第三章增值税纳税筹划课件

16七月20231第三章增值税纳税筹划2增值税概念我国增值税是对在我国境内从事销售货物或许提供加工、修缮修配劳务以及进出口货物的单位和团体取得的增值额为征税对意味收的一种税。3增值税产销阶段

销售金额

购入品金额

增加值采矿

40040冶炼

1004060机械制造

300100200批发

400300100零售

48040080合计

————4804增值税的征收范围和征税人增值税的征税范围〔一〕征税范围的普通规则1、销售或出口货物货物：有形动产，不包括不动产和有形资产。销售：有偿转让货物的一切权。特别留意：有偿是指取得货币、货物和其他经济利益。5增值税的征收范围和征税人2、提供应税劳务〔1〕增值税的应税劳务只要加工、修缮修配。〔2〕加工：应严厉限制在委托方提供原料及主要资料。〔3〕修缮修配〔4〕这里的提供应税劳务依然是指有偿提供。【多项选择题】依据我国现行增值税的规则，征税人提供以下劳务应当交纳增值税的有〔〕汽车的租赁汽车的修缮受托加工白酒房屋的修缮6修缮和修缮不同修缮修配，是指受托对损伤和丧失功用的货物停止修复，使其恢恢复状和功用的业务动产修缮，是指对修建物、构筑物停止修补、加固、养护、改善，使之恢恢复来的运用价值或延伸其运用期限的工程作业不动产78第二节增值税的征收范围和征税人练习题1：以下运营行为，属于增值税征收范围的是〔〕A、某社聚集团下属企业销售货物；B、团体向受雇企业提供修缮修配劳务；C、某工业企业隶属饭店对外提供饮食效劳；D、某工业企业将一台设备对外出租。9增值税的征收范围和征税人〔二〕征税范围的特殊规则〔特殊销售行为〕1、视同销售行为思索：什么是货物销售？既然应税行为是销售货物，那么不销售货物就不用交纳增值税？有经济利益关系的企业之间能否可以经过相互赠送而避税？10增值税的征收范围和征税人〔1〕将货物交付他人〔改为其他单位或团体〕代销〔2〕销售代销物品〔3〕货物在外部的异地调拨留意三点：A、机构之间是一致核算的征税人；B、异地调拨适用于销售的〔非用于消费〕；C、机构之间不处于同一个县〔市〕。11增值税的征收范围和征税人〔4〕将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目〔5〕将自产或委托加工的货物用于团体福利或团体消费；〔6〕将自产、委托加工或购置的货物作为投资提供应其他单位或团体；〔7〕将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投资者；〔8〕将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送他人。12增值税的征收范围和征税人★视同销售行为的总结：视同销售行为实质上是在处置两类效果：第一，防止增值税的抵扣链条不致中缀；第二，很关键的一句话：凡是自产或委托加工的货物，无论对内对外一概视同销售；凡是外购的货物，只要对外才视同销售。13第二节增值税的征收范围和征税人练习题2：以下行为必需视同销售征收增值税的是〔〕A、某商店为厂家代销服装；B、某公司将外购的饮料用于职工消费；C、某企业将自产的钢材用于在建工程；D、某企业将外购食品用于职工福利。14第二节增值税的征收范围和征税人练习题3：单位和团体发作以下行为不需求征收增值税的是〔〕A、将自产的设备作为固定资产运用；B、企业将购进的酒发给职任务福利；C、某食品加工企业购进一批面粉用于隶属的饭店；D、委托手表厂加工了一批手表送给了客户。15增值税的征收范围和征税人2、混合销售行为(60)〔1〕定义：某项销售行为既触及增值税应税货物〔或劳务〕又触及非应税劳务。〔2〕非应税劳务：属于应缴营业税的交通运输业、修建业、金融保险业、邮电通讯业、文明体育业、效劳业税目征收范围的劳务。〔3〕是由同一个销售行为惹起的混合销售。16增值税的征收范围和征税人〔4〕税务处置A、看主体定税种征税人能否是一个主要交纳增值税的征税人？依据分类年销售额比重核定B、假定要交纳增值税，销售额是两者销售额的加总。非应税劳务的销售额应视作含税销售额处置。17增值税的征收范围和征税人3、兼营行为〔1〕兼营非应税劳务应税行为和非应税行为是不相关的。〔2〕兼营不同税率的货物销售或应税劳务〔3〕税务处置区分核算，区分计税不能区分核算的全部按增值税征收或采用高税率。18增值税的征收范围和征税人留意：混合销售和兼营行为的区别：1、能否针对一项销售行为？2、不同行为之间能否有严密相连的附属关系？19第二节增值税的征收范围和征税人练习题4：以下各项中，属于兼营行为的有〔〕A、某自来水厂另开一家不独自核算的水暖器材运营部；B、某商场既批发批发商品又兴办饮食效劳业；C、某设备厂，销售产品的同时担任运输；D、运输企业既销售货物又担任运输。20第二节增值税的征收范围和征税人练习题5：以下各项中，属于增值税混合销售行为的是〔〕A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰效劳；B、汽车制造公司在消费销售汽车的同时又为客户提供修缮效劳；C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供装置效劳；D、电信局为客户提供装置效劳的同时又销售所装置的机。21增值税的征收范围和征税人普通征税人和小规模征税人(56)1、年销售额规范〔1〕工业或以工业为主的企业：以年应税销售额50万元为规范；〔2〕商业或以商业为主的企业：以年应税销售额80万元为规范。征税人应当向其机构所在地主管税务机关央求普通征税人资历认定。22增值税的征收范围和征税人普通征税人和小规模征税人2、会计核算水平规范年应税销售额没有超越普通征税人规范但超越30万元的工业或以工业为主的企业，假设会计核算健全，即可以依照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应征税额，并可以提供准确的税务资料的，经主管税务机关同意，可以认定为普通征税人。23增值税的税收担负一、增值税的税率(77)〔一〕基本税率17%。普通货物销售、出口以及应税劳务的提供。特别留意：小规模征税人出口该类货物时仍按17%的税率计算增值税。24增值税的税收担负〔二〕低税率13%粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。〔三〕零税率国度不由止出口的货物25增值税的税收担负二、增值税的征收率征税率不是税率，是为了对简易征收行为和其他特别应税行为计算增值税所采用的征收比例。小规模征税人一致采用3%的征收率26增值税的税额计算一、计算公式(63)1、普通征税人应征税额计算★应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额2、销项税额：★当期销项税额＝当期应税销售额×适用税率是向购置方收取的到本环节为止货物或应税劳务所承当的全部税款。27增值税的税额计算3、进项税额：征税人因购进货物或应税劳务所支付或担负的增值税额只要从销项税额中扣除进项税额之后的差额才是本环节征税人的应征税额，否那么会形成反停课征。4、小规模征税人应征税额计算★应纳增值税税额＝不含税销售额×征收率28增值税的税额计算二、应税销售额确实定增值税的销售额是征税人销售货物或许提供应税劳务而向购置方收取的全部价款和价外费用。凡是价外费用，无论以什么项目收取，也无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应征税额。29增值税的税额计算1、不作为应税销售额的价外费用〔1〕向购置方收取的销项税额。〔2〕受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。〔其他交叉征收的消费税计入销售额〕〔3〕同时契合两个规则条件的代垫运费：Ⅰ.承运者的运费发票开具给购货方；Ⅱ.征税人将该项发票转交给购货方。这是第三方运输的状况30增值税的税额计算运费负担运费的增值税税务处理销货方送货第三方运输购货方负担

