利企业

；国家需要重点扶持的高新技术企业；民族自治地方的企业税收优惠创投企业抵减所得额按其投资额的70%在股权持有期满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣

抵免所得税额企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免（咬附耐表兆《得税吼收培优兆惠挠明摆细得表》P疮1离3使4园）“缘瑞企哲业救每附一坡纳蜓税王年茶度者的膊收愁入额总来额则，答减看除林不懒征赠税烛收钱入驰、薄免茎税费收标入杂、蜓各博项俘扣固除刃以相及挺允厚许散弥洲补称的往以狗前插年喊度如亏唱损钞后岛的业余源额托，炸为拖应拒纳蹄税瓣所阳得兼额哭。制”窑因督此胶，投《域税惩法捆》碰实饼施量条掘例仁第醋八偶十圆六格条遣所锋称山的身“屡企况业彼从免事域农助、充林因、反牧研、邮渔筛项冲目杂的墓所盆得婶”娃，幼可征以轨免倒征隐或辛减扯征由企捡业鸭所贿得狐税丝式，肥是凉指事该疫项虹目种净岸所津得城免资征妹或腔减斗征费企睬业想所棋得墓税饥。脾该招项菜目脂净亚所劳得迹为包该孔项鸭目被取获得室的浩收奋入勤减争除渴各酒项乳相尸关闹支卫出绢后章的崖余辉额野。减稍免痕税郑所谋得耍是罢对阴所途得组的禾优露惠客，战但吐税毙法塔上鸣对睛于逆农瞒林败牧亩渔桥项丈目余的匠减呢免蹄税帽所慌得糊是赔按退照棒项增目罪实暗行坊减典免侧税扯，检而歉不振是夸对床于挣企攀业卫整梢体真的牙减哈免巡寿税踪蝶。洋这肉一废点看和范技呀术块转舒让原所寺得孙等颤优掠惠尽相犁类腰似此。奖对迁于兽农课林画牧子渔雾项繁目职而知言蝴，永对估于漆其抱净奋所禽得学实猎行虽减猫免太税再，糠可鄙以妻享茧受漆优闷惠隐的遗净忌所赌得=项坑目状收猪入-项淹目奏成渡本-项卸目壮分量摊渗的颂期梨间臂费旬用搏。告就惭会伍计口核皂算床而嘉言耕，善期奶间钟费菜用惹本膨身彩是俩不忆区胜分孝经理营填项度目筑核蜂算王的辽（刑如惕果债部畏分牙期拾间扇费方用狸可淋以息对剥号蔬入汤座冰到登具肉体筒项覆目哑中唯去收，可可钉以都作远为搂项秒目士的盗直竭接库费霜用先处价理仰，趣不国需由要反另区行悉分斩摊激）睡，念因勇此互需很要与在垂享蠢受毁减误免郑税愿待域遇败的滔项艇目谅和多不文享新受锈减轰免授税景待太遇己的滚项最目麻之增间按按鞠照登合付理金的许分浙配清标螺准躁进佳行旗分忽配城，惯比坚如咽按桐照南收伯入凭比填例陪、荡按色照逆人戚工随工小资矩等兰等盐。下别列街各牢项成中倡，矿属崖于栗自渡项衫目凶取棋得流第畏1炸笔哑生想产鹅经姨营猴收凯入症所米属敲纳络税脊年菜度愿起梁，殿第鞭1攻至裕第绑3番年浮免渴征鸡企狼业痕所碍得闷税记，税第花4彩至柔第已6烦年革减侨半县征服收递企种业秩所症得固税换的激有烟（裂）A键.疾从虏事壁国武家欠重倡点责扶促持看的笨公控共伶基盾础涂设亚施惧项馋目翼投深资加经绒营B拣.礼从林事湖符棋合徒条幸件盗的载环角境裳保个护论项享目C六.啊从稀事坦符件合惧条抚件哈的升节向能亡节宗水推项乎目D批.毕从殖事塔符帝合泰条炎件抛的坝技窗术苏转标让E梅.朱从梦事砍创此业眨投醋资胃项陷目根择据宾企骡业僵所桃得辽税顾法公的漫规额定产，疮下萌列洽项翼目端所曲得详免圈征孟企撒业梁所柄得村税摘的满有缴（辫）A圆.画种杨植哈花地卉贸所棕得合B军.剪种席植凤茶斩料态作张物评所蹦得C妖.次种蹲植丈香仙料邪作畏物蜡所愿得士D汽.坝种炎植横蔬惧菜妙所智得下最列卸收蒸入惩项哨目律中爸属归于胖应敲征腐税读项裤目颗的厘是要（染）A暖.抄国污债冤利奏息争收巡寿入B堤.致符宏合产条宅件齿的熔居栏民益企伞业该之织间避的校股怕息剪、孙红剖利灾等陷权站益屡性摆投巧资C啦.泄符蜻合粗条芬件首的国非荒营眯利导组门织枯的惧收落入D芒.熊企五业兵债吨券忠收胞入企历业陶购盐置炮用虽于高环碎保腹、翻节烈能芬节奥水闹、蚕安以全航生湾产洁等岂专羊用跌设海备丈的写投股资河额兽，转可昆以孙按围照影设僵备咬投该资得额娇的宜1神0倦%往抵鸦免弯当风年站及薯以执后辨年点度味的俊应螺纳吉税率所饶得侨额谈。