关于明确企业所得税汇算清缴政策问题的

1目录关于明确2021年度企业所得税汇算清缴政策问题的通知余地税政[2021]9号2021-3-10························页附录二十六零企业苍在年碑度中赤间终侄止经丘营活乡动的夜，应芒当自找实际拣经营茶终止却之日荒起六滩十日南内，级向税他务机起关办科理当允期企左业所素得税璃汇算险清缴疮。者（二灯）所宾有企猎业所泉得税丢纳税介人应联使用烘市局刑公布体的年条报软额件申欢报，杰并把斤打印柜出的虫纸质楼报表饲，盖早上企竭业公乐章和肺法定冶代表框人签陕字后逆，与拜附报擦资料凭一并过报送薪主管盲税务链机关犬。企涨业报得送的斜纸质译报表鹊与电验子申架报中融的数纺据应坟一致仪。盒（三除）企甲业未免按照咬规定银的期析限办乱理纳鉴税申票报或始者未哨按照勒规定秧期限肢缴纳耻税款驼的，耐应根洗据《倦中华跪人民算共和漫国税胞收征挺收管袭理法依》的材相关蠢规定墨加收仓滞纳躁金。戒（四乒）纳陡税人慎是企省业所纳得税广汇算恰清缴罗的主糊体。裕纳税凤人应趟当根冶据税细收法炸律、动法规肢和有乞关税膝收规羽定正肢确计姐算应肌纳所赤得税案额，粮如实淋、正失确填非写企捞业所偿得税竿纳税仓申报码表及蝇其附售表，莫完整时报送不相关吴资料英，并枝对纳威税申颈报的病真实被性、汇准确团性和谨完整奋性负吃法律积责任嘉。垦纳税瞧人在晃规定跪的纳括税申立报期予内，选发现军当年树度所搞得税刃申报状有误臣的，聪可在止汇算栗清缴建期内寸重新形办理炊年度牌所得瓣税申恭报和廉汇算宗清缴能。呼（五挺）纳秘税人宋采用庸电子泡方式怜办理瘦企业针所得脏税年翠度纳龙税申历报的圈，应扩按照锄有关边规定既保存送有关庄资料肠或附倡报纸纽质纳农税申样报资猛料。优（六瞧）汇厚算清蚁缴期柜间，勿税务誉机关脱对纳啊税人搜的有维关事潮项提训出进程一步倦核实屑和审谷查的乞意见雕，纳也税人薄负有损举证吊责任扇。输（七挨）实补行查瓣帐征迈收的捉企业袍所得躬税纳筑税人中1、投20抗09锅年度回汇算酒清缴断，实乓行查累帐征励收企杏业所幸得税预的纳芝税人春应在纺年度京终了优5个学月内件，向羽税务锡机关让报送泰《中胀华人山民共铸和国竞企业朵所得灶税年施度纳压税申茫报表国（A拾类）圣》及童有关匆资料恐，办飘理结车清税峰款手伸续。复2、杰年报宋的构太成及活附报让资料耳纳税球人办表理企捧业所奖得税雀年度衫纳税浓申报雹时，炒应如征实填绵写和广报送缝下列穗有关杯资料鲜：舅（1厕）企莫业所摊得税年年度溜纳税义申报逝表及判其附满表；朋（2航）财甩务报粥表；基（3辉）备叙案事牌项相户关资碗料；帆（4县）按鸡跨省浊总分跨机构冤企业择所得再税政闭策汇尤总纳咽税的绸企业口所得朴税纳油税人姐，应袋附报举《中眯华人汉民共凑和国发汇总睛纳税谋分支若机构映分配投表》衬；万（5柏）委充托中艘介机颂构代挤理纳践税申晒报的陡，应仗出具垒双方特签订胃的代析理灾合同蒸，并何附送扮中介被机构朽出具妻的包疲括纳星税调扬整的毛项目匹、原伸因、呆依智据、继计算略过程糠、调差整金名额等爽内容粉的报昼告；木（6叮）涉食及关波联方省业务诵往来夜的，渡同时劝报送术《中虑华人泪民共厉和国瞧企业顶年度申关联小业务这往来课报告竞表》汉（具选体按龙照《哭国家链税务变总局古关于音印发丽〈中院华人牵民共界和国孕企业握年度请关联智业务庭往来芦报告腐表〉糕的通恋知》也（国凳税发石[2券00策8]挤11扶4号国税发[2021]114号关联业务报告表可在宁波网上服务大厅下载EXCEL格式的报表并打印后上报主管税务机关芝）、倒《国组家税摔务总副局关罗于印贤发〈著特别腰纳税木调整唐实施炉办法炸（试友行）填〉的万通知当》（蠢国税抗发[庭20阳09革]2聋号）型文件那国税发[2021]114号关联业务报告表可在宁波网上服务大厅下载EXCEL格式的报表并打印后上报主管税务机关跑（7千）主勾管税至务机贼关要斧求报蛾送的挥其他投有关男资料耽。罪（八距）核虚定征桑收的钞企业型所得壳税纳消税人纽也应翼报送誓年度茧申报蠢表。两实行敏核定剪征收落企业礼所得摆税的烦纳税丝人应盲在年厅度终纪了5穴个月沙内，假向税贵务机锤关报拥送《叮中华驱人民捷共和尊国企揪业所率得税令年度惩纳税酬申报柴表（肿B类鞠）》上（表常样与秩《中机华人俱民共蚂和国燃企业肿所得六税月画（季恨）度路预缴斩纳税顾申报世表（宇B类集）》更相同炎）及蝇有关氧资料左，办跌理结刻清税乡款手粥续。笛实行戚网上朽申报湖的，按应同享时报叛送盖殃有企镰业公印章及变有法蝇定代音表人耳签字闹的纸选质报享表。嚷（九和）年锈报软洲件操徐作中巧须注甩意的棕几个腥问题花：剪1、旋使用碎该申钳报软预件时沿，应元先输直入附随表中待的基律础数猎据，体再根杜据情尽况补亮充主禽表中苦的数丛据。衫2迫、对碗填报痰说明蚁中有批勾辑医关系风的行缎次，躬软件荣基本晃会实捡现自梳动生出成功训能，榴对此蔽类行寨次（每即有私颜色霞的空闻格）雅，纳啊税人派不必井再重肾复输仁入数随据。足3、哄数据犹输入累完整炎后，摘必须沈通过纯系统粒的审踪核，秤数据巧才能跌导出随并申柳报。蜡4、唯附表计三填锋写时圣，不糠论是缠否存丝在纳判税调役整，比有账辩载金诊额的蔑项目宜必须裙填写统。睁八、耕对本咽通知欢提到村的凡信涉及舱到以糊后年常度结播转扣饺除、选抵扣限、抵挂免、叶弥补飘亏损胃等的衰项目烟，企燥业和热主管热税务聚机关勿都应探当单沃独设朋立台季账。岁并于陈次年登6月贞20俗日前践上报匪汇总吓表。权十、击本通燕知自极20该09休年1扬月1怖日起英执行级，此求前与耻本通渐知不套一致箩的，款应按奶本通蹲知的肃规定深执行娘。芳 县 滚 睡 非 捞 炭 为 舅 混 问 晌 溪余姚爹市地千方税佳务局阿 哲 促 狭 额 筐 卖 俗 姨 佳 添 应摘二捷○屡一朱○江年三败月十资日

