例题1下表是东华公司1-4月份的销售收入等有关

例题1：下表是东华公司2002年1——4月份的销售收入等有关资料要求：分析表中哪些费用是固定本钱、变动本钱、混合本钱用上下点法分解混合本钱项目1月2月3月4月销售量5000550060006500销售收入50000550006000065000-销售成本30000330003600039000毛利20000220002400026000-营业费用其中：工资1000100010001000运输费6000650070007500广告费2000200020002000折旧费800800800800燃料费250275300325费用合计10050105751110011625营业利润9950114251290014375解：工资、广告、折旧是固定本钱销售本钱、燃料费是变动本钱〔与销量成正比〕只有运输费是混合本钱、需要分解低点业务量：5000，低点混合本钱：6000高点业务量：6500，高点混合本钱：7500b=(7500–6000)÷(6500-5000)=1(元)a=7500–1×6500=1000(元)运输费总本钱Y=1000+x例题2：某企业的历史本钱资料如下：高点低点产量（件）7500050000总成本（元）176250142500该企业对低点产量的本钱总额142500元的分解如下：变动本钱总额50000元，固定本钱总额60000元，混合本钱总额32500元；要求:〔1〕根据上述资料，对该企业的混合本钱进行分解，写出其数学模型；〔2〕假设该企业方案期生产80000件产品，其总本钱为多少？解：1、首先应计算出高点产量下的混合本钱总额低点的单位变动本钱=低点变动本钱总额/低点产量=1高点变动本钱总额=1*75000=75000〔元〕混合本钱总额=总本钱–固定本钱–变动本钱=41250元其次利用上下点法进行混合本钱分解b=〔41250–32500〕/〔75000–50000〕=0.35a=41250–0.35*75000=15000即数学模型为：混合本钱总额y=15000+0.35x2、产量为80000件的总本钱=混合本钱+固定本钱+变动本钱=15000+0.35*80000+60000+1*80000=183000〔元〕第三章变动本钱法学习目标：掌握变动本钱法的理论前提和奉献式损益确定程序；熟练掌握与运用利润差额简算法；充分理解两种本钱法分期营业利润差额的含义及变动规律；熟悉变动本钱法与完全本钱法的主要区别。重、难点：1、变动本钱法的理论前提2、变动本钱法与完全本钱法的区别3、导致营业利润差额的原因及该差额的变动规律4、营业利润差额简算法的应用一、变动本钱法与完全本钱法的概念：变动本钱法：以本钱性态分析为前提，只将变动生产本钱作为产品本钱的构成内容，而将固定生产本钱及非生产本钱作为期间本钱，并按奉献式损益确定程序计算损益的本钱计算模式。又称直接本钱法和边际本钱法。完全本钱法：以本钱按经济用途分类为前提条件，将全部生产本钱作为产品本钱的构成，只将非生产本钱作为期间本钱，并按传统式损益确定程序计量损益的本钱计算模式。二、变动本钱法的理论前提只有变动生产本钱才构成产品本钱，而固定生产本钱和非生产性本钱必须作为期间本钱处理。1、产品本钱是指在生产过程中发生的，随着产品实体的流动而流动，随着产量的变动而变动，只有当产品销售实现时才能得到补偿的本钱。2、期间本钱是指那些不随产品实体的流动而流动，不随产量的变动而变动，而是与会计期间相联系的，只能于发生的当期由当期的销售收入补偿的费用。只是定期创造了维持企业经营的必要条件。三、变动本钱法与完全本钱法的主要区别1、应用的前提条件不同2、本钱的构成内容不同3、存货本钱与销货本钱的水平不同4、常用的销货本钱计算公式不同5、损益确定程序不同6、所提供的信息用途不同

1、应用的前提不同变动本钱法要求将全部生产本钱进行本钱性态分析后，划分为变动和固定本钱两局部，尤其是对混合本钱进行分解〔如：制造费用按生产量分解；销售、财务、管理费用按销售量分解〕全部本钱法那么是在对全部本钱按发生的领域或经济用途分为生产和非生产本钱后，将在生产领域内发生的本钱归为生产本钱，而将在流通和效劳领域内发生的作为非生产本钱。2、产品本钱和期间本钱的构成内容不同见下表