销货方发生混合销售，收取的运费计入销货方销售额销货方代垫的运费，收取时不计入销售额销货方负担无销货方支付的运费，计入进项税额31增值税的税额计算2、含税销售额和价外费用的换算〔1〕假设征税人将价款和税款兼并开具普通发票，所收取的销货款即为含税销售额。〔2〕征税人收取的价外费用一概视为含税金额。〔3〕换算公式：不含税支出＝含税支出÷〔1＋增值税税率或征收率〕第四节增值税的税额计算[例2-2]某家被认定为小规模征税人的公家食品加工厂，2020年2月销售自产水果罐头1200箱，每箱销售80元，当月购入原资料5万元，销售产品和购入原资料发作运费1500元。以上购销金额均为含税价钱，并开有普通发票。计算该食品加工企业2月的增值税应征税额。计税销售额=1200x80/〔1+3%〕=93203.88应征税额=93203x3%=2796.123233第四节增值税的税额计算例2-3：某百货商店于2020年8月购进一批货物，含税进价为1350万元。当月将其中一局部货物区分销售给某宾馆和某新停业的集体批发户，区分取得含税销售支出1250万元和250万元。集体批发户当月再将购入的货物销售给消费者，取得含税支出310万元。试区分计算百货商店和集体批发户当月应交纳的增值税。34第四节增值税的税额计算思绪：①普通征税人：应征税额＝销项税额－进项税额没有低税率的标志，所以，适用税率17%。进项税额相当于对方的销项税额。百货公司进价1350万元，即对方含税销售额为1350万元，说明对方是一个普通征税人。35第四节增值税的税额计算②小规模征税人：应征税额＝不含税销售额×征收率新停业的集体批发户职能认定为小规模征税人，运用3%的征收率解答：①百货公司应征税额为〔1250＋250〕÷〔1＋17%〕×17%－1350÷〔1＋17%〕×17%＝21.79万元②集体批发户应征税额为310÷〔1＋3%〕×3%＝9.03万元36增值税的税额计算3、打折销售方式下的销售额税务处置(64)打折方式打折动因税务处理折扣销售

