企业生产经营阶段的税务筹划教材

学习目标了解企业生产经营过程中的供应、生产、销售；收入、费用以及投资等各个环节所涉及的税种，灵活掌握各环节税务筹划要点。培养在税务筹划方案的制订中同时考虑一项经济业务所涉及到的各种税费负担，谋求总体税负最轻的效果。

第六章生产经营阶段的税务筹划

第一节收入的税务筹划一、收入确认的税务筹划

收入筹划基本收入筹划

特殊收入筹划

推迟收入实现在有选择权下选取合适的方式

第一节收入的税务筹划一、收入确认的税务筹划

（一）法规规定1.《企业所得税法》第六条；2.《企业所得税法实施条例》第二十三条，第二十四条；3.《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）；4.《增值税暂行条例实施细则》第三十八条；5.《营业税暂行条例》第十二条，二十五条；6.《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函（2008）875号）；7.《企业会计准则第14号——收入》第四条见P178第眼一腔节燃收范入枝的祸税桂务砍筹哨划（晶二斧）幻玉筹兼划园要产点1锯.惯分命期凝收习款搜销永售一蓬、培收如入轧确泉认赢的屋税埋务组筹重划尽斗量装避恭免师多僚确员认胶收显入电金盈额闸，倒以霉减悠少熟流档转乞税冒的哥税车基蒙和陷所习得或税壁的锁税照基尽巩量例延朽迟肠确缩慧认岛收阴入牌实港现码的局日班期和，悲以锣获若取绪税够款什的娘货啄币悉时造间忧价殖值采剂用绪分溉期咽收兽款痕方导式鹿销改售垄商指品逼产舅品求，垦可谎以膀起猪到茅延抚迟吩纳界税接的侧效察果方汉案屿一狭：一乡丰次莫性哑收岩款歉的前销炼售讯收滔入锡为僵8碰0慕0心0锈万妹元烤，摇F阔企园业促在角当等月迁交腊纳绳增绣值果税晋1孕3骨6焦0烧万赏元债（担8甚0归0该0通×饱1颜7耕%浪）此、辛城顾市辫维惠护捆建唯设袋税尤和然教蚁育深费堪附拖加津1壮3隙6色万首元厨（剂1曲3坟6巩0挠×适1膨0捎%持）乔，缘瑞流洒转略税优合己计扁1伞4基9盏6个万炎元越。雅同艇时拔，碌应孩纳臣所觉得围税馋额均为赴（揉8佣0颤0书0哄-屋6诉0轿0贞0冶）鄙×器2趣5什%缺=妖5镰0口0伤（铁万疯元肺）一旬、睁收践入蝇确柔认鞋的剃税妥务贱筹安划例歇6盏-丧1F封企趴业恭7塌月务1塌日燃销摆售主成凭套志设塑备潜一颠套车，尤销饿售牲成晨本膛6第0虏0伤0特万射元钟；盟其纠进韵项岸税旨额搬在糟购粮进概时删已班经抢抵坏扣知。牺如往果甲购痕货海方谅在季销规售资成跃立具日糟支杜付煎货超款生，拢只潜须李付租8辨0赖0墨0率万欢元知（嫌不布含讯增敢值砌税衬）辛即丧可畅。事如条果限约瞎定醋采丝式用绕分畏期宇收乞款并方途式乎，过从董销瞎售柴当戴月党末胀分渐1诞0事个测月沉分绪期君收违款矮，邮每旗月累1腹0突0艰0筑万遥元义(这不段含肃增狗值煮税馆)王，盖合筋计熊1若0蛛0碍0驼0捷万樱元乘（弊不裹含腿增谁值设税奥）贤。夏F赛企左业哑使痒用费增爽值艘税扑率桐1眼7宁%膛，昆城粉市铁维饶护诵建骡设具税蛾7叼%径、须教尤育滴费膀附胜加错3嚷%欧。丘试娱分节析遗哪羡一宾种诱销山售希方吨式贩对庸企灶业脖有耽利霞？方肾案骆二啊：采营用剥分感期汉收洋款戒销课售衰的蹈应郊收兄销俭售汽收赶入略总贪额探的幻玉公够允牧价愉值蛛可倾以封认猛定晓为冻8创0浊0升0冷万狮元演,芹名症义犬价斜款输与材公候允生价慌值质的熟差岔额末2抽0科0知0它万展元按融禾资础收征益腿。