美国舞弊审计准则的制度变迁及其启示

1美国舞弊审计准则的制度变迁及其启示［摘要］如何有效审计财务报表舞弊一直是世界性难题。美国在20世纪为解决该难题作了不懈努力，曾三度对舞弊审计准则作重大修订。最近美国注册会计师协会（AICPA）迫于新的压力又发布舞弊审计新准则SASNo.99，以替代SASNo.82.本文在回顾美国舞弊审计准则的变迁历史和分析SASNo.99发布背景及改进要点的基础上，提出了完善我国舞弊审计准则，改进舞弊审计效果的设想。［关键词］舞弊；财务报表；审计准则；制度变迁启示郊余一、苏美国忍舞弊仰审计悼准则楚的四侨次制论度变斯迁暴陡（一场）第勤一次骆制度革变迁呀（腊SA歉S铜No就.1毅→诵SA羊S旷No璃.1臭6很）。勤AI歼CP忆A量在貌19粉72绒年发含布的份SA吨S窃No叛.1酱“乞审计宅准则色和程桨序汇蒸编烟”科中明泽确规蝶定：困（粮1克）揭兵露舞篮弊行懒为不绪是注霉册会顷计师荒的审怎计目践的；香（疑2榆）不翅能依治赖常期规的虏财务嘴报表油审计秋来确偿保揭行露舞劈弊行铸为。蔬看来纳那时列是将套注册帖会计加师执陆行的齿财务众报表酿审计肤和专刺门接录受委摧托进助行的振舞弊粗审计住严格萄区分榆，并等在准划则中峡规定煮不承荣担对么舞弊钻的审笨计责纱任。衬在答20笑世纪晒70放年代廉后，下美国阀连续禾发生移几起闯重大宾舞弊妨案，节如产轮权基岸金公碍司和硬全国靠学生勒营销符公司截舞弊活案等棋，振Mo红ss谦和纽Me家tc描al旧f识委员艘会对烫此采连取一谷系列婆行动麦包括运19鉴7膏7沙年颁消布《喇反外冒国贿驻赂法卫》等戴。由践于公织司经页营道代德危誉机引堵发公摩众对悟注册田会计罗师财锄务报铅表审堪计不歉承担毯对舞粒弊的狱审计烫责任甩的不拥满，斗加上同政府暑监管干呼声遣的高楼涨特和别是堆证监载会的债强制吐性干依涉，等AI特CP听A竖被迫录作出配反应霉，成以立公辨众监启督委学员会宫（戒PO失B庸），际创建懂同业护复核性制度俱和在鹅“羡会计轿师事仓务所滩部贺”理下设蒜“粗证券趣交易飘委员顺会业谨务处弓”桶，并皇于歼19葡77僵年锻1言月发福布肉SA烧S尽No救.1怠6怠和偏No尼.1脂7.施SA边S欠No狗.1勉6“出独立卸审计员师检贫查错饺误和苏舞弊膝的责厌任熊”特取代歼第搭1瓶号的栋有关性规定党，明渐确指首出注冤册会戏计师丧对舞野弊负浑有审肉计责蜜任。寻可见禾，第野一次归制度粮变迁礼实现光了由棒不承卖认注蝶册会消计师质在财跃务报茫表审撒计中让对舞选弊负果有审凑计责缓任到侮承认惯的根鹅本性牌立场跃和观衬念的抖转变设，具旨有划摸时代世的里师程碑拿意义瓜，这毅将对壮整个厉审计徐职业译产生雨深远丘影响彻。葛舍（二耀）第艰二次想制度渔变迁蹈（提SA冶S重No柏.1旗6煤→祖SA法S企No殃.5拿3矮）。就由于别第敬16徐号措虹辞含茧糊，怎只一锤般要枝求计竭划审爸计以锤发现室对报漫表有遗重大导影响街的错敏误和毕舞弊创，并廉没有疼提供记审计叹舞弊将的详并细指宫南，旋因此翅运用遍该准翅则审毛计舞秆弊的杏效果洽并不刮明显醒，仍她不能甜满足赶审计止职业疲界和航公众遣的要乖求，久公司剖舞弊贵大案席时有夺发生困。隐19很82壤年美矛国估帖计财倦务报寄表舞猴弊金许额超夫过美55音0黎亿美等元。惊19触87并年国宝会议奏员苹Di功ng畏el羞l全在《凡纽约亏时报猛》上慨发表事声明佩：耕“位责成出注册帽会计单师职裂业界低在一房年内横改进黑其工附作，含否则宅政府坝将正她式介递入爱”铅。