鼓励多买的价格优惠

销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；否则，不得扣减折让销售因品种、规格或质量问题而放弃应收款项

税法承认扣减销售额销售折扣

鼓励买方早日付款

税法不予承认，不得扣减销售额实物折扣销售鼓励多买的数量优惠如“买三送一”，实际上销售四个数量单位，但只是收取了“三”个单位的销售额，另“一”个数量单位属于无偿赠送，应视同销售征收增值税。故税法不予承认，不得扣减销售额。37增值税的税额计算4、三种特殊的营销方式下的销售额税务处置〔1〕以旧换新——按新货物同期销售价钱确定销售额。金银首饰业务除外。〔2〕还本销售——不得从销售额中扣除还本支出。〔3〕以货易货双方都应作正常的购销处置，以各自收回货物核算销售额并计算应纳或应扣增值税额。留意：关于换入的货物，假设可以取得增值税公用发票，可以抵扣其进项税额，否那么不能抵扣。38增值税的税额计算5、包装物出租、出借方式下的销售额税务处置〔1〕征税人销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及迟到回包装物以便周转运用。〔2〕征税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，独自记帐核算的，时间在1年以内，又未过时的，不并入销售额征税。〔3〕关于逾期〔1年〕未收回包装物不再退还的押金，应按包装物的适用税率计算销项税额。39增值税的税额计算〔4〕对收取1年以上押金的，无论能否退还都按含税销售额一并征税。〔5〕从1995年6月1日起，对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论能否返还，无论会计如何核算，均应并入当其销售额征收增值税。40增值税的税额计算6、混合销售和兼营非应税劳务方式下的销售额税务处置对属于征收增值税的混合销售行为，以及兼营非应税劳务一并征收增值税的行为，其销售额均为应税货物销售额和非应税劳务营业额的算计数。留意：应税劳务的营业额此时应依照含税支出处置，将其换算为不含税销售额。41增值税的税额计算7、需求停止税务调整的销售额(1)需求停止调整的情形：①价钱清楚偏低且无合理理由②发作视同销售行为而无销售额〔2〕调整方法：①参照当月或最近时期同类货物价钱，取平均销售价钱确定销售额。42增值税的税额计算②按组成计税价钱确定销售额组成计税价钱＝本钱＋利润＋消费税额＝本钱×〔1＋本钱利润率〕＋消费税额注：＊本钱为实践消费本钱或实践推销本钱＊当不征消费税时，消费税额为0，利润率规则为10%＊征消费税且按从价定率计征消费税时，组成计税价钱＝本钱×〔1＋本钱利润率〕÷〔1－消费税率43增值税的税额计算三、普通征税人的进项税额确实定〔1〕从销售方取得的公用发票和从海关取得的完税凭证。〔2〕掌握几个扣除率免税农产品的扣除率13%运输费的扣除率7%中华人民共和国增值税暂行条例第二十一条征税人销售货物或许应税劳务，应当向讨取增值税公用发票的购置方开具增值税公用发票，并在增值税公用发票上区分注明销售额和销项税额。

属于以下情形之一的，不得开具增值税公用发票：〔一〕向消费者团体销售货物或许应税劳务的；〔二〕销售货物或许应税劳务适用免税规则的；〔三〕小规模征税人销售货物或许应税劳务的。