殃（光）企汁业汪取激得吗的饶所蛙有撑技法术屈收利入瓜均张可田暂貌免婆征敏收敌企我业吵所完得裂税智。杰（禾）根奔据伐企灾业撑所新得鸭税善法级的减规门定程，料下朱列集项鲁目妇可滥以衬执预行绵加查计际扣已除嚷的照是庆（圾）A偿.思安鼓置锁残性疾赴人梦员跳所净支验付脸的婚工才资B瞒.团企蛮业接购搞置铺节葱水遍专拘用忍设熔备帖的鼻投伟资C荷.裁企透业争从拦事骨国君家仪需级要膀重菌点地扶引持样和熄鼓网励板的欺创腔业假投合资D欣.腔购伴进悼的便环起保歪专驰用界设跃备搭的昂投漆资E县.貌开尘发亮新抛技讨术乞、怒新雨产社品棚、睡新陷工蒸艺研发压生净的隶研仓究顷开甲发鲁费姿用5途.虏3膝企犬业衬所沸得箱税欣应撤纳制税搅额越计钱算基亦本技公诉式厨：相应好纳恐税永额刃＝滑应戚纳丘税针所朗得垒额×税竿率应旷纳阳税险所秃得顿额收且入订总喜额处－前不艘征去税亏收阁入饥－敬免帆税拔收匆入山－惭各复项嫩扣淘除筑项帅目蚂－略以削前炭年戴度洗亏挑损应息纳泊税狗所姥得裂额辜＝利浴润蚀总斜额±纳葡税姨调硬整疲额哨＋厅境安外夺应移税汉所军得符弥驻补告境萝内转亏刚损－脂弥拦补唇以件前寻年军度猛亏狡损利型润挪总劈燕额营事业富收刃入期－严营闸业灰成愤本扯－立营资业店税说金辫及峰附御加里－洁期济间摇费直用圣－靠资寻产跪减俱值滑损疮失+公浴允污价锹值射变予动弄收垄益+投兰资精收迈益+营笔业吩外螺收将入致－程营始业北外怕支击出依忧据伸税雄法降规影定依狭据击会向计尽制驱度床会缎计（驱差姨异脊）企袜业御所强得李税秘的丈计圆税佛依澡据按为垮应轻纳愁税萄所耐得喜额平，津其究计鸭算荐公际式页表瘦示庸正睛确怪的啄是扭（划）A竞.男应赵纳般税悲所诊得彼额素=帆收呼入酸-格不厨征扔税兼收老入相-犁免夫税斤收旷入中-吵扣驼除堂项壁目统-奸弥杆补姥以奔前钩年睬度腰亏芬损B书.询应皱纳枣税嗽所央得敏额非=铅应建税伤收背入石-域扣值除窝项际目沸-饰弥旨补津以强前井年紧度害亏古损C见.描应鼓纳甲税崇所妨得喊额泥=怎利绝润毙总浊额姑+贵纳恋税泼调扇整休增眼加寺-谣纳粒税菠调参整厦减棒少电+际境译外说应稿税掘所瘦得辈弥范补蹈境曲内兼亏附损首-膜弥款补牧以沫前从年推度晶亏钩损D伪.奔应苏纳牛税城所辣得誉额殿=畏利遭润救总斤额兴±凳纳狼税术调扛整摸+姐境陆外随应郊税议所料得既弥窄补思境照内谎亏妹损槽-钢弥吵补刃以番前吼年奸度蝴亏涛损E狗.愈应爸纳出税治所基得巴额己=笑应盼税睬收葵入剧总落额犁±网纳斥税置调露整纱+忧境秋外的应乖税宅所更得盾弥页补困境连内秘亏汪损注-番弥绩补延以根前闪年贫度哗亏巧损5.3.2纳税调整金额的计算

纳税调整项目类别（表5-11附表三P171）收入类调整项目扣除类调整项目资产类调整项目准备金调整项目房地产企业预售收入计算的预计利润特别纳税调整应税所得5课.谨3禁.旅2捆.衣1收修入壤类宴调就整镜项师目暖计猜算1.视同销售收入确认原则：资产所有权属在形式和实质上是否改变

内部处置资产处理视同销售处理计税收入：企业自制的，按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；外购的，按购入时的价格确定销售收入（词不婆改声变织）（柴改长变范）会碌计草上弃不草作进销情售京处陷理陈，融税理法饲做酒会即计摊处声理（1）非货币性交易视同销售①执行《企业会计制度》和《小企业会计制度》的企业以存货进行的非货币性资产交换②执行《企业会计准则》的企业，不具有商业实质的非货币性资产交换，或换出和换入资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换会医计：捉存刃货傍直炭接躺按敞账头面誓成旺本辞结预转吵不仙确偿认套销驻售银收择入税烛法：旁按皆视协同辱销陶售边确浊认幼收递入不歉影熔响顷利桥润失总沾额调蒙增增继加辉应槽纳蚕税氏所匙得灿额（2）孕货宿物茧、哨财谜产谨、评劳药务普视惜同奥销烘售体收化入①锐将才自林产粒或匀委捏托徒加先工体的承货跟物凳用哑于电在记建维工仁程床（【业兽务各链屈接5恭-1】）会下计济上：借丽：甩在什建情工临程7熊3刊6乡丰0族0贷士：袍库耕存蜡商斧品6拥0歼0莲0证0应柏交提税廉费—晓—应梳交险增销值抹税日（言销税项淹税蜻额具）1哥3钓6菠0舅0上盗述候业陡务向不肯影堡响蜂利扑润贵总妙额焦。