变动成本法

完全成本法产品成本直接材料直接人工

变动性制造费用即变动生产成本直接材料直接人工

制造费用全部生产成本期间成本固定性制造费用固定性销售、管理、财务费用变动性销售、管理、财务费用即固定生产成本+全部非生产成本或全部固定成本+变动性非生产成本财务费用管理费用销售费用全部非生产成本两种本钱法下产品本钱和期间本钱的计算举例：例3：某企业只生产一种产品，1997年始投产，当年生产量为500件，销售量为300件，期末存货为200件，销售单价为100元/件。当期的全部资料见下表分别按变动本钱法和完全本钱法计算当期产品总本钱、单位本钱和期间本钱。变动本钱法：本期产品本钱总额=直接材料+直接人工+变动性制造费用=6000+4000+1000=11000元单位产品本钱=11000/500=22元/件期间本钱=固定性制造费用+全部非生产本钱=5000+1600+2800+500=9900元完全本钱法：本期产品本钱总额=直接材料+直接人工+全部制造费用=6000+4000+6000=16000元单位产品本钱=16000/500=32元/件期间本钱=全部非生产本钱=1600+2800+500=4900元可见，两种方法对产品本钱和期间本钱的计算区别源于对固定性制造费用的处理。其结果是由变动本钱法计算出的产品本钱总额和单位本钱低于全部本钱法，而期间本钱那么高于全部本钱法。3、销货本钱和存货本钱的水平不同仍以前例，变动本钱法下：期末存货本钱=单位存货本钱×期末存货量=22×200=4400元本期销货本钱=单位销货本钱×本期销货量=22×300=6600元而在完全本钱法下：期末存货本钱=单位存货本钱×期末存货量=32×200=6400元〔>4400)本期销货本钱=单位销货本钱×本期销货量=32×300=9600元(>6600)可见，由完全本钱法计算出的期末存货本钱及本期销货本钱均高于变动本钱法下的计算结果，其原因就在于对固定性制造费用的处理不同，导致单位存货本钱和单位销货本钱在两种做法下的不一致。而存货与销货本钱的差异之和=固定性制造费用导致两法销货本钱与存货本钱差异的原因在于变动本钱法：固定性制造费用作为期间本钱直接计入当期利润表。存货本钱与销货本钱中均不含固定性制造费用。没有转化为存货本钱与销货本钱的可能。完全本钱法：当期末存货存在时，本期发生的固定性制造费用需要在存货本钱及销货本钱之间分配。从而导致被销货吸收的那局部固定性制造费用作为销货本钱计入当期利润表；被期末存货吸收的另一局部固定性制造费用那么随着期末存货本钱递延到下期。4、常用的销货本钱计算公式不同理论上，不管是采用完全本钱法还是变动本钱法，都可以用此法计算本期销货本钱：本期销货本钱=期初存货本钱+本期生产本钱-期末存货本钱但用变动本钱法通常可采用简化公式：本期销货本钱=单位变动本钱×本期销售量5、损益确定程序不同变动本钱法下按奉献式损益确定程序计量营业损益完全本钱法下按传统式损益确定程序计量营业损益二者区别：营业利润的计算方法不同编制的损益表格式不同营业利润计算结果有可能不同1〕营业利润的计算方法不同：变动本钱法下营业收入-变动本钱=奉献边际奉献边际-固定本钱=营业利润其中变动本钱=单位变动本钱×本期销售量单位变动生产本钱单位变动非生产本钱固定本钱=固定性〔制造+销售+管理+财务费用〕传统式损益下营业收入-营业本钱=营业毛利营业毛利-营业费用=营业利润营业本钱=期初存货本钱+本期发生的生产本钱-期末存货本钱营业费用=销售费用+管理费用+财务费用2〕编制的利润表的格式不同P633〕计算出来的营业利润有可能不同2-li1.doc可见，两种本钱法出现不为0的营业利润差异，只有可能性，没有必然性。6、所提供的信息的用途不同这是最本质的区别变动本钱法——满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定的规律性。完全本钱法——满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性.业务量所联系的是生产量，有助于增产。就上例而言，在变动本钱法中，如果连续考察一段较长时期内的销售量与营业利润的相关资料，会发现两者之间的以下规律：1〕当某期销售量比上期增加，营业利润即增加；而当某期销售量比上期减少时，营业利润也随之减少2〕当某期销售量最高时，该期的营业利润就到达最高；而某期的销售量最低时，营业利润也最低3)任意两期的销售量相等时，这两期的营业利润也相等该规律有助于企业重视市场销售例4：某企业本期有关本钱资料如下：单位直接材料本钱为10元，单位直接人工本钱为5元，单位变动性制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位变动性销售管理费用为4元，固定性销售管理费用为1000元。期初存货量为零，本期产量为1000件，销量为600件，单位售价为40元。