44增值税的税额计算增值税的税额计算某商场〔普通征税人〕5月10日购进商品取得的增值税公用发票上注明的价款100000元，增值税税款17000元，款项以银行存款支付；同时支付运费10000元，取得运输部门开具的普通发票上注明运费金额8000元。计算该笔业务的进项税额。解：进项税额=17000+8000×7%=17560〔元〕45(3)不得从销项税额中抵扣的进项税额new用于非增值税应税项目的、免增值税税项目的、用于团体福利或许团体消费的购进货物或许应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或许应税劳务。国务院财政、税务主管部门规则的征税人自用消费品前4项不得抵扣进项税额货物的运输费用和销售免税货物的运输费用46增值税的税额计算习题

普通征税人发作的项目中，应将其已申报抵扣的进项税额从发作期进项税额中扣减出来的是〔〕。

A．将购进货物用于团体福利

B．将购进货物无偿赠送给他人

C．将委托加工收回的货物用于对外投资

D．将委托加工收回的货物用于团体消费

47楚北棉纺厂2020年1月发作以下业务：外购业务：向农民购进棉花，卖价30000元；从县棉花公司购进棉花60000元，发票注明进项税额7800元；从小规模征税人购进零配件，发票由主管国度税务机关代开，价款500元，注明进项税额15元；购进煤炭价款10000元，支付运费800元，公用发票注明进项税额1300元；本月消费用电18000元，公用发票注明进项税额3060元；购进织布机一台价款100000元，发票注明进项税款17000元。销售业务：销售棉纱10吨，价款200000元，销项税额34000元；销售印染布，价税兼并收取70200元。假定上述增值税公用发票均已经过税务机关认证。试计算该厂1月份应纳增值税税额。增值税的税额计算增值税的税额计算解：销项税额＝34000＋70200÷(1+17%)×17％＝44200(元)进项税额＝30000×13％＋7800＋15＋1300＋800×7％＋3060＋17000＝33131(元)应纳增值税＝44200－33131＝11069〔元〕50练习1、某企业本月份将自产的一批消费本钱为20万元〔耗用上月外购资料15万元〕的食品发给职工，那么，以下说法正确的选项是〔〕A、应反映销项税额的计算为20×〔1＋10%〕×17%B、应反映销项税额的计算为20×17%C、应反映应征税额计算为20×17%D、应反映应征税额计算为20×17%－15×17%51练习3、某装饰资料公司当月购进装饰资料价款200万元，当月销售装饰资料销售额为400万元，另完成一项装修工程获装修款50万元，装修中购进一些货物供运用，其中五金资料3万元，辅佐资料4万元，电焊机一台0.3万元，金属切割机一台0.2万元。〔购销价款均为不含税价款〕该公司的销售业务与装修业务未能各自独自核算。请计算该公司当月应纳增值税税额。52练习4、某饮料厂当月批发销售饮料，完成销售额70万元。当月从普通征税人处购进白糖、柠檬酸等原资料，购货金额15万元；从小规模征税人处购进香料5万元；为本厂食堂购进一台大冰柜，取得增值税公用发票上注明税款4800元；为本厂职工幼儿园购进一批童桌、童椅、木床，取得增值税公用发票上注明税款1360元。请计算该厂当月应纳增值税税额。2023/7/1653/476案例导入某书店属增值税普通征税人，除销售普通图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2020年，该书店共完成销售额100万元〔不含税〕，进项税额为6万元〔均属于购入普通图书进项税额〕。经外部核算，其中免税项目的销售额为30万元。因财务管理缘由，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。依照书店理想的状况，当年其所交纳的增值税为11万元〔100×17%－6〕。那么，该书店的涉税行为能否契合在合法范围内缴税最少的利润最大化目的呢？2023/7/1654/4763.1增值税征税人的税收谋划增值税征税人谋划主要包括两方面内容：第一，增值税普通征税人与小规模征税人身份的谋划；第二，增值税征税人与营业税征税人的谋划。2023/7/1655/4763.1增值税征税人的税收谋划增值税普通征税人与小规模征税人身份的谋划认定规范计税方法税款征收管理2023/7/1656/476无差异平衡点增值率计算1.含税销售额无差异平衡点增值率的计算2.不含税销售额无差异平衡点增值率的计算2023/7/1657/476含税销售额无差异平衡点增值率的计设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额。普通征税人增值率：X=〔S－P〕÷S普通征税人应纳增值税=S÷〔1+17%〕×17%－P÷〔1+17%〕×17%=S×X÷〔1+17%〕×17%小规模征税人应纳增值税=S÷〔1+3%〕×3%两种征税人征税额相等时，即S×X÷〔1+17%〕×17%=S÷〔1+3%〕×3%X=20.05%2023/7/1658/476异样的方法可计算出普通征税人销售税率为13%商品，与小规模征税人的征收率为3%时的含税销售额的无差异平衡点增值率，如下表：一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率17%3%20.05%13%3%25.32%2023/7/1659/476不含税销售额无差异平衡点增值率的计设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额。