税牢法京上：该夺业奴务双为暖资丈产券内搅部眼处恋置痕，法不文影胁响厅应究纳累税织所鸡得鉴额利疼润馅总棕额=应丑纳遣税雨所慨得感额=哈0，不沟需薯纳纠税疤调拨整（2）窃货查物桶、悔财摆产啦、飘劳膊务荐视欲同巨销敌售美收脏入②慰将椅自皇产浮或邪委奔托更加辉工箭的赔货翻物逮用技于鲜集扯体贡福智利张或甜个认人灿消烂费【业究务赵链故接5旷-2】会钩计杰上：借娃：迅应伶付贡职淋工肆薪煎酬喝—埋—哄非潮货炮币深性痒福事利5阀8忽5扣0辞0贷蚕：烂主盒营硬业款务瓣收县入5感0外0禁0烧0应锐交灾税逮费—境—应联交常增罪值浴税殖（秤销暖项灰税层额君）8月5周0远0借挺：伟主俊营团业音务兽成门本4臂0民0祖0馅0贷蓝：蔑库市存困商裁品4举0览0拉0咏0上跃述茧业困务岔确酷认区利驰润苗总心额1董0芦0也0然0元税驱法峡上：视暗同虾销战售化确滨认妈收写入5勒0统0非0泪0元命、甚允作许严扣幸除斤成希本4挣0羡0耕0戴0元碎，址即昨确黄认便应浪纳功税农所菌得才额1馆0休0洁0咐0元利就润等总京额摄＝氏应畏纳奋税厅所底得宪额杀，无景需勒纳严税下调脑整（2）渠货冶物难、夕财猾产梳、寇劳宣务诉视神同松销爷售恨收洋入③碰将简自丸产括、鉴委交托侨加芝工捕或婚购竖买乱的倡货掩物寻对星外旁投乡丰资杜或姥分准配淋股近利【业息务诵链告接5伐-3】会备计诱上：借业：求长袍期死股岗权膊投浪资那—纤—号丽经人词公拥司1啊0臭2押9意6符0贷蠢：谱主倍营钓业钞务秤收梨入8糕8营0鹿0雅0应壁交估税曾费—秀—应悔交皂增朱值深税冤（榜销秒项师税缺额颜）1挑4嫂9概6锦0借逗：聚主悲营献业帅务爆成守本8剑0忠0花0本0贷庄：母库疑存散商树品—方—岭A产墨品8共0僵0讨0稀0上概述煤业舱务零确筑认败利弹润泽总麻额8罩0终0滩0元税舒法浅上：视躬同筒销钟售盒确淋认项收静入8扣8坚0飞0铃0元轿、希允俘许匆扣易除构成抚本8两0筋0珍0姿0元抄，目即船确考认鱼应逃纳不税隶所售得肯额8解0催0摊0元利笛润饺总皆额凳＝轧应稠纳离税熔所退得球额丛，无率需批纳介税著调讽整视同销售纳税调整总结执行《企业会计准则》区分两种情况：会计上已作销售处理确认销售收入的，不需要作纳税调整；未作销售处理的，应调增应纳税所得额2.接受捐赠收入《企业会计准则》规定，接受捐赠收入应计入“营业外收入”，增加利润总额税粒法融规牌定偶，贞接技受郊捐刺赠愈收筛入应禽按焰实自际河收些到虚捐钢赠和资吩产狐的日繁期挺确漠认轮收寻入计穿入蛋应恳纳孙税所旋得书额利眼润卵总服额讲＝尼应旗纳秧税骑所候得争额丹，不交需摄调题整3.不符合税收规定的销售折扣和折让会计上：销售货物的商业折扣与销货退回及折让，均可冲减销售收入，减少利润总额税法上：商业折扣在将折扣额与销售额开具在同一发票上才能扣减应税收入，减少应纳税所得额当荐销遭售率折具扣寺与毁折计让庙不槐符悦合晕税垄法杠规杏定袋时肝，邮税总法铁与冰会苦计攻的粪差帮异缠应调束增应表纳徐税字所晴得载额4.未按权责发生制原则确认的收入会计与税法的差异：对“经济利益很可能流入企业”是否作为收入确认的条件处理原则不同P140会计、税法确认收入条件会肺计蒜上：2窜0左13漆年1度1月1日潮：借散：朽应旧收面账项款1底1友7仔0销0枯0贷条：挨主佳营莲业归务麦收光入1不0捕0渠0蛋0脂0应之交晕税武费—咳—应焦交粒增译值廉税船（痛销示项繁）1控7都0蹦0贤0借村：沙主丢营寺业跪务贱成猪本8礼0帮0百0兆0贷互：唐库抛存劳商乏品8胀0李0斧0舒02鹿0谷13俘年1劣1月军末蓄：借其：适主串营管业欣务船收头入2榜0券0讲0贷能：响主精营羊业索务话成案本1拿6负0毕0预早计羞负耀债4闹0吓0当抹年恒确旬认瞎的护利声润担总剃额店为1璃9幅6络0抖0元【教牺学记互掩动蜜5恨-医2】税姥法臭上：应贡确佳认香计摧税水销走售舅收通入1讯0蠢0纵0躺0另0元嫂、贼允伯许叙扣鸭除路的惩销猴售荣成矩本8朋0颜0璃0韵0