试论商业企业会计实务

1商业企业会计实务第一节商品流通会计概述一、商业企业的会计对象，就是商业企业在商品流通过程中的资金运动，即商业企业资金的取得、占用、耗费、收回、补偿和分配。垂商业葱企业转的经京济活盈动主级要是旱组织到商品闷流通递，从常事商陈品购勿销的减活动初。商牛品的粘购销享，从刑实物眼形态量看，坑它表挖现为饱各种棋商品隶的买含进和末卖出挡，即痒商品拨流通稍的两设个阶旬段；利从价铃值形杠态看倘，它竞表现难为资激金运盏动，师即在良商品必购进吩阶段忙，表导现为旺货币育资金黄转化肠为商该品资絮金，架在商息品销肥售阶莲段，亡表现如为商错品资扭金又榨转化陕为货凳币资程金。姨随着辰商品鼻购销烛活动毒的不艰断进扇行，恨这两院种资齿金在谦购销湾两个融阶段最上依健次转帆换其沟形态咐，形伐成周狂而复健始的梁循环泥，这并两种估循环冤又是氏交叉驱进行贡的，济即当酿一部霞分货机币资申金转父化为鹅商品奋资金站的同婶时，缓另一穿部分币商品毙资金摩转化锅为货粉币资串金；书这两胆种资匆金在婚购销游两个泽阶段厉上的腿循环晓周转乏，在删时间宏上是阳连续应的，戒在空真间上吗是并拔列存涝在的哗。个商业她企业腥的资睡金周贺转过房程，蓝不仅弯表现四为资暖金形动态的六交替寒转化敏，同劲时，边还发用生各喷项收乏入和花各项咐支出扒，前刘者称谈为经甲营收滥入，楚主要殃是商赖品销逃售所佛获得泉的收堪入；但后者谣称为殃经营丢支出弯，如纯销售兼商品僻的购壶进价帖，商黑品流穗通费游支出闷等。销企业万已实目现的椒商品茶销售勉收入丹扣除治销售搏商品祥进价介后的股剩余酬部分末为销禽售毛斥利，荐销售绣毛利训扣除躲商品圾流通阀费、纽销售寻税金蜂以及困其他勇支出状后的援余额弊，就粥是商移业企背业的堪利润箩，应忧按照踪国家踢的有嫩关规氧定进浮行分采配。祸商业受企业凳会计恰对象抄的具状体内汤容归千纳起灶来就朱是：诞（狐1斧）企铲业为话组织共商品优流通长所取详得的贸资金晓的增商减变抓动和初结存般情况拣。集（铃2长）在谱商品寿流通尺过程衡中发葡生的戒成本厕费用垫及其钻他支软出。痕（锯3仇）通瑞过商茧品流斤通所牌取得考的销词售收辈入和困获得喝的利词润及柄其分搅配的提情况源。保二、馒商品感流通蒜企业晶会计航特点捎：哭工业塞会计骄和商最业会及计作励帐的烤区别恼很大祝。长棒会计刘处理殃方法医的多犬样性切是由振会计相主体户所处厦的环昂境因植素决漆定的笼。会证计的孕环境苗差异菜主要撇表现本在以威下两我个方目面：处即不嫌同行让业经众营业换务的公特点竞和不盘同性昨质企讲业的污特点秧。企雀业总奶是从佣属于每一定卫的行桃业，海而不谅同的匙行业碗有着恳不同任的经傻营业截务特膏点，葛这些扶特点愤直接诞影响妹一个享企业锡会计恭方法保的设弟计和勿选择舌。行民业经彩营风牲险程却度对荣会计外选择唤的影驰响。公不同永的行滚业，梁风险拜程度躲不同烛。行稿业风绢险程法度的备影响均集中猛表现优在各乖项准址备金辆的核畜算上灶。行折业风缝险比件较小侍的企伐业其替各种灭准备宪金如坦坏账诸准备袄金、占存货院跌价让损失竞准备白等的同计提弦比例恢一般刊比较崇小，敌或可裂用直着接转雹销法指，而筒不必芦采用海备抵介法。伟而一搜些风剃险较浙大的唯企业登，其划各项秀准备幸金的汽计提院比例鸭一般佣比较惕大，房因此饮常常慌采用止备抵靠法。筐可见性，风季险程眨度的名不同精，客僚观上弹要求尿会计翁处理贴的方乌法应颂具有尖多样获性，宝即可篇选择虏性兔。毕泊二者吵在会煤计科沿目的嚼设置膊、会班计报讨表的饺内容农格式怪上基徒本一堤致，绿具体方应用袋时可柜根据愁企业匠实际钞情况呢予以芳取舍旱。退与工窗业企坟业会哄计相溪比，狼商品谊流通且企业列会计小主要唇有以样下两旗大特纠点。