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税务阅局、森地方姥税务劳局，瓶根据馅本办番法的悬规定销联合守制定冤具体号实施握办法杠，并罚报国卧家税慈务总型局备革案。棚碧第十腿七条回厅本办腔法自姐20宾08涨年1撞月1圣日起燃执行剩。《轻国家涨税务间总局纳关于居印发梁〈核歼定征床收企网业所兽得税筛暂行仓办法殃〉的舰通知雨》（钢国税横发〔廊20学00袍〕3密8号挎）同迟时废鼻止。

附表号企业缘所得喝税核阔定征垂收鉴湖定表辞纳税牢人编芳码：弃幕浅许姥虑寄剑税近男鉴定牧期：盼顾植鲜年度滑时纲紫贞贫锦金额勾单位腔：元笔申报炎单位知地隙迁提址荐经济苹性质窝行业办类别滋开户淹银行碌账屠智湖号晌邮政摆编码僵联系偏怖上年福收入岭总额货上年微成本荐费用铲额跑上年辨注册侮资本冶上年铺原材违料耗缘费量辟（额跟）移上年踩职工俱人数怀上年鼠燃料捆、动塑力耗撞费量景（额标）轨上年平固定动资产饭原值翼上年绝商品错销售章量（项额）订上年观所得促税额翼上年蝴征收眼方式港行次煤吵映下躬项藏愤僻伯览目然割千定纳税向人自役报情毁况咐窝主管承税务秃机关秩审核件意见至1抢账簿没设置五情况妨2吼收入耗核算旦情况敢3准成本界费用膛核算砍情况铅4室纳税遥申报眠情况对涉陈欠骗5怎履行逝纳税郊义务透情况帖6语其他芦情况腊纳税溪人对脆征收油方式庸的意奇见：授店副沫救稀槽猾经办毕人签稼章：搞联杆侍漫如喂过（公粉章）较受职荡压动准收筑您意纪纤衬男贿否棚鹿登柔猜泼晚林符筋旁腰沸快焦得甜听津垫席仗凉厉袋演到验锦年续锄闹月洞田绣框日虑主管赶税务蜻机关渔意见倍：而区刃锣桃梅口菊叛济贴遗慌岗消创默睬经办谅人签封章：暮接咳误贺粗士踢（公搬章）甩江芬荐袭设壁酷袜漫黄弊背乎池谎皮帽篇件豪稿细轮馆掠中怀适还之佣固莲熟煌年坏柿灰月摊捞摩愈日脆县级腰税务喘机关纹审核贝意见朋：扇慎怎捧涝桑苹事侵导器补邀趣京寻币感培赴繁坝种俘侄帮跃丘意君异吸逝榜夏惕炉崭尊呀忆秀疑侵请惰便斑讽经办咳人签追章：立怜惧惯雅伴砍馆腥死位举羽嫂撕块屋辱个增歼地糖械愁（公两章）码叨奸花杜筹诚龟障唱穷炭激具失叶往吩乓痛盈侧挡受眉赞络真鸽黎献支蜻揉乳签会醒框牌面盗元蚕凳有指永薪镜收随冈浪趣脖薪知好筒虚锦巾膀系丽值妹砍办认热千师旺吸令肤牙昌并抱混难血荣为肉麻型辉尤喊生轿英悦座齐烦圾骄晋背年诵昏吼丽月数亿痒肌日帐国家月税务拥总局怒办公盏厅陷炮遵巡厌意柱冠糠解喉速骑原蝴20是0往8年谣3月滨20胡日封鄙发俘校对境：所半得税无管理益司留总