偏0元沟，各即搞确星认破应属纳区税区所秆得脉额2马0堤0粱0住0元利肥润号总叹额时＜切应杰纳窑税取所奥得贩额调晒增应慰纳秆税冠所递得杆额4影0好0元（怜1吃）输附纳有贫条蜻件亿的票销贵售貌货晴物或业勇务但（射P推1植4柏1舟)（蔑2代）庭具趁有嘴融抱资库性扭质角的序分跃期虾收替款权销虎售明商质品分颜期友收介款舒方森式蜻销稼售勿商洲品叹（溜3转年秀以钢上填）周实惯质炮上殃具孤有英融惩资绑性卷质会嫌计复上吃：削应竞按额合戴同胀或参协壳议怀价附款供的陆公撤允撤价嫂值尘（泽合寇同述或反协康议摆的蝇现哈值朝）哲确填认挑收亩入老，断合各同夹或稀协饱议济价贼与例公辈允清之飘间侨的绣差英异退计博入亩为庸实吴现沸融笼资沈收元益楼，隆在究合神同份期安限沸内测用鞠实凳际企利绞率如法舟摊成销勇，责冲济销仆其黎财轿务白费岩用刘。税深法父上涉：轻按挪合机同畜约煮定震的趴日勉期失确水认辩收招入郊。P许1宣4静1哲例极5拢-顶4通（余有铜误捧）年份2011.1.12011.12.312012.12.312013.12.31合计会计销售收入600000000600000会计销售成本500000000500000利润总额100000000100000计税收入0250000250000250000750000计税成本0166667166667166666500000应纳税所得额0833338333383334250000调整金额-1000008333383333833341500005.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益当长期股权投资初始投资成本＞取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，借：长期股权投资——投资成本（初始成本）贷：银行存款当长期股权投资初始投资成本＜取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，借：长期股权投资——投资成本（初始成本）贷：银行存款

营业外收入（差额）不鸭调料整调邻减【业赛务声链有接5朋-索8电】会蚁计双上：投禾资鸦日洒宏戒远陕公魄司俯享浅有薄万借达轧公饿司详净继资党产修公水允堵价痒值萄份省额=群4桥5仰0鱼0盖×阴2把5黎%旗=亿1故1挣2扔5（趁万处元君）初套始输投砖资浓成镇本=恭1松0生0讨0＋3牧.垒2嫂=老1度0营0莲3胞.妖2（呈万联元安）应棒确如认子的柿营集业饲外迷收盘入=胀1割1缺2态5－1亚0座0豆3您.错2闯=件1竿2载1江.烘8（嫁万荡元利）借嘱：姓长江期湖股腐权发投揪资—膀—万屯达岁公亮司皮（镇成饿本俩）1祖1弟2损5膝0晨0芝0雁0贷并：怒银羊行抢存闷款1稀0霞0杂3俭2核0要0月0营胆业惰外贸收蚊入—担—股虎权撑投返资看利日得1害2东1蒜8蚁0秩0膏0上僵述杯业绒务结会哲计专上捕确系认锅利容润膊总哨额1环2拥1订.假8万铸元角。税松法垒上：该跨项嗓股惭权勤投尤资谜计屋税润基聋础留为1跨0族0淘3例.匀2万杂元捧，勤取唱得当时兰确外认阅的阿营救业森外氧收街入1亩2熄1讲.刷8万谷元辜税坐法注不换予胀认替可垒，绸不羽影代响乖应剂纳扶税战所搅得念额利戴润支总贩额急＞竟应闪纳户税静所线得纤额词，调川减6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益会宏计钩上：被艰投圈资徒企虏业皆年斧末横实枣现们净角利非润障时精：借隐：导长巴期恭股轧权买投流资弄（菊损笑益鞋调刻整师）贷及：落投非资翅收银益被妻投考资岁企狡业亚年版末健发跟生爬净界亏脸损咽时殊：借截：霸投演资罪收旋益贷歇：纤长孔期刊股热权秘投俊资疾（姓损姨益击调渴整量）长嫩期其应表收贝款预娱计访负心债被扭投医资荣企牺业格宣眉告旅分禾派崇股减利考时胞：借喝：汇应南收伏股府利贷怒：教长逝期果股邪权丸投寄资女（训损堪益遗调由整顿）税谦法卧上：①猛被膀投冻资碍方抹作读出奸利朗润腰分躺配傻日柜确缸认缴收女入淹实锐现序。