盈（一弱）不薪需要蜜计算盘生产列成本乎，计蹄算产晋品的其生产启成本垦是工眉业企呆业会御计核蹦算中辞的一喜项重临要且劲繁琐研的内箩容，忆而商近品流站通企伙业则栗不存刃在产稠品生嚼产成蝶本的克计算孙问题约。樱（二拉）存慧货核援算的总特殊昏性，凯主要滥表现带在以趁下三毫个方鸣面协1华、存帖货类借别特抚殊原（蹄1猛）工易业企委业的欣存货懂类别啊较多葱，包笼括材线料、翁在产避品和坦产成雀品哲等市秆；而爸商品灾流通盛企业挎的存茶货主锻要是璃商品宗存货翁，相旗对来烤说存海货类附别是井比较芬单一配的。胡（二炭）商释品流曾通企叼业的啄商品吼品种浙规格渠特别虎多。窜2栽、存互货入园账价苗值的北特殊耐性孤工业让企业青外购配存货灵的实扣际成盘本一慌般要咬包括煎运输咬费、晒入库肠前的滨挑选持整理埋费赖等仆渣附带宰成本以在内早；商液品流朝通企饺业，嫩由于遍商品烂品种毯规格熄繁多忠，周按围速疲度较膛快，负难以促把一俩笔购督货附缸带成变本合母理、馅正确退的分转配到嫂某一贵批所寻购商除品之父中，吩因此摩，附斤带成暖本一栗般作唇为性眠生期贼的经稀营费树用来硬处理弯。弯3城、存友货日授常核陕算的蕉特殊舱性剑商品钉流通平企业摧一般紧在购怕进商隐品时沾就要送确定裹好商饱品的苗销售筐价格晒，因波此商欢品存坝货的案日常伸核算页可以撕采赌用须“泰售价础金额平核算事法赏”件，也恢就是铺说，侨商品杀验收退入库炊时，能按售旦价借夸记辉“爷库存白商朱品剪”更账户掠，按篇实际哭购入牛价格钻贷赢记略“背商品捡采抖购歪”碧账户膀，将丢售价乏与进兔价的桐差额缘，贷骄记谷“舟商品归进销评差学价座”叉账户农。期蜘末再压把渡进销昌差价沾在已铲销商奏品与偿期末疼结存耐商品锻之间旅分配停，以锄确定薄本期荣销售砖商品德成本仁与期梢末结免存商队品的赚成本万。从挪而可骄以准南确地剥确定炉企业蚊此次扔商品箭流通吼的获患益。梯第二筛节阔众商品案流通好会计为实务誓概述机商品魂流通跳：是争指商资品流虾通单脏位通菌过购文销活博动把落商品轧从生乒产领裂域向孝消费扮领域色转移虚的过糟程。阴商品鞭流通临具有俊两个喉特殊防性；哥一是戏商品犹流通稻的前闷提必粱须是桌商品侧实物今已经三转移孔；二叶是商瓦品实诊物的吧转移看必须捧通过畏货币僚支付日。没窑有通广过货暖币收澡付的游实物竟转移黑，或皂只有跳货币愿收付机而没墙有实踏物转进移的漫，都猪不属吉于商佳品流总通。口一、屈商品材流通姨业务承的环剧节：累商品照购进茫、商溜品销被售、泉商品盟储存资1摧、悬商品溪购进逃，是陆商品返流通汗的起硬点，肝它是葡指商乒品流斥通企茂业为疯了销页售或最加工滴后销较售，盐通过袖货币煮结算努而取洪得的虹商品增所有扒权的贿交易坑行为超，凡缓是不观通过鞠货币酷结算及而取义得的拔商品从，或赤不是述为了才销售从的目奋的购诱进的姿商品凑，都母不属脉于商卖品购衔进的蛛范围拥，如梯收回纠加工画的商酒品、稳收回元购货趟单位船拒收站的商邻品、杠接受百其他堡单位即赠送躲的样抚品等富，都楚不属摊于商顿品购佣进的宏范围职。兆2赴、商盗品销皇售，互是商哄品流科通的厌终点录，闯3呜、商况品储淹存，细是购爬进和捆销售旱的中糟间环针节。耍二、凤交接酱商品节的方阿式，致在商黎品购房销活施动中递，商苍品交绒接的渴方式锁一般走根据历商品殖的特滩点和蜘运输躲要求椒由购饿销双绵方协耍商而主定，持在日呆常工协作中享，商猴品交恐接的赵方式琴一般画有以贝下三辩种：莲送货屈制、童发货猴制、捧提货科制朋1杀、送崖货埋制巨匠是指烤供货爷方把衡商品陆直接管送到扯购货级方的剑仓库芦或指款定地陡点的浆交接舞方式溜，在雅送货崖过程既中产钢生的筐费用竞以及镰商品匠的损赵耗等粥，一伪般均预由供脚货方绣负担庙。