账户与复式记账的应用课件

账户与复式记账的应用51、山气日夕佳，飞鸟相与还。52、木欣欣以向荣，泉涓涓而始流。53、富贵非吾愿，帝乡不可期。54、雄发指危冠，猛气冲长缨。55、土地平旷，屋舍俨然，有良田美池桑竹之属，阡陌交通，鸡犬相闻。账户与复式记账的应用账户与复式记账的应用51、山气日夕佳，飞鸟相与还。52、木欣欣以向荣，泉涓涓而始流。53、富贵非吾愿，帝乡不可期。54、雄发指危冠，猛气冲长缨。55、土地平旷，屋舍俨然，有良田美池桑竹之属，阡陌交通，鸡犬相闻。第三章账户与复式记账法的应用——

工业企业的会计核算第一节工业企业的主要经济业务概述第二节资金筹集业务的会计核算第三节生产准备业务的会计核算第四节生产过程业务的会计核算第五节销售业务的会计核算第六节经营成果及利润分配的核算第七节账户的分类2第一节工业企业的主要经济业务概述工业企业主要经济业务有：（一）资金筹集经济业务；（二）生产准备的经济业务；（三）产品生产的经济业务；（四）产品销售的经济业务；（五）财务成果计算与分配的经济业务。3一、向投资者筹集资金的核算（一）向投资者筹集资金注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。《中华人民共和国公司法》规定，设立企业必须有法定的资本。

**我国规定不论何种所有制企业均采用实收资本制，实收资本与注册资本必须一致。

资金筹措的方式：现金或实物；有形或无形。6部分企业最低注册资本的规定

公司类型注册资本的最低限额1.以生产经营为主人民币50万元2.以商品批发为主人民币50万元3.以商业零售为主人民币30万元4.科技开发、咨询、服务性人民币10万元5.投资管理、投资公司1000万-3000万之间

6.股份有限公司人民币5000万元有限责任公司

（2006年新公司法实施前）7公司最低注册资本

（2006年新公司法实施后）有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元8（二）使用会计账户说明

银行存款资产账户核算企业存入银行的各种款项

登记：款项存入银行而引起的存款增加数；登记：提取或支出存款而引起的减少数；期末余额：反映期末企业存在银行的款项实有数。借贷9

资产账户核算企业持有无形资产成本（含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等）。登记：企业购入或自行创造并按法律程序申请取得和其他单位投资转入的无形资产原值登记：对无形资产的处置期末余额：反映企业已入账的无形资产的价值。借贷无形资产10

所有者权益类账户，对企业实际收到的投资者投入的资本进行核算。登记：按规定程序减少注册资本的数额；登记：企业收到投资者投入企业资本的实际数额；期末余额：反映企业实有的资本或股本数额。借贷实收资本

股本11

所有者权益类账户，对投资者出资额中高于股本中应占份额的部分、直接计入所有者权益的利得与损失进行核算。登记：按规定程序转增资本的数额发行股票等手续费、佣金直接计入所有者权益的损失登记：投资者出资额中高于股本中应占份额的那部分资金直接计入所有者权益的利得期末余额：反映企业的资本公积借贷资本公积

12（三）向投资者筹集资金的一般会计核算

借：银行存款固定资产原材料无形资产贷：实收资本

银行存款

固定资产实收资本原材料

无形资产

图示：会计分录13溢价发行股票的核算（图示）股本－普通股资本公积－股本溢价银行存款教材P.91面值溢价面值+溢价

借：银行存款贷：股本－普通股资本公积－股本溢价面值+溢价面值溢价14据利润分配方案的增资核算（图示）股本－普通股利润分配教材P.8815中途加入投资者投资的账务处理为保护原有投资者的利益一般出资额不会全部作为投资额处理银行存款实收资本－新投资者资本公积－资本溢价A+BA+B出资额A投资额AB16二、向债权人筹集资金的核算短期借款与长期借款的区别（1）时间：以一年为限；（2）用途：短期：企业临时现金周转；长期：为某项目（工程）而借。（一）向债权人筹集资金17（二）使用会计账户说明

