财产保险业务核算课件

第二章财产保险业务核算2013.3.4财产保险业务核算财产保险业务概述及核算内容保费收入核算未到期责任准备金的提取方式及会计核算赔款支出与赔款准备金的核算其他业务收入与支出的核算储蓄型家庭财产保险的核算第一节业务概述及核算内容一、财产保险业务概述

财产保险有广义和狭义之分，广义的财产保险是指以财产及其有关利益为保险标的的保险，它是相对于人身保险而言的。其中的保险标的包括有形和无形的财产及其利益。其包含财产损失保险、责任保险、信用保险、保证保险等。狭义的财产保险仅指财产损失保险。第一节业务概述及核算内容二、核算内容财产保险会计核算的内容有：各险种的保费收入、赔款支出和手续费支出、应收保费、未到期责任准备金、未决赔款准备金，以及费用核算等。要求按照权责发生制进行会计处理，以保证保险公司的财务稳定性。第二节保费收入核算一、财产保险保费特征二、财产保险保费厘定原理三、保费收入的会计处理一、财产保险保费特征1、保费缴付方式以趸交为主，分期缴纳较少2、保费为自然保费（风险平均，期限短，不必平准化）3、保险单不具有储蓄性，无任何现金价值（不能向保单持有人提供保单质押贷款）※4、保险费与保险期间配比（期末根据风险情况对下期保费进行调整）二、财产保险保费厘定原理预计利润总保费纯保费附加保费营运费用安全附加风险保费1、纯保费纯保费是保险金给付的来源，是以预定损失率为基础计算的保险费。纯保费的计价采用“收支相等原则”，即保险商品所收取的纯保费总额应与其所给付保险金的总额相等。※计算公式：

纯保费=保险金额×纯费率纯费率=损失率×（1+稳定系数）其中，

损失率=

×100%稳定系数=均方差×平均保额损失率均方差δ的计算公式：

δ=X为每年损失率，n为年限。2、附加保费附加保费分为营运费用、安全附加和预计利润三部分。营运费用：取得成本及日常经营管理成本的来源安全附加：为统计上的偏差等所预存的准备预计利润：保险经营者的预计报酬计算公式：附加费率=×100%附加费率通常为纯费率的一定比例，如20%三、财产保险保费收入的会计处理（一）保费收入确认的原则与方法（二）保费收入确认的条件（三）科目设置（四）保费收入的日常核算（一）保费收入确认的原则与方法1、保费收入确认与计量原则（1）保险合同生效，就承担保险责任，无论保费收入是否收到，保险人都应确认保费收入（2）保费计量依据——保险合同约定的保费总额2、保费收入确认与计量方法期末调整时：

保费收入（收付实现制）加：上期未到期责任准备金减：本期未到期责任准备金保费收入（权责发生制）（二）保费收入确认的条件保费收入确认应同时满足三个条件：1、保险合同成立并承担相应保险责任2、与保险合同相关的经济利益能够流入公司3、与保险合同相关的收入能够可靠的计量，即金额确定（三）科目设置保费收入，应收保费，预收保费1、保费收入

（1）损益类，核算保险公司按合同向保户收取的保费收入（2）收取保费时，借记“银行存款”、“现金”，贷记本科目

（3）期末，应将“保费收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额（4）应按险种设置明细账，进行明细核算2、应收保费

（1）资产类，核算保险公司应向投保人收取但尚未收到的保险费（2）发生应收未收保费时，借记“应收保费”，贷记“保费收入”；收回应收保费时，借记“银行存款”，贷记“应收保费”

（3）期末，借方余额，反映公司尚未收回的保险费（4）按投保人设明细账，进行明细核算3、预收保费

（1）负债类，核算保险公司在保险责任生效前向投保人预收的保险费（2）按投保人设明细账（四）保费收入的日常核算1、签发保单时即缴费

保险公司在订立保险合同后，立即收到投保人交来的保费。

◆例2-1：会计部门收到业务部门交来的运输工具险保费日报表和保费收据存根，以及现金5000元，该业务时间签单生效时立刻收到的全部保费。

借：现金5000

贷：保费收入—运输工具险50002、分期缴费

由于保险市场竞争的激烈，某些保额高的客户经由保险公司同意后，可以分期缴纳保费。◆例2-2：某公司投保财产保险基本险，保费共计25000元，经约定分两次缴清，投保时支付50%，1个月后支付50%借：银行存款12500

