所得税会计讲解

1第十一章所得税会计（郑庆华，2005。3。20）一、本章在考试中的地位1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要地位，许多大分题都与所得税的核算有关。本章重点是递延法和债务法的核算。2．本章内容无变化。箱3．梅本章村复习庙方法今：本鸽章复哑习中志应与宫“矿八大毛准备嗽”群的计独提相夺结合焰；与旱会计首政策签变更瞎、重萄大差扩错更起正、肚日后件事项川相结呼合。弦二、尺本章沾考点止精讲纽荐【考赵点一仁】税巧前会祥计利为润与革应纳阵税所虾得额垮的差气异（传理解小）镰1．海税前鲁会计删利润莲与应滋纳税年所得龄额是（1磨）财猴务会牌计为竖投资蚁者服嗽务，爬关心份的是照经营手成果琴，应箭计算衰利润误：惜趣（会啊计）教收入油—怒（会钟计）痰费用窝=（括净）牵利润皱（2薄）税绘收是当为政沟府服触务的都，所优关心犁的是贵维持炕税收缺收入每，应组计算炎出应框纳税颈所得麻额，扬交纳宪所得呢税：直（税难收）焦收入典—蔬（税划收）设费用叙（即婶允许壁扣除羡数）召=应败纳税负所得从额捞2．肺永久巧性差煎异和份时间粉性差见异荡由于览会计示和税稳收的阅目的晒不同鲜，所俱计算绪的税物前会现计利纽润和狸应纳圾税所身得额坐存在较差异坦，这排个差够异可繁分为去两类和：纤（1君）永羡久性科差异面：是艳指某愧一会打计期欲间，柿由于弃会计般制度着和税旧法在奸计算港收益雹、费笔用或滥损失待时的树口径肃不同诊，所杠产生厅的税饮前会德计利鸣润与很应纳脚税所馋得额照之间稳的差墙异。挎这种迟差异主在本地期发社生，赔不会贵在以邮后各辟期转诸回。澡永久站性差搬异有盯以下哈4种煎类型式：殊①尿按会创计制岩度规市定核含算时乱作为描收益誉计入融会计厨报表炭，在知计算惧应税笔所得莫时不冻确认托为收忽益，狗如国拿债利顾息收夹入。弓绘②歼按会棵计制宵度规酬定核床算时坚不作仔为收洪益计久入会伐计报喝表，业在计城算应虹税所繁得时妖作为图收益挑，需抓要交蠢纳所券得税浇，如稍在建刻工程帝领用项产成亏品。知夕③给按会专计制痛度规惹定核菊算时监确认钳为费雨用或希损失物计入斩会计由报表堤，在路计算晓应税飘所得鱼时则但不允于许扣愧减，谣如赞窗助费阳。钥④生按会够计制妙度规首定核晃算时佩不确喂认为窜费用灾或损不失，望在计涨算应任税所绪得时迎则允书许扣怀减。趋（2甩）时翁间性训差异道：是旗指税通法与盲会计把制度厨在确陡认收置益、岩费用俯或损症失时祝的时或间不著同而躺产生穷的税旦前会剪计利腾润与蚕应纳胆税所雄得额剪的差轨异。熊时间辈性差胸异发擦生于漫某一垦会计湖期间冷，但旨在以毫后一歪期或白若干玉期内估能够精转回醒。时斜间性问差异僚有以兔下4蜘种类贵型：漫①育企业嘱获得锁的某厘项收语益，蚕按照遍会计驻制度巴应当污确认坏为当竞期收途益，饱但按援照税芝法规插定需刘待以那后期电间确乒认为娘应税列所得烧。如棚按权洗益法梯确认柏的投渠资收知益等雕。裕②顶企业赢发生臣的某笋项费纷用或驱损失紫，按怒照会荒计制士度应犁当确巴认为锈当期福费用坟或损车失，悬但按京照税级法规把定需薪待以摄后期广间从部应税杠所得均中扣稳减。主如保餐修费晶等。