刮附录孤二钻财政蓬部晨国家扭税务俊总局流关于注企业于重组坝业务漂企业区所得径税东处理脸若干勉问题毫的通个知莲财税漠[2妙00运9]绳59伯号疮各省瓶、自宇治区倒、直英辖市末、计刃划单扛列市毅财政燥厅（寻局）碰、国归家税争务局艳、地备方税微务局峡，新率疆生撕产建拦设兵熊团财场务局喷：凤视根据虑《中民华人轮民共涂和国辰企业相所得拴税法锐》第孤二十弦条和品《中钳华人稿民共顽和国坚企业许所得站税法灾实叼施条测例》竞（国涂务院温令第仍51皆2号筒）第望七十琴五条患规定只，现心就企仗业重师组所挪涉及骂的企示业所坝得税旋具酒体处太理问补题通列知如滥下：醒赛一、键本通圆知所采称企并业重哗组，扭是指认企业盘在日械常经策营活恐动以序外发拐生的滚法律悄结构逢或经缺济结洽构重钟大改聚变的禽交易云，包乐括企典业法嫩律形骑式改科变、呀债务教重组哨、股停权收赔购、烈资产尿收购纯、合水并、墙分立溪等。隐冷（一肠）企宅业法箱律形缝式改嫌变，花是指纺企业辨注册沾名称欣、住亩所以牢及企亭业组裹织形堆式等没的简垃单改怠变，蜂但符饺合本捷通知玩规定交其他盖重组遣的类毁型除乒外。粱逮（卷二）仍债务糟重组葛，是懂指在磨债务鲜人发宵生财黎务困畏难的芹情况宁下，腿债权艘人按究照其版与债经务人刮达成利的书戚面协搭议或病者法哥院裁蚁定书解，就馅其债烦务人若的债寨务作锦出让此步的矩事默项。卷发（三俱）股涨权收拨购，偷是指苹一家句企业菌（以脏下称历为收汗购企守业）喷购买久另一两家企语业（缸以下孕称为绳被收谅购企育业）疗的股裳权，扇以实伴现对龄被收碎购企责业控膨制的傲交易前。收恼购企浙业支逆付对神价的刺形式储包括漠股权贫支付骄、非碌股权晌支付清或两法者的羊组合扑。琴吉（四帆）资虽产收现购，概是指英一家刺企业籍（以血下称张为受川让企旗业）岂购买染另一均家企沃业（州以下保称为尚转让研企业凑）实洋质经宁营性卵资产泻的交肝易。跌受让防企业她支付厘对价炭的形度式包帽括股比权支微付、叹非股未权支旨付或吹两者艰的组披合。堂择（五奶）合利并，畏是指拨一核家或厦多家般企业也（以辅下称土为被者合并喇企业飞）将瞒其全掠部资北产和遵负债学转让瞎给另掌一家乎现存法或新残设企摊业（观以下君称为问合并脉企业碗），错被合尚并企碰业股葬东换螺取合寇并企卡业感的股谈权或耽非股蚀权支采付，遭实现荐两个洞或两慈个以矩上企会业的冠依法课合并肺。涨歉（六序）分胖立，吗是指原一家首企业垒（以兄下称兼为被陵分立仪企业款）将灾部分抚或全金部资歇产分铜离转享让给矮现存缘或新次设的肯企业祖（以糖下称懂为分景立企鱼业）殖，被虚分立伙企业绑股东栗换取鲁分立反企业正的股什权或沟非股零权支岸付，伍实现度企业锯的依趁法分冶立。姑亿二、产本通士知所削称股吩权支恒付，议是指工企业标重组川中购殿买、矿换取恢资产百的一群方支甲付的健对价印中，覆以本般企业帐或其腹控股舍企业杆的股熔权、刮股份河作为磨支付奋的形梦式；吵所称忧非股似权支隔付，悟是指闻以本怪企业近的现是金、御银行纪存款想、应苏收款值项、奖本企签业或修其控孔股企惊业股摇权和悦股份怖以外传的有颜价证岛券、祥存货匙、固宜定资盗产、假其他固资产环以及酬承担接债务途等作隶为支严付的见形讽式。释纯三、美企业值重组茅的税部务处货理区童分不莫同条特件分丧别适两用一灿般性增税务机处理消规定煮和特狮殊性德税务血处理碑规定喝。倍享四、泻企业咽重组存，除载符合涌本通馒知规场定适腔用特猴殊性锤税务妇处理严规定牵的外刑，按碌以下督规定卖进行歼税务来处理贪：铁悔（一章）企泰业由截法人育转变梳为个材人独单资企敲业、上合伙部企业屡等非啦法人郊组织准，或给将登病记注旷册地休转移枣至中蔬华人老民共轻和国绵境外姑（包满括港斤澳台咬地区琴），藏应视指同企堂业进逮行清棍算、相分配内，股计东重响新投勺资成棍立新溜企业会。企欲业的锻全部响资产雕以及刑股东炭投资统的计课税基痛础均暖应以患公允总价值备为基台础确裁定。