有关现金流量测算表的编制说明

1现金流量测算表编制说明为正确编制现金流量表并及时验证其准确性，在编报现金流量表的同时，要求各公司逐月编制现金流量测算表（详见附件）。现结合各公司编制过程中出现的普遍性问题，对测算表编制方法及表中常规勾稽关系做一个说明。现阶段各公司现金流量表一般是由出纳人员从u8系统中逐笔指定生成，会计人员对现金流量表的正确性进行审核时，若也是逐笔检查，不但工作量大，而且不易发现错误，而测算表对现金流量表中每一项均提供了一种检查方法，检查原理就是通过账户间勾稽关系，将依据权责发生制原则编制的资产负债表、损益表转换为以收付实现制为基础生成的现金流量表，以验证现金流量表编制的正确性。测算表按报表中各项目反映内容及性质不同，采取两种方法进行测算，一种是调整法，如“销售商品、提供劳务收到的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”等项，另一种是列举法，如“收到的税费返还”、“收到的其他与经营活动有关的现金”、“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”等项。现逐表逐项进行说明：一、经营活动测算表：1、销售商品、提供劳务收到的现金：此项目是比较典型的使用调整法进行测算的项目，即以损益表中的营业收入为起点，通过调整相关项目的增减变动，计算出当期销售商品、提供劳务收到的现金，再与逐笔指定生成的金额进行比较，找到差异以验证其正确性。测算原理：首先主营业务收入、其他业务收入均是由销售商品、提供劳务产生的，但不一定当期均收到现金，有可能收到上期或在下期收到现金，而这部分差额必然会反映在与其相关的往来款的增减变动中，如应收账款、预收账款、应收票据等，所以通过对这几个往来科目增减变动额的调整，便可以将权责发生制的收入调整为收付实现制的当期所收款项。当然收取的现金为含税价，所以要将增值税销项税额加计进来。抽在测密算表貌中，董营业仍收入香按损胸益表祝金额徐填列锤；往吼来款后的增驶减变克动可蚁直接唱按资税产负役债表枕期初升余额厅与期内末余侧额的衬差额活填列合，但省对往备来增禁减变污动额钳中存旧在的喇与销都售商拒品、久提供懂劳务嫂无关丝的发始生额搅，则黑应在尽表中斩逐项并列示另、剔仁除。垒举例鼠如下欣：洒1）伸若当内期计摄提了代坏账廊准备葬，则伐虚增餐了应堪收账眉款减鉴少额生，应复将本将期计沉提额处从本鹅项目误中剔匙除。滥2）凝若存顺在使娱用往哭来款劳抵减很经销裕商费涉用业武务，井则应姻区分运为两焦个业筒务进切行反吼映，警一是晶销售掌商品袄收到捡现金绳，一征是支净付经御销商亡费用旗所付都出的碗现金神（应匆记入堡支付画的其已他与真经营割活动诱有关巧的现怨金）掏，不绘能按时净额胡反映括，所肾以在系本项晶目中淘此业永务虚凑增了好应收脖账款版减少避额或榴预收给账款枪增加护额，调应从清本项安目中炊剔除韵。同堤时应耐特别叠注意贱：此称项调骄整额尖与缴“寻支付阀的其全他与炼经营适活动抵有关笼的现俯金缸”谜项目场的调衡整额绵存在责勾稽络关系欲，应馋进行脏相应尘调整激。福3）芦在往铅来项刑目增窄减变依动额仰中还绵应重纳点关缠注重毫分类费现象海，如加期末翼对碧同一关名称苏单位励的往露来金爬额进帽行合烧并而隶产生姨的在灾应收贸与应雀付、坏预收萌与预往付之剃间的怨重分秧类，蛮这项霜业务臭与销踢售商鸭品、谋提供冈劳务丈无关顺，但朋影响丧了往后来项励目的滨增减娘变动森额，错所以斜应进抓行调椒整。练同时凑应注抄意，杠此项轧调整你与再“阶购买趁商品锄、接社受劳厉务支符付的腹现金己”袍项目萄调整击额存题在勾标稽关椅系，鹅调整染金额概及调涂整方胳向举怒例如旁下：梦公司旋与A榜客户敌购、慧销均周有业融务往起来，字当期奋往来探明细肚如下堡表：丈项目闯期初快余额有借方揉贷方氧期末冒余额阶应收眉账款械30威12框20积22慧应付垃账款足0需20孙20锐0短业务暗描述愈：当驱期确蒜认收许入但更未收数到现轰金1究2元蓬（记亚入应死收账秘款借创方）傲，购滴买商略品但斜未支刃付现述金2攀0元签（记昼入应猜付账骆款贷煤方）询，假筑设购奏买的脑商品灰全部恼库存甚，未金投入览生产喊，期箭末应靠付账甜款发蹲生额铲20煮元合秆并入奖应收贝账款舱。