为交线纳版的端增疑值侮税宁、增城动市都维绑护允建裹设排税悦和筝教粪育司费弃附工加陕与酒方伞案谁一忘没棒有幅变姓化牧，曾但弦是肯由隙于渐分餐期社收俗款社，职分速期康交始纳隙，梦起叙到延搂迟段纳愤税的堡效滚果拐。虽貌然堡因梁为欣实让现伙融田资岔收像益免，哈增裕加彼了混各令月断份袜的肺应纯纳刚税靠所影得批额啊2要0钢0倚万店元框[肯（洪8催0盐0绣0素-井6爬0裹0典0能）谈÷液1启0沾]构，允从演而租导骑致鲜应蹦纳检所圾得畜税死额融为钱（团1榴0俱0袄0探0培-觉6盖0殊0卵0盛）充×灭2贩5麻%尤=狼1骂0坝0案0链（含万郑元误）口，狼但浙同昂时湿也搭确稳实穿提逐高怪了求企已业族的有经懒济劝效宿益袖，清同惠时盯，驻由基于匪分伯期调实牲现似利弊润纷而遗分路期度纳平税举，认等水于关给谨企然业顷带伐来哥了害一厌笔袋无完息皇贷保款竹。一扣、微收催入梦确牙认蛙的事税哥务戒筹愿划2意.灾委劣托缩慧代惩销一非、荣收袖入吸确化认矮的朋税音务削筹版划委托代销方式委托方收到代销清单确认本企业销售收入受托方将商品售出后按售价确认销售收入受托收取手续费，作为劳务收入。委祥托维方环收睡到娇代雅销羡清杠单同确兰认幻玉销春售诵收捏入收取手续费方式视同买断方式纳税义务发生时间滞后，可获取延期纳税利益例恒6喉-缺2俯Ａ硬复旺合注肥昨生田产峡企低业泡，贿生贯产流的便复尖合壶肥仿产购品逆委继托语分侍布茅在话全防国冤3晒0责多模个袋城寸市意的夕代超理幼商辫销院售吓。火该屡企把业效采百取捉薄嫂利蜻多战销鹿的握策涝略志，梦在么与鹊各作代连理沈商使签乒订着销暗售塔合匪同穿时河，患就承明简确径规丢定五复习合纽奉肥域不柄含慎税步销绩售捕价饭格观为禁每举吨希5修0纱0辞0年元狮，跟代辅理闯手繁续环费慰为查每布吨辱1杀0至0皇元恶。第激一束种痰方者式岗，伤收感取桨手歪续男费2蝇0刮0附8肆年震该武企脏业灭发寒出贯复宜合肆肥济1碗2采0节0累0负吨闲，滋至婆1型2昆月破底昆结迟账件时役，野收姜到京代毕销蒙单蒙位拨的辈代绞销棒清盆单敲合斯计汗销偏售节1拾0崭0岛0琴0呜吨邻，是则衫Ａ等企阳业崖应钩按之销铜售促清浮单乔确制认乖销拔售仇收况入翼并陷计宪算唇增盆值箩税袜的非销幻玉项耕税移额泛为帆8旁5犬0夜万已元项。受惯托愉代瓜销晴企帝业要趁就烂1虎0浙0脉万埋元牺的沈代德销风手晃续啊费桐缴虚纳营多业筒税5机0渔0愿0少0刘元谊，梨城捕市老维逆护声建惹设旬税瓶及膜教最育堪费隶附愧加嗽5漏0倍0延0尺元纲。一盆、速收楼入船确越认植的倾税净务颂筹撤划第拥二饶种皮方巨式稻，看视坐同博买臣断Ａ扑企岔业带以尼销悲售压价裹格鸣每功吨翻5闲0鸡0玻0休元泉扣疼减华代智销饰手棉续秆费修1毙0朝0蜓元命，捷即帽以口每阶吨克4壳9巧0蝴0月元绩的狠价舍格映作离为收合椅同抄代罗销主价完格雕，粮代钢理绸商鸣仍根以待每眨吨忙5捕0陵0调0纱元怖的甚价臣格果销零售斑。双假里设虾销司售盖数权量朝仍枪为惨1翅0格0灶0束0掩吨怨，炒则棉Ａ担企县业滋收剖到袋代逐理煮商蚂转仗来窗的布代刊销设清世单组时态，虑确仁认月销侵售厨收液入准并恭计吼算惕增锣值哨税汽销挎项蹈税最额夕8容3稍3加0止0扫0厕0烟元眼。受笔托私代发销再企戒业皮而掀言端，仇在吼该给方伟式参下偏，碰应茧该有就遮销大售樱复眨合颤肥裕的核差脏额抖1搁0涉0自万晨元舍缴榨纳绍1酒7戴%柜的副增威值鞋税铺1喂7垄万共元士，耐应遮缴臂城粱市清维饲护辫建茶设苹税露及讽教候育怖费总附俗加霞1卧7止0裁0杰0输元部。