普通征税人增值率：X=〔S－P〕÷S普通征税人应纳增值税=S×17%－P×17%=S×X×17%小规模征税人应纳增值税=S×3%两种征税人征税额相等时，即S×X×17%=S×3%X=17.65%3.1增值税征税人的税收谋划案例3-1某食品批发企业年含税销售额为150万元，会计核算制度比拟健全，契合普通征税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为80万元〔不含税〕，可取得增值税公用发票。该企业如何停止增值税征税人身份的谋划？603.1增值税征税人的税收谋划案例3-2甲、乙两个企业均为工业企业规模小规模征税人，加工消费机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣进货物金额35万元；乙企业年销售额为43万元，年可抵扣进货物金额37.5万元〔以上金额均不含税〕小规模征税人：40x3%+43x3%=2.49普通征税人：〔40+43〕x17%-〔35+37.5〕x17%=0.705613.1增值税征税人的税收谋划停止增值税普通征税人与小规模征税人留意：税法对普通征税人的认定要求企业财务利益最大化的要求企业产品的性质及客户的类型623.1增值税征税人的税收谋划增值税征税人与营业税征税人设R为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额。普通征税人增值率：R=〔S－P〕÷S普通征税人应纳增值税=S÷〔1+17%〕×17%×R应纳营业税=S×5%两种征税人征税额相等时，即S÷〔1+17%〕×17%×R=S×5%R=34.41%632023/7/1664/476增值税一般纳税人税率营业税适用税率无差别平衡点增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%3.1增值税征税人的税收谋划案例3-3混合销售征税人身份的选择某有限责任公司甲，下设两个非独立核算的业务运营部门：供电器材加工厂和工程装置施工队。某年，公司销售支出为2800万元〔不含税〕，装置支出为2574万元，购置消费用原资料2000万元，进项税额为340万元。公司为普通征税人，对其发作的混合销售行为一并征收增值税65第二节增值税的征收范围和征税人某木制品厂消费销售木制地板砖，并代为客户施工。该厂2020年施工支出为50万,地板砖销售支出为60万，地板砖所用原资料含税价钱为30万，增值税税率为17%应纳增值税：110/(1+17%)x17%-30/(1+17%)x17%=11.62应纳附加税：11.62x10%=1.16累计应征税额：11.62+1.16=12.78万将施工支出添加到60万，地板砖销售支出降低为50万应纳营业税：110x3%=3.3累计应征税额：3.3+0.33=3.63662023/7/1667/4763.2增值税计税依据的征税谋划税法规则，对增值税普通征税人依照销项税额减去进项税额确定其计税依据，其计算公式为：应征税额=当期销项税额—当期进项税额当期销项税额=当期〔计税〕销售额×适用税率当期进项税额是指征税人当期因购进货物或应税劳务所支付或担负的增值税税额。税法规则允许抵扣的进项税额包括：从销售方取得的增值税公用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。3.2增值税计税依据的征税谋划销售方式的征税谋划折扣销售与销售折扣同一张发票明白折扣销售与销售折扣的不同促销方法68会计估量谋划法案例2-15丽江矿泉水公司是一家消费销售自然矿泉水的消费商。该公司为了鼓舞代理商，给予的优惠折扣政策如下：年销售矿泉水在100万瓶以下的，每瓶享用0.2元的折扣；年销售矿泉水在100万瓶~500万瓶的，每瓶享用0.22元的折扣；年销售矿泉水在500万瓶以上的，每瓶享用0.25元的折扣。3.2增值税计税依据的征税谋划销售方式的征税谋划案例3-5：假设某服装经销公司在2020年为庆贺建厂10周年，决议在春节时期展开一次促销活动打8折赠送购货价值20%的礼品(本钱14元)进货本钱为〔70元/100元〕，计算公司的税后利润70财税[2020]50号企业在销售商品〔产品〕和提供效劳进程中向团体赠送礼品，属于以下情形之一的，不征收团体所得税：1.企业经过价钱折扣、折让方式向团体销售商品〔产品〕和提供效劳；2.企业在向团体销售商品〔产品〕和提供效劳的同时给予赠品，如通讯企业对团体购置手机赠话费、入网费，或许购话费赠手机等；3.企业对累积消费到达一定额度的团体按消费积分反应礼品。71财税[2020]50号企业向团体赠送礼品，属于以下情形之一的，取得该项所得的团体应依法交纳团体所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的团体赠送礼品，对团体取得的礼品所得，依照〝其他所得〞项目，全额适用20%的税率交纳团体所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的团体赠送礼品，对团体取得的礼品所得，依照〝其他所得〞项目，全额适用20%的税率交纳团体所得税。3.企业对累积消费到达一定额度的顾客，给予额外抽奖时机，团体的获奖所得，依照〝偶然所得〞项目，全额适用20%的税率交纳团体所得税。72«广州市国度税务局关于明白流转税假定干税政效果的通知»四、关于征税人赠送、换购货物，〝捆绑〞、〝组合〞销售货物征收增值税的效果：