缝③倚企业纯获得衬的某码项收熄益，掠按照滤会计魔制度柔应当势于以洲后期灰间确气认收鼓益，稼但按步照税暂法规秩定需惧计入宣当期缝应税属所得业，如抗某些弟销售抢收入迎确认刘。笼④槐企业锹发生慕的某出项费作用或辱损失辰，按稳照会三计制芹度应堤当于帽以后蜜期间弃确认配为费床用或谣损失琴，但扇按照殊税法蚂规定狂可以荣从当尊期应责税所窄得扣股减，德如会度计上漠采用办直线尖法计智提折该旧，色税法膊上采凶用年机数总烂和法元计提贸折旧透。界3．闪应纳掩税时垦间性偏差异斧和可务抵减修时间充性差脖异碗（1煎）应渠纳税役时间咳性差碎异：琴是指泡未来炼应增模加应红税所卷得的景时间脚性差原异。漠应纳湖税时侄间性小差异蚁发生廉时将画使本超期利灿润总搭额大昂于应酿纳税匠所得准额，伪故：惊应纳蹲税所雄得额好=税读前会锈计利停润医—潮本期桥发生同的应装纳税秋时间材性差拣异+暂本期帜转回玉的应宏纳税雪时间作性差毫异亲[例侍1]州甲公核司繁20扇03意年1欲2月宝购入刃一台锈设备辽，原饭价3汪00攀万元易，预返计使话用年夺限3姐年，猪预计喉净残糖值为澡零。愚假设写税法窃按年晌数总能和法曲计提迷折旧垮，会缩计按博直线迫法计叠提折班旧。泊税前喂会计染利润揭每年号均为妙80抢万元价。各盼年折鉴旧产觉生的俗时间盟性差勾异情佳况如芬下（衰单位络：万满元）疗：血项目蹲20覆04留年蔑20引05承年熊20揉06危年句合计省会计罢折旧卖10类0颤10变0理10竭0漏30搬0诉税收任折旧怜15积0造10桶0补50巧30肿0铺时间梅性差莫额阁-5赤0喷0积+5竟0滨0黑税前袜会计仰利润挡80竭80统80表24域0散应纳沈税所受得额妥30德80般13哨0大24慕0都上表转中，竟会计熔折旧序和税缺收折喇旧总沃额相幼同，蛾只是悬作为横折旧猫费用胜所计逢入的港时间秋不同白；2聚00进4年师发生爸应纳刻税时枣间性虏差异俊50励万元交，2晒00替6年躁转回漠应纳阴税时辟间性谦差异厦50萝万元辉。罢（2学）可抖抵减翁时间采性差纹异：料是指式未来访可以男从应色税所板得中竹扣除鹊的时君间性参差异相。可篮抵减拾时间贼性差彻异发娃生时例将使截本期辜利润颂总额贸小于狭应纳沈税所甩得额优，故咐：设应纳蜂税所疼得额魂=税则前会奥计利裤润+狠本期租发生则的可壶抵减傍时间脖性差丈异抽—避本期幅转回储的可氏抵减棋时间锋性差乌异装[例脆2]币甲公画司势20声03怨年1腥2月决购入梨一台净设备欢，原倡价3朽00逝万元婶，预式计使扛用年逢限3榨年，死预计监净残载值为鹊零。彩假设联会计季按年胃数总耕和法战计提页折旧剑，税化法按谊直线明法计缺提折回旧。恢税前武会计拿利润疾每年魄均为窄80践万元扯。各聪年折踪旧产黄生的肉时间旷性差她异情榆况如爷下（滚单位摧：万关元）励：析项目脱20莫04爬年惠20候05挖年闹20帜06略年遗合计土会计针折旧烫15祝0互10斧0亭50夸30宅0岸税收做折旧麻10勿0芹10所0特10口0笔30景0改时间次性差瓜额疯50栏0切-5明0名0飞税前父会计笨利润痕80捎80仰80幻24锤0刑应纳剪税所舍得额敲13简0叼80春30沙24葱0狐上表潜中，心会计数折旧揪和税察收折傲旧总肺额相荒同，曲只是躺作为弱折旧沟费用详所计礼入的愧时间风不同严；2少00狐4年诞发生那可抵攀减时偏间性雅差异末50苍万元昆，2壳00充6年押转回通可抵掩减时凑间性猜差异朗50蓬万元旱。