应收保费——某公司12500

贷：保费收入——财产保险基本险250001个月后收到保费时，借：银行存款12500

贷：应收保费——某公司125003、预缴保费◆例2-3：某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的货运险保费日报表和保费收据存根以及银行收账通知50000元。该业务下月5日起承担保险责任。预收保费时，

借：银行存款50000

贷：预收保费——某企业50000下月5日，

借：预收保费——某企业50000

贷：保费收入——货运险500004、退保时我国《保险法》第五十四条规定，保险责任开始前，投保人要求解除合同的，应当按照合同约定向保险人支付手续费，保险人应当退还保险费。保险责任开始后，投保人要求解除合同的，保险人应当将已收取的保险费，按照合同约定扣除自保险责任开始之日起至合同解除之日止应收的部分后，退还投保人。在退保时，按费用缴清或部分缴费两种情况分别进行会计处理。（1）费用已缴清的情况例2-4：

某保户投保汽车险，交保费1万元，中途退保，经计算应退还保费9000元。借：保费收入——汽车险9000

贷：银行存款9000（2）部分缴费的情况例2-5：上例中，若保户已交保费5000元，其余5000元未交，中途退保。借：保费收入——汽车险9000

贷：银行存款4000

应收保费——某保户5000第三节

未到期责任准备金的会计核算财产保险责任准备金根据用途可分为未到期责任准备金、未决赔款准备金和总准备金。未到期责任准备金：是对未满期保单提存的一种责任准备金未决赔款准备金：是对已发生保险事故损失但未结案的保单提取的一种责任准备金总准备金：为防止巨额或巨灾损失而建立的责任准备金提取方式会计核算一、未到期责任准备金的提取方式未到期责任准备金的提存方式有逐日计算、按月平均估算、按季平均估算和按年估算四大类。逐日计算法（1/365法）月平均估算法（1/24法，1/12法）季平均估算法（1/8法）年平均估算法（1/2法）（一）逐日计算法即按照每张保单的第二年有效天数来计算公式未到期责任准备金=×保费收入例如：某企业于2009年3月1日投保企业财产保险，保单于2010年2月28日到期，交保费100000元，则年末应计提的未到期责任准备金为：100000*59/365=16164.384（二）月平均估算法月平均估算法有两种，1/24制和1/12制。1、1/24制

假定：每日开具的保单数量、每份保单的保额大体均匀，每月收取的保费也呈均匀分布，每月保单平均开出时间为当月15日

公式：未到期责任准备金=1/24制注意：（1）保单有效期短于一年时，此类保单的未到期责任准备金应根据其付款时间和保单有效期分别计算，而不是按1/24制计提（以6个月为例）；（2）当投保人预付超过一年的保费时，则应把属于当年部分的保费收入按1/24制计算，将属于以后年度的保费收入全部列入未到期责任准备金结转下去。2、1/12制假定保单出具时间为每月1日或月底计算方法与1/24制类似月初、月底计算结果不同（三）季平均估算法假定：每一季度中承保的所有保单是逐日开出的，且保单数量和保额大体均匀，所以每一季度的保单平均开出日期为季中当月的15日（四）年平均结算法假定：每日开出的保单呈均匀分布公式：