负债类账户对企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款进行核算。登记：偿还的实际金额；登记：借入资金的实际金额；期末余额：反映企业期末尚未偿还的短期借款的本金。借贷短期借款

指本金18

负债类账户对企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款进行核算。登记：偿还借款的本息金额；登记：借入的本金和发生的利息金额；期末余额：反映期末企业尚未偿还的长期借款本息。借贷长期借款

19

损益类账户用以核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用。登记：本期发生的各种财务费用；登记：期末转入“本年利润”账户的数额。期末余额“无”借贷财务费用参见教材P.169包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。20

短期借款银行存款财务费用

1.借款2.还本付息图示：（三）向债权人筹集资金的会计核算1.短期借款

(不按月计提利息,还款时一次性归还利息)21

短期借款银行存款财务费用

1.借款2.还本付息图示：（三）向债权人筹集资金的会计核算会计分录

1.借款

借：银行存款贷：短期借款2.还本付息

借：短期借款（本金）财务费用（利息）贷：银行存款1.短期借款

(不按月计提利息,还款时一次性归还利息)221.短期借款

(按月计提利息,若干个月合并付息)

短期借款银行存款应付利息财务费用

1.借款4.还本3.付息

2.计息(每月)

图示：231.短期借款

(按月计提利息,若干个月合并付息)

1.借款

借：银行存款贷：短期借款2.计息（如：按月计）

借：财务费用贷：应付利息会计分录:

3.付息（如按季度付）

借：应付利息贷：银行存款4.还本

借：短期借款贷：银行存款24

长期借款银行存款财务费用

1.借款3.还本付息图示：

2.长期借款会计分录

（略）2.计息注：长期借款核算时，利息一并作为借款的增加。253、借款利息的计算例：华天公司×1年1月1日，从银行取得借款60000元，期限为6个月，年利率为6%，×1年7月1日归还本金和利息。月息＝60000×6%÷12＝300元借：财务费用300贷：应付利息30026第三节

生产准备业务的核算原材料固定资产27一、原材料供应过程业务的会计核算（一）原材料及其采购成本原材料是工业企业在生产经营过程中为耗用而储存的流动资产，属于存货的一种。原材料特点：

一经投入生产，实物形态改变，会构成产品实体或被消耗。

价值一次性全部地转移到产品中。28材料采购成本采购费用：指企业为采购材料而发生的各项耗费。包括材料的买价、支付的运输费、装卸费、整理挑选费用等。材料采购成本：采购费用按一定种类和数量的材料进行归集，就形成了材料采购成本。29产品制造企业材料采购成本构成

1、买价指进货发票所开列的货款金额。2、运杂费包括运输费、装卸费、包装费、保险费等。3、运输途中的合理损耗指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。4、入库前的挑选整理费用指购入的原材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除残料的价值。5、购入原材料负担的税金和其他费用等（税金：主要指进口的存货应支付的进口关税）30产品制造企业材料采购成本构成

1、买价2、运杂费3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费用5、购入原材料负担的税金和其他费用等应直接计入各种材料的采购成本凡能分清的，可直接计入该种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量、体积、买价等，采用一定方法，按比例分摊计入各种材料的采购成本。31产品制造企业材料采购成本构成

1、买价2、运杂费3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费用5、购入原材料负担的税金和其他费用等注：◆企业供应部门、材料仓库发生的经常性费用；◆采购人员差旅费；◆市内零星运费等。不作为材料的采购成本作为管理费用32物资采购成本的计算（1）单一物资采购时的物资采购成本计算（略）（2）多项物资共同采购时的物资采购成本计算注：对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费，以及市内零星运杂费等则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。直接明确是属于A的费用直接明确是属于B的费用属于应由A和B共同负担的费用，经分配后计入A材料B材料33（二）使用会计账户说明在途物资资产账户在按实际成本进行核算时，对于货款已付但尚未验收入库的材料、商品等的采购成本予以核算登记：购入但尚未验收入库的材料、商品的买价和采购费用。登记：已验收入库的材料商品的实际成本。期末余额：反映尚未到达或已到达尚未验收入库的在途物资。借贷本科目应按物资类别设明细账，进行明细分类核算。