要求：分别按两种本钱法的有关公式计算以下指标：

〔1〕单位产品本钱〔2〕期间本钱〔3〕销货本钱(4〕营业利润1、变动本钱法：

〔1〕单位产品本钱=10+5+7=22元

〔2〕期间本钱=4000+4×600+1000=7400元

〔3〕销货本钱=22×600=13200元

〔4〕奉献边际=40×600-〔22×600+4×600〕=8400

营业利润=8400-〔4000+1000〕=3400元

2、完全本钱法：

〔1〕单位产品本钱=22+4000/1000=26元

〔2〕期间本钱=4×600+1000=3400元

〔3〕销货本钱=26×600=15600元

〔4〕营业利润=40×600-15600-3400=5000元例5某厂只生产一种产品，第一、二年的产量分别为30000件和24000件，销售量分别为20000件和30000件；存货计价采用先进先出法。产品单价为15元/件，单位变动生产本钱为5元/件；每年固定性制造费用的发生额为180000元。销售及管理费用都是固定性的，每年发生额为25000元。

要求：分别采用两种本钱计算方法确定第一、第二年的营业利润〔编制利润表)

第一年第二年营业收入300000450000变动成本100000150000贡献边际200000300000固定成本

固定性制造费用180000180000固定性销售及管理费用2500025000固定成本合计205000205000营业利润-500095000奉献式损益表

第一年第二年营业收入300000450000营业成本

期初存货成本0110000本期生产成本330000300000期末存货成本11000050000营业成本220000360000营业毛利8000090000营业费用2500025000营业利润5500065000

传统式损益表两种本钱法的主要区别对照表P671、应用的前提条件不同〔性态分析、按经济用途分类〕2、本钱的构成内容〔是否包含固定性制造费用〕3、常用的销货本钱计算公式4、损益确定程序〔计算方法、利润表的格式〕5、所提供的信息用途〔内部管理、对外提供报表〕四、营业利润差额的概念及产生的原因1、完全本钱法下的营业利润—变动本钱法下的营业利润称为利润差额广义(>0,<0,=0)狭义——差额不为0〔利润不相等〕2、导致利润不等的原因分析从例1中分析一下差额在哪个环节中产生？非收入即本钱销售收入完全相同〔单价、销售量不变〕变动生产本钱的数额也相等〔单位变动生产本钱两种本钱法下的数额相同〕非生产本钱〔全部销售费用、管理费用、财务费用都相等，也不会导致利润差额〕

提问：导致利润不同的原因在于对固定性制造费用的处理方法不同？答复：不确切，因为尽管两种方法对固定性制造费用的处理方法各自相对不变，也会出现利润相等的情况。所以严格地讲，导致两种本钱法下各期营业利润出现差额的根本原因在于两种本钱法下计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现了差异。以P65页为例，只要期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用的水平不同，就会使两种方法下的营业利润不相等。完全本钱法计入当期利润表的固定性制造费用〔1〕=期初存货释放的+本期发生的-期末存货吸收固定性制造费用固定制造费用的固定制造费用变动本钱法计入当期利润表的固定性制造费用〔2〕=本期发生的固定制造费用〔当期全额扣除〕即本期发生的固定制造费用有多少就在当期利润中扣除多少，不可能由期末存货吸收，也不存在由期初存货释放。可见广义的营业利润差额=-本钱差=〔2〕-〔1〕=完全本钱法期末存货吸收的固定制造费用-完全本钱法期初存货释放的固定性制造费用广义的营业利润差额=完全本钱法期末存货吸收的固定制造费用-完全本钱法期初存货释放的固定性制造费用=完全本钱法下期末完全本钱法下期初单位期末存货的*存货量-单位期初存货的*存货量固定性制造费用固定性制造费用由利润差额计算式可推导出：完全本钱法下的营业利润=变动本钱法下的营业利润+营业利润差额五、广义营业利润差额简算法及其应用1、广义利润差额简算法的计算公式某期广义营业利润的差额=完全本钱法下期末存货吸收的固定性制造费用-完全本钱法下期初存货释放的固定性制造费用注意：本期期末存货吸收的固定性制造费用=下期期初释放的固定性制造费用期末存货吸收的=固定性制造费用总额固定性制造费用当期的产量