未到期责任准备金=

当年全部保单的自留保费收入总额×50%例如，某保险公司于2009年共收财产保险费3000万元，全部为一年期保单，保单数量和保额大体呈均匀分布，则年平均估计法下未到期责任准备金的提取数额为：3000*50%=1500（万元）保费充足性测试和保费不足准备金未到期责任准备金可能小于预期的未来赔付、费用和再保等支出，此时需要计提保费不足准备金。在按之前所说的方法计提未到期责任准备金后，需做充足性测试来判断是否需要提取保费不足准备金，以保证偿付能力。未到期责任准备金是两者较大者：①预期未来发生的赔款与费用扣除相关投资收入后的余额；②在责任准备金评估日，假设所有保单退保时的退保金额；根据测试结果提取保费不足准备金二、未到期责任准备金的会计处理（一）科目设置（二）会计处理保险公司在年终核算时，其实际的当期保费收入为入账保费扣除本期未实现保费（即未到期责任准备金）再加上上期未到期责任准备金权责发生制下的保费收入=账面保费收入-本期未到期责任准备金+上期未到期责任准备金=账面保费收入-（本期-上期）=账面保费收入-本期提取的未到期责任准备金（一）科目设置未到期责任准备金的核算分为未到期责任准备金的核算，提取未到期责任准备金的核算两项内容未到期责任准备金在资产负债表中被列为负债，属于收入性准备金，与预收保费的性质一致。本期提取的未到期责任准备金为未到期责任准备金的变动净额即：本期提取的未到期责任准备金=本期未到期责任准备金-上期未到期责任准备金1、未到期责任准备金（1）属负债类，核算保险公司各类财产保险业务为承担未到期责任而提取的准备金；（2）该科目期末贷方余额，反映保险公司的未到期责任准备金；（3）按保险合同设置明细账，进行明细分类核算。2、提取未到期责任准备金（1）属损益类科目，核算保险公司财产保险业务按会计年度结算损益时，按规定提取的未到期责任准备金；（2）期末余额结转至“本年利润”，结转后无余额；（3）按险种设置明细账，进行明细分类核算。（二）会计处理

提取、结转未到期责任准备金例2-6：某保险公司全年的财险保费收入为5000万元，扣除分保费支出1000万元，按自留部分保费的50%提取未到期责任准备金，并转回上年同期提存的未到期责任准备金1500万元。1、计算本年末应提取的未到期准备金数额

（5000-1000）×50%=20002、本期应提取的未到期责任准备金为：2000-1500=500（万元）3、提取未到期责任准备金

借：提取未到期责任准备金—财险

贷：未到期责任准备金—财险4、将提取的未到期责任准备金结转至本年利润

借：本年利润

贷：提取未到期责任准备金—财险第四节

赔款支出与赔款准备金的核算一、赔款支出的核算保险赔款是指保险标的发生保险责任范围内的保险事故后，保险人向被保险人支付的损失补偿金。理赔人员计算出赔偿金额后，填制赔款计算书，连同被保险人签章的赔款收据送交会计部门。会计部门接到业务部门的赔款计算书后，应发挥监督作用，认真审查有关内容，如赔款是否合理，保险事故是否发生在合同有效期内，损失物资是否合理处理等。审核无误后，应立即支付赔款。理赔的流程出险通知确立赔案现场查勘确定保险责任支付保险金（一）科目设置1、赔款支出（1）属于损益类（成本类），核算保险公司按保险合同约定支付的赔款；（2）期末结转本年利润，结转后无余额；（3）按险种设明细账；（4）包括赔付款、理赔费用、诉讼费用。2、预付赔付款（1）属于资产类科目，核算保险公司在处理各种理赔案件过程中按照保险合同约定预先支付的赔款和分保业务预付的赔款；（2）按投保人或分保分出人设明细账。（一）科目设置3、应付赔付款（1）属于负债类科目，核算保险责任已经确定，且保险人应支付的而尚未支付的赔付款数额；（2）按投保人设明细账。4、损余物资（1）属于资产类，核算保险企业按原保险合同承担保险金责任后取得的损余物资成本；（2）本科目期末借方余额，反映企业承担赔偿保险金责任取得的损余物资的价值；（3）按损余物资种类进行明细核算。（一）科目设置5、损余物资跌价准备（1）反映保险公司取得损余物资的减值。是“损余物资”的抵减项6、应收代位追偿款（1）属于资产类，核算保险公司按照原保险合同约定承担赔付保险金责任确认的应收代位追偿款；（2）按对方单位（个人）进行明细核算。（二）核算举例1、已付赔款日常核算对于保险赔案清楚，能及时结案的，应通过“赔款支出”账户核算。例2-7：