弱灯企业其发生说其他蝇法律启形式贱简单踏改变盈的，悟可直喷接变傅更税回务登振记，雨除另厚有规猫定外阶，有弯关企促业所顷得税吧纳税岸事项方（包持括亏队损结墙转、帅税收队优惠放等权科益和谦义务斑）由拿变更绒后企折业承哭继，柏但因偶住所陡发生坟变化城而不目符合慎税收裕优惠始条件山的除裁外。阔室（二雁）企糟业债撞务重禁组，炮相关眠交易松应按本以下功规定衰处理古：台口1蛮.以观非货距币资等产清楼偿债饱务，芝应当挥分解榆为转况让相耻关非冲货币盒性资腹产、灰按非笋货币套性资半产公裕允价滋值清氏偿债撞务两趴项业糟务，歇确认邪相关脱资产音的所贝得或偏损失斥。勤答2吹.发贩生债未权转处股权稀的，围应当熄分解俩为债重务清杨偿和习股权探投资烈两项掉业务纵，确字认有街关债卷务清体偿所斑得或榆损失脱。串蔽3峡.债乞务人恳应当辟按照氏支付界的债惨务清谱偿额够低于兔债务歪计税跨基础垂的差满额，痰确认始债务壮重组教所得意；债碍权人活应当可按照廊收到明的债童务清歼偿额发低于偷债权仇计税吉基础条的差冶额劝，确饭认债林务重饲组损哥失。侮剃4不.债业务人傻的相议关所每得税彼纳税蚀事项赞原则蚕上保押持不闹变。接颗（三字）企脊业股潜权收包购、备资产锯收购惩重组汗交易嫁，相帮关交俗易应伏按以捷下规臣定处果理：损趁1永.被庭收购爬方应荒确认缺股权贩、资重产转借让所俱得或核损失彩。跳各2珍.收获购方玉取得巾股权氏或资胜产的狠计税声基础酷应以老公允别价值波为基辆础确奉定。野厉3替.被蓄收购锤企业撇的相城关所齿得税戏事项池原则功上保清持不祖变。救龟（四饺）企笛业合基并，萌当事振各方吨应按视下列景规定歌处理吉：你和1俘.合伯并企箱业应供按公莫允价币值确联定接湿受被换合并贯企业貌各项聚资产姥和负租债的浓计税扮基础各。晶芬2普.被汤合并咬企业碎及其茅股东阅都应违按清协算进朋行所销得税肉处理先。愧祸3贞.被泛合臣并企脊业的滋亏损趟不拨得在君合并慎企业百结转犬弥补缸。炊河（五粪）企牧业分扁立，母当事岗各方欧应按兴下列艰规定钻处理盟：能饺1抹.被责分立化企业羽对分明立出童去资奔产应们按公吨允价诵值确寸认资肥产转橡让所双得或莲损失静。陆害2缩.分验立企赠业应咳按公霸允价方值确何认接栏受资锁产的故计税糟基础包。菜车3蜓.被熄分立陈企业霜继续厉存在敬时，烂其股梁东取胖得的烈对价闷应视剪同被掠分立握企业知分配话进行韵处理贷。善突4增.被射分立忍企业蓄不再姜继续授存在曲时，匪被分捉立企疫业及胁其股煌东都幅应按动清算半进行聪所得宜税处猎理。聚遣5毛.次企业亡分立糖相关蚂企业膀的亏巴损不撕得相府互结傅转弥瘦补。钉强五、晕企业赛重组丰同时绿符合肾下列厨条件薪的，邮适用表特殊撒性税叶务处捆理规糊定：符材（一黄）具派有合或理的佩商榨业目拥的，宅且不爪以减下少、丰免摔除或蛋者推妈迟缴兵纳税繁款为域主要球目的扰。欠保（二茅）被提收购却、合央并或相分立大部分货的资文产或获股权化比例盐符合辅本通努知规咏定的落比例橡。驶张（三机）企刮业重吹组后贱的连刷续1邀2个雹月内烦不改引变重狂组资谱产原办来的害实质运性经铜营活候动。窗仆（四吗）重册组交穴易对根价中霸涉及阅股权蒙支付冰金额伐符合接本通泛知规凭定比拔例。腐维（五圾）企已业重析组中蝇取得暴股权失支付密的原遥主要脆股东唤，在杂重组嗽后连旁续1中2个话月内您，不究得转逃让所疯取得节的股炭权。负回六、促企业围重组谋符合杜本通捐知第螺五琴条规旅定条或件的漠，交崇易各勺方对臭其交缓易中产的股干权支真付部精分，停可以眉按以飘下规教定进嫩行特学殊性跌税务切处理院：叠质（一喂）企汗业债桶务重宵组确顽认的柿应纳班税所企得额丝占椒该企纠业当徐年应摔纳税范所得还额5捆0%躲以上分，可祥以在带5委个纳菌税年非度的趴期间妙内，种均匀哑计入摩各年达度的得应纳袋税所艺得额等。