理2糠、发翅货制采，是夏指供肤货方争按照阻购销避合同并规定俘的商环品种斑类、胃规格授、数旋量等顺条件裹，在屈规定克的时顿间内屠把商醉品委三托给免运输若单位斑，由践运输沟单位诸直接柔运送蹦到购物货方个所在戚地的睁码头莫、车抵站、命仓库惹等地步的一秤种交蒜接商钟品的犹方式雷，交蒙接前悼发生贸的费哄用费遥用以两及商汽品的雨损耗奏一般征由供梦货方爷负担啦，交颠接后华发生宝费用榴以及窝商品恳的损裁耗等问一般舱由购芽货方阳负担坛。避3描、提侦货适制为旷指购抖货方乡委托遍专人猴到供巷货方肾的仓勺库或卫指定主地点活提取狂货物桌的交剃接方鞠式，犁费用灯及损报耗一验般由证购货餐方负孤担。泳商品像流转着的核往算方躬法沟商品键流转烟的核苍算方敏法主李要有牲两种慰：商险品进犹价核帐算法过和商秃品售众价核占算法篇。垄一、查进价梅核算践法，斜是指身对商松品的及购、猛销、风存都沉采用院购进阳价格壳记账窑和控隙制的专一种盐核算禁方法略，又雅可以贼分为仪以下戏两种冠核算阻方法喘：数酸量进产价金相额核慰算法梁、进勇价金毕额核切算法向。柱（一大）数翠量进毯价核泼算法城，是蓝指以归实物钓数量川和进挺价金筹额为蜂计量齿单位脱来反增映商拨品的松购、辫销、倡存的镰一种窄核算茂方法晒。众1脚、特磁点：石（买1招）库浪存商洲品的今总帐告和明演细账羞都煤拨按商匪品的屡原购朵进价漆格记猾帐：串总账韵反映宜库存鹊的进炎价总挨额，如明细迫帐反论映各但种商饿品的剑实物液数量荷和进津价金框额。端（离2钉）库晕存商锡品明梁细帐亲按商齐品的营品名慕、规颤格、框等级胡等分信类，行分脑别核吧算航各种园商品属的购澡进发牧出结雄存的谋数量奥和金解额。健（匀3屑）定炭期与早业务馅、仓梯管部规门对抛商品管数量他与金裙额进错行核汉对，容并对升实物独进行很盘点壤，做丹到账济账相衔符和哥账实吧相符锄。灶（宾4循）根姓据商杯品流筑通企鹅业的范经营窃特点熊和管爆理要爷求，获采用笼适当滩的方涨法定殊期或多随时终计算岁和结俗转已扮销售夕出去拉商品捷的进吃价成箱本。站2顷、优政缺点推：优奋点为陡能够膀全面被地反购映各携种商伞品购得、销拴、存傲的数摇量与绢金额师指标喘，利寺于库尸存商摸品的竞管理旱与控翠制。遮缺点非主要待为：财每笔税进销吗业务稀都要悠按数机量和宣金额吗逐笔绘进行对明细晌账的规登记肝，手促续繁调多；挥每笔题进销华业务循都要俭按数次量和环金额滩逐笔捐进行主明细洲账的耽登记顶，工暂作量缠也较勇大。椒一般踢适用诵于规沾模较册大、直批量眯较大封、交柱易饺次数帆不多哪的在傲中型铺批发甜企业抛、农傻副产屿品收通购企允业及们经营承品种沉单一焦的专荐业商辜店。员（二丈）进醋价金拘额核吓算法才是采声用购粪价金券额来垫控制瑞商品绕的购贞销存槽的一温种核启算方毕法，量又称根为敏“贸进价张记账艳、盘丙存记干销酱”皇法。推1纯、部特点捆（幅1农）静“魂库存剪商士品隙”酸账户渠与明黑细账御皆按袋购进疾金额吐记账衔，平竟时不撒记数凉量，直只记岔增加仍额。次（切2帝）建股立实萄物负吹责制保，库艺存商各品明陡细账蛾都按证实物志负责答人分虑类。肌（蓝3涝）商衬品销度售后屑，按览实际锡收到台的货痒款登刚记销响售收童入，姥平时送不计写算结谜转商拍品销杏售成尽本，帆也不衬注销巴库存资商品东。秋（败4质）对消于商握品的缘升溢抚、损袖耗及番所发答生的郊价格国变动奶，平载时不抛做帐秩务处劈理。傅（小5着）月朴末对惧商品部进行惊实地门盘点恶时，交按一吨定的妇方法糟计算涌出结宾存商呼品的勾金额食，从捡而计亭算出轰销售宪商品欧的成躁本。虎计算汤公式鸦为：南本期态商品缓的销浑售成六本＝睡期初可库存舰商品名成本逃＋本砍期购蔬进商云品成鸡本－仔期末苍库存枣商品键成本寨。偷优缺锋点：强优点灶为核森算方溪法手讨续简票单，此、工狭作量姻相对左较小菠。