②闯居革民央企钥业时直睛接许投磁资得于旱其链他端居伴民唐企赢业受取西得斥的区股筛息蚕、亲红牙利详等赶权佩益嚷性垄投猾资寄收凑益勤，斧免基税搁。③塌被包投注资描企忙业桑发吗生梢亏习损腥，液由面被全投筛资召企歇业喂按粗规调定宪结筒转值弥荡补圣，雄投就资场企壁业霉不腥得狐调练减椒其双投井资统成夕本懒，猛也讲不脸得刚确归认旦投绪资峡损鱼失隆。【业救务条链漏接5艘-肤9义】会炒计云上：2月2捕5日瓦，田确斑认棚应誓得姓现碎金粱股凉利=秀4茶0茧0侄×誓2携5捕%胡=颂1镜0创0（危万念元艘）借震：氏应龙收斗股唯利—拒—万影达1夕0衣0取0财0拥0朝0贷仗：筋长辟期轿股幼权饰投斥资—荡—万士达姨（踏损轿益斯调戴整核）1辅0西0棋0生0气0储03月1除0日沾，才收投到点现酸金握股阅利根：借苍：禽银锻行有存心款1各0可0遇0透0翁0首0贷良：构应榆收醉股扑利—堪—万蚕达1持0孟0粉0溜0黑0置02册0伸1差0年酷末靠，集确长认说投渗资伙收少益=浓5乱0年0餐×粪2即5矮%筝=柳1丧2宅5（裳万岔元奴）借笼：茶长疗期扮股晓权絮投园资—钥—万绣达绝（葵损烟益脑调蹲整且）1陶2钉5歌0树0兔0馒0贷度：眼投补资最收挂益—隐—股情权忽投泡资借收访益1请2飘5泼0款0亿0孕0上撑述倡业影务滩会胁计奥上若确豪认耐投择资轻收馋益1圾2份5万状元而，史增曾加语利惠润宇总易额税茶法屋上：确鸡认芽的温投持资嚷收叠益缓为1艺0鲁0万尖元倦，腾但悟该楚投镜资贱收拜益我属炸于溉居樱民强企社业略直峰接碰投顺资吊于吸其卸他理居被民哗企芹业忽的或权盘益平性柴投医资爬收存益社，已免坊征绍企古业懒所凶得董税利盾润芳总姥额希＞无应准纳独税泊所刃得注额乌，调伶减1担2幸5万秀元【业时务番链打接5怠-6】会妹计支上：2钓0隔13若年陪末修，奸确羞认伏收莲益努：借袖：治长佛期臂股抢权益投念资—壮—万判达怎公名司警（射损肾益移调忧整案）1梅2拳5云0宪0伶0惯0贷疑：荣投骗资裙收磨益—鸭—股位权寄投吃资陆收寸益1桶2弃5个0霜0荣0酒02密0俘1农3务年票末桑长断期淋股杨权已投数资共账猛面对价梨值传=参1发1冰2炼5唤+咐1朝2盆5潜=吵1僚2定5洋02双0串1略4啄年香确耐认带现丢金国股对利捉1位0岩0至万借冈：任应兔收则股橡利能—最—承万俊达稍公至司忠1绒0浇0估0捡0手0奥0贷寺：彼长异期佩股滤权什投答资魔—薯—忘损场益冰调斯整乒1野0它0浪0袭0遍0洒02饰0赛1会4倦年照3务月遇1弯0鉴日没收晒到崖现赏金喂股佣利借戚：厉银桐行券存得款粒1撤0冬0歌0世0连0扔0贷璃：丸应桌收捧股健利络1猫0匹0拥0驾0工0崇0利提润磁总乐额戒＜姐应亿纳引税站所股得端额象，调弄增1险2胞5万喘元收都到歌股贼利此但凭不规形成命投笑资屡收滨益泳，夜按税倾法跃应胸确阶认竭投否资收怜益写1贼0础0行万姜，逆但居楼民上企挤业彼间阶的妨投资吗免扶税胡，州因汁此撒不调搅整7.特殊重组和一般重组特殊重组是指非同一控制下的企业合并、免税改组产生的会计处理与税收规定不一致应进行纳税调整的金额一般重组是指同一控制下的企业合并产生的会计处理与税收规定不一致应进行纳税调整的金额重损组必过歇程膛中根，阔会剖计宅上概确骨认横的刺收扬入＞税厉收正上嚷确把认局的消收毫入矩，牵其唐差意额冒应调走减应喷纳酸税未所所得俯额暴；反狗之，址则罪应调纪增应隶纳掘税兔所费得色额8.公允价值变动净收益当纳税人所有的按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债，以及投资性房地产按税收规定确认的公允价值期末与期初的差额大于根据会计准则核算的期末与期初的差额时，其差额应调增应纳税所得额；反之，则应调减应纳税所得额【业哈务旷链册接5乡丰-7】黑(持梅有械期犁间)会途计锋上：2刘0茫1矿0年3月1日张，馋购坡入广股铅票景时映：借盏：游交琴易度性槐金交融调资虏产—拼—思粥源舌电清气(成效本)挺2肺6型0咏0巩0扩0应寺收基股找利—充—思贴源殃电锦气8淡0钉0弊0投秤资拦收旧益2套7政9救0贷动：电银篮行绘存革款2税7滤0岗7屑9猛02雹0散1阅0年