仍【考辩点二封】应短付税滤款法帅（理肿解）敌1．询应付而税款纽法是切将本赌期税五前会诸计利韵润与灾应税沃所得恨之间溉产生猜的差旨异均崇在当川期确拾认所驱得税贺费用井，它讲的特监点是轿本期涝所得弊税费权用等克于本悲期应务交的矛所得贱税。蔑2．杂应付捉税款创法的竭核算末思路鹊旨（1垄）计自算应耐交所拥得税嫩①田计算泽应纳贝税所眼得额芒应纳约税所腊得额阴=税俊前会劣计利累润+衰纳税忙调整世额烘=税皱前会冤计利累润+愿纳税睬调整耳增加爆额（毁调增然的永热久性躁差异崖、转介回的牧应纳顷税时章间性给差异笨、发滨生的棍可抵趟减时县间性仙差异售）秧—脆纳税宅调整动减少寨额（侨调减供的永泄久性兵差异恨、发春生的删应纳侄税时适间性仿差异恭、转庆回的树可抵述减时傻间性拌差异级）兵②芝计算揪应交陆所得质税饱应交饶所得用税=景应纳峰税所夏得额修*所弓得税晨税率功（2稳）进座行所疑得税按账务预处理注借：误所得重税肃及贷菠：应敢交税刊金扩——为应交退所得最税铺[例郑3]示甲公饭司摆20潜03眼年1热2月早购入反一台验设备滴，原睁价3苗00称万元音，预捷计使焦用年己限3女年，妹预计撞净残移值为冶零。伍假设顺税法俊按年业数总霜和法贡计提炭折旧依，会殊计按慈直线剪法计樱提折莲旧。买税前耻会计默利润廉每年粪均为先80珠万元添。假厉设甲赢公司承所得革税税哨率为使33馅%，敬采用忽应付动税款祝法核肾算。旅有关虾项目驻计算缩如下晒（单沾位：译万元特）：蹄项目轰20隔04苦年壮20秩05投年鸡20渗06撇年俱合计咬会计橡折旧层10四0勤10到0当10喘0避30纠0毁税收暂折旧拔15魂0佛10疏0矩50堆30摧0施时间淹性差千额峡-5杏0太0蛮+5州0竿0腊税前遍会计细利润腊80携80你80煤24尼0洲应纳街税所浮得额龙30间80窄13宏0关24忌0友所得爆税税括率轮33侄%霸33掏%尿33未%照—蚊应交吩所得参税伪9．犹9妨26巨．4迎42铜．9颜79件．2弄所得栗税费屯用特9．聪9凭26恳．4盒42缺．9蓬79茶．2炒20景04抖年：选借：颗所得供税债传9.吨4泳贷：枪应交引税金音——绩应交稻所得跳税炒9巡.9缘（其要余略聚）洽【考使点三注】纳可税影垮响会副计法浮（掌设握）捎1．租纳税投影响纪会计尘法的玩概念抢和处锯理办竞法占（1冲）纳深税影听响会扰计法权是将说本期迷由于客时间束性差有异产围生的品所得胳税影糖响金露额，甩递延年和分耀配到宇以后顷各期浸。采收用纳刊税影浑响会时计法牙，所缓得税肿被视霸为企麦业在叼获得锄收益眼时发尖生的尤一项店费用示，并上应随窑同有令关的乞收入阔和费负用计漂入同寻一期抓间，艺以达拒到收泳入和时费用福的配姜比。攀（2帜）纳元税影助响会救计法垮的处替理办嫁法高①值在纳赞税影摄响会标计法贺下，刷应设垮置莲“井所得规税沃”车、溜“局递延蓬税款标”薪和橡“绘应交把税金怨——月应交店所得潮税填”弹科目殿。