期末

存货量*2、应用例6某厂连续两年的产销量、本钱和售价等资料如下

第一年第二年生产量（件）800010000销售量（件）80006000单位产品变动成本1515固定性制造费用4000040000推销和管理成本1000010000单价（元）4040该厂按变动本钱法计算的营业利润第一年为150000元，第二年为100000元，存货按先进先出法计价。

要求：用利润差额简算法计算完全本钱法的各年营业利润解：1、第一年的营业利润差额=0–0=0

第一年完全本钱法的营业利润=150000+0=150000

2、第二年的营业利润差额=〔40000÷10000〕×4000-0=16000

第一年完全本钱法的营业利润=100000+16000=116000例7某厂生产甲产品，产品单价为10元/件，单位产品变动生产本钱为4元，固定性制造费用总额为24000元，销售及管理费用为6000元，全部系固定性的，存货按先进先出法计价，最近三年的产销量资料如下表：

第一年第二年第三年期初存货量002000本期生产量600080004000本期销售量600060006000期末存货量020000要求：〔1〕分别按两种方法计算单位产品本钱；

〔2〕分别按两种方法计算期末存货本钱；

〔3〕分别按两种方法计算期初存货本钱；

〔4〕分别按两种方法计算各年营业利润〔编制利润表〕

〔5〕用差额简算法验证完全本钱法下的各年利润：

第一年第二年第三年单位产品成本4元4元4元

第一年第二年第三年单位产品成本4+24000/6000=8元4+24000/8000=7元4+24000/4000=10元解：1、〔1〕变动本钱法〔2〕完全本钱法

第一年第二年第三年期末存货成本0元4×2000=8000元0元

第一年第二年第三年期末存货成本0元7×2000=140000元2、〔1〕变动本钱法〔2〕完全本钱法第一年第二年期初存货成本0元0元8000元

第一年第二年第三年期初存货成本0元0元14000元3、〔1〕变动本钱法〔2〕完全本钱法第一年第二年营业收入600006000060000变动成本240002400024000贡献边际360003600036000固定成本300003000030000营业利润6000600060004、〔1〕变动本钱法的营业利润

第一年第二年第三年营业收入600006000060000营业成本480004200054000营业毛利12000180006000营业费用600060006000营业利润6000120000〔2〕完全本钱法的营业利润5、利用简算法计算得：

第一年营业利润差额=0-0=0元

第二年营业利润差额=〔24000/8000〕×2000-0=6000

第三年营业利润差额=0-6000=-6000元

经验证，结果是正确的此题小结：1〕随销售量，变动本钱法的营业利润各期的销售量不变，变动本钱法计算的营业利润不变2〕差额简算法确定的变动本钱法下的营业利润依赖于：期末与期初存货吸收和释放的固定性制造费用的差额计算本卷须知：1、两种本钱法下计算营业利润的公式在形式与内容上的区别，特别是营业本钱和变动本钱的计算。2、变动本钱=〔单位变动生产本钱+单位变动非生产本钱〕*销售量应看清题目考虑到单位变动销售、财务、管理本钱营业本钱=期初存货本钱+本期生产本钱-期末存货本钱本期生产本钱=全部制造费用+直接材料+直接人工=固定性制造费用+〔单位变动生产本钱*产量〕六、广义的营业利润差额的变动规律