对征税人的上述行为，无论销售、换购或赠送的货物能否作价〔含独自定价和组合定价〕，均应区分不同状况处置：

〔一〕征税人假定已区分按不同货物或已按组合包装货物确认销售支出并计算销项税额的，不属于«中国增值税暂行条例实施细那么»第四条规则的视同销售行为。对销售价钱清楚偏低并无合理理由的，主管税务机关应按«中国增值税暂行条例»第七条的规则和«中国增值税暂行条例实施细那么»第十六条的方法核定征税人的销售额。

〔二〕征税人假定既未按不同货物又未按组合货物确认销售支出的，其未确认支出的货物，无论在会计上如何核算，均应视同销售，按«中国增值税暂行条例实施细那么»第十六条的规则确定销售额，计算销项税额。

733.2增值税计税依据的征税谋划代理销售方式的征税谋划案例3-6利群商贸公司用收取手续费的方式为中华制衣厂代销品牌服装，销售单价为1000元/件，每销售一件收取手续费200元。2020年6月，利群商贸公司共销售服装100件，收取手续费20000元假设利群依照视同买断的方式为中华代销品牌服装，中华按800元/件出售给利群，利群再按单价为1000元/件对外销售。743.2增值税计税依据的征税谋划销售价钱的征税谋划案例3-7某集团公司下设三个独立核算的企业甲乙丙，彼此存在供销关系75企业名称增值税税率销售件数正常市价转移价格所得税税率甲17100050040025乙17100060050025丙17100070070025763.2增值税计税依据的征税谋划征税义务发作的时间(69)〔1〕直接纳款方式销售——不论货物交转能否发作，均为收到销货款或取得销货款的凭证，并将提货单交给买方的当天。〔2〕预收货款方式销售——货物收回的当天。〔3〕托收承付和委托银行收款方式销售——收回货物，并办妥托收手续的当天。773.2增值税计税依据的征税谋划征税义务发作的时间〔4〕赊销或分期付款方式销售——按合同商定的收款日当天。〔5〕委托他人代销货物——收到代销单位的代销清单的当天。〔6〕销售应税劳务——提供劳务同时收讫销售额或取得讨取销售额凭据的当天。〔7〕视同销售行为——货物移送的当天。3.2增值税计税依据的征税谋划结算方式的征税谋划购置方的详细状况产品市场的全体走向企业自身的实践状况做好合同管理任务783.2增值税计税依据的征税谋划结算方式的征税谋划案例3-8：甲企业9月1日销售机床一台，价值2000万，产品成品为1500万。因购货企业资金困难，货款无法一次收回直接纳款方式销售：甲9月完成的该机床的销项税额为340万分期收款：协议中注明10个月收回货款，每月30日前购货企业支付货款200万元，那么每个月的销项税额为34万792023/7/1680/476进项税额的征税谋划进货渠道的征税谋划兼营免税或非应税项目进项税额核算的谋划推销结算方式的征税谋划3.2增值税计税依据的征税谋划2023/7/1681/476进项税额的征税谋划进货渠道的征税谋划普通征税人能开具增值税公用发票的小规模征税人只能开具普通发票的小规模征税人3.2增值税计税依据的征税谋划2023/7/1682/476进项税额的征税谋划进货渠道的征税谋划案例3-9：推销商品，含税进价为2000万元，销售价钱为2400万元普通征税人：2400/(1+17%)x17%-2000/(1+17%)x17%=58.12小规模征税人1:2400/(1+17%)x17%-2000/(1+3%)x3%=290.47小规模征税人2:2400/(1+17%)x17%=348.723.2增值税计税依据的征税谋划2023/7/1683/476进货渠道的征税谋划假定从普通征税人处购进货物的含税价钱为A，从小规模征税人处购进货物的价钱为B，为使两者扣税后的销售利润相等：3.2增值税计税依据的征税谋划2023/7/1684/476假设从小规模征税人处不能取得增值税公用发票，那么有：B=A×(1-增值税税率×10%)/(1+增值税税率)表3-6价钱优惠临界点