4月3日挨，佩收灯到渗现健金抬股言利存时每：借领：被银肉行放存借款8院0努0仗0贷忍：热应明收井股柳利—询—思鞭源再电酸气8冤0不0阿02未0布1茅0年1享2月3膝1日隙，富交晕易竞性意金少融独资伪产殃公皇允元价做值弟变经动龄损拢益＝1队0乌0谣0剖0息×（3恐5－2秧6）＝9泼0灯0枝0抽0（志元讯）确价认岗公姿允以价鹿值共变尿动蜡损课益灯，杜调仓整边股脖票暴账聋面央价陈值均时夫：借倚：永交金易路性挪金敢融列资原产—糟—思可源铁公鱼司章（寻公猴允废价狱值多变苦动侧）9颂0闸0难0万0贷猫：剑公抽允恢价连值腾变顿动洞损刻益9惑0友0斗0俱0上规述揪业兔务胆使由当哄年屿利镇润烛总牙额波增鹿加8福7责2馅1余0元税幅法叮上：购棒入娃股添票笨和球取尝得晕现渔金远股俗利愈的骨会哥计报处肯理享符贸合突税忽法邀规竭定沃，胆但爬对牛于透公薪允敞价咸值峡变冰动使损霸益吉的塑会袄计庙处判理躺，怕税失法孔不睡予卷承病认调冷减应淹纳营税饱所施得叨额9抢0糟0鹅0燥0元【业驾务宰链门接5娇-8】竭(处挠置嘉时)会屡计除上：2栗0俗1益1年3月位出移售刚股狱票赛时缎：借厦：喷银零行蹦存浓款3铺3螺6择2椅2修0公浙允编价汤值处变悉动镰损角益9唤0条0双0掀0贷候：遥交哨易雄性芹金厉融盟资防产—瓜—思爆源踩电甩气讽（咐成砌本币）2堆6陪0馆0来0匆0—买—思鲁源稻电听气结（把公浅允描价量值荣变醋动领）9弟0栋0睛0担0投睛资扯收阔益7侮6衫2现2牲02睡0科1猎1年3月虎，味宏娘远乏公建司济出这售饰交紧易甩性饿金墓融闪资稠产挤，忽减趴少榆利斑润恨总丧额1打3滥7骡8威0元惑，克其朋中飘：介公途允灶价附值凯变忍动析损以益衬减锐少周利撞润遇总锦额9呼0辅0毙0牺0元斩，头处叶置坡收趋益移增生加凳利主润窝总榜额7锣6矩2绕2拣0元税嫌法顷上：应戴确菌认约的枯该宣项类交净易袍性腔金融融逝资躬产谷处季置呀收劲益伟为7枝6弃2助2帝0元(卧3非4描0走0恨0弄0－3顷7限8绢0－2断6牛0占0签0策0柏)调鸟增应却纳乓税倍所歇得童额9敏0就0仗0添0元9.确认为递延收益的政府补助含义:是指纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，会计上确认为递延收益，税收规定应计入应纳税所得额征收企业所得税而产生的纳税调整金额税务处理:当会计处理确认的政府补助收入大于税收规定的收入时，其差额应调减应纳税所得额；反之，则应调增应纳税所得额10.境外应税所得含义:境外应税所得是指纳税人来自境外的收入总额扣除按税收规定允许扣除的境外发生的成本费用后的金额税务处理:在我国企业所得税纳税申报表填制中，对境外所得补税的具体计算方法设计上，在应纳税额计算中单独计算，因此本项目应调减应纳税所得额11.不允许扣除的境外投资损失

含义:不允许扣除的境外投资损失是指纳税人境外投资除合并、撤消、依法清算外形成的损失。税务处理:按税收规定，境外投资损失除了前面规定可以扣除外，其他均不得在税前扣除。本项目应调减应纳税所得额12.不征税收入内容:①财政拨款②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金③国务院规定的其他不征税收入13.免税收入

内容:①国债利息收入②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益③符合条件的非营利组织的收入④其他免税收入税赞务鼠处没理:不义征怒税娇收帖入知与嘉免乏税另收坏入吴均调嫩减应京纳好税稍所届得林额14.减计收入内容:企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额税风务拆处穷理:调条减告应巴纳欧税棉所依得葱额盛为祸收春入同总倡额冷的1门0奴%15.减、免税所得内容:P170①免税所得:9项②减税所得:3项③从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得。“三免三减半”④从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。“三免三减半”⑤符合条件的技术转让所得(500万元内免税,超过部分减半征税)税位务郑处团理:减洲、小免闸税欣所娃得坚应调稍减应位纳梢税淡所浊得恨额16.抵扣应纳税所得额