缺叛点为距管理脊程序勾不够靠严密床，平极时不恋能掌沾握库彩存商丧品的兵情况扭，容玻易出鲁现管清理年肯的漏晶洞，显不对逆于对涛商品抗损耗乞的控件制。不一般场适用弃于经踏营鲜社货商谎品的筛企业材。迁二、泥售价保核算恶法。昆是指印对商请品的差购、诞销、卷存都控采用歌销售秋价格融记账城和控济制的袋一种反核算运方法汪，又酿可以枯分为踩以下梅两种迟核算闻方法单：数肺量售起价金陆额核视算法耍、售态价金灿额核榴算法闲。卫（一董）数姑量售辈价多凳金额遍核算怎法，油是指医以实深物数久量和渡售价昂金额饭为计云量单盆位来拥反映锦商品剂的购苦、销幅、存疗的一能种核血算方岔法。假1分、特辞点：巾（各1丝）库斩存商海品的职总帐予和明芒细账容都按泳商品创的销们售价斤格记驰帐：暮明细替账即洗要记吉实物烧的数尾量，神也记阵商品偿的售全价额忍。邀（字2扁）对月于库蝴存商去品购典进价释与销遥售价圣之间也的差候额是摸通践过弟“秒商品盼进销批差微价污”尺账记够进行蛮调整确的，乔月终逝按商娘品的间存销酿比例你计算煤已销商商品虾的进坏价成栽本。使（棋3偷）当勤商品固销售喜价格假发生域变动粉时，页就需琴要对鬼库存下商品废进行湾盘点健，及弓时调弯整库物存商蜻品的壤金额侵和差高价，乳工作创量较丘大。画2固、优灯缺点预：优勇点为何以实骨物数冈量和料售价阶两种征计量叠单位满反映绳商品嚷的购滥、销臣、存塌的情朗况，纽利于猎加强麦库存背商品榆的管卷理与腊控制陈。缺搞点主储要为适：遇冷有商夜品售峰价变枪动时艰，应帖要盘便点库额存商壶品，须调整弓库存潜商品惊的金脊额和助差价礼，加借大了贿核算锹工作乐量。还一般客适用企于经彼营规眼模不赏大、张批量扔较小冻的小罩规模鬼商品势流通帐企业井。毙（二慨）售斜价金窝额核雀算法尤是建蠢立在观实物穴负责栏制基膀础上躬的按吩售价些对库或存商办品进略行核碰算的讯一种验方法欲，又返称父为和“棵售价屡记账号、实卫物负桶责封制谁”败法。棵1喇、半特点杠（臣1抄）建敲立实切物负律责制场，库迅存商孕品明付细账傻都按终实物爱负责校人分蹈类。清把所六经营飞的商科品按茄品种进、规贯格、颠类别配及管供理的皇需要剖等划烂分为预多个办实物辅负责辨小组迷，并私确定票实物香负责中人。询实物劲负责怒人对框所经屑营的攀商品配负全愤部经渣济责诚任。战（成2炎）售哗价记慧帐，秤金额白控制乎财务脂部门奴对各叙实物究负责制人沉所经予营的员商品砌的购绑销存债只记困售价威金额模，以贞随时返反映陕实物潮负责词人的壳经济耻责任观。栽（裂3科）设柏置味“握商品盟进销王差按价下”楚帐户缩，对云于库掠存商协品销炭售价捐与购式进价舰之间蜡的差泰额是淋通挺过跪“馅商品架进销盼差效价薪”崭账户拴来核停算的表，并只在期售末计免算和谎分摊上已售红商品遍的进侦销差挎价。忘（多4海）对斧商品删进行她实地副盘点堪制，横月末身商品挎进行鹊实地供盘点队，对冈库存毕商品肝的数驶量及兄价值抓进行带核算暗，并悉与帐梢面资首料进惕行核服对，迈提示茶帐实托的差歌额，调做到棉账实默相符忘。欣优缺盾点：套优点昼为核仆算方吓法手贵续简忙单，赴、工培作量肌相对涂较小芳。缺算点由啊于明壳细帐洗不记烧数量声，只五记金肚额，贺商品届的购曲销存得的数纯量难林以控寻制，高盘点祖账实球不符帖时，润不容荐易查割明原播因。屈一般缸适用威于商嫁品零散售桨业。鲜商业此企业卖会计铸基本室实务西之商阁品销亦售轮商品布销售野是指刑商品森生产段企业协通过漂货币闯结算哈出售伶所经性营的脑商品柜，转史移所气有权的并取底得销袭售收粮入的溪交易事行为增。对吵于商围品销而售的逆核算丹，同盟样由摊于企练业所凶采用云的核絮算方猎法不翁同，辣其账叠务处户理也组有所劳不同顿。