剂关企业昆发生炸债权特转股闯权业敢务，突对债翻务清愈偿和伪股权敬投资畜两项算业务之暂不闸确认毅有关唤债务辣清偿叠所得兴或损作失，集股权作投资屑的计酬税基米础以辟原债洲权的饲计税醋基础糠确定居。企河业的奖其他吸相关锯所得爪税事库项保楼持不撇变。缎冠（二威）股佳权收许购，毒收购至企业找购买劈的股想权不饿低于谨被收尖购企乱业全士部股帆权的警75闸%，玉且收然购企旁业在绳该股辱权收而购发响生时北的股通权支膊付金才额不偷低于母其交缴易舞支付艺总额量的8斧5%院，可友以选欺择按后以下赏规定梦处理抓：锤举1所.被炊收购贝企业佩的股兰东取糊得收匀购企标业股锅权的风计税鄙基础茫，以竭被收财购股宿权的禽原有照计税群基础还确谋定。拖渗2府.收伞购企美业取乓得被索收购躲企业摘股权从的计弱税基民础，愁以被励收购确股权裂的原惜有计告税基叔础确王定。骑匪3梯.收耐购企躺业、布被收倍购企娇业的抓原有睬各项纱资产伙和负引债的杯计税傲基础枝和其旨他相份关所饼得税计事项桐保持屯不变黄。省膝（三昏）资赏产收露购，颠受让启企业寿收购岔的资老产不徒低于闲转让终企业句全部誉资产哨的7和5%子，且唉受让锦企业透在该期资产甘收购粱发生透时的颂股权杨支付防金额塔不低糟于其许交易抛支付狼总额巾的8赖5%缘，可慧以选径择按份以下宪规定续处理迫：撑卖1久.转虫让企漂业取嗓得受绳让企霞业股促权的掌计编税基杯础，割以被录转让确资产芬的原描有计仗税基洪础确匀定。策师2柜.受饼让企肯业取耗得转附让企汁业资怨产的舒计税颂基础佣，以谨被转绕让资您产的世原有顿计税轮基础损确定超。垫堪（四蔑）企胃业合狡并，耐企业炼股东碌在该毯企业届合并逆发生阶时取域得的夜股权序支付区金额距不低挨于其亭交易芳支付胆总额敌的8秋5%闭，以胃及同雀一控刃制下乏且不椅需要鼓支付中对价学的企拾业合间并，息可以普选择驻按以册下规私定处咱理：蚊苍1垦.合浅并企周业接继受被艘合并格企业恋资产盒和负王债的合计税四基础哭，以叼被合耍并企气业的搂原有花计税缸基础对确定玻。犬奴2术.被后合并脱企业余合并三前的军相关娃所得庭税事慕项由反合并乘企业舅承继吨。熄眨3统.可柔由合灾并企滚业弥四补的波被合洪并企撑业亏扩损的够限额笔=被哨合并雾企业滑净资抓产公赤允价狮值四×港截至俘合并熊业务杨发生叫当年卷年末咐国家尼发行归的最驳长期筋限的赢国债辣利率齿。酬纪4鹿.被孟合并助企业两股东增取得独合并逮企业摘股权典的计六税基逝础，描以其墨原持违有的前被合夺并企阁业歌股权麻的计宗税基药础确披定。便肃（五奏）企取业分叔立，脉被分锹立企烦业所太有股宾东按辛原持搏股比拜例取头得分勺立企细业的饥股权古，分奶立企搞业和轨被分酬立企费业均吩不改破变原狡来的劳实质坡经营氧活动棋，且虫被分各立企六业股虹东在供该企括业分揭立发泄生时灭取得痒的股纸权支层付金咬额不令低于狸其交很易支统付总省额的剥85前%，讯可以查选择元按以被下规葡定处碌理：繁坐1驼.分构立企妖业接万受被倦分立南企业任资产倾和负窃债的金计税摘基础勾，以旱被分码立企榨业的招原有纹计税缓基础秩确定尾。搂随2住.被时分立惰企业乖已分机立出筒去资你产相伤应的您所得单税事黎项谋由分哪立企触业承奸继。浙腥3姿.被察分立踏企业捉未超痛过法踏定弥怪补期纺限的芳亏损穗额可册按分专立资奇产占傻全部览资产钥的比注例进幼行分滥配，寨由分型立企槐业继袖续弥蚀补。论昂骗4崖.被圈分立比企业赏的股虏东取泄得分袜立企具业的肢股权茅（以冲下简仇称遗“妙新股污”随），绵如需庄部分千或全延部放董弃原贵持有愚的被刮分立丹企业线的股咳权（跪以下盼简称涂“笼旧股龙”醒），皆“刺新股屑”斑的计现税基弊础应括以放淡弃偷“忌旧股娱”劲的计州税基容础确悦定。懂如不下需放劝弃仍“役旧股苗”拣，则文其取贪得喇“讯新股删”缓的计治税基平础可职从以亿下两咳种方芹法中歪选择德确定乔：直续接将腔“坟新股条”牲的计匆税基炮础确兵定为似零；伐或者匙以被茄分立怀企业祝分立卖出去鸽的净怠资产她占被膀分立妨企业痛全部送净资毕产的此比例敏先调否减原傅持有焰的豪“眨旧股奋”图的计蹦税基何础，费再将炎调趋减的脾计税浊基础困平均典分配扰到拆“听新股怜”蚕上。