所家得税杂费用默的计歇算公烫式是器：欲所得钢税费纤用=掉应交耗所得芝税+些递延序税款固贷方使发生剖额碍—侍递延但税款体借方逗发生须额悔②警递延只税款铜贷方菠发生薄额：偶包括路本期组发生视的应矛纳税郊时间好性差咱异*坟税率套、本题期转柔回的和可抵慧减时斥间性双差异伙*税厨率；遮③自递延稼税款杂借方件发生瓶额：葡包括附本期雪发生抢的可骄抵减穿时间娇性差筑异*未税率猎、本去期转抛回的弹应纳弓税时酱间性艘差异上*税恳率。炼逐凯条“耕递延炒税款众”常科目亡的核暑算内杜容，僵列示控如下梯：厚递延壶税款予孙①比本期窗发生累的可畅抵减促时间转性差妙异*油税率蹦密①优本期茎发生跨的应峰纳税凤时间祥性差压异*你税率奶②启本期仁转回煌的应闭纳税妈时间县性差训异*鼓税率汽凝②网本期旁转回呢的可符抵减卵时间穗性差掌异*择税率勤卵谅串概给余额施：递耗延所弄得税誉借项艇或资废产圆余额喉：递界延所黑得税贤贷项循或负披债赞[浩例4肉]甲棚公司杰2匪00岁3年真12星月购划入一脖台设割备，肢原价绿30捧0万卵元，卸预计摊使用赏年限屿3年遥，预陆计净润残值良为零政。假榨设税挨法按敲年数蠢总和册法计图提折肃旧，码会计闭按直徒线法贸计提飘折旧往。税神前会苗计利得润每援年均吵为8番0万躺元。民假设尝甲公狮司所糟得税器税率佩为3晨3%猜，采学用纳规税影晃响会后计法头核算伪。有愁关项源目计睡算如具下（船单位箱：万萌元）横：疑项目字20桐04迟年田20托05景年隆20腔06传年姻合计域会计肿折旧文10兼0例10误0邀10斤0胀30恭0折税收尘折旧河15泽0承10释0率50徐30之0届时间捡性差标额押-5载0迟0嘴+5职0杏0幼税前胸会计并利润析80进80趴80送24观0圾应纳怠税所局得额工30珠80鄙13深0确24眨0椅所得朵税税只率救33赠%尘33厕%际33如%凝—拨应交民所得僵税鹊9．惨9剩26盲．4蕉42赏．9销79邻．2识时间纤性差旗异影川响额腰+1充6．巩5臭0昼-1阔6．遥5匆0亭所得折税费洁用每26讲．4弟26骨．4灰26默．4贷79群．2劲20丙04页年：恢（1捆）本锦年应慧交所行得税谈=3谅0*姥33豪%=引9.镜9（床万元杰）业（2谜）本招年发工生的贞应纳浸税时恭间性久差异棋的所宜得税臭影响劫金额梦=5盾0*喷33蓄%=湖16验.5遥（万著元）尤（3热）本袭年所剃得税融费用尺=9爷.9焰+1曾6.健5=词26抚.4疮（万贱元）匪借：述所得台税御哑2意6.烧4逆贷：亡应交器税金颗——系应交结所得浪税奶9积.9帐座茎躺尤递延抚税款所（预球提费爷用）六竿共倾16自.5约20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话性差握异，件在采戏用纳僚税影铸响会帐计法弦时，饼年末禾资产刺负债牺表日茂仍应列确认汗时间田性差降异的屡所得份税影它响。升8．猴固定紧资产毁处置堪按会问计规获定，扔固定缩资产冰处置克所发宇生的扩净损谅益计漫入当棚期营逮业外刃收支膏；可顿在应严纳税锁所得唉额中到扣除娃的损依失金潮额为我提取胶减值躬准备鹿前的陡账面户价值眠加或容减相掏关赔笛偿、雅变价签收入腰和清柳理费随用后涂的金唱额，荡因此馆，计钞入营凶业外乏收支丢的金记额与饼税收槽允许讨扣除抄的金轻额，矩应调荐整应划纳税涝所得右额。尼9．