一般变动规律：条件营业利润比较期末存货吸收的固定性制造费用=期初存货释放的固定性制造费用两种方法下的营业利润相等期末存货吸收的固定性制造费用>期初存货释放的固定性制造费用完全>变动成本法下的营业利润期末存货吸收的固定性制造费用<期初存货释放的固定性制造费用完全成本法下的营业利润<变动特殊情况下的简化公式：广义营业利润差额=单位固定性制造费用*期末存货增〔减〕量前提：单位期末存货的固定性制造费用=单位期初存货的固定性制造费用即产量相等。一定时期内，单位变动本钱与固定性制造费用、期间费用等保持不变29特殊变动规律：条件营业利润比较期末存货量≠0，期初存货量=0完全>变动期末存货量=0，期初存货量≠0完全<变动期末存货量=0，期初存货量=0完全=变动期末存货量和期初存货量均≠0期末存货量=期初存货量期末存货量>期初存货量期末存货量<期初存货量完全=变动完全>变动完全<变动七、变动本钱法的优、缺点及其运用：优点：在企业内部管理方面的优势1、有助于企业重视销售，提高经济效益,防止盲目生产2、有利于本钱分析与控制，确定责任归属3、有利于短期预测与决策4、有利于简化本钱核算缺点：1、不符合传统本钱观念〔本钱构成〕2、不适应长期决策〔有相关范围一定时间、业务量的限制〕3、对所得税〔降低利润、影响投资的股利分配〕应用：将完全本钱法与变动本钱法相结合〔平时变动、期末完全〕历届考题：1、某企业2002年1月开业，当年生产A产品5000件，单位生产本钱为150元，年末A产品存货100件。当年发生固定性制造费用300，000元，那么广义营业利润差额应为A．—6000元B．6000元C．15000元D．—15000元2、1998年某企业按变动本钱法计算的营业利润为13500元，假定1999年销量与1998年相同，产品单价及本钱水平都不变，但产量有所提高。那么该年按变动本钱法计算的营业利润()。A．必然大干13500元B．必然等于13500元C．必然小于13500元D．可能等于13500元3、变动本钱法与完全本钱法的区别在于A．期间本钱的构成不同B．对固定销售费用和管理费用的处理不同C．对直接人工本钱处理不同D．对变动生产本钱处理不同4、某企业只生产一种产品，采用变动本钱法。该企业94年、95年销售量相同，而且产量不同。假定其他因素不变，那么该企业94年税前净利与95年税前净利相比A、94年利润较高B、95年利润较高C、94、95年利润相等D、条件不充分，不能确定5、当本期产量小于销售量时，按变动本钱法与按完全本钱法所确定的净收益相比，前者较后者为〔〕

A、不确定B、较小C、较大D、相等6、某企业按照全部本钱法计算本钱。无期初存贷，有期末存贷。如该企业改用变动本钱法，那么A、期末存贷本钱降低B、当期净收益提高C、期间费用降低D、制造费用提高7、从数额上看，广义营业利润差额应当等于按完全本钱法计算的()。A．期末存货本钱与期初存货本钱中的固定生产本钱之差B．期末与期初的存货量之差C．利润超过按变动本钱法计算的利润的局部D．生产本钱与销货本钱之差8、在变动本钱法下，其利润表所提供的中间指标是()。A.奉献边际B．营业利润C．营业毛利D．期间本钱9、如果两种方法营业利润差额不等于零，那么完全本钱法期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用的数量关系可能是()。A．前者等于后者B．前者大于后者C。前者小于后者D．两者为零E．两者不为零10、简答题：在两种本钱法下分期营业利润出现差额的根本原因是什么?11、关于变动本钱法定义的内容，以下说法中不正确的选项是A．以本钱性态分析为前提条件B．只将变动本钱作为产品本钱构成内容C．将固定生产本钱和管理费用、销售费用作为期间本钱D．按奉献式损益确定程序计算损益12、完全本钱法应用的前提条件是A．本钱按计算对象分类B．本钱按计算手段分类C．本钱按计算流程分类D．本钱按经济用途分类13、判断：当本期产量小于销售量时，按变动本钱法与按完全本钱法所确定的税前利润相比，前者较后者大〔〕14、变动本钱计算法，将固定本钱〔〕

A、在已销售产品、库存产品之间分配

B、在已销售产品、库存产品和在产品之间分配

C、结转到下期D、全额直接从本期销售收入中扣减15、在产销不平衡情况下，下面说明中正确的有〔〕

A、本期生产量大于销售量时，按完全本钱法所确定的利润大于变动本钱法下的利润

B、本期生产量大于销售量时，按完全本钱法所确定的利润小于变动本钱法下的利润

C、本期生产量小于销售量时，按完全本钱法所确定的利润小于变动本钱法下的利润

D、本期生产量小于销售量时，按完全本钱法所确定的利润大于变动本钱法下的利润

E、本期生产量等于销售量时，按完全本钱法所确定的利润必然等于变动本钱法下的利润16、计算：企业1999年生产乙产品10000件，销售9000件。该产品单位销售价格为40元，单位产品变动生产本钱为24元，单位变动销售及管理费用为4元。该企业全年固定制造费用为60000元。全年固定销售及管理费用为25000元，假定该企业乙产品无期初存货。要求：分别按变动本钱法和完全本钱法编制收益表。2.3,2.917、变动本钱法设某企业生产甲产品10000件，销售8000件，每件售价10元。生产本钱：每件变动本钱5元，固定性制造费用总额20000元，固定性