曾用：材料采购34

资产账户对企业库存的各种材料的增减、结存进行核算登记：增加的原材料的成本；（已验收入库材料）登记：减少的原材料的成本期末余额：反映库存原材料的成本。借贷本科目应按原材料类别设明细账，进行明细分类核算。

原材料35

负债类账户对企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项进行核算。登记：偿还的账款；登记：应支付但尚未支付的款项；期末余额：反映企业尚未支付的应付账款。借贷应付账款

36

负债类账户对企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑和商业承兑汇票进行核算。登记：商业汇票到期支付的款项或转作应付账款或短期借款的款项；登记：企业开出、承兑的商业汇票；期末余额：反映企业持有尚未到期的应付票据的金额。借贷应付票据

37商业汇票

商业承兑汇票银行承兑汇票

银行②A企业①B企业（购货方）（售货方）银行①②A企业B企业（购货方）（售货方）38

资产类账户对企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项进行核算。登记：1、按照购货合同规定预付款项，2、结算货款时补付的购货款项；登记：1、预付货款后收到货物的款额，2、退回的预付货款；期末余额：反映企业实际预付的款项。借贷预付账款

期末余额若为贷方，反映企业尚未补付的款项。39

负债类账户对企业应交纳的各种税费进行核算。登记：已交纳的税费；登记：应交纳的各种税费；期末余额：反映企业尚未交纳的税费；借贷应交税费

期末余额为借方：反映企业多交或尚未抵扣的税费本科目应按税种类别设明细账，进行明细分类核算。

40

银行存款2、已交纳的税金1301、应交纳的各种税金；120借贷应交税费

期末余额为借方，10反映企业多交税金。130所得税12041关于增值税的说明

含税销售额=销售额+销售额×增值税税率=销售额×（1+增值税税率）1000017%11700

增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不含税价进行价税分离增值税=不含税销售额×增值税税率42Ｂ企业增值税(10000–1000)×17%=1530

A企业B企业C企业出售购入出售购入出售10001000100001000017017017001700

应交税费－应交增值税进项税销项税1701700

17%1700－170=153043Ｂ企业增值税(10000–1000)×17%=1530

A企业B企业C企业出售购入出售购入出售10001000100001000017%17017017001700

应交税费－应交增值税进项税销项税1701700

(1530)增值税银行存款153017%44Ｂ企业增值税(10000–1000)×17%=1530

A企业B企业C企业出售购入出售购入出售10001000100001000017%17017017001700

应交税费－应交增值税进项税销项税1701700

(1530)增值税“进项税”放大或“销项税”缩小，情况如何？销项税进项税17%45（三）原材料供应过程的主要核算

库存现金借在途物资贷原材料银行存款买价应付账款其他采购费用应付票据预付账款应交税费－应交增值税

进项税

1、购入未当即验收入库材料（图示）：购料，支付(或欠付)买价、各类采购费用和进项税46（三）原材料供应过程的主要核算

库存现金借在途物资贷原材料银行存款买价按实际采购实际采购应付账款采购费用成本予以结转成本应付票据预付账款应交税费－应交增值税

进项税

进项税不是材料采购成本的组成部分购料，支付(或欠付)买价、各类采购费用和进项税完成采购过程后，按实际采购成本所作的账户结转1、购入未当即验收入库材料（图示）：47（三）原材料供应过程的主要核算

库存现金借原材料贷银行存款买价应付账款其他采购费用应付票据预付账款应交税费－应交增值税

进项税

2、购入当即验收入库材料（图示）：购料，支付(或欠付)买价、各类采购费用和进项税48预付货款，购买材料的核算举例预付款有余，到货时余款退回

库存现金借预付账款贷在途物资银行存款

150应交税费

17

（进项税）（原材料）49预付货款，购买材料的核算举例预付款有余，到货时余款退回

现金借预付账款贷物资采购银行存款

150应交税费

17

（进项税）会计分录：①借：预付账款150贷：银行存款150②借：在途物资100应交税费17银行存款33贷：预付账款150（原材料）50预付货款，购买材料的核算举例B、预付款不足，到货时补付