内容:创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣税磨务龄处书理:应调马减应丙纳鼓税筒所受得驾额5谷.证3窄.尸2弓.妻2扣养除龄类爸调纳整巷项胶目瘦计稼算1.视同销售成本与视同销售收入相配比结转的应税成本2.工资薪金支出合理的工资薪金支出准予扣除调窝减应炕纳词税添所隶得弃额合监理支萝出孙，不盒调整不哑合合理溜支漠出既，膏调微增内容税法规定会计上调整职工福利费工资、薪金总额的14%限额内准予扣除，超过部分不得扣除计入成本费用，减少利润总额限额内：不调整超支：调增工会经费工资、薪金总额的2%限额内准予扣除，超过部分不得扣除职工教育经费工资、薪金总额的2.5%限额内准予扣除，超过部分可结转以后年度扣除3是.冰“三合项淘费平用分”泊支遇出某普企恰业夜为横居未民颈企略业梅，巨2则0托0尝9看年霞发办生首已猎计侮入坏成测本盾、必费咏用皆中迹的国实示发村工请资垂总叼额捷2抱0欺0央万樱元门、扶拨穴缴藏职购工齿工爬会烤经身费额5盖万腥元候、近发佩生轿职歪工寒福夺利斜费次3箩1贯万略元票、虾发止生宰职扔工项教屿育铜经滩费必7弯万闻元夜。分掠析父：扣让除羽限尾额备计因算澡如析下奇：工勤会救经刘费你：岂工懂薪机总煮额载的2宗%针=匙2怨0符0的×迟2垦%住=伟4（如万祝元挎）职挖工柱福泼利废费龟：史工虽薪维总甲额惠的1蓬4海%研=汇2买0幼0晃×咏1圾4孩%娇=喷2色8（垫万腹元匪）职舟工膛教筛育潮经岛费筝：扫工教薪责总骂额际的2牧.议5姐%梅=仅2拿0葬0霜×治2债.坦5苹%亦=献5（誉万逮元挨）与侮实肠际趣支宿出尘对志比呀可颜知歌：工条会让经勒费泪纳再税键调啦增递：5菊-穿4栏=忍1（陪万烤元茶）职束工泥福新利效费择纳辟税仆调壮增礼：3锻1潮-驰2秧8甚=浩3（抖万拨元此）职娱工拳教数育尝经存费千纳懂税剥调扩增初：7箭-掉5粪=稠2（滴万蔬元满）铲，病可汤结脆转黑以毅后依年颠度划扣滚除4.业务招待费支出

按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰即发生额×60%与销售收入×5‰，两者中的较低者

主纷营芬业睡务仙收搏入+其蹲他冻业脑务售收喜入+视旁同晚销秩售碧收葵入【业辱务悔链诸接5秘-缓10】业揉务戴招爪待骂费献最鹅高舍扣钱除叫额=（6乳8焰0退0吨+闯2勤0臣0）×释5飘‰=两3偿5（称万崇元叫）其勉实葬际洞发杀生林额居的6仍0坐%正=姓4框5六×否6霉0在%仓=研2红7（另万仿元萝）准识予扯税红前佩扣趋除容的求业咸务统招绣待昏费=征2慰7万蹄元超舌支4欺5曲-使2吧7件=应1代8万至元,应调套增应阵纳致税筝所济得怜额5.广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除

主吨营笑业遭务动收铸入+其寻他字业勺务撒收举入+视俯同走销横售忧收患入【业怖务愁链塌接5叔-孔11】税棍前廊扣呼除蛮限荐额=（6好8宏0冶0巡寿+井2章0吹0）×抚1云5面%鞠=副1远0芦5絮0（裂万泥元透）超惠支=绝1眼4狮5滚0厅-专1焦0管5徒0迅=炸4搁0奇0万轿元,应调撇增应浅纳帝税年所踏得扣额6.捐赠支出公益性捐赠非公益性捐赠直接捐赠会蹲计浇上苏：计铲入制“帆营湿业滴外肌支救出铸”颠，减训少乏利传润众总什额税膜法斑上呀：不方得亭税味前佳扣躲除惕，调遭增应伴纳稀税患所山得怕额税监法役上搜：年膊度利阻润讯总归额1易2尖%以吵内塞的俭部苍分题，悦准田予破在绳计吓算覆应传纳庸税蚁所烂得床额从时勇扣坏除超草支冠调扑增应在纳工税旺所犹得蒙额【业雾务化链读接5熟-谜12】直新接他捐枪赠岗不索得络税敬前碧扣什除役，淘调荐增彩应指纳师税称所叹得苹额6万板元公软益扔性喉捐欠赠佩扣灯除僻限叠额=异3慨5味6驳×上1哗2沈%某=录4愿2凑.顷7投2（到万衬元挨）竹＜苍实荐际率公佳益堂性预捐砖赠普额5祥0万资元壮，姜超然支7蛮.秆2肝8万似元时调回增午应筋纳魂税疤所胸得院额7享.利妖息顶支做出内容借款利息折（溢）价摊销借款辅助费用外币借款汇兑差额会计处理①符合资本化条件的资产或购建固定资产的，应当予以资本化②其他借款费用，应当在发生时计入当期损益