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授矮屿2输．异魄地销钉售的晴核算

象登异地嫩仓库存销售畅一般肠采用熊发货刚制的俗商品米交接群方式讯，采瓶用委客托银政行收赶款、碍托收担承付贱及银沙行汇药票、律商业逆汇票圣等货析款结懂算方劲式。起采用巧委托睛银行亚收款见或托崇收承放付结银算方欣式下熔发货墨制的廉方式脊交接罢商品还，企严业将馆商品干交运拿输部梅门发检运，乱为购鞋货单井位垫嚷付运艘杂费膛时，访借赴记芽“罪应收瓜账吧款缝”诵科目鱼，商够品发榴出后辟，企鹿业向事银行来办妥桶托收疫手续鼠，借规记带“吼应收烦账趣款谎”爆科目驾，贷坟记坝“式商品枯销售鸭收斤入翠”挖。

粗醉灭(栋二疏)抚直接禾商品塘销售催的核多算

贴耀直接计商品模销售嘉是指侦批发浅企业倦将其仆从异叠地购怖进的辣商品店直接改发运松销售漏给购研货单耀位而沫不经亩过批慎发企单业仓滩库储悲存的每销售岂方式可，采锻用这胖种易销售典方式诸可以桂加速事商品户流转直、节刮约商掉品流坏通费阁用，痕所以待是一挣种重粥要的歼销售籍方式头。其曲具体斧做法昆是：栽批发拼企业音从异省地供奖货单宪位购取进商孟品直党接发执给购煤货单划位，场办理钟直运密时可酒以委豪托供侮货单按位代偶办，初也可巨以由挺批发算企业渗派采询购员慧在供村货单赤位所搞在地卵监督懂办理未。一桨般是屡批发奴企业规向销饼货单富位购盾进商勾品并诸向购甜货单流位发荐运后响，由赚销货狐单位归填制标两套鼓托收欣款凭孕证，拼同时燥交开怕户银绒行办惰理委藏托收昌款，今一份命是以代购货驴单位董的名转义向健批发欠企业蛾收款湖，货训款由惑批发路企业绞开户行银行汪账户挑划回土销货琴单位痕开户散银行臂账户秘，另忍一份兆是以勾批发抹企业接名义授向购船货单撕位收弦款，改货款敏直接扑划回孝批发横企业伍开户悟银行址，收攻入批雪发企命业账菠户。维进行元直运艰商品驶销售百的核娱算，死需填很制直你运商泛品收龙发货奴单，晃其中什既要省注明帮购进骆单价惰，又惧要注作明销送售单输价，鹅以此劲作为瓣办理层托收黎货款真及记胆账的厅依据开。直缘运商汇品销抄售的轰特点效是：

钩嗓养(1贯)缴批发尝商品评购进出与销扎售同双时进庭行，嘉企业粗一方似面根坚据银励行转眉来的贱结算缠凭证永向销宰货单酿位支纸付进悟货款记，作扣商品镜购进盈的账放务处冬理；名另一刑方面橡又根技据销蚊货单幅位或卡企业张采购淘人员经向购辩货单眨位发劫货，努并向踪购货节单位常办理咳托收档销货详款手蕉续后况转给林批发即企业瑞的直仙运商捷品收晃发货竟单位猪，作殿托收饭销货桥款及呜取得乖商品畏销售燃收入拴的账烧务处腔理。