库存现金借预付账款贷在途物资银行存款80①808010037应交税费17（进项税）②（原材料）51预付货款，购买材料的核算举例B、预付款不足，到货时补付

现金借预付账款贷物资采购银行存款80①808010037应交税费17（进项税）会计分录：①借：预付账款80贷：银行存款80②借：在途物资100应交税费17贷：预付账款80银行存款37②（原材料）52材料采购成本的计算：买价：直接计入该材料的采购成本采购成本直接费用：计入采购成本采购费用间接费用：进行分配

53间接费用分配步骤：1、确定分配标准（重量、体积、买价）2、计算分配率3、进行分配多项物资采购时，共同性物资采购费用的帐务处理如：借：在途物资－甲材料（运费）30在途物资－乙材料（运费）20贷：银行存款50分配率＝应分配的采购费用总额分配标准总额（总重量、总体积等）54如：同时购入甲材料和乙材料，甲材料3000kg，买价4000元；乙材料4000kg，买价3000元，支付共同采购费用700元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。（1）按重量分配：分配率=700/(3000+4000)=0.1元/kg甲材料分配额：0.1☓3000=300元乙材料分配额：0.1☓4000=400元（2）按买价分配：分配率=700/(4000+3000)=0.1元/元甲材料分配额：0.1☓4000=400元乙材料分配额：0.1☓3000=300元55材料采购成本计算表的编制材料采购成本计算表×1年12月份项目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价其他采购费用380001200190.6900005400100.61280006600采购成本3920019.69540010.6134600单位：元56材料采购结束后的帐务处理

材料采购成本计算表×1年12月份项目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价其他采购费用380001200190.6900005400100.61280006600采购成本3920019.69540010.6134600单位：元上述甲、乙两种材料实际采购成本确定后，应从“在途物资”账户的贷方转入“原材料”账户的借方。会计分录如下：借：原材料－甲材料 39200 －乙材料95400贷：在途物资－甲材料39200 －乙材料95400 57二、固定资产购入业务的核算（一）固定资产的划分标准：指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中不会改变原有实物形态的资产。58固定资产的成本计价固定资产应按取得时的实际成本（即原始价值）入账指为购建某项固定资产达到可以使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括：买价、运杂费、包装费、安装费

进项税等。自2009年1月1日后新购进的设备，将允许其抵扣销项税额59

资产账户反映企业固定资产的增减、结存，对企业固定资产的原价进行核算登记：企业固定资产增加的账面原价；登记：因出售、报废、毁损而减少固定资产的账面原价；期末余额：反映企业期末固定资产的账面原价。借贷本科目应按固定资产类别设明细账，进行明细分类核算。

固定资产（二）使用会计账户说明60在建工程资产账户对企业自行建造和安装而形成的固定资产予以核算。登记：建造和安装过程中所发生的全部支出；登记：结转已完工工程实际成本；期末余额：表示尚未完工工程的实际支出。借贷61

负债类账户用来核算企业应付给职工的薪酬总额。登记：实际支付的职工薪酬数；扣缴的社保、公积金等登记：应付职工各种薪酬（即工资、奖金、津贴、福利、社会保险等）期末余额：表示应付未付的职工薪酬借贷应付职工薪酬62购入固定资产（不需安装）的核算

图示：支付设备费、运费、进项税等银行存款固定资产应交税费进项税设备费、运费等63购入固定资产（不需安装）的核算

图示：支付设备费、运费、进项税等银行存款固定资产应交税费进项税设备费、运费等若新购进的设备，发生退货，则逆向处理。64购入固定资产（需安装）的核算

图示：期末借方余额：表示尚未完工工程的实际支出①工程项目建设支出银行存款在建工程固定资产原材料应付职工薪酬②安装完毕，交付使用应交税费进项税65第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务核算的主要内容

生产过程中生产费用的发生、归集和分配产品成本的计算生产费用：企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费。（如：发生的材料、人工和机器设备等固定资产的磨损耗费）66费用按经济用途的分类