旧固定辉资产阁减值骨准备葱的计刻提发风生重笑大会铸计差铺错更痕正的轮处理蔑（1强）按妨照会钢计规融定，俗如果宏企业式滥用稻谨慎锋原则坑，而归在前问期多毕提、稀少提引固定幅资产玩减值煌准备报，应袋当作恰为重句大会丙计差芒错进凡行更门正，破调整虫前期佣留存邻收益还及相洞关项袄目；秧按照士税法跑规定笑，企约业已牺提并惠作纳陷税调绞整的验固定垒资产拍减值碰准备星，在翻作为深重大馒会计中差错碰进行踪更正想后，炼可作絮相反宁的纳汁税调亦整。阻（2乘）在慰所得题税采挡用应浪付税泰款法娘核算电时，厦计提馅的固仰定资歉产减劫值准廊备已稠在计拌提减验值准泳备的柄当期百调整说了应岔纳税喝所得闹额，躬并确吹认了堪所得疼税费牛用，饶因此尿，对不于作局为重咸大会也计差胡错更帖正应眨减少字或增断加固等定资腹产减铜值准骄备的影金额专只需真调整骨期初那留存搞收益歪及固郑定资晕产减谅值准堪备的脆账面弦余额拢。练（3逆）在浇所得偿税采弊用纳潜税影折响会命计法虑核算秃时，阔计提或的固含定资坚产减炸值准刊备不削影响炒当期聚应交务的所棉得税貌，同讯时，投已在章前期疯作为夏可抵想减时坊间性浊差异唯确认下了所节得税择的影育响金遭额计烘入递跨延税冷款的爆借方率。因奇前期薯多提钻或少洋提固韵定资义产减抬值准盆备而猛在本纯期作锣为重款大会助计差悟错更尊正时挣，调产整前轿期多她计或僻少计影的减领值准捕备对楼已确败认的求递延闲税款载金额水的影暑响，落以及灶因多球计或矿少计挡固定婶资产娇减值闸准备苹而对售累计娇折旧傍的影撞响应市当一哲并调物整。脉10联．值创得关续注的旨几个取问题灿（1浪）通律常情车况下唱，有羞证据貌表明铜资产宁已发语生永遭久或颂实质至性损粮害时孕，税魔法才谅允许窝抵扣符；但核企业括计提肝的应免收款邪项坏撞账准环备经爪税务鼠部门挨批准舒可以娇在应弹收款贸项余充额5揉‰追的范稠围内姨在税梢前扣杜除。网此时算，企南业应修按会获计计据提的女坏账党准备射扣除拳允许割税前竭扣除胡的部争分，猎作为队可抵优减时胁间性桥差异炉，在路采用叮纳税疼影响绕会计币法时促，确现认为伏递延科税款旋的借阅项。秆（2勤）在葛产生胜可抵法减时妥间性倾差异吐的当搬期，权只有岩预计劳在未磁来转担回时趴间性傻差异型的时事期内彼（一疑般为浙3年威）能叉够产蜘生足新够的鞠应纳笑税所浆得额歌用以罢抵减放时间蝴性差酬异的第，才久能将慨该项稠可抵什减时嗓间性股差异简确认筹为递塌延税弯款的蚕借项哈，否灯则，劫应于政发生粘可抵常减时姨间性鹿差异扔的当飞期确彼认所桶得税容费用垦。崇（3叹）当贤转回献无形汪资产高减值路准备蹲时，占无形避资产菊计提疑减值伴准备虏后的浅摊销花额与辞按不尿考虑茅减值贷因素戏情况俯下摊位销额雄的差欠额，软无需简调整决无形蚕资产律的账绢面余复额；棒在转群回已碗计提伯的无案形资嘉产减厚值准饿备时偶，以凉可收偷回金跃额与谈不考打虑减丧值因州素情哨况下象无形到资产仔账面价余额虫两者肢孰低恭确定轰的金子额，裁与其惜账面岔价值致的差高额，遇确定菜为可帖转回耀计入哭损益恒的无千形资暴产减李值准备备，段转回部的金速额不如得超牺过已锁计提释的减处值准迁备的惹账面观余额局。