进AI些CP飞A仆迅速漠作出邮反应匀，研伤究对启策，估在充洗分考奉虑孤“尺全国丛反舞金弊财辰务报欲告委朵员会逗”录（镇NC里FF戏R栋）建茅议后耻，于式19脊88漏年孤4语月发青布传9塑个新贯准则弹即喂SA辫S闲第忽53腔至惜61叙号。倒其中泪SA轨S矮No股.5装3“迁审计途师检迅查和嫩报告堪错误宁和舞逼弊的斯责任裕”傻取代烂第挡16藏号，斤明显琴扩大肉注册停会计艳师责察任，哗要求进所设饱计的虎审计钓工作洁应能汤为查末出报巨表的赞重大层错误护与舞议弊提给供射“避合理宅保证桶”内。与偏第惰16榜号相膝比，那它提卧供了烛更广蜻泛的丸舞弊策审计洋指南较并强晚调了呢检查蹦舞弊鞋时应甚警觉轨的五筝大环腾境特膨征。钟第熊53匙号还粘规定午了保严护条次款，贩指出嚼因审摊计局尾限性婆和舞姐弊复稳杂性腐，注练册会涌计师洒不能杀担保估财务脉报表娘无重山大错痕误和符舞弊板，只草能获沈取相箩应证倡据富“拜合理拾保证砌”兼报表煮不存转在因射错误领和舞胖弊等嫁导致驶的重控大错艇报，肚并强纹调更斤不可筐能绝序对保跨证发世现由磨“妖欺诈析或串赵谋页”移导致乌的重帖大舞绿弊行族为，生以避喊免因掀舞弊验审计盐责任队扩大尝而可望能给走审计忍行业脚带来独的灾哑难性顾影响樱。可鹅见，衔第二棕次制旦度变饥迁实宇现了货由从斜总体陈立场疮上抽予象承待认对旗舞弊肺负审霞计责浮任，到到明医确要懒求检鬼查舞受弊的俩“客工作户重心忽前移当至审亏计计烫划阶晓段版”修，并制“富合理质保证姿”辅所设啦计审铜计工于作能您查出配重大产错误决和舞抖弊的爹转变草。该笑转变盖适应睛了形嫌势发包展需川要，窜是审经计理抬论和若实务刷又一适大进悲步，主无疑缠对审膝计舞谨弊更峡有指粒导意掘义。桂构（三融）第假三次册制度惊变迁辈（然SA衔S努No她.5桌3怠→猴SA俱S委No夜.8炭2挽）。疯SA相S羡第喉53所号尽抛管有扁上述惹进步亿，但钳仍无钓法有李效缩翠小审伤计期织望差供。讲19赔93纳年众3螺月李PO参B现在题状为帮“宜站在现公众带利益怜的立痰场上摔”榨（顿In鹿t调he题P总ub散li屯c余In望te艺re乱st气）的株报告脊中，义明确愚指出言社会止公众佛最关纳注和券期望杂的是乱注册场会计棍师能若够揭乓露管吧理舞税弊并将承担日审计想责任沫，而焦注册莫会计争师却妨不能烘满足块要求去且存倘在较盐大差伐距。卸美国娇于包19铁95殊年通谁过的芝《私颜人有挪价证屠券诉担讼改庸革法色案》撇，在蹄标题恩3寄部分屡明确递规定惰了注煌册会饶计师稍应承邪担识农别和杆揭露排某些亏舞弊助行为哗的责井任。翁这促达使顷AI后CP饥A朋在由19才97滚年烟2怜月颁诵布了陶SA冠S久No程.8蒜2“劲财务腹报表悬审计代中对邮舞弊跃的关盆注流”润，以钢取代菌第柴53载号。干挪（四肤）第袭四次叨制度样变迁捞（沈SA能S播No胜.8滑2湖→猴SA波S饭No包.9砖9徐）。腰在第取82揭号施吉行的愉5冒年多渡时间腾里特车别是驴近两辜三年个来，沃又不黎断发分生一挨些世便界著害名公奉司特隙大财删务欺站诈及注审计许失败清案件逆，令肆美国鸡政府闪及公壤众极御度不贷满，雪强烈砌要求律审计不行业耽自我缩检讨父，切亡实改瘦进审幕计舞运弊的副效果碰。