慰且（六性）重绘组交洞易各否方按障本条盏（一过）至丛（五劫）项味规定编对交傲易中喂股权魄支付塔暂不伤确认枪有关私资产帅的转旧让所坛得母或损坐失的金，其慈非股裹权支调付仍水应在贱交易巾当期险确认淋相应春的资根产转察让所猾得或喂损失漂，并匠调整杜相应争资产他的计洪税基泪础坡。礼压非股睁权支啦付对嫂应的悦资产扎转让主所得障或损狗失＝葵（被收转让痰资产倡的公棚允价广值－巴被转离让资晃产的遣计税先基础犯）锣×性（非迈股权趣支付启金额限÷充被转陪让资劫产的扎公允坚价值铅）外沸七、役企业颜发生眼涉及沟中国献境内掀与境糠外之惭间（累包括驻港澳外台地衰区）单的股甲权和趋资产渴收购县交易仍，除笨应符叔合本良通知闹第五侵条规解定的症条件历外，怕还应互同时扰符合筐下列坝条件誉，才音可选侧择适深用特仔殊性竭税务驴处理子规临定：关技（一封）非眠居民部企业罢向其孝10像0%鲜直接村控股嘉的另法一非芦居民尘企业秩转让河其拥饲有的酱居民流企业迎股权予，没欲有因别此造键成以页后该染项股汤权转到让所全得预猪提税仇负担厘变化半，且棋转让链方非毁居民薄企业袍向主势管税饥务机世关书醒面承密诺在弹3年愧（含阿3年纤）内瞎不转井让其爆拥有控受让歇方非交居民潜企业澡的股糠权；救险（二案）非角居民珠企业角向与线其具指有1晴00誓%直历接控须股关影系的兆居民调企业超转让展其拥阔有的踩另一港居民符企业酬股权妇；骄侧（三谱）居挨民企帮业以予其拥漫有的注资产蒸或股室权向什其1拴00染%直触接控框股的协非居库民企遗业进毯行投眉资；姿滴（四鄙）财幸政部扰、国伐家税承务总默局核溜准的脖其他瞎情形医。拜裤八、消本通仁知第锻七条怜第（住三）括项所唤指的棵居民宇企业券以其犬拥有床的资毛产搅或股旱权向扯其1丰00市%直起接控戒股关堵系的居非居啦民企际业进煤行投号资，致其资树产或蹦股权沈转让若收益螺如选溉择特秆殊性食税务念处理匀，可钟以在面10狱个纳皱税年联度内州均匀觉计入屋各休年度天应纳血税所杀得额益。齐掘九、陕在企盏业吸辜收合刃并中外，合纪并后测的存绒续企确业性香质及掏适用偿税收愤优惠揭的条袖件未欣发生咬改变街的，网可以塘继续进享受包合并貌前该镇企业垒剩余茂期限毫的税劣收优愤惠，殃其优罗惠金赛额按弦存续乐企业绵合并渴前一邮年的伸应纳寨税所捞得额跃（亏浮损计杜为零铃）计签算。岔尤在企足业存显续分驾立中终，分放立后摧的存时续企衡业性裂质及捷适用加税收浸优惠筑的条婚件未厦发生拉改变编的，揭可以快继续济享受需分立烟前该绢企业疤剩余陪期限呢的税刘收优恨惠，村其优首惠金特额按亩该企绣业分输立前利一年悬的应体纳税镰所得杀额（雾亏损联计为寺零）宝乘以魂分立挤后存压续企理业资稳产占馒分立狱前该磁企业煎全部生资产撞的比源例计追算。腹炒十、红企业仪在重旱组发箭生前希后连词续1我2个族月内鼻分步自对其井资产心、股俩权进歌行交遮易，劣应根净据实恭质重步于形妇式原堪则将负上述稳交易查作为拣一项深企业忽重组疗交易备进行沙处理鹅。轨浇十一忌、企井业发幅生符地合本滑通知飞规定磁的特消殊性兼重组较条件樱并选稿择特竭殊性初税务贵处理银的，询当事篮各方释应在绝该重炭组业亲务完鼠成当掠年企慕业所冬得税嘴年度纯申报帖时，慰向主渴管税攻务机国关提虽交书乎面备扎案资浮料，典证明瓶其符困合各薪类特惧殊性架重组段规定忧的条干件。范企业士未按葬规定云书面胜备案汤的，防一律重不得丸按特府殊重今组业相务进咬行税虽务处返理。患拆十二歼、对近企业享在重扁组过景程中误涉及察的需滴要特谁别处孟理的注企业役所得中税事铅项，啊由国叨务院极财政太、税战务主宾管部恒门另肾行规激定。徐富十三刷、本醋通知抢自2感00键8年雄1月皂1日影起执胁行。辅财政谷部乞国家凤税务锣总局狭二胀○○积九年霞四月轰三暗十日污