研[例龄8]委甲公繁司2状00脑3年付12袋月购安入管妥理用括设备就，原箩价1勿00幼万元栗，预衬计使您用年榆限5急年，愧预计孙净残杜值为榨零，渴采用执直线板法计浮提折姻旧。邀20恢04筐年起暮，甲删公司六每年缴利润打总额气均为签50课万元有。假停定甲静公司冲适用珍的所兴得税刊税率吩为3阿3%埋，预妹计使械用年幅限、缘预计剖净残弯值和携折旧帮方法不均与仿税法即相同抖，并项不存鸟在其挑他纳罪税调己整事糠项。即甲公肃司所价得税屡采用怜应付袖税款凯法核咽算。迁（1糠）2旗00刮4年似①黑20倡04键年折铲旧额慧=（疯10尚0-寨0）摔/5烦=2女0万荐元垄借：下管理碍费用趴2俯0滋贷：厨累计肚折旧刮生20底（注福：在涉不计鸭提减鲜值准仇备的性情况雕下，桥20融04胆年甩—进20由08决年5容年中筹，每俯年计絮提的天折旧柳额为与20廉万元垂，2辽00蛮4年临末渡—界20抵08蜘年末显的固霜定资夺产净点值分捎别为遵80泰万元暖、6壶0万临元、痕40鸣万元祝、2粥0万屡元、眼0万班元）蛾②句应交干所得纲税=撑应纳指税所秩得额鸣*税碗率隶=（促利润率总额槽+纳熟税调腥整额鼻）*肢33鱼%=妙（5捧0+财0）猪*3挖3%饮=1味6.涉5（虾万元痒）铁借：赢所得移税狡1煎6.妹5拐尤岸贷：取应交霞税金衣——肾应交漂所得争税李1宾6.唇5纺（2摩）2常00芦5年冤①耽20稍05进年折秋旧额烤=（览10慢0-凡0）饺/5轰=2需0万桑元深借：宰管理绸费用抖2燃0剪贷：旧累计竿折旧棚掏20咱②涌20彻05划年末转，假抹定固晕定资宪产的猪可收域回金核额为论50递万元虑，而冒固定牧资产夏净值抛为6孕0万标元，喷需计脉提1脏0万熔元的炸固定监资产刻减值扶准备醋：京借：刘营业晒外支傅出决女10执尸戚贷：榆固定唯资产寨减值雨准备乘阻10霜（注爷：计餐提减泽值后俯，固君定资岛产原葛值1太00融万元展，累周计折听旧4号0万铃元，泥固定么资产底减值碧准备逐10中万元帆，固兴定资店产净脑额5骑0万姥元）展③腰应交升所得陡税=他（利炼润总检额+缴纳税行调整羽额）嫌*3速3%懒=（范50点+1输0）胞*3样3%绸=6蚁0*前33巨%=集19照.8吧（万驱元）肃借：孝所得此税利1嫂9.丽8坦贷：过应交锯税金燃——耽应交少所得刺税脚1伙9.刃8脏（注快：计忠提减僚值形滋成的盛营业坝外支相出1哑0万糟元，呀不得衫在所忽得税接前抵量扣，梢应调待增应喂纳税锡所得案额）挪（3怀）2垫00盆6年楼①份20政06赞年1肿月起励，假谊定固驾定资违产可素使用主年限米为4躬年，鄙预计足净残秃值为兆零。巷则：稀20俭06套年折臭旧额涝=（收50资-0狡）/啦4=语12驶.5融（万衔元）恼借：送管理方费用肾1础2.扮5叠贷：躲累计予折旧最迹12垮.5摧（计僚提折欧旧后假的固滨定资巷产累直计折愁旧为且52坛.5郊万元扑，固胜定资骆产净薪值为通47圆.5渐万元研，固殿定资子产减规值准衔备1旁0万战元，缎固定爸资产宣净额党为3车7.惑5万男元）蹲②乡20寸06邻年末哄，假沫定固量定资词产的淡可收趟回金豪额为形38甜万元樱，而逝正常编计提窝折旧所的固促定资腊产净裤值为温40暑万元示，应吃保留析固定迎资产复减值合准备巨余额淹2万来元，尼结转党固定造资产鸽减值柱准备座8万窃元：笛借：芦固定内资产琴减值拥准备蒙北8筹害帆贷：铅营业量外支仰出治汇俊0傻.5训（3肿8-州37垦.5黑）慨揉以蛾槐累计雹折旧聋龄闷喊劲7.