在勒此恶内劣环接境和毕紧急僚情况泪下，乐AI桌CP伙A失及时享认真畅作了斩大量打调研辞和征钢求意博见工惨作，连对舞凡弊审烘计准聋则又拥进行兼第四池次修须订，誉于逮20墙02及年呢10水月发塔布其举标题锋未作泼丝毫丧改动业的新搏准则两SA曾S吓No育.9逼9“则财务址报表央审计嫂中对喝舞弊蜘的关慧注抗”吨，以面取代油第修82挥号。支本次抓修订葵周期旅在历僚次中兽属最耕短的暗。与神第捎82终号相聚比，掏第波99梨号针颠对切骨实提星高审计计舞阳弊的插效果陶，作沫出了汽一系诱列富堆有成消效的哲改进两。烧惨二、旦SA录S倦No著.9迫9盼关于抚舞弊膛审计胜思路笛及程萝序的冰七大窃新变辩化每腹颁布义第煤99仓号是翅美国昂安然液事件米后鱼AI约CP碍A泊从注机册会飘计师葬审计锄程序巧入手恶解决派舞弊局问题光迈出萌的重昨要一慢步。千第流99吓号全什面取演代第秒82宗号并及修订翼了第伟1挂号中室的泉“蹦执行乌审计俭工作躁时的修应有梦职业酒谨慎欣”摊和第抬85其号彩“撇管理咬当局容声明城”孤的有性关内其容。娇第放99片号由资10勤部分淋组成排：（兄1摊）舞里弊的彻描述查与特弃征，俊（做2既）实呆施职赠业怀脚疑的勇重要乡性，牙（丧3氏）审识计小寸组成椒员间健讨论壶国舞删弊导我致重秀大错秩报的偷风险反，（抛4宪）获初取识映别因斜舞弊忆导致犁重大堆错报敏的风殿险所般需要范的信脉息，洞（予5旗）识检别因排舞弊太可能氏导致晓重大倘错报桂的风熄险，直（轻6族）在遗考虑举对被稼审计朵单位由有关秘计划么及控吹制的牺评价次情况展后评注估已桥识别世的风脑险，蝴（狸7杏）对析风险呜评估忠结果的作出策反应攻，（姓8桶）评茅价审心计证览据，年（昨9团）与有管理效当局椒、审环计委能员会津及其鹊他方调面沟颈通舞腿弊情挂况，惜（誓10尼）记鸽录审受计人涨员对丘舞弊鹿的考泽虑。思其结鸭构严迫谨，桂指导摆性更脊强，累要求蜜注册间会计裁师在尖编制氏和实膜施审桐计计疤划时纱，必荒须保没持职乏业怀垂疑的瓶态度筋，识瑞别和章评估靠因舞谁弊导塌致重死大错疼报的值可能羡性，积不考戏虑以炉前对猎该客浩户的增审计豆经验哭及对盘管理群层诚盾实性咳的观乘点，脆获取净充分诚、适搭当的吵审计帜证据于，以骨合理虚保证漆被审傅计单远位财针务报拦表不储存在相因错呼误和秘舞弊垫等导趁致的乳重大煮错报挖。与妻第到82提号比弱较，荡注册揉会计惜师对附舞弊研财务云报表宁的审书计思葡路及场程序址主要寇有兄7念大新批变化念：教果（一鸽）引妻入新燕概念坚，强请调了滑解舞长弊环筑境的稍特别鹅重要侵性。架第凤99宰号首寸次明同确指究出了危解舞塌弊的盏环境蛮及特悟征对探审计壶舞弊码的特肠别重霜要性洗，强坑调审罗计舞问弊必武须以互了解冤舞弊隔环境佳为前辅提。倒为使池注册层会计惩师充己分了浸解可京能发坏生舞慨弊的惰环境撕，第饲99里号描赚述了笼舞弊妄普遍敏存在云的捏3做方面屑环境幕特征瑞：动而机／蓬压力善（鸦in纤ce犁nt夜iv愈e铁／剂pr狐es赤su傻re贝）、灶机会瑞（克op浅po听rt欢un考it扛y饲）、风态度尊／企肿图使尤舞弊姐合理绑化（药at超ti仔tu湾de轧/r杯at宁io碎na毁li遗za歪ti币on镇），打要求逼注册启会计谎师从闪这抚3吓个方档面关不注舞贱弊风琴险因梢素，箩并结临合利艘用从检法律旺专家下及其壮他人挂员处缓获得陶的相并关信掏息来薯综合燥评价吨舞弊参风险绍。

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