某企业投保企业财产险，业务部门交来赔款计算书，应赔款10000元，经审核，开出转账支票支付赔款。

借：赔款支出—企财险10000

贷：银行存款10000例2-8：

某人投保1年期个人住院医疗险，保险金额为10000元。该保户在保险期间因患疾病而住院治疗，在住院期间发生理赔范围内的医疗费用8000元，经审核后当即以现金支付。借：赔款支出—健康险（医疗险）10000

贷：现金100002、预付赔付款的核算对于理赔需要较长的时间的赔案，保险公司为了使被保险人能及时恢复生产经营活动，经常采取按估计损失的一定比例预付部分赔款的办法，等损失确定后，再补足差额。预付赔款通常不超过估损金额的50%，预付赔款原则上不应跨年度，确实需要跨年度的，需在年终决算报告中说明。例2-9：

某企业投保的企业财产险出险，一时不能结案，为了使企业能及时恢复正常生产经营活动，保险公司预先支付赔款200000万元，开出转账支票付讫。半年后，该赔案理算完毕，保险公司应支付赔款500000万元，保险公司再以转账支票300000万元补足赔款。出险后，保险公司支付预付赔款：

借：预付赔付款—企财险—某企业200000

贷：银行存款200000半年后，保险公司理算完毕，支付赔款：

借：赔款支出—企财险

500000

贷：预付赔付款—企财险—某企业200000

银行存款3000003、应付赔付款的核算应付赔付款：已结案、已到支付期、保单已经满期或已经办理退保手续尚未支付给保单持有人的赔款、保险金或退保金等。例2-10：张某投保机动车损失险出险，保险公司经过查勘理赔之后，确定应支付张山赔款15000元，保险公司在本月尚未支付保险金给张山。到下个月3号，将15000元赔款支付给张山，该赔案了结。本月确定应付的保险金额后：

借：赔款支出——机动车损失险15000

贷：应付赔付款——张某15000下月3号支付赔款时：

借：应付赔付款——张某15000

贷：银行存款150004、理赔费用的核算理赔费用是在赔案发生后保险公司为查勘理赔、处理赔案所发生的费用。理赔费用也在“赔款支出”科目下核算。例2-11：保险公司聘请某保险公估公司进行查勘理赔，以银行转账支票支付费用15000元。

借：赔款支出—企财险15000

贷：银行存款150005、错赔或骗赔的核算在保险理赔过程中，不可避免地要发生某些错赔或骗赔案件，一经发现，要认真查处并追回赔款，对于追回的赔款，要冲减相应的赔款支出。例2-12：某保险公司在支付了某投保人的机动车辆保险赔款后，发现这是一桩骗赔案件，保险公司追回了已支付的部分赔款4000元。

借：银行存款4000

贷：赔款支出—机动车险40006、损余物资的核算保险财产遭受保险事故后，在多种情况下，不是完全灭失，而是部分受损，物资还具有一定程度的利用价值，称为损余物资。损余物资一般应合理作价归被保险人所有，并在赔款中予以扣除；如果被保险人不愿接受，保险公司应按全损赔付，损余物资归保险公司处理，处理损余物资的收入冲减有关的“赔款支出”。（1）损余物资归被保险人例2-13：某公司投保了企业财产保险，遭受火灾，财产损失达800000元，损余物资作价50000元归该公司，其余赔款由保险公司支付。

借：赔款支出—企财险750000

贷：银行存款750000（2）损余物资归保险公司例2-14：若上例中，损余物资作价50000元归保险公司，保险公司收回入库，同时以转账支票支付赔款800000元给受损公司。

支付赔款时，

借：赔款支出—企财险800000

贷：银行存款800000

将损余物资收回入库时，

借：损余物资50000

贷：赔款支出—企财险500007、代位追偿款的核算代位追偿款确认的条件：经济利益很可能流入，金额能够可靠计量收到时，应按收到的金额与相关应收代位追偿款账面价值的差额，调整当期赔付成本例2-15：保险公司承保A公司的货物运输保险，货物由B公司承运，承运飞机在中途撞山坠毁，经公估公司评估损失后，支付赔款130万元，追回赔款100万元。