生产成本费用期间费用是计入产品成本，构成产品价值的费用。(按计入产品生产成本的方式作如下分)指企业当期发生的，必须从当期收入中得到补偿的费用。即不管生产、销售与否均会发生的费用。直接费用间接费用营业费用管理费用财务费用发生时，已经明确作用于何种产品。发生时，作用于全部或多种产品。指企业在销售商品过程中发生的费用。指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。直接材料费用直接人工费用制造费用用于产品生产的各类主辅材料，外购半成品等。产品生产工人的工资，提取的应付福利费。指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的费用。67费用按经济用途的分类

生产成本费用期间费用是计入产品成本，构成产品价值的费用。(按计入产品生产成本的方式作如下分)指企业当期发生的，必须从当期收入中得到补偿的费用。即不管生产、销售与否均会发生的费用。直接费用间接费用营业费用管理费用财务费用发生时，已经明确作用于何种产品。发生时，作用于全部或多种产品。指企业在销售商品过程中发生的费用。指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。直接材料费用直接人工费用制造费用用于产品生产的各类主辅材料，外购半成品等。产品生产工人的工资，提取的应付福利费。指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的费用。不计入产品成本；发生后，即冲减当期利润68二、使用会计账户说明生产成本成本类账户用以核算产品制造过程中所发生的一切费用，并据以确定产品的实际生产成本。登记：月内发生的全部生产费用；登记：所结转的完工产品的实际生产成本；期末余额：表示尚未完工的产品（在产品）的实际生产成本。借贷本科目可按不同产品设明细账，进行明细分类核算。

69生产成本间接费用，分配后记入。月内发生的全部生产费用；所结转完工产品的实际生产成本；期末余额：表示期末在产品的实际生产成本。借贷直接费用，直接记入。生－A生－B生－C期初余额表示上期转入的在产品的实际生产成本。

产品全完工，全结转，则期末无余额。70制造费用成本类账户用以归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。登记：月内发生的各种制造费用；登记：分配结转的应由各种产品负担的制造费用；期末余额：一般“无”借贷制造费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、机器物料消耗以及季节性或修理期间的停工损失等不能直接计入产品生产成本的费用。71管理费用损益类账户用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

登记：月内发生的各种管理费用；登记：期末转入“本年利润”账户的数额；期末余额：“无”借贷管理费用，企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。。72

资产账户用以核算企业生产完工并验收入库可供销售的产品的实际成本。登记：已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本；登记：已经出库的各种产品的实际生产成本；期末余额：表示库存产成品（或商品）的实际成本。借贷库存商品

73

三、主要产品生产业务的核算车间领用原材料投入生产；计算和分配职工工资；从银行提取现金发放工资；预付待摊的费用；预提应付的费用；计提福利费和固定资产折旧；分配制造费用，计算产品成本；产品完工结转实际生产成本等

核算的主要内容741、车间领用原材料投入生产项目甲材料乙材料合计数量（kg）金额(元)数量（kg）金额(元)生产产品耗用A产品B产品1000196004000424001960042400小计196004240062000车间一般耗用管理部门领用4005004240530042405300合计10001960049005194071540领用材料汇总表