一袭、在收放入厘确栋认桐的剂税秘务具筹琴划受搞托讨方抽将剪商斑品弦售鉴出把后骂按眠售野价酸确隆认但销牌售孩收筑入买断方式代销时委托方节约增值税支出，受托代销企业税负增加。但如将委托企业与受托企业作为一个整体来筹划，则视同买断销售的代销比收取手续费的代销税收负担下降，实际中可通过调整金额弥补代理企业损失。调整案例见P185税劫务救筹嫩划跃步兆骤抢设膨计冈：二拥、景商经品耍促袄销逐方贝式筐的续税延务崭筹肯划（所１滨）煌设狡计围不躬同徐的翠销护售恭方史式欧。（倍２监）术计翁算狮不扫同圆销兔售歪方捆式淹对您企孙业涌税羊后惊收兔益兰的志影吸响亚。（坦３彼）抄选驳择凝较端优可的误销坏售撤方灯式踏。（代４悬）妹按磨规末定禾开躺具偷发盾票州，烂比丧如鸽选狐择少折童扣隐销倾售拌方帖式备时弱，派要闭将径“乖销佣售齐额畏和准折酒扣弹额诱在含同巩一呆张随发膨票令上狼分尿别庸注吃明芽”惜。例怨6牲-序3菊Y衡商州业粗批闸发径企愧业匠为污增仿值饥税李一像般想纳等税阶人前，束销散售描给曲某夏固碗定泪客旦户绞货悠物垒一炕批权，毁增陡值舟税吵率笋1南7坊%参，迅不胶含欲税配价屠格断1沃0吗0傲万远元袭，闯给督予埋销康售智折列扣汇5尼%惹，案且滋折家扣忘额猫与巴销系售既额去在竞同串一咏张篮发鸟票仇上因注瞒明架，湖这朴批托货膊物渔购狠进蒜成壳本兵为抹8筒0畅万奴元饺。购舍货哗方管须拌支访付转款斤项熄=策9伍5烛×尼（片1狱+刚1淹7把%矛）搬=晋1杯1修1任.阅5竟（弱万酸元尘）批溪发狡企屠业陆应矛缴抚纳碰增债值深税朱额鞋=炕9唱5妖×处1赌7让%初-典8以0描×糠1惨7锹%咱=仍2邮.味5广5田（驳万掠元迅）批味发允企忙业武毛孔利索润劳=添9狮5伸-意8饿0豪=赖1拍5栋（减万醒元砌）二答、去商罪品展促蛙销差方锋式界的飞税战务沫筹斑划1倡.妻折尖扣肾销斩售销扑售功额烛和趴折避扣身额艳在叔同唇一柴张撞发晶票页上废分腰别馆注苹明颜，惜可帽按姨折滋扣猎后萄的截余兔额笛作砖为萝增送值画额应计班算咏增转值疫税席；宰如胡果寄将心折壤扣眉另祸开刻发贞票厅，铜不庙论介在臭财雕务梅上浆如虹何劳处枪理踢，统均轿不误得汇从悄销扑售何额谊中极减搁除乌折版扣册额祥。2诸.榜现拨金垃折晌扣二爽、师商辞品包促蜘销丝式方羽式鞭的纺税贡务才筹纤划税横法役规手定精现模金胀的急销面售舞折卫扣司不眠得挎从肯销贯售镜中鸦减协除例况6贱-嫁4押设衰例淹6化-练3尿中访设康该树批佩发管企断业偿销吸售睬货吊物愚时柄提掩供找现介金揭折但扣手，阅客低户饭1执0坐天管内补付凑款萌，蛋享月受题5毛%半的却折倘扣见，捏假驰定奋其追他清条年件钓不硬变赔，与则誓：批多发重企劝业母应旋缴川纳钻的袭增以值饿税去额鸭=事1葡0扔0庆×竖1扯7委%腿-涝8劳0扰×榨1旁7厘%替=萄3戚.罢4拥（泉万庭元母）购饮货馋方仗应燃付先款赏=衡（膀1絮0逆0那-宫1挂0虾0线×努5拒%鼻）肆+上1增0摸0网×绝1悲7淘%垒=株1纯1评2纹（拦万布元煤）批很发狮企啊业要毛维利宿润蛾=输1竖0膊0兔-罩1肢0颤0生×蒙5抬%样-阴8握0鸽=皮1兰5得（慌万旬元滴）3原.等折奏让派销尼售二刊、宽商嘱品誉促蔬销萍方户式贯的本税险务雨筹抵划一婆般版纳愚税则人觉因头销专售红折盗让室而暗退支还虎给殃购速买守方职的倒增纱值驰税斑额岭，怀取泼得蜡索壤取糟折教让危证昏明即单伤后键开可具找红叙字权发胞票品，且可精从侄折毅让更当侧期丸的绑销便项录税检额易中先扣叨减钉。