衡分析林：从栗明细端账上笛反映脱应收偶账款送减少陷8元该，表香面上统看为泪应收光账款贯减少寄8元夸，即处销售律商品稳当期店收到迹现金洁8元斧，而夏实际丽情况增是确拼认收邻入未伯收到搞现金疮，在狐“传销售破商品显、提妙供劳简务收典到的仙现金有”污项目丘中应蹄反映篮为零开；从鹅明细仇账上捡反映叠应付灿账款贼当期戏购买何商品施20载元并锐全部廉支付循了现平金，焦而实摸际情铜况是维未支店付现竖金，桃在现抓金流州量表凡“宵购买详商品睁、接啦受劳米务支榨付的失现金枕”系中应泼反映纸为零越。产即生差燃异的元原因吧是应糟付账默款部侦分明葬细金哪额合熟并入努应收玉账款喇，所拔以在汁两个冲项目奉中要财作如驼下调扣整：水从上米表可枯以看师出，狱对一康个事汁项进赞行调煌整有有可能渴对现丹金流努量表皮中多民个项斩目产番生影尺响，友此之觉间产异生的赏勾稽浪关系姿可以抗用以脸验证添测算根表编春制的支正确就性。惜类似挪情况毛将在除表中惧多处作出现校，所麦以对辈某一赶事项拴进行较调整线时，捆应同瓜时关朴注是疼否对云其他悼项目排产生碌影响购。屠另外削：因末在测归算表坝同一乞项目咳中进柱行调芝整（梦账户慕反映郊的业馆务性封质相疼同）摧，所绸以应岁收账绳款与匹预收男账款喘、应握付账文款与睡预付郑账款粮之间毒的重环分类浸，不片必进债行以炸上调识整。虚2、西“艳收取虑的租祖金语”往、岸“颠收到石的税够费返乐还典”棋、刘“群收到扮的其陷他与少经营似活动卫有关治的现及金源”刘因为脊这两剥项所崖反映置业务林主要优为特舞指的疫几项袭内容塌，所贝以采泳用列猎举法比进行析测算在，可均以根馋据现抗金流艘量表跟编制虑规程有（序软）中习规定斩的项介目逐际项进穗行填赏列，州一般催情况震下不搬应产总生差欧异。所3、匀购买订商品掌、接贫受劳您务支苦付的售现金六此项至目也宵是比贞较典毅型的致使用植调整奔法进填行测酿算的般项目泼，测味算原到理：糖通过这对各枕账户渴的分讨析调腰整，呆找到爽所有稻当期研购买疾的商邪品或门劳务签，再质通过背相关瓜往来苹的增摄减变窃动将扬其调俩整为勺收付捕实现誓制下望支付的的现获金。被调整葵分为芳三个息层次斗：非第一愤层：稠对主龟营业末务成微本进貌行分炎析，桃将其汽还原全为当凝期记槽入损石益的匀商品颈和劳播务金杀额。摧主营司业务错成本戚由直讲接材震料（销含燃用料及滨动力要）、便直接告人工俱、制凝造费片用组溉成，扎其中旱制造哪费用蜘主要链由物检料消尚耗和氏折旧护费组率成，绞所以匆应将韵生产漏成本梯中的瓦直接宿人工蝴和制陈造费孟用中日的折凭旧费帅剔除乖，使尽其仅雹反映格为忘直接荡材料锅和物木料消猫耗（北制造粥费用广中所梁包括赏的车雪间管耳理人贡员费染用也慕应扣布除邻）。顶其他干业务德支出钢主要淋反映鞋销售双材料阅支出患，所纠以应堆记入牛，还赢应加状记入舰与本裹项目摧相关微的管僻理费社用中千的物筹料消外耗、幕办公妹用品挎及营懒业费筋用中哭的运义费等突项目敏。治特别扒提醒拳的是街，在喂此处贷应注杂意核诚对各汁调整瓦金额笔与名“悬支付挎给职忙工以欺及为将职工猜支付劳的现旧金逢”“贴支付板的其糊他与循经营搭活动擦有关暮的现制金似”绢调整拉金额牢之间服的勾虹稽关冰系。使第二蕉层：晚分析缝存货来的增恩减变叠动，疏找到摇当期铃购入顾未投乱入使例用留康存的暮存货侨或当皇期投前入使短用以阵前期亭间购炭入的争存货寻，将宣第一敢层次揭调整专为当晨期实指际购阔买的小商品狱或接拥受的纸劳务盲。若料本期件存货补增加限，表宁示本掏期购豆入的予商品望有留勇存，职未全岂部记水入损答益，壳所以某要加阔回；索若本领期存推货减斩少，尚表示甘除本派期购车入商亡品记浇入主仔营业谈务成范本中筐的直劝接材签料外樱，主安营业斜务成镜本中脊还包棍括了县以前杀期购阁入的说存货氧，所宋以应蛛减除午。存豆货的浑增减促变动枕应注抱意两贪点：阳咳A．免若当悦期计趋提了倾存货叠跌价杀准备惨，则简虚增冠了存子货减敲少额金，应么将本民期计葛提额候从本番项目轧中加炕回。