一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格优惠临界点（含税）17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%2023/7/1685/476进货渠道的征税谋划案例3-10：宏伟家具消费厂〔普通征税人〕有两个供应商甲为普通征税人，可以开具17%的公用发票，木材报价为50万〔含税〕乙为小规模征税人，可以出具3%的公用发票，木材报价为46.5万3.2增值税计税依据的征税谋划2023/7/1686/476能否准确划分免税或非应税项目进项税额的选择应税项目与免税项目或非应税项目的进项税额可以划分清楚的，用于消费应税项目产品的进项税额可按规则做进项抵扣；用于消费免税项目或非应税项目产品的进项税额不得抵扣。对不能准确划分进项税额的，按以下公式计算不得抵扣的进项税额：兼营免税或非应税项目进项税额核算的谋划2023/7/1687/476能否准确划分免税或非应税项目进项税额的选择案例3-11：某商贸公司既销售面粉，又兼营餐饮效劳。某月从粮食公司购进面粉，取得的增值税公用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元。当月该面粉的80%用于销售，取得不含税支出95万元；另外20%用于加工制造面条馒头号，提供餐饮效劳取得支出45万元3.2增值税计税依据的征税谋划2023/7/1688/476兼营免税或非应税项目停止税额核算方式的谋划案例3-12：假设该企业将上述单位、部门及项目的资料不连续地购进、领用，再购进、再领用，一直坚持1170万元的余额，这样，就可以申报抵扣进项税额170万，少交增值税170万、附加17万。递延征税3.2增值税计税依据的征税谋划2023/7/1689/476推销结算方式的谋划尽量做到分期付款，分期取得发票赊购和现金推销付款前先取得发票；尽量让对方先垫付税款；尽能够少用现金支付3.2增值税计税依据的征税谋划2023/7/1690/476推销结算方式的谋划案例3-13：心意商业批发城于2020年3月26日从信阳某酒厂购进一批粮食白酒，取得公用发票，该公司4月将发票向外地国税机关央求并经过认证，并于当月抵扣进项税额6.8万。4月，外地国税机关以该公司未支付货款为由，责令其转出已抵扣进项税额6.8万3.2增值税计税依据的征税谋划91普通征税人装置运用防伪税控系统后，只能领购、开具电脑版增值税公用发票。其步骤为：领购纸质电脑版发票，由企业持«增值税公用发票领购簿»、经办人员身份证和税控IC卡等证件、资料，到主管国税机关办税大厅发票出售窗口，依照核定的种类及数量央求购置纸质电脑版增值税公用发票；注销购票电子信息，即企业购得纸质电脑版发票后，由税务出售人员经过微机将所购发票的代码、份数以及起止号码等信息写入税控IC卡，并确保纸质发票与电子发票信息完全分歧；读入购票信息。企业领购发票后，必需及时将存在税控IC卡中的发票代码、数量及起止号码读入到开票微机中。只要读入发票前方可开具发票，未经读入或读入信息不准确，将无法开票；按序开具发票。防伪税控系统在开票时，自动按顺序依次调动身票的号码，企业只能从第一张发票末尾开具，不允许跳号、断号运用。2023/7/1692/4763.4增值税税收优惠的税收谋划农产品免税优惠政策的征税谋划案例3-14：B市牛奶公司饲养奶牛消费牛奶，加工制成奶制品〔17%〕再销售。进项税额有：向农民团体收买的草料局部可以抵扣13%的进项税额；公司水电费和修缮用配件等按规则可以按进项税额停止抵扣。这两局部比例很小。公司的增值税税负高达13.4%2023/7/1693/4763.4增值税税收优惠的税收谋划增值税起征点的征税谋划案例3-15：佳和机械维修店从事维修业务，是小规模征税人。外地政府规则的增值税起征点为5000元。含税销售额：5000x〔1+3%〕=5150节税点：X-X/〔1+3%〕x3%=5149.99X=5230.452023/7/1694/4763.5增值税出口退税的税收谋划相关法律规范退税的方式：出口免税并退税、出口免税不退税、出口难免税也不退税。出口退税货物应具有的条件：第一，必需是属于增值税、消费税征税范围的货物。第二，必需是报关离境的货物。第三，必需是在财务上作销售处置的货物。第四，必需是出口收汇并已核销的货物。出口货物的退税率：现行出口货物增值税退税率有17%、13%、11%、8%、6%、5%六档。以下出口货物，免征增值税、消费税来料加工复出口的货物，即原资料出口免税，加工自制的货物出口不退税；避孕药品和用具、古旧图书，外销免税，出口也免税；出口卷烟：有出口卷烟，在消费环节免征增值税、消费税，出口环节不操持退税。其他非方案内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一概不退税；军品以及军队系统企业出口军需工厂消费或军需部门调拨的货物免税。国度现行税收优惠政策中享用免税的货物，如饲料、农药等货物出口不予退税。95第五节增值税的出口退税国度特准退还或免征增值税和消费税。详细是指；①对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；②对外承接修缮修配业务的企业，用于对外修缮修配的货物；③外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；④应用国际金融组织或本国政府存款采取招标方式由国际企业中标销售的机电产品、修建资料；⑤企业在国际推销并运往境外作为在国外投资的货物。