生产成本原材料制造费用管理费用图示：75

生产成本库存现金应付职工薪酬

②制造费用

管理费用发放薪酬银行支取现金计算、分配①2、职工薪酬的计算、发放（或发放、分配）

（银行存款）763、折旧的计提

(1)账户及其结构

固定资产累计折旧原值500000转移价值

期末余额期末余额（原值）（累计转移价值）转移价值不在此反映“固定资产”借方余额–“累计折旧”贷方余额=净值77(2)折旧核算

制造费用累计折旧

期初余额

计提折旧管理费用

期末余额

78

4、期末制造费用分配生产成本制造费用

分配

期末余额

无

生－A生－B生－C612123030间接费用16104795、完工产品按实际生产成本予以结转

库存商品生产成本

期初余额实际生产

按实际生产成本

成本结转

期末余额

80产品生产过程主要核算小结：

原材料生产成本库存商品应付职工薪酬

④

①③

累计折旧制造费用

②

管理费用81四、产品生产成本的计算产品生产成本，又称产品制造成本，是指制造业企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用总和。产品生产成本计算是指将生产过程中发生的，应计入产品成本的生产费用，按照产品品种或类别进行归集和分配计算出各种产品的总成本和单位成本。制造成本法√产品生产成本计算方法完全成本法82计入当期损益生产成本费用直接材料直接人工制造费用☆制造成本法的成本计算：产品的生产成本分配管理费用销售费用财务费用期间费用83生产成本费用直接材料直接人工制造费用期间费用☆完全成本法的成本计算：产品的生产成本分配管理费用营业费用财务费用84（一）产品生产成本计算的一般程序1、确定成本计算对象2、确定成本计算期。3、确定成本项目4、正确归集和分配生产费用5、将费用在完工产品和在产品之间进行分配6、设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表851、确定成本计算对象（1）以产品品种为成本计算对象；（2）以生产步骤为成本计算对象；（3）以产品批次为成本计算对象。所谓成本计算对象，就是指归集和分配费用的对象。

862、确定成本计算期（1）以月为成本计算期——在大量、大批连续不断地生产同一种或几种产品生产的企业，为了加强成本计划管理，计算考核每期经营成果，通常按月计算产品成本。（2）以产品的生产周期为成本计算期——在单件、小批量生产的企业，只有产品生产完工后，才能计算产品成本，此时，可以产品的生产周期为成本计算期。成本计算期就是成本计算的间隔期873、确定成本项目如：按照制造成本法的要求，产品成本一般可分为以下几个项目：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用成本项目是指生产费用按其经济用途分类的项目

884、正确归集和分配生产费用（1）单一产品生产的场合（2）几种产品同时生产的场合涉及间接费用分配，其标准有：生产工人工时；生产工人工资；机器工时；有关消耗定额。89制造费用分配举例：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用8000元，其中甲产品的生产工时为200小时，乙产品的生产工时为600小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为3000元，支付给生产乙产品的工人工资为5000元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。90制造费用分配（按工时的分配）举例：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用8000元，其中甲产品的生产工时为200小时，乙产品的生产工时为600小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为3000元，支付给生产乙产品的工人工资为5000元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。按工时分配：分配率=8000/（200+600）=10元/小时甲产品分配的制造费用=10☓200=2000元乙产品分配的制造费用=10☓600=6000元91制造费用分配（按工资额的分配）举例：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用8000元，其中甲产品的生产工时为200小时，乙产品的生产工时为600小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为3000元，支付给生产乙产品的工人工资为5000元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。按工资额分配：分配率为：8000/（3000+5000）=1甲产品分配的制造费用=1☓3000=3000元乙产品分配的制造费用=1☓5000=5000元925、将费用在完工产品和在产品之间进行分配借生产成本贷按实际生产本期发生的直接费用成本予以结转生产费用间接费用