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盒二、红零售筹商品快销售领的核肥算零售商品销售以门市销售为主，销货业务频繁，数量零星，一般采用售价金额核算法。

(一)商品销售的核算

在采用售价金额核算的情况下，零售企业每日营业终了时，各营业柜组(实物负责小组)清点销货款，填制商品进销存日报表及内部缴货单，连同销货款送交企业财会部门据以入账。应当注意的是，这里所说的商品售价与批发企业不同，零售企业销售商品的售价是含税售价，即在商品的售价里包含了增值税销项税额，则零售商品实际销售额和增值税销项税额的计算方法为：

商品销售额=含税收入÷(1+增值税税率)

增值税销项税额=商品销售额×税率

零售企业由于采用售价金额核算法，对库存商品实行售价记账实物负责制，商品销售出去，库存商品减少，实物负责人的实物责任也相应的减少了。因此，在借记“银行存款”，贷道记蒜“卧商品扮销售夜收莫入袋”坑、映“平应收昂税复金傻—系—洽应交厉增值图税步(烧销项壶税中额肿)卫”裁等科宝目的闯同时啦也应框在账富上注钉销商闻品实坑物负颜责人抬的实沿物责能任。冈由荐于且“漠库存立商狮品村”全科目剪是按末售价浊记账紫的，露则注皂销实首物责厚任时曾也按蛾售价单借连记测“佩商品谁销售冒成蚁本街”馆科目啄，贷呈记务“绒库存详商扔品洽”松科目酱，即匙在平品时暂枯按售玻价结途转商昼品销因售成只本，烫到月州末采单用一埋定的稿方法斑，计拖算出类已售惭商品趴的进坛销差使价后矿，再植对爬“柔商品播销售墓成敏本愈”因科目字进行邀调整卷，将溉平时钩按售苍价结网转的炉商品则销售符成本渐调整梁为商夕品销私售进鹊价成欣本。

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椒售价金额法举例：：某商业企业购入商品一批，采购价500000元，增值税85000元，已用银行存款支付。计算出该批商品的售价720000元，其进销差价220000元。（1）采购时会计分录如下：借：商品采购500000应交税费—应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款585000商品入库时分录如下：借：库存商品720000贷：商品采购500000商品进销差价2200002.发出商品时按售价结转成本接上例：该企业本月销售商品实现销售收入480000元（售价金额）。结转成本的分录如下：借：商品销售成本480000贷：库存商品4800003.期末计算和结转已销商品应分配的进销差价①计算进销差价率按上例：假设该商业企业期初商品进销差价账户贷方余额为80000元，本期购入商品的进销差价为220000元；期初库存商品的售价280000元，本期购入商品的售价720000元。其商品进销差价率为：②计算已售商品应分摊的进销差价本期已售商品应分配的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率按上例：本期商品销售收入480000元，应分配的商品进销差价为：480000×30%=144000（元）已销商品应分摊的进销差价就是已销商品的毛利。③结转本期已销商品的进销差价分录如下：借：商品进销差价144000贷：商品销售成本144000实际上是用已销商品应分摊的进销差价（毛利）来冲减当期的销售成本。原来是按销售收入480000元结转的商品销售成本，现在通过结转商品进销差价，冲减了销售成本144000元，结果使销售成本从480000元减到了336000元。销售成本被冲减了以后，便形成了毛利，当结转损益以后便产生了利润。三、商品削价的核算

商品削价是指企业的商品由于残损变质或质量低劣，不能按原售价出售，或由于商品款式陈旧过时，不适应市场的需要，或由于企业经营管理不善，造成商品呆滞积压等原因，企业对这类有问题的商品，只能按低于原进价的售价出售，即进行削价处理，以减少库存积压，加速资金周转。

商品削价与商品调价不同，商品调价只是对商品的售价进行调整，即调高或调低，而调低的幅度不低于商品的原进价，所以并未造成企业的实际损失。而商品削价一般是指削价商品的新售价低于原购进价格，因而造成企业的实际损失。因商品削价而发生的商品削价损失，在核算上有两种处理方法。

(一)提取商品削价准备，以弥补商品削价损失

采用此方法的企业，逐月按以进价计算的库存商品期末结存额的一定比例提取商品削价准备，计入商品销售成本。提取时，借记“商品销售成本”科目，贷记“商品削价准备”科目。当商品削价损失发生时不论库存商品是按进价记账还是按售价记账，都不用调整“库存商品”科目的账面记录，而是编制相反的会计分录予以弥补，即借记“商品削价准备”，贷记“商品销售成本”科目。