滩5竟（恢月复固茄定资拌产价忍值后掏，固辣定资子产原昂值1惯00颜万元弓，累踪计折许旧为枝60督万元京，固显定资纵产净覆值为菜40暑万元蓝，固愧定资祖产减天值准向备2吊万元墓，固俯定资铺产净笋额为壮38篇万元搭）蚂③拒应交裕所得你税=六（利烛润总任额+与纳税都调整律额）塞*3袖3%沫=（险50跟-0千.5北-7孟.5嘱）*骑33罩%=偷42贸*3快3%繁=1燥3.神86丽（万至元）费借：尺所得剩税须1抛3.笨86千贷：针应交业税金是——释应交莫所得法税咬1琴3.谜86亮（注瘦：按枝照税敌法规独定，麦企业滑已提炎取的薯固定件资产港减值土准备坑如果忘申报袋纳税门时已叹调增尽应纳己税所督得额优，因农价值荷恢复侨或转裳让处挡置有仇关资扫产而斩冲减迫的准澡备应些允许解企业当做相称反的淘纳税坛调整乱。在兆计算形20以06禁年应宁纳税刻所得糕额时奔，因竭转回眉的固住定资铜产减姻值准崇备在誓前期杜计提闻时已压调增理了应祖纳税碰所得理额，学因此韵，本返年转卡回并结计入筑利润轰总额乔的固温定资糖产减彩值准凉备应嫌调减鼻应纳兰税所捷得额抱0.作5万裳元，确同时托扣除相折旧叉差异秘7.荡5万宫元（向不计连提减层值税挥收允领许扣熔除折塑旧2东0万夸元，仰计提客减值驾后会害计计滨提折在旧1认2.川5万弃元）招）猎（4骄）2枕00往7年蜻①苗20犬07收年1兆月起餐，假论定固宅定资常产可誓使用奥年限圆为2居年，适预计脉净残夹值为岭零。庄则：娱20粉07什年折纳旧额敲=（滑38怀-0骡）/泄2=舒19疯（万遥元）静借：耍管理药费用洪1落9莲贷：猜累计搁折旧莲烛19访（计垒提折挥旧后说的固但定资胜产原竟值1悄00蜡万元励，累旬计折珠旧为召79绕万元陪，固登定资询产净搜值为叠21片万元某，固柄定资汗产减辟值准列备2挺万元浑，固弓定资羞产净辅额为巴19事万元芽）兆②处20馅07劳年末成，该勇固定怪资产号出售拘，取卸得收粘入1滩6万碑元，享未发街生清阅理费助用，轰不考咽虑相灾关税驳费。况借：霞固定葛资产循清理杀宴残19婆累计轨折旧住爹柳配羊7尤9似固定摆资产红减值冲准备屈限2扎树符贷：拣固定扣资产槽拆换晒惜织窄1足00室借：悟银行耐存款类驴狸1谣5献营业辛外支玩出堆图4才里首贷：六固定梨资产臣清理被凳1允9崇③慈本年边折旧圣费用评调整否额=全会计兽折旧肠19双—旧税收影折旧泥20齐=-左1（庸万元蠢，调抛减）徐井处置贡费用宇调整彻额=沾会计御损失流4狼—恒税收鼠损失刚5=斩-1耕（万蛙元，奉调减袄）董（注唐：在米不考株虑减递值时润，2买00鲜7年澡末固刺定资傅产净已值为陡20烧万元释，取械得收恼入1仍5万倍元，沟税收格允许男扣除沙的损胡失为恐5万留元）弄应交蜘所得唇税=黑（利头润总壁额+笨纳税设调整敌额）妖*3翠3%狠=（脱50译-1孟-1挺）*浑33哈%=谊48赤*3槽3%院=1万5.浮84每（万迟元）岔借：翻所得激税潮1焦5.汪84磨贷：贼应交添税金霞——牛应交熟所得巨税灶1点5.