期末余额(0)（1）成本计算期与生产周期一致时，则期末所有的产品都是完工产品，不存在完工产品与期末在产品的费用分配问题。

935、将费用在完工产品和在产品之间进行分配借生产成本贷

(2)成本计算期与生产周期不一致时，则期末既有完工产品又有期末在产品

分配方法：*约当产量法予以结转期初在产品成本本期直接费用本期间接费用期末在产品成本

完工产品实际生产成本本期完工产品生产成本945、将费用在完工产品和在产品之间进行分配借生产成本贷

(2)成本计算期与生产周期不一致时，则期末既有完工产品又有期末在产品

分配方法：*约当产量法予以结转期初在产品成本本期直接费用本期间接费用期末在产品成本

完工产品实际生产成本本期完工产品生产成本约当产量法是：（1）先将月末实际结存的在产品数量，按其完工程度折合为相当于完工产品产量（即在产品约当产量）；（2）然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本。如：完工产品2000件，未完工产品2000件（完工程度60%）→约当产量1200件↓约当总产量3200件95年凭证号码摘要借方（成本项目）月日直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本————————本期生产费用700003000030000130000合计700003000030000130000完工产品数量20约当总产量20约当产量单位成本6500结转金额130000A产品成本”明细账本例无在产品96年凭证号码摘要借方（成本项目）月日直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本————————本期生产费用35000200002000075000合计35000200002000075000完工产品数量10约当总产量15约当产量单位成本5000结转金额50000期末在产品成本1、本例有在产品2、教材P.107为“5”，不对3、应有“期末在产品成本”金额B产品成本”明细账97年凭证号码摘要借方（成本项目）月日直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本————————本期生产费用35000200002000075000合计35000200002000075000完工产品数量10约当总产量15约当产量单位成本2333.341333.331333.335000结转金额50000期末在产品成本11666.76666.656666.6525000B产品成本”明细账1、本例有在产品2、教材P.107为“5”，不对3、应有“期末在产品成本”金额98完工产品与期末在产品成本间关系的公式表示：（1）期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本（2）本期完工产品成本=期初在产品成本+本期生产费用-期末在产品成本（3）期末在产品成本=期初在产品成本+本期生产费用-本期完工产品成本

996、编制成本计算表A、B产品生产费用及单位成本计算表产品A产品B产品直接材料甲材料300000200000乙材料400000200000直接人工300000200000制造费用315000210000合计1315000810000约当完工产量100100单位成本131508100结转件数10080结转金额1315000648000本表数据与前A、B明细分类账无关100第五节销售业务的核算101收入的分类

收

入

主营业务收入指企业根据营业执照上规定的业务范围，为完成其经营目标而从事日常活动所取得的收入。产品销售收入制造业商品销售收入批发零售业营运业务收入交通运输业工程价款收入建筑安装业服务性业务收入邮电，旅游，餐饮，金融，咨询业等房地产开发经营收入房地产业其他业务收入指主营业务以外部独立核算的其他日常活动所取得的收入。金额小，发生频率不高。材料销售，设备出租，包装物出租，商品代购代销，非工业性劳务提供102一、销售业务核算需设置的部分主要账户1、“主营业务收入”账户2、“主营业务成本”账户。3、“销售费用”账户。4、“营业税金及附加”账户。5、“应收账款”账户。6、“应收票据”账户。7、“预收账款”账户。8、“其他应收款”账户。103使用会计账户说明主营业务收入损益类账户用来核算企业主营业务的收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务的销售收入。登记：期末转入“本年利润”账户的数额；销售退回冲减收入登记：已销售产品的销售收入；期末应无余额。借贷104主营业务成本损益类账户用以核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务的成本。登记：已销售产品的实际生产成本；登记：期末转入“本年利润”账户的数额；销售退回，冲减成本期末应无余额借贷105销售费用损益类账户用以核算企业在产品销售过程中所发生的各种营业费用。登记：月内发生的各种营业费用；登记：期末转入“本年利润”账户的数额；期末应无余额借贷如包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常性费用。106营业税金及附加损益类账户用以核算应由销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。登记：按规定税率计算应负担的销售税金及附加；登记：期末转入“本年利润”账户的数额；期末应无余额借贷包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税管理费用107应收账款资产类账户用以核算企业因赊销产品而对购货单位发生的债权。登记：应向购货单位收取的销货款；登记：收回的销货款；期末余额一般在借方，表示购货单位尚欠的货款。借贷108应收票据资产类账户用来核算企业因销售产品、提供劳务等而收到的商业汇票。登记：企业收到的商业汇票；登记：1、票据到期收回的票面金额2、持未到期票据向银行贴现的票面金额;期末余额表示尚未到期的应收票据金额。借贷109预收账款负债类账户用以核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。登记：1、发出产品，实现销售后所得的货款2、收到退回的多付货款登记：1、预收购货单位的货款2、购货单位补付的货款；期末余额一般在贷方，表示预收购货单位的货款。借贷期末余额一旦在借方，表示购货单位应补付的货款。110二、产品销售业务的主要核算库存现金借主营业务收入贷银行存款以售价计应收帐款算的收入预收帐款应收票据应交税费－应交增值税销项税

1、出售产品，收到(或应收)销售收入、销项税1112、发生销售费用和销售税金

银行存款等借销售费用贷广告费等销售费用应交税费－应交营业税营业税金及附加营业税营业税（纳税）消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加1123、期末，结转已售产品生产成本库存商品借主营业务成本贷