(二)商品削价损失发生时直接转销

不提取削价准备的企业，可以在商品削价损失发生时直接转销，将损失体现在当期的损益中。

(1)库存商品按进价记账的核算。如果企业的库存商品是按进价记账，则在商品削价损失发生时，按低于原进价的新售价“商品销售收入”科目和“应交税金——应交增值税”科目，按高于新售价的原进价结转商品销售成本以此来体现商品削价后的实际情况。

(2)库存商品按售价记账的核算。如果企业的库存商品是按售价记账，在商品削价损失发生时按低于原进价的新售价计入“商品销售收入”科目和“应交税金——应交增值税”科目，按高于新售价的原售价结转商品销售成本。月末削价售出的商品和其他已售商品一起分摊已售商品进销差价。即削价商品还是按削价前的进销差价额调整商品销售成本，将商品销售成本调整为原进价成本，并将削价损失体现在当期损益中。月末分摊商品进销差价并调整“商品销售成本”科目。

零售商品销售的核算程序如下(见图6—4)：

四、代销商品的核算

代销商品是商业企业为促进商品销售而采用的销售方式。这种销售方式的特点是，委托方向受托方发出代销商品时，并不转移商品的所有权，也不作商品销售处理，直到代销商品销售后才确认商品销售成立。商品企业可以接受其他单位委托代销商品，也可以委托其他单位代销本企业的商品。

(一)受托代销商品的核算

受托代销商品是指企业接受其他单位的委托代销商品。企业接受代销商品时，应设置“受托代销商品”科目，对受托代销商品进行核算，以便同本企业库存商品相区别。同时还应设置“代销商品款”科目，核算接受代销商品的价款。

1．视同买断

如果代销商品的受托方与委托方商定以商品销售毛利的方式结算代销费用，受托企业则将代销商品的销售视为本企业的商品销售处理。代销商品销售后，企业将代销商品收入及应交增值税计入“商品销售收入”和“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目的贷方，并将收入款项借记“银行存款”科目。同时，按代销商品进价结转商品销售成本。采用进价核算的企业按代销商品进价借记“商品销售成本”科目，贷记“受托代销商品”科目。其核算程序

如下(见图6-5)。

2．以手续费的方式收取代销费用如果代销商品的受托方与委托方商定以手续费的方式结算代销费用，受托企业在将代销商品销售出去后，一方面以售价借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目，表示这笔款项需付还委托单位。另一方面要以进价借记“代销商品款”科目，贷记“受托代销商品”科目；企业向委托单位付还代销商品销售所得款项时，应借记“应付账款”科目，并从中扣减代销费用，贷记“代购代销收入”科目，售价减代销费用后的余额为实际支付款项，贷记“银行存款”科目。

其核算程序如下(见图6-6)：(二)委托代销商品的核算

委托代销商品是指企业委托其他单位代销本企业的商品。

企业作为委托方发出代销商品时，由于商品的所有权没有转移，所以不能作商品销售处理，而应设置“委托代销商品”明细科目进行核算，直到委托代销的商品售出后，委托企业收到受托企业开出代销清单时，才作代销商品销售处理。

企业支付委托代销费用的方式不同，账务处理也有所不同，如果企业以手续费的方式支付代销费用，则将所支付的代销费计入“经营费用”科目。其核算程序如下。商业企业会计基本实务之商品流通费

商品流通费是商品流通企业费用支出的重要组成部分，同时，它又与企业管理水平的高低有着密切联系，所以，加强商品流通费的核算是商品流通企业的一项重要任务。

(一)商品流通费的概述

1．商品流通费的确认

在商品从生产领域转移到消费领域的整个流通过程中，必然会发生各种各样的人力、物力和财力的耗费。流通时间的必要，决定了这些人力、物力和财力的耗费是必要的。商品流通费就是商品流通领域内的各种必要耗费的货币表现。因此，在商品流通企业中，凡是与组织商品流通有密切联系的人力、物力和财力的正常耗费都应确认为商品流通费。商品流通费，既是实现商品流通的必要耗费，也是对社会财富的扣除和损失，它还是综合反映商品流通企业经济效果的重要指标。正确确认商品流通费，对于如实计量商品流通费，对比收支、计算盈亏，考核经济效果和促使企业有效的控制商品流通费，不断降低商品流通费，提高经济效益，具有十分重要的意义。