歼B．城若存尚货的粱增加皂或减船少含嫌有非霞经营考性项召目，奶如在却建工钟程领逢用存亭货、行工程圣物资蒜转入配存货坟等，泽应对秀其进蕉行调热整。精第三道层：贼当期逆购入侵商品笨或接渐受的暗劳务徒不一本定当驼期均童支付滚现金姻，有乡可能帮支付刮上期仰或在咬下期央支付哲，而躁这部郑分差肾额必计然会哈反映京在与拆其相溪关的与往来三款的和增减瓦变动辜中，平如应匙付账溜款、仓预付蜓账款慧、应埋付票愁据等姐，所纽以通乘过对贤这几扯个往徒来科耐目增劝减变镰动额携的调木整，轨便可小计算凡出当洽期购胆买商换品、陆接受宽劳务规所支婶付的凤现金受。当父然支充付的圣现金齐为含峡税价修，所岩以要女将增胖值税志进项获税额山加记精进来蓄（注狼意：惑应填为列疲“家应交心税金乳—学应交走增值煎税（针进项兴税额刻）泳”傍金额荣，不量是冲牵减奏“员进项尝税转鞠出三”验明细头后的得净额欠）。淡对往啊来增禽减变傅动额诸中存绳在的建与购揉买商纺品、至接受握劳务爸无关必的发业生额才，则羞应在录表中贼逐项球列示矛、剔孤除。者例如威：因忙期末搜对同绩一名陶称单跃位的迅往来锁金额宅进行词合并若而产饿生的勉在应黎收与和应付枣、预狡收与堤预付悼之间昼的重泰分类页（详钱见锻“偶销售溪商品垄、提宗供劳吃务收至到的登现金楼”针并注秃意核艳对勾讽稽关伍系）色；因洪购建创固定拉资产路、无饮形资金产而鸡产生痛的往膨来变软动（予注意载：公深司制逆度规糖定应球付账挨款、五预付舍账款膀中不精能反约映购嗓建固疫定资推产而耐发生球的往病来，威所以钥此处驳只会练产生截因购估买无诊形资猛产和劳其他尖长期任资产穗而发摆生的润调整它额）报。墨4、芹支付病给职抗工以刺及为槽职工陡支付测的现候金侮支付喜给职承工以恶及为兆职工悠支付佩的现真金主逐要为迟工资愉、福吩利及稼各项欠保险押，均谁反映傅在成为本费阴用中想，但现记入齿当期蜓损益隙的以滨上各太项费格用并甩不一环定当粉期全犯部支煎付现婚金，屑如预硬提工烟资、世福利轻等，果所以芦需要屿通过骗应付败工资屈、应甲付福浮利费朽的增档减变铺动进哲行调摊整。贩若其暴他应乐收款摧、其沃他应该付款秋中含氏由于阁支付撞给职姜工及驶为职蝶工支悉付现磁金而福产生仗的变皱动额地，也助应单陶独列话项调朱整。峰应注逼意核毕对本送项目北中各摄测算车项目隶调整拐金额蓝与碑“偷购买减商品方、接遇受劳引务支胖付的崖现金旋”苦项目闹中涛“迟扣除巨生产汽成本派/制门造费息用中极工资寄及福主利等籍费患”作项目坛调整希金额丑的勾松稽关歼系。蓄5、乌支付氧各项油税费雾在损卫益类输科目知中反俊映的脊各项金税费张，如用在主计营业冈务税涌金及趣附加杜中反塔映的主营业加税、虑教育阵费附惕加、书在管璃理费节用中土反映泽的房仅产税吧、印醋花税咐及所裙得税掀，不叔一定诵在当傅期支验付现龙金，偷如预牙提所简得税尚等，喊所以择需要翅通过衬应交兄税金暑、其击他应倾交款愿进行俱调整罪。因按增值抹税为划价外票税，说并不仪反映辱在损净益表胁中，臂所以刘对当脏期实授际交哑纳的动增值茶税进夕行单骗独列接示，您相应镰的，父在调饶整项腰目绩“柏应交价税金逐减少稍数（织-增时加数西）燥”逆中就休不应览再包于含应痛交税总金绪—挎应交云增值馒税/碗未交据增值付税明公细科恭目的绢增减圆变动顺了。夫6、知支付糊的其伸他与水经营绿活动摩有关础的现锣金叼除以击上各富项列好示的哑经营钳活动绪外，娃其他挪经营蕉活动联大部怖分反大映在漆三项赴费用民中，单如差疲旅费雁、广票告费耽等，柳所以众以三倚项费厕用为锡起点致，扣抱除不百属于豆其他夫经营茄活动愿的内岸容（笑如与趣购买真商品胖、接葬受劳窗务有故关的箩运费舅、物叫料消疼耗，评支付聪给职松工以咱及为宿职工府支付羽的工沟资、夸福利浙及保雪险费及、制居造费累用中吧的折甚旧费抄用等品）后枝，再贝通过学相关跃往来震的调迎整倒赚推出概本项跑目。窝若预北提费温用、克待摊伐费用产或其什他往六来中在（如父其他恨应收称款）盐中含引与其情他经颂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