已售产品生产成本

即：销售成本不含“销售费用”113第六节经营成果及利润分配的核算114一、利润的构成与分配利润是企业一定期间生产经营活动的最终财务成果，是收入扣减费用后所剩余的差额，也包括直接记入当期利润的利得和损失。利润营业利润由企业的经营活动所形成企业利润的主要来源投资净收益企业对外投资收益扣减损失后的余额。也是企业的利润来源营业外收支净额企业无法控制的收支项目所形成的结果，如固定资产报废损失、自然灾害损失等。利润中，所占比重不大115总利润的计算公式（利润形成）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业利润＝营业收入营业成本－－营业税金及附加期间费用－资产减值损失－±公允价值变动收益或损失投资收益或损失±116总利润的计算公式（利润形成）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业利润＝营业收入营业成本－－营业税金及附加期间费用－资产减值损失－±公允价值变动收益或损失投资收益或损失±主营业务收入＋其他业务收入其他业务成本＋主营业务成本管理费用＋财务费用销售费用＋资产减值损失是未来可收回金额低于成本价，应该计提减值准备，如果未来可收回金额高于成本价，不用调整

公允价值变动损益是因为采用公允价值计量，因公允价值变动了（无论变高还是低），都需要进行调整帐面价值。117净利润的计算

净利润=利润总额–所得税费用所得税费用

=利润总额×所得税税率

（25％）2007年：应纳税所得额在3万元以内的适用18%，在3万元至10万元的适用27%，在10万元以上的适用33%。2008年：25%118利润分配净利润（税后利润）提取盈余公积向投资者分配利润未分配利润法定盈余公积金（按税后利润10%提）（达注册资本50%，不提）法定公益金任意盈余公积应付股利留存收益119年度亏损弥补其一、可用下一年度实现的税前利润弥补其二、下一年度税前利润不足以弥补时，可在连续的5年内弥补其三、5年还不足以弥补时，需改用税后利润弥补。企业发生年度亏损及超过抵补期限的，也可用盈余公积金弥补120二、使用会计账户说明其他业务收入损益类账户用以核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入。登记：期末转入“本年利润”账户的数额；登记：本期各项其他业务收入的发生数；期末应无余额。借贷参见教材P.121包括：材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。121其他业务成本损益类账户用以核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出。登记：本期各项其他业务支出的发生数；登记：期末转入“本年利润”账户的数额；期末应无余额。借贷参见教材P.121包括：销售材料、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。122营业外收入损益类账户对企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入进行核算。登记：期末转入“本年利润”账户的数额；登记：本期各项营业外收入的发生数；期末应无余额。借贷参见教材P.121包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、罚款收入、没收押金、盘盈利得、捐赠利得等123营业外支出损益类账户对企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出进行核算，登记：本期各项营业外支出的发生数；登记：期末转入“本年利润”账户的数额；期末应无余额。借贷参见教材P.122包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

124投资收益损益类账户用以核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。登记：本期对外投资的损失；登记：本期对外投资的收益；借贷参见教材P.122平时，余额既可能在借方，也可能在贷方。期末，结转“本年利润”账户后，无余额。125本年利润所有者权益类账户用以核算企业在本年度内实现的净利润。登记：由“费用、成本”账户转入的余额；登记：由“收入”账户转入的余额；期末余额：表示亏损总额借贷参见教材P.123期末余额：表示盈利总额平时（亏损企业）（盈利企业）126本年利润所有者权益类账户用以核算企业在本年度内实现的净利润。登记：1、由“费用、成本”账户转入的余额；（含所得税）2、净利润结转“利润分配”；登记：1、由“收入”账户转入的余额，2、亏损总额结转“利润分配”；期末无余额：借贷年底1274、期末，结转主营业务收入、

主营业务成本及税金等

主营业务成本营业税金及附加本年利润主营业务收入

费用收入成本

余额0余额0

(可知：主营业务利润)

128利润分配所有者权益类账户用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。登记：提取的盈余公积、公益金、应付股利等；登记：用盈余公积弥补的亏损数，期末余