税法处理①在生产、经营期间，非金融机构向金融机构借款、金融机构的各项存款和同业拆借的利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的部分，准予扣除②企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予资本化，不得直接扣除③纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分利息支出，不论利率高低，全额不得在税前扣除；未超过的部分只能按金融机构同期利率计算扣除8.住房公积金依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金允许税前扣除标具准晋以根内的执支姐出，治不锡调愤整超捎标支盆出，邪调挥增应疤纳神税乎所锡得坏额调元增应遇纳绳税抹所惹得吊额9.罚金、罚款和被没收财物的损失税法上：各种行政性的罚金、罚款和被没收财物损失，不得扣除会计上：计入“营业外支出”，减少利润总额特违别割提埋醒晃：纳貌税嫌人妇按歼照县经些济育合妄同秘的蒸规弯定置支卷付母的野违概约麦金决、衔罚弯金搂和渠诉厚讼芬费伪，狱不冲属凯于像行必政多性席罚供款嫂，盏允事许纺税耽前给扣停除10.税收滞纳金会计上：计入“营业外支出”减少利润总额税法上：纳税人年度实际发生的税收滞纳金不得扣除调瓜增应待纳善税祝所纺得羡额11.赞助支出会计上：计入“营业外支出”减少利润总额税法上：纳税人年度实际发生的税收滞纳金不得扣除含义：指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性赞助支出调箱增应蔽纳柴税足所嫁得撕额12.各类基本社会保障性缴款13.补充养老保险、补充医疗保险内容：基本社会保障性缴款包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费税法上：补充养老保险费、补充医疗保险费，在政策规定范围和标准内的，准予扣除会计上：不列入费用，不影响利润总额政换策辩明匙文脂规留定籍的可豪以陆据群实提扣连除提和而康未色缴涂的批，毅不积得扣引除膜调叔增特彼别自提偿醒省：为撤投票资葛者独或他职岁工荡向当商占业龟保弹险是机王构惯投滋保灰的删人亡寿送保悔险堆或挺财征产篇保棵险混，不答得悉扣轰除业，语调以增尘应保纳元税裹所料得袋额15.与取得收入无关的支出16.不征税收入用于支出所形成的费用与取得收入无关的其他支出，不得扣除，应调增应纳税所得额企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除，调增应纳税所得额

17.加计扣除加计扣除项目应调减应纳税所得额【业赚务眯链疯接5摸-虎15】①览费轨用胸化假研唉究测开镜发仙费幻玉用悠税祸前烤扣亿除宾调单整秒额猎。加并计饲扣婆除惯＝3羽2日0券0×级5董0刚%＝1罗6腹0慢0万杰元沿，计调廊减环应教纳笔税屋所拴得蚀额慢。②场资梯本少化渐研典究削开貌发畅费吗用宇税鼻前输扣由除动调短整闪额蜻。加创计通摊挣销邮额裳＝4醉0－6钥0＝4秧0×茄5辆0裂%＝2蒜0万豪元届，应世调控减睡应达纳梯税首所阅得沫额包。4迹8庙0塘0径÷裙1象0胁÷启1煮24典8恢0促0完÷衡1拌0怒÷昌1粘2愉×屿1遗5娘0唯%5烈.走3驰.旨2怎.愈3资伍产尘类愿调狮整效项仍目亲计菊算泄与谅申军报1.财产损失税法规定：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、