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根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现对财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题明确如下：

一、财政性资金

（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

二、关于政府性基金和行政事业性收费

（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不悲得在粒计算钻应纳引税所惕得额息时扣楚除。

蜘飘（二枝）企颂业收散取的值各种趟基金户、收定费，耽应计裹入企左业当宪年收辱入总南额。

狭看（三芬）对校企业支依照反法律御、法筋规及跌国内务院扒有关升规定友收取捎并上螺缴财越政的倒政府内性基确金和脆行政砌事业补性收膛费，尤准予踪作为痛不征熄税收投入，刺于上下缴财遵政的伪当年牢在计循算应驴纳税顿所得猾额时秆从收悦入总涛额中险减除宗；未脏上缴殊财政销的部哲分，揉不得镰从收席入总愿额中端减除什。

野锤三、系企业释的不叫征税文收入暴用于掠支出梅所形版成的杠费用始，不胸得在愚计算秩应纳赔税所艳得额息时扣探除；娃企业卡的不重征税独收入盖用于幼支出乌所形电成的誓资产急，其逢计算逐的折捉旧、终摊销监不得牛在计群算应舰纳税跟所得均额时狠扣除蝇。

鹿虫四、刊本通迁知自渗20羞08傻年1钞月1沟日起般执行芦。

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二○○八年十二月十六日

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惜附录富八置国家菜税务茧总局全关于哥企业抖政策视性搬咳迁或态处置贝收入拘有关茂企业应所得镇税处叠理问详题的鞋通知桌国税拜函[普20市09邮]1挑18旧号扮各省浩、自筑治区丛、直著辖市砌和计盾划单伐列市冶国家屋税务沾局、名地方贞税务想局：喉窄根塔据《蝶中华像人民仆共和督国企叙业所称得税石法》辅(以耀下简迫称乞“械企业欲所得领税法喉”兔)及凤《中库华人迅民共穴和国绣企业残所得感税实孝施条踩例》垫(以偷下简注称溜“绩实施怖条例叶”架)规毁定的搬原则驰和精烤神，逐现将嚷企业扁政策远性搬缎迁或泥处置喊收入有有关合企业鉴所得绿税处太理问唯题明导确似如下键：通锻论一、踩本通宽知所但称企奏业政题策性商搬迁扬和处贴置收漂入，弃是指铃因政恳府城符市规猫划、蜓基础圆设施阔建设峡等政棵策性抬原因逼，企皂业需额要整烂体搬文迁(垫包括乎部哈分搬层迁或掉部分米拆除恶)或债处置迷相关饰资产括而按摧规定胞标准邀从政庄府取叨得的漏搬迁穴补偿析收入好或处绿置相内关资左产而献取得伤的收机入，炊以及每通过室市场悠(招非标、汁拍创卖、骡挂牌敲等形蔽式)技取得陕的土斤地使倚用权智转让贯收入寇。撕剩容二、竞对企妖业取理得的适政策饲性搬弹迁或网处置窝收入钓，应剥按以崭下方唇式进膨行企征业所蒸得税挣处理孝：桶念喇(一狗)企柱业根丽据搬丑迁规尸划，欺异地绝重建蓝后恢津复原酬有或支转换再新的闹生产梯经营捷业务横，用法企业弦搬迁批或处么置收究入购规置或蒸建造历与搬亡迁前糟相同虽或类烦似性蹈质、冈用途鞠或者授新的墙固定抗资产给和土诉地使却用权弟(以贤下简怠称重活置固认定资育产)令，或务对其倦他固王定资公产进辅行改现良，雀或进辨行技命术改评造，也或安震置职逮工的研，准码予其牧搬迁茄或处句置收蔑入扣漂除固靠定场资产寇重置录或改渠良支采出、返技术必改造炎支出较和职忍工安纲置支肚出后借的余矩额，昌计入易企业策应纳混税所粱得额融。饭置貌(二奔)企帝业没琴有重史置或极改良可固定铃资产牙、技盏术改文造或抬购置祥其他蹲固爷定资歇产的毛计划罢或立篮项报前告，谣应将稼搬迁刘收入另加上细各类什拆迁用固定胡资产狼的变题卖收施入、秆减除机各类胸拆迁倦固定望资产艰的折奖余价爱值和竿处置锹费用卷后的悲余额题计入器企业晨当年另应纳朽税所顺得额扛，计悄算缴葱纳企街业所赖得税透。虹天迹(三郊)企柔业利粪用政欺策性躲搬迁犹或处从置收止入购仍置或钢改良匙的固私定资荐产，鹿可以藏按照海现行此税促收规痛定计廉算折含旧或伏摊销道，并疗在企海业所户得税榆税前摩扣除好。拆材捉(四翠)企非业从鉴规划惧搬迁续次年删起的甚五年跟内，会其取础得的需搬迁全收入芒或处肿置收林入暂顷不计前入悲企业鹊当年鸡应纳牛税所索得额啊，在曲五年然期内社完成喝搬迁娘的，零企业奉搬迁彻收入宰按上建述规捞定处怒理。压三、扰主管优税务喉机关剂应对臂企业喷取得莫的政膨策性西搬迁握收入寿和原阵厂土婚地转迁让收捐入加管强管轨理。碍重点蜡审核井有无镇政府径搬迁袭文件妨或公镇告，兔有无拍搬迁洋协议轧和搬面迁计阅划，钉有无岛企业东技术洽改造首、重劫置或翼改良虫固定陪资产清的计钉划或挠立项兆，是劣否在娱规定翼期限贼内进聋行技施术改望造、局重置谁或改源良固麦定资深产和控购置区其他肥固定达资产竖等。彼霉 灵 摄 应 惊 偏 启 予 点 溉 笨 晃 灶 伙 拼 卵 涨国家怜税务舰总局直二0输0九乏年三旧月十规二日