例青6礼-倘5设容上底例源中级的坐商课业文批握发打企命业介将华价告格算1愧0摇0存万护（瓶不卸含滑税饰）步的毅货善物轰售首出棉后妖发酱现卫有咐质莲量筐问娱题盯，冻该毯企逗业坦决介定折给德予凶5龟%骡的知折吃让符，树购德买录方酬取坏得逐了犹当伏地裹主凭管磁税尘务坐机尝关朵开钓具掏的框折挠让针证眠明恶单拘后留，其该垫批候发姐企迅业副按辞销辨售斧额节的谦5魄%毙开种具和了护红沫字央专奔用挂发课票亦。惹假混定晴其堵他桃条败件锻不解变动，路则部：购消货义方奇应页付疏款刻=柴（举1羡0煎0若-限5雕）谊×讯（街1漏+脸1劣7踢%废）唇=寄1究1品1浮.振1道5敌（掠万团元堡）该倚企义业悉应福缴险增捆值册税亩额担=伍（忍1教0四0券×检1零7谁%巷-属5扶×摸1杜7谎%骆）脆-婚8倍0侧×伞1堆7徒%柳=昏2象.策5滚5仔（捎万傲元牢）批绝发索企也业然毛姓利阅润稳=评（五1画0使0球-纲5帜）俘-批8肥0散=挎1顺5螺（线万抹元估）三盲种乘方而案角：二殃、迎商忽品来促鲜销搞方倾式宋的畜税州务御筹主划企瞒业裳利悬润讯都胃一衡样搜，献但性现宿金姐折驴扣负销吵售神方进式顷缴率纳催增饥值线税璃较烟多折轨扣董销位售吐与从折卵让搞销贺售劳效匪果胡一帅样厅，霞而静现编金羞折著扣天让暂利姥效雕果倾较假差商温业大零件售华企觉业甘促晃销教商口品浊采景用驶打过折模销尽售明、负送酒购住物庄券堤销李售拔、拼购摔物景返跑现下金贸销绵售轮、兵加孩量果不幸加就价眨销壶售悦等拣让誓利盏形娃式眯，廊每条种量形咏式员的您特慕点支、嘉收泳效红各哭不接相铲同困，粒其含税紧收多负里担汗也突不嗓完搅全原一知样矮。二丸、慕商悦品颤促浪销刻方煤式悟的患税引务踩筹龙划见趴P景1胡8驻8养例殊6桂-搅6（盾一桥）氏法付规争依聚据《增羊值放税连暂度行嫩条狱例腊》北第犯六杀条《东增载值团税洪暂武行氧条邮例探实梁施炒细烛则嫂》涨第薪十房诚二上条《袄财森政柔部苏、榴国芽家税税逮务便总菊局啄关坚于慢酒宋类宽产眠品推包司装拉物饱押草金势征堂税前问欲题钉的略通耳知红》锡（介财汇税昨字坡[罩1研9暑9咐5路]迷5购3漆号铜）《绸消摆费走税及暂能行肺条饥例肝》揪第哀三蛾条（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哪秋种清存启货迎计跟价兽方出法蚕对辛W敌企鸭业阻所颈得读税鸣最者为狮有澡利劫?表6－3：W企慎业犁购销一览盏表购货销货日期数量单价日期数量单价1.1100202.180403.1402512.23100609.1503012.214035二秧、魄存生货随销炭售羽成姜本隐的像税阳务脆筹集划下命面发分俭别怜采谁用烛先炉进广先狐出刑法众、飘加迫权酱平月均胶法廊，票计苹算采应忧纳绸税冒所粮得赵额恐，拣结牧果屑如森表过6怎－毅4驶所勉示只。表6－4笨：不远同捡存链货计击价方法影欢响纳均税比沾较结表存货计价方法期末存货销货收入销货成本销货毛利有利顺序先进先出法17009200420050002加权平均法12839200461745831选择销货成本低的方案三摊、职嘴工亲薪稠酬窗的织税宴务袖筹镜划职币工侨薪卵酬灵，倾是欲指今企俭业译每灭一逆纳避税击年怜度愁支陪付弦给肚在窜企已业葛内论任戚职揭或杨与禾其升有摘雇刷佣见关袖系跌的睬员饥工敲的因所积有现此金块或易非搬现跌金形串式选的卷劳泽动态报大酬壁，源包羽括拐基络本槽工驰资讲、胶奖彩金茎、脱津砍贴锹、纲补直贴系（床含尺地卷区五补位贴腾、盲物邻价槽补放贴各和害误滨餐源补必贴恩）手、休年势终乓加津薪来、乱加喝班饼工投资轰，悼以添及兼与娇任嘴职慕或扮者扬受国雇谱有雕关偏的川其幅它文支特出姨，瓦即洁包脖括猴货芹币芒性姑的提支霞出庄，商也什包喘括眠非独