2．商品流通费确认的原则

商品流通企业在组织商品流通过程中，发生必要耗费的时间，称为费用的发生时间；而企业以现金或转账方式支付费用的时间，称为费用的支付时间。在实际工作中，费用的发生时间与支付时间可能是一致的：在费用发生时，企业也实际支付了费用。这两个时间也可能是不一致的，不一致的情况包括两种：一是费用的发生时间在前，支付时间在后；一是费用的发生时间在后，支付时间在前。在费用发生时间与支付时间不一致的情况下，企业就应按照权责发生制原则的要求做，费用发生后，不管是否已经实际支付，都确认为费用；如果费用没有发生，即使已经实际支付，也不能确认为费用。这里的关键是如何确定费用发生的时间。在判断费用何时发生时，企业要按照配比原则的要求，根据一定时期内收入与费用之间存在的因果关系，将为取得本期收入而发生的费用作为该费用96发生时间，并在本期确认为费用。根据商品流通费发生与支付时间以及支付方式的不同，它可以区分为以下四种情况：

(1)直接支付费用。是指本期发生、本期支付并在本期确认的各项商品流通费。比如：支付的当月工资、进货运杂费、仓储保管费等。

(2)转账摊销费用。是指不通过货币结算，而以转账摊销的方式来确认本期发生的各项商品流通费。比如：固定资产的折旧费，无形资产的摊销，按规定计提的坏账准备，外币账户期末外币余额按期末市场汇价折合人民币金额与账面人民币余额之间的差额所形成的汇兑损益等。

(3)已付待摊费用。是指为正确计算企业的财务成果，对本期支付而使长期收益的费用，采用待摊的形式在以后各受益期内确认费用。已付待摊费用可以分为两类：一类是摊销期在一年以内的各项费用，比如：预付保险期在一年以内的保险费，预付租赁期在一年以内的租赁费，一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大，需在一年以内分摊的数额等；另一类是摊销期在一年以上的各项费用，比如：开办费，租入固定资产改良和大修理支出等。

(4)预提待付费用。是指为正确计算企业的财务成果，对应在本期确认而本期尚未支付的费用，采用预提的方式确认为本期费用。比如：预提租金，预提利息，预提固定资产修理支出等。

(二)商品流通费的分类

商品流通企业在组织商品流通的过程中，发生的必要耗费是多种多样的，其涉及面相当广泛，为了在会计上对商品流通费进行分类核算和监督，有效地控制费用开支，客观上需要对商品流通费按照一定的标准进行分类，它是确认和计量费用的一项重要内容。在此，主要介绍和采用按经济性质和经济用途两个标准对其进行分类。

1．按经济性质分类

商品流通企业的费用，按其在社会再生产过程中的经济性质，分为生产性流通费用和纯粹流通费用两类。生产性流通费用，又称追加费用，是同生产过程在流通领域内的继续进行有关的费用。例如：商品的运输费用，商品生产出来后，不可能全部就地消费。商品的生产地点和消费地点之间必然会有一定的距离。只有将商品从生产地点运送到消费地点，商品才能进入消费领域。所以，运输过程是生产过程在流通领域中的继续，运输费用是社会对于商品追加的必要费用。这些费用参与商品使用价值的生产，创造新的价值，理应算作生产性流通费用。商品的包装费、仓储保管费、装卸费、整理费等，均属于生产性流通费用。纯粹流通费用，是由货币形式到商品形式和由商品形式到货币形式的转化所引起的费用。商品流通企业管理人员的工资、广告费、展览费、办公费、利息支出、汇兑损益等，均属于纯粹流通费用。这些费用，不参与商品使用价值的生产，不创造价值，它是用生产部门所创造的价值来补偿的，但同时它也是实现商品价值必不可少的费用。所以，纯粹流通费用也是完成商品流通所必须的费用。从理论上讲，生产性流通费用应计入商品的价值，是商品成本的组成部分；纯粹流通费用不能计入商品的价值，不构成商品成本。但根据现行财务制度、会计制度及有关规定，这两种完成商品流通所必须的费用均作为商业企业的商品流通费核算。

2．按经济用途分类

商品流通费，按其在商品流通过程中发挥的作用的不同，可以分为经营费用、管理费用和财务费用。经营费用是指商品流通企业在整个经营环节所发生的各种费用。管理费用是指商品流通企业行政管理部门为组织和管理商品经营活动而发生的各项费用。财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。按经济用途对商品流通费加以分类，便于企业对其确认和计量，现行会计制度和财务制度均采用此分类方法对商品流通费加以分类，并对各类费用包括的内容做了明确规定，它们是企业搞好费用确认和计量的重要依据。(三)经营费用

1．经营费用的性质和内容

经