支付赔款时，

借：赔款支出—货运险

贷：银行存款

同时，

借：应收代位追偿款—B公司

贷：赔款支出—货运险

追回赔款时，

借：银行存款

赔款支出—货运险300000

贷：应收代位追偿款—B公司二、未决赔款准备金的核算会计期末为已发生保险事故应付未付赔款所提存的一种资金准备。报告延迟：是指保险事故发现、报告所需时间所产生的时滞。财险较短，寿险存在。理算延迟：是指对于已报告的保险事故，因责任认定所需时间而导致的延迟。产品责任保险，汽车人身伤害责任保险，医疗事故责任保险等。支付延迟：是指赔案理算完毕到结案之间的时滞。一个完整的赔付周期包括事故发生，报告，理算，赔付结案，甚至重提、再次结案等环节。（一）科目设置1、未决赔款准备金（1）负债类，核算保险公司对于已发生的保险事故应该支付而尚未决定支付的保险赔款和理赔费用而按规定提存的未决赔款准备金。（2）余额在贷方，表明保险公司在本期计算的未决赔款准备金的数额。（3）按险种设置明细账。2、提取未决赔款准备金（1）损益类，核算保险公司本期未决赔款准备金的净增加额或减少额。（2）期末结转至本年利润。（3）按险种设置明细。（二）会计处理未决赔款准备金的账务处理包括提取未决赔款准备金和将提取的未决赔款准备金结转至本年利润两项内容。本期提取的未决赔款准备金为未决赔款准备金的变动净额，即：本期提取的未决赔款准备金=本期未决赔款准备金-上期未未决赔款准备金例2-16：某公司期末计算企财险业务的未决赔款准备金，已发生已报告赔案的未决赔款准备金为250000元，已发生未报告的未决赔款准备金为24000元，理赔费用准备金为10000元。上期未决赔款准备金为245000元。计算本期的未决赔款准备金：250000+24000+10000=284000计算应提取的未决赔款准备金：284000-245000=39000提取赔款准备金时，

借：提取未决赔款准备金—企财险39000

贷：未决赔款准备金—企财险39000结转时，

借：本年利润39000

贷：提取未决赔款准备金—企财险39000第五节

其他业务收入与支出的核算利息收入手续费收入其他业务收入其他营业外收入手续费支出利息支出营业税金及附加业务及管理费其他业务收入的核算其他各项支出核算一、其他业务收入的核算1、利息收入

利息收入是指保险企业各项放款的利息收入。（1）科目设置

利息收入是保险公司的重要收入，保险公司必须重视对其加强核算。应根据权责发生制原则，设置“应收利息”、“利息收入”。①属于损益类，核算的是保险公司各类利息收入；②发生额记在贷方，期末结转至“本年利润”，期末无余额。①属于资产类，核算保险公司应收未收到的利息；②计算应收利息时，借记本科目，贷记“利息收入”，实际收回利息时，借记“银行存款”，贷记本科目。利息收入应收利息例2-17：接银行通知单，活期存款利息600元已转入本公司活期存款账户。

借：银行存款600

贷：利息收入6002、手续费收入保险公司因其地理位置或技术条件的优势代理其他保险公司进行现场查勘、损失检验、赔款理算等业务而收取相当的费用；保险公司与其他同业进行再保险往来时，作为再保险分出公司，年终核算时，由分入公司支付的分保手续费和纯益手续费。科目设置：手续费收入

①属损益类科目，核算和监督手续费的收入情况；②发生手续费收入时，贷记本科目，期末结转时，借记本科目。例2-18：某保险公司获得代理检验费3000元。

借：银行存款3000

贷：手续费收入—代理检验费3000例2-19：甲公司年终从乙公司处取得分保手续费18000元。

借：银行存款18000

贷：手续费收入—分保手续费收入18000例2-20：年终手续费收入共50000元，结转利润。

借：手续费收入50000

贷：本年利润500003、其他业务收入保险公司在经营基本业务之外，还从事一些附营业务，取得一些其他收入，如咨询服务收入、代保管收入、担保收入、租赁收入、无形资产转让净收入等。虽然这些业务的经营对象并不稳定，收入也不固定，并且收入量占比也较小，但它们都是保险公司为了盈利目的而专门从事的经营业务所产生的，保险公司为获取这些收入付出了相应的代价，因此必须认真核算。科目设置其他收入：①属于损益类科目；②根据其他收入的种类设置明细账；③期末需结转至本年利润。案例举例例2-21：某保险公司获得某企业咨询收入5000元。