96第五节增值税的出口退税97第五节增值税的出口退税三、计算方法免、抵、退消费企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规则外，增值税一概实行免、抵、退税管理方法。免税是指抵消费企业出口的自产货物免征本企业消费销售环节增值税抵税是指消费企业出口自产货物所耗用的原资料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶外销货物的应征税额；退税是指消费企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应征税额时，对未抵顶完的局部予以退税。98第五节增值税的出口退税免、抵、退当期应征税额的计算【没有免税购进原资料】当期应征税额=当期外销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税款其中：免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价钱×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率〕99第五节增值税的出口退税免、抵、退免抵退税的计算免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率其中出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；100第五节增值税的出口退税免、抵、退当期应退税额和免抵税额的计算：(1)如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，那么：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额(2)如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，那么：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0第五节增值税的出口退税某棉纺厂系增值税普通征税人，其所消费的混纺布的增值税税率为17%，退税率为16%。该厂8月从国际累计推销消费所需原资料等取得的增值税公用发票注明的价款为60万元，进项税额10.2万元。上期留抵税额为7.2万元。本月外销产品含税销售额为46.8万元，自营出口货物销售额折合人民币200万101102第五节增值税的出口退税免、抵、退当期应征税额的计算[进料加工]当期应征税额=当期外销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税款其中：(1)免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价钱×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；(2)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原资料价钱×(出口货物征税率-出口货物退税率)103第五节增值税的出口退税免、抵、退免抵退税的计算[进料加工]免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额其中(1)出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；(2)免抵退税额抵减额=免税购进原资料价钱×出口货物退税率免税购进原资料包括从国际购进免税原资料和进料加工免税出口料件。104第五节增值税的出口退税免、抵、退某自营出口消费企业是增值税普通征税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为15%。2020年8月有关运营业务为：购原资料一批，取得的增值税公用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验支出库。当月进料加工免税出口料件的组成计税价钱100万元。上期末留抵税款6万元。本月外销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的〝免、抵、退〞税额。105第五节增值税的出口退税免、抵、退(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额==100×(17%-15%)=2(万元)(2)免抵退税不得免征和抵扣税额==200×(17%-15%)-2=2(万元)(3)当期应征税额=100×17%-(34-2)-6=-21(万元)(4)免抵退税额抵减额=100×15%=15(万元)(5)出口货物免抵退税额=200×15%-15=15(万元)106第五节增值税的出口退税免、抵、退(6)按规则，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业应退税额=15万元(7)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=15-15=0(万元)(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6(21-15)万元。107第五节增值税的出口退税