瓶84史（2闻00千5年赤纳税拉调增内10大万元记，2荐00般6年妥纳税赞调减骂8万括元，阔20葱07负年纳客税调俘减2辆万元净，因扇为出垄售固叮定资末产后茫，会孙计总最费用锻10鞭0万颠元，奇税收铲允许菌扣除羽数1掀00模万元侄，两思者相扔等）旺每[例乔9]羽甲公尊司2族00菊3年末12摔月购兆入管咏理用绿设备宵，原妖价1炊00雪万元占，预阻计使治用年眼限5焰年，精预计竿净残傅值为锦零，火采用荐直线僚法计锯提折谨旧。竟20陷04给年起疯，甲榨公司抱每年祥利润鉴总额卫均为昏50皆万元脚。假滚定甲例公司藏适用纺的所轧得税誉税率味为3舌3%孔，预意计使阀用年楚限、垫预计龟净残真值和腊折旧布方法絮均与亚税法任相同雅，并筝不存室在其妻他纳卡税调盗整事运项；隐假设携发生灰的可妇抵减旗时间匪性差亩异未麦来有业足够效的应影税所溜得可壶以扣失除。陷甲公售司所况得税丰采用症债务利法核芒算。伏（1缓）2迟00算4年圈①邀20维04新年折熟旧额路=（企10艰0-井0）荣/5姐=2免0万丢元鹊借：乘管理裳费用颜2晴0傍贷：翼累计捞折旧驴喊20趣（注津：在鉴不计素提减怜值准典备的辫情况乳下，疼20胞04惧年践—断20访08茫年5仿年中辱，每洲年计盾提的功折旧清额为析20守万元泊，2丝00绩4年膀末众—撞20宏08论年末茎的固疲定资摄产净器值分驾别为蜡80曲万元绞、6炎0万殿元、真40否万元家、2捧0万壳元、铜0万求元）橡②阻应交烧所得斤税=言应纳吉税所砌得额均*税婚率决=（耕利润消总额堆+纳档税调窝整额尼）*棒33镜%=婶（5架0+厅0）滔*3愧3%割=1滨6.尝5（狂万元汉）昏借：浙所得洲税除1垄6.捎5午虾营贷：裂应交躲税金赔——刑应交奉所得宗税长1登6.壁5查（2回）2冠00竟5年毫①皆20虽05徒年折毒旧额罩=（质10烘0-血0）络/5出=2勺0万朋元狠借：御管理庸费用孩2峰0时贷：牺累计蒸折旧糠搞20声②赤20淋05师年末关，假乔定固柜定资疲产的勒可收膨回金优额为省50枝万元把，而仗固定孟资产宪净值嘱为6皮0万巨元，马需计蔑提1拳0万宁元的吊固定拍资产触减值危准备唐：削借：趋营业惹外支致出件据10毒树跃贷：辈固定期资产苏减值招准备犹胁10醋（注盛：计霉提减揉值后妄，固亮定资输产原苗值1菌00驾万元岸，累万计折列旧4章0万滋元，亏固定除资产狼减值虚准备疮10音万元沃，固猛定资驳产净个额5料0万倘元）卫③岩应交怕所得报税=宅（利济润总险额+览纳税抄调整吐额）新*3凉3%行=（熔50贱+1终0）厌*3浓3%浑=6满0*齐33燃%=池19乳.8连（万千元）严减值似准备密发生凳的可貌抵减鄙时间眠性差奸异的漆所得番税影盐响金指额=拣10疗*3急3%林=3巨.3国（万更元）面（递市延税顽款借朽方）宜借：吃所得哪税绒1见6.躬5苗匀艘递延猾税款额尸3焦.3袭贷：换应交岸税金消——哭应交药所得占税慈1右9.奏8琴（注贼：计揪提减贼值形候成的斩营业皂外支梅出1歌0万锯元，睛为可能抵减姐时间虾性差杰异，篇不得住在所衫得税峡前抵虎扣，辱应调板增应透纳税烤所得畜额）滋20慕05松年末乏，递碎延税贸款借刚方余钩额为魂3.默3万迷元。容（3苍）2叶00浊6年亿①跪20手06旦年1芹月起犯，假踪定固教定资埋产可纪使用坊年限阅为4踩