借：银行存款5000

贷：其他收入—咨询收入5000期末结转时，

借：其他收入—咨询收入5000

贷：本年利润50004、营业外收入营业外收入指保险公司与保险业务经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、出售固定资产净收益、教育费附加返还款、罚没收入等。应设置“营业外收入”科目来核算。二、其他各项支出核算1、手续费支出手续费支出是指保险公司依据代办业务的险种，按照实收报废的一定比例向保险代理人支付的酬金。（专业保险代理人、兼业保险代理人、个人保险代理人）佣金支出是指寿险公司向专门推销寿险个人营销业务的个人代理人支付的酬金。1、手续费支出手续费支出是保险公司业务成本的一项重要内容。我国现行《保险公司财务制度》规定：保险公司可以根据实际业务经营情况确定某一险种、某一条款或不同形式代理人的手续费支付标准，但代理手续费支付总额最高不得突破缴费期内实收保费的8%。佣金最高支付总额不得突破缴费期内实收保费的5%。已支付佣金的营销业务不得再支付代理手续费。科目设置属损益类科目，核算保险企业按规定支付给代理保险业务的单位和个人及保险经纪人的劳务费用；期末结转至“本年利润”；按险种设立明细账。属负债类科目，核算应收保费所对应的那部分应付未付的手续费及佣金；按往来单位和个人设明细账。手续费及佣金支出应付手续费及佣金科目设置属损益类科目，核算保险企业按规定支付给代理保险业务的单位和个人及保险经纪人的劳务费用；期末结转至“本年利润”；按险种设立明细账。属负债类科目，核算应收保费所对应的那部分应付未付的手续费及佣金；按往来单位和个人设明细账。手续费及佣金支出应付手续费及佣金核算举例（1）一次性收入保费，一次性支付手续费例2-22：保险公司收到代理机构甲货运险保费20000元，并即时按5%的比例支付代理手续费，将1000元转账给甲代理机构。收到保费时，

借：银行存款20000

贷：保费收入—货运险20000

支付手续费，

借：手续费及佣金支出—货运险1000

贷：银行存款1000（2）分次收入保费，分次支付手续费例2-23：保险公司收到代理机构乙企财险业务保费报表，保费收入600000元，随同交来银行转账支票300000元，余额下月结清，手续费按5%计算，开出转账支票支付手续费15000.①收到保费时，

借：银行存款300000

应收保费—企财险300000

贷：保费收入—企财险600000②支付和计提应付手续费，

借：手续费及佣金支出—企财险30000

贷：银行存款15000

应付手续费及佣金—乙代理人15000

③收到下月保费时，借：银行存款300000

贷：应收保费—企财险300000④下月支付手续费时，借：应付手续费及佣金—乙代理人15000

贷：银行存款15000

2、利息支出利息支出是指公司以负债形式筹集的各类资金按照国家规定的适用利率支付的利息。保险公司在发生巨灾时拆入资金、存入分保保证金以及向银行借款，都应支付利息。◆科目设置（1）利息支出：损益类，核算保险公司为了保险业务由于拆借等而发生的利息支出；按借款单位设置明细账；期末结转到“本年利润”。（2）应付利息

负债类，核算保险公司按约定应支付的利息；

按债权人设置明细账；期末贷方余额反映保险公司应付未付的利息。例2-24：某保险公司1月1日向银行借款2000万元，年利率6%，12月31日还本付息。年初借款时，

借：银行存款

贷：短期借款

年末还本付息，

借：短期借款

利息支出

贷：银行存款3、营业税金及附加营业税金及附加是保险公司在营业环节所要缴纳的主要税款。1、营业税

营业税=应纳税营业额×税率

营业税率从2003年起调整为5%。2、城市维护建设税

城市维护建设税额=营业税额×税率

税率根据保险公司所在地而有所区别。3、教育费附加

教育费附加=营业税额×税率科目设置属损益类科目，核算保险企业经营活动发生的营业税、城市维护建设税和教育费附加等；期末结转至“本年利润”；按险种或税金及附加种类设立明细账。属负债类科目，核算公司应交纳的各种税费；按税费种类设明细账；期末贷方余额反映公司尚未缴纳的税金。营业税金及附加应交税费例2-25：某保险公司本月应税保费收入为400000，营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加费率为3%，计算并编制会计分录。计算：