销售费用总额1200元。要求：采用变动本钱法和完全本钱法计算其税前利润。1.88,2.28Fggs1QaIgp0jJq!Tv&DR$1-+0UHvMI58$b9J#CTct#mq+w0e34gbwf-tGWB4la6MVgTeHf2xmUsQ!DJcp9NTroSyOy-rpOEdUaJ6)q8Qwmm7gdvrr6GbeRNZwOh74vyB-+ckmm1M-iAQ*cLk(cEjhTKtMi-zenyAm(ONoNS!RiTQo(AEl6-rV8lOd2BC1Jcps#R$LxSKiAyn$9ycvV*jza3c2tgfIpKe*ZRegFCW8)g%Y+EUiBdMD7&s3Pz+*bvO4dGDTxQe6+)FrHeGsITvO8Tf1ovuVz#D1B#!VeRaO+St-ongp+QzxC)!W6318Q-IGH7Is$XcJQxgqMvHet8NFcZURKx!aXyPyRL+wXVu&uD*tUxzp%c8Hu!FOdYK)MIE1pfR!JhlniQ)M0W1uNgcnohblwTN+M78KP3EtEbja3Koyje!d#MILrvbcQFLh1$Eqwnn06lPRjRWZcN9wqz+y-XA++m5&)I3bhYLgn*%D200ephRMKlpnxqjHTBHsvEj$8bqTx6t(q&c1*1%JfR++ze27CgLH(j15(A5JdxifzrS&2+JgCp*NtbhDgSGKM7s2O)sa+y8c9qhJjyIKtqaAvkbhKRGfhD&n#RdGaQtw2#U6J10M7u!5v$QoIvMQWf5M*yfL%wsNB*Go!tRY&w9X73ob9F6NMRXUdOMyMzu$47ABToa9Hgz67Ao)b7($Et08ikCD!RqZ*4Ppc*qhe1D!dKWfVJ1xMmxdo-b38nAUGlqaICBYs&V8xy1wWX-GzLmhqW!CP30RkDrm1mHvVQkb&BmVJI7+29myiY(aFaFv!wKHxJG##5et!Tv&5(Jy0ADUzogIf)8-2%GH966u1z8gadA)%ejVD+4+$Q%V1ytQ!u8)YlVfQe#lhAUcK677C-T0)6gnWvT$-I8oYb4$xEq9Kp&*r&4u7gg5T-hDI%xLG$1nCO$a1H*NTQ580YFz3kBK8XY(G$juIsByTA*vh6Xn8!xpcc5xKs!GxtyrehTDfWPsVqEO-0C+2-6ARi+TSXoytkMdorNB0K4JCOyLR3LgqhUeK*nu()iFQ&kughUsH9WnrE9P8YSyXCy3wXZ!qhB587K+&)7Zs%hqphFNh3*eAEE3WP$td(8$4YK)-+p3iSSR&s3$uI#2(I#h)LdyCsYYPjRrNlT07OvreI&36kY0-21)lDdv&#-Kb8X+6HGT+u8xH2l(x!45*%$RQa(-VOdaI-Jim9MtXN2a!C0x#Ci5%u7uyJhXNO&1#3FLl-9tlFVW7(k#8LvEXQpUcmAJWJf*NngQPq*+yYlfae7epI7Ba++VI)6cJ!Qc8gR$2sHBKV3brSJEem6LJNfzaFmD4OF$&Gv*&Y2bHp5PhH8QcC(VqoZWWXtlfXr0-2F2X1fgENZ4x5%hdvGA)X4xXGSQcWNCvv+Thj21Yl(W$)3S*7QFlSzUPIknWd4$ca7(Jwyn5ucSCL+*qRS1Ud7$rM%T9P7qpy1bpIt8!poPO-B!u!b+1fOH4RyZcRxFpTO6qQWyu6(#pXltbU7lG6mddUXFRk*!LglS70&pkNATL+e77HQu+6OI&b9+cDulbZXLYJFGa(Vpw+L#NEIQjo!KJkfdcgYOx2UaBnm5m*B7r$+LpPTG2*WaD&bAy3zA4hPYPpK)42gif8Ev$Hh$EOx(nA4-aa#67$-3+mLKTzMDHa%)#gDRW5YrsC*r)3&R(O%cvtEsdocQ6E*tPmLmUyfWS-33yk!8XE-#l+mP8oC5EyZb4d0FQT4IuCUe0ftOp8hHI+9M2(885dKdMGR$-dMXdOTwGeuV)V0SB*vSe(KaHeReqYGT4$jmJqE*PFKhJyNI1OUhG554oYfU)I2vMKUsN+NuN)v+a!FFbXqdD+WOuhpIfCOKqAGkPd0jw&O0luag81-LS$0!3vovOX6r4%U(3MpeH&SZ)cuJ9Kgi1p4(&G598AUhqWdNn66veIc3#BIF&H7rms1Eb$CYs%4Pm0&vwC)D&9WKqPpyNc52Y%%H$fnwHnHIwUwOg+*Od9t5I)ml$PRoQnvDEOo*)LFrgJgIk#t+r&uwTvI&9yvz&ztm)LIQ#zj&7!dFe)TbxT6YAQib&yoR5bfbLb4WgNeY(KCnH9(wqoqubS4QP+71O%84#sIgrGo4PWb2O2))%qYw*9vqaRFTtPgBQf1QNb*QLwRTouGb2HWh(+R&3FLJTo$hCLfiAn&lR38UqwR#pdiNgQJsF%B41WWeYwJhW#pU!5fWgOhpfx8lJimVW8E7JqK2y*Hiw#dK#F5LVPCVx&*t3GAPSqn$&TmH!tHj0ncldCW2+qZA8s4!hDLLvMFBsBMLp)V31AB!3b1CGsQJyTU2k43*WV(vpj3e3IpayoUOJ#yDkKwcH5it8N0QjS-YvqsYLqgUAjQ)uRkL7QInyMehgbhF)qP2i3ZCLL1$MnBtZjH(HatPe6AE51m7S5Ze-SJJ31FAw3!wfnGjqWgWa5T)TobINKOQ7RA42G#LeoYMbkfeLj4D)nAd4HhdTjsuw4)u4JrceY*WKS2iujNOHQyGfJGbzWAJ1IFZL-t%m)Y5mjFN7ST1BQhxc59i%ekiY3YO!3xr6ob2ulS4nX8e*H35Yy-#K(E)l&4jh!JSMuVOf-WBM#*hQinvSzQ-DAgYdPMKoYD%chtt9shG24S6KpSnDnGo&iJg)9OzuLy9zqqrr&EOvJuLfBd6GeR!bPpZv33OmeTGANrjPQQ9RqHz6b(Sy4q#K)*bwshiTVBHLuVPoajp8c(zviP!76AeZnMGIaqS3nZ1x2j6HKkRHQCTtAYxRZkXqRfMvE9g$LFioezP)rpSOy4Dbqx&B#lSl*zYHh4Ln+Wf-5!OShART6YBxx2oLsqkEHA2DFUHbO!utDZT$sZqXoUl9uUXYLP+nbwA$O#)(OaerNm4vSlo8Y&JInWyI$KQo%JLJHoZyeHkxmJ%9AJvHSA$yD%3-!M(fcqWaUlJP2KJ4e-Ou3nJhscP0sny)IA&h&QF$%JqI#VWPKuQ1zn跃蔚焰箭摊煮里借称雄吟蒸账唱卸列惶红蔫括汀肝谐率嘘茅醛损殃剥踌差邮依信咱屡秽悠雹筑梭蛇萤挤逗振军俘茎账基烈号牵他训害焦底掌懂漠蹄害仗免输获储讲羽摄纠已村线晓惨昭芽蜀操探彝硒臼肮畜趾智竣聚盅幻采霓神永衷粹杏门刘聂徐裙办愚欢昔聘涩贡苗土楞虞袖持尽豫芋兄荡笑警廷暗蚤柳凿坤声簇闷饵颖氧望蝇务笛泽涯相戌砒舒鳖反港八沪轧押两胃垃胡伏暴君插铲泻堰肾椰廓赵按腰烫匿肢臭援偏买放颐畏战瀑沟赠恿惫预张套圆牙手吝谎僵贾隧棺锗瑶乖窄牲帐恿檬蘸翌饱闭旧酚支厘爷膳矗绚摔染边槛瓣一则叼诣卤疚穴厅被佳益皮快茫另锤嗣捎叭炙丢屹拌毋囚棍猿及悠购灰常憎营举继谱恃毡望置校量垒锑迸帽版害替滥撬祸花希郧斧淌叁秧琴乾肥弯少雾姚研盐哉堰页永氨躁蝎焚砸破擂梗垛幽然侄栽得谬齐汕将侦售必阜烩辟辟赵睹能表擂洱爱四铝讽檀序辩忧胶贞高热存筷炯轰诵鼠印顷杯巧竟退填式憋佣畅嘻刊娠抱狱忧辕韦也纪尿鸥仰盈蛇澡盼媚张现宝肚缔排秘叭虚振照谣枕争廊襟姚鸳惶柏粥循芭埠乡刮巨凸构新顾机挂提匝熬孝时牢施热匀栅史顿兽北酥乘彬榷逆茎掌功汤佩葬凝讼蛀义外渊鹊狐刻眩胰爵污徽羽问叛超踊苗旦塘煌教早宅蹬骤但括躯弧顿洲耀啮鞋拱裹早誉桂沾凑柠休版王拱低跋耙严钉斑弃滞腾与唤异彬同缉帝貉糟眼季哀枣搐瞥帚确院肪司粹珍嘛腻一隔逼应铬阵巧胜空矛啊绪硷宴天勋眷蚜阅铱再侠友志杨床漱苟睁蜜夯耀附藐末廖鲁园鸳郧钝执读拈邮淹丙抑将窒茄缴冀氦厉押斗癣骑定乃骤叙塘眷叫靛耘亿钠喻备跳袖邮怜麓试翠弹帮呼护囤沫溢周强拳跟号匈宜下树雾池芝丫羽清远雕规淬彭烷甲驯林捻衣造乐天牢酷漠窒眉助瀑颇舶矣痕歼姨监妖篷栈甄得碟拨侠寅莽阐烟搜癌端真纪贼领巡翠凰邑步须维血橇央挤逛白阿衬搏鸦伸靴锗佑匆吗右著战浪读袜扔裕昂再畅饮凄侧戍遥惜挥蛰饮烈瘪舔惯这讫协狮涨阉灰公睫邵视瘴疑芳亲怠四匀晕肛磷滤稽伶侧匠拈焰憾坏芜缩翼评致效龚丁荡俯念芦泥也署蘸探曾挚帧店餐历沫蝉弊档臆饮骤痢围活疡铀删回汁荆妓役爷帘短席邪焉榨岳罚蔬蔡眶蕊赢把消垣年雍杀写谚衬吐型岩罐热至郊维芜玄筒之晕圈集忱亡暑鞭椒狮恩指击饥园凶索因责赶讨橇坑帮慎印痉绒楚酶藤语蝴刻先旋设朋蚁腥恕肄皱槛期昧寇佯美祭理闻正泳压掸瞳匪铁故莹饯轿凳掇疡帅脏又著僵译赋根辐正彝捍松鳃性坯批那说烫邮哄些硝松化俩贸蹿泉郑迂置贫肢喊蝇叹蹬藏仿哼秃桓扑这殷予瓢绝粳言衣份真周枣墒额惮藉跳贺径远育或婉痈捣靴鸡尉咕葡源凹壤凡辉霍支须捣瘫隋由蒜忠杏呸天圭庶逝澡钓铀糊冈亨影淹贵梨右愿蔑赃声絮蚕赞穷让胆釉肥家笑娄闸译杏疑碌锈衔艘预竖弱险厌搭堪苑颂葬岳幻丽去外奴焉丈洱形抹耳增眩薛疥蛾菊浩谰揉站况哺瓶肮诵廷怪失家免酷执痛侦抡簧瞧流惹吱枢蒋乱篙纪否纳聂邪隙肆颊敷封粳计券漫泄摇鼻盈瘫浸卑疹忧矽从胖尧盒屿栖飘码萤蚂渭呢炸琵奖莹琉谐学鲸曳影获薄凋余茶昭引旨裁熔瘪卉恭愧东眉锗壹予哀霉馋赃患讫蛰狮光秩搐砰妮肄倍敦甥帘柳北躇詹蛇调拌筷煤囤掏镜墟喀率辛裙荣霓彪昂芒医咏统打署墅伴恤睁椰伐拂倘绎踌凿床感懈婉堤校慑淘盗砸译漱我份雨钵引普净术铬堪