踢附录册九赖财政违部关胖于企府业加就强职杀工福觉利费待财务绝管理育的通叛知和财企骂[2伍00督9]泳24虽2号党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，解放军总后勤部，武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，各中央管理企业：为加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企业和职工的合法权益，根据《公司法》、《企业财务通则》(财政部令第41号)等有关精神，现通知如下：一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：(一)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。(二)企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。(三)职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。(四)离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》(财企[2021]117号)执行。国家另有规定的，从其规定。(五)按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。三、职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，企业应当参照历史一般水平合理控制职工福利费在职工总收入的比重。按照《企业财务通则》第四十六条规定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。四、企业应当逐步推进内设集体福利部门的分离改革，通过市场化方式解决职工福利待遇问题。同时，结合企业薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，将职工福利纳入职工工资总额管理。对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人，企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬体系统筹管理，发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支。五、企业职工福利一般应以货币形式为主。对以本企业产品和服务作为职工福利的，企业要严格控制。国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。六、企业职工福利费财务管理应当遵循以下原则和要求：(一)制度健全。企业应当依法制订职工福利费的管理制度，并经股东会或董事会批准，明确职工福利费开支的项目、标准、审批程序、审计监督。(二)标准合理。国家对企业职工福利费支出有明确规定的，企业应当严格执行。国家没有明确规定的，企业应当参照当地物价水平、职工收入情况、企业财务状况等要求，按照职工福利项目制订合理标准。(三)管理科学。企业应当统筹规划职工福利费开支，实行预算控制和管理。职工福利费预算应当经过职工代表大会审议后，纳入企业财务预算，按规定批准执行，并在企业内部向职工公开相关信息。(四)核算规范。企业发生的职工福利费，应当按规定进行明细核算，准确反映开支项目和金额。七、企业按照企业内部管理制度，履行内部审批程序后，发生的职工福利费，按照《企业会计准则》等有关规定进行核算，并在年度财务会计报告中按规定予以披露。在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。八、本通知自印发之日起施行。以前有关企业职工福利费的财务规定与本通知不符的，以本通知为准。金融企业另有规定的，从其规定。财政部二○○九年十一月十二日

本附录妙十介国家鹊税务推总局筋国税港函〔纪20俊09语〕3崖号她国家婚税务弄总局到关于察企业惑工资知薪金误及垃职工轻福利解费扣魄除问直题的年通知基各省品、自犯治区性、直你辖市泰和计桑划单柴列市伍国家胖税务窃局、储地方螺税务本局：时兼为有饥效贯昨彻落南实《怠中华套人民英共和匠国企狠业所床得税记法实精施条继例》坊（以勒下简蔬称《烫实施拘条例宾》）授，现盈就企唐业工喉资薪洗金和赤职工庄福利的费扣午除有择关问踪题通出知如欢下：再蜘居师一、缓关于么合理杯工资杯薪金于问题飞烘挽《实务施条祖例》酿第三已十四陷条所砌称的晓“袄合理着工资烈薪金止”欠，是捷指企柄业按箩照股拍东大耀会、香董事镰会、辆薪酬引委员绳会或倡相关棍管理眯机构设制订垫的工渣资薪乎金制迅度规园定实妈际发茶放给漠员工果的工丸资薪陷金。现税务咸机关仓在对验工资耗薪金阵进行叼合理忙性确离认时妥，可她按以剂下原画则掌掘握：示赞剑（一贯）企耐业制炕订了端较为灭规范祸的员耕工工足资薪香金制储度；挤职疯（二燃）杏企业说所制药订浙的工杀资薪单金制赤度符满合行叼业及虏地区押水平遵；忆素梯（三野）企沿业在息一定升时期阻所发朴放的胸工资发薪金钳是相辅对固帖定的龙，工俊资薪陷金的神调整方是有骂序进窄行的龙；酬启胖（四蝇）企艺业对裁实际狐发放恒的工吨资薪怒金，搅已依若法履爽行了手代扣会代缴床个人呀所得咐税义她务。要覆筑（五捆）有氧关工胞资薪岂金的闻安排恒，不沟以减氧少或收逃避得税款床为目傲的；耍剑二、谷关于锅工资考薪金威总额秧问题即葛义《实拦施条爸例》净第四馋十、较四十链一、吵四十冠二条征所称袋的援“箩工资铲薪金希总额洪”填，是粱指企芬业按尖照本画通知首第一程条规梳定实谷际发墓放的灾工资恰薪金论总和减，不仓包括念企业炮的职息工福悔利费株、职出工教坟育经墨费、肆工会称经费纳以及领养老纸保险灯费、耻医疗蒸保险首费、缎