营业税=400000×5%=20000

城市维护建设税=20000×7%=1400

教育费附加=20000×3%=600会计分录：计提时，

借：营业税金及附加—营业税20000—城市维护建设税1400—教育费附加600

贷：应交税费—营业税20000—城市维护建设税1400—教育费附加600用银行存款进行支付时，借：应交税费—营业税20000—城市维护建设税1400—教育费附加600

贷：银行存款220004、业务及管理费业务及管理费是指保险公司业务经营及管理工作中发生的各项费用。主要是指除手续费、佣金支出、其他支出外的各项费用。包括：业务宣传费、业务招待费、防预费、电子设备运转费、安全防卫费、保险保障基金、企业财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、职工工资、差旅费、水电费、租赁费、修理费、职工福利费、工会经费、税金、会议费、诉讼费、公证费、席位费、咨询费、社会统筹保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、车船使用费、住房公积金、上缴管理费、银行结算费、同业公会会费、学会会费。设置“业务及管理费”科目案例举例1、当期费用支付例2-26：某保险公司印刷来年用各种保单、信封等印刷品，共计1880元，用转账支票支付。借：业务及管理费—印刷费1880

贷：银行存款18802、需要摊销的费用例2-27：某保险公司年初已转账支票支付办公场地租赁费36000元，并规定在年内按月摊销。预付租赁费时，借：待摊费用—租赁费36000

贷：银行存款36000分期摊销时，借：业务及管理费—租赁费3000

贷：待摊费用—租赁费30003、职工工资企业在职工为其提供服务的会计期间，应将应付的职工薪酬确认为负债，通过“应付职工薪酬”科目进行核算。例2-28：某保险公司根据本月工资表内所列，工资48000元，奖金9000元，通过银行转账支付。编制工资表时，

借：业务及管理费—职工薪酬57000

贷：应付职工薪酬—工资48000—职工福利9000支付工资时，

借：应付职工薪酬—工资48000—职工福利9000

贷：银行存款570004、保险保障基金保险保障基金，是指根据《保险法》，由保险公司缴纳形成，按照集中管理、统筹使用的原则，在保险公司被撤销、被宣告破产等情形下，用于向保单持有人或者保单受让公司等提供救济的法定基金。财产保险、意外伤害险和短期健康保险，按照自留保费的1%缴纳。例2-29：某财产保险公司经营财产及责任保险、人身意外伤害保险、短期健康保险，当年自留保费收入为87,000,000元，按自留保费的1%提取保险保障基金870,000元。计提时，

借：业务及管理费—提取保险保障基金870000

贷：其它应付款—提取保险保障基金870000交纳时，

借：其它应付款—提取保险保障基金870000

贷：银行存款870000第六节

储蓄型家庭财产保险的核算一、储蓄型家庭财产保险的概念及特点二、核算的特殊要求三、保户储金的确定四、各年应收利息的确定五、会计处理一、储蓄型家庭财产保险的概念及特点（一）家庭财产两全保险保险要素与普通家财险相同兼具补偿经济损失的保险性质和期满还本的储蓄性质期限1-5年，到期可续保保险储金返还投保人（二）长效还本家庭财产保险自动续保保户交给保险公司的储金为“储蓄金”，当保险期满时，只要不申请退保，上期的储金可作为下期的储金，保险责任继续有效，直到保险事故发生或保户要求退保财产安全保障，保本心理，保期较长，手续简便有效期长、风险大、保留合同终止的权力二、储蓄性家庭财产保险核算要求单独建账储金—保险人的负债保费—保险人的收入单独核算，设“保户储金”、“应收保费”保户储金属于负债类科目，收到保