成本会计学第四章辅助生产成本和制造费用的核算

主编耿慧敏景刚副主编张丽纪海荣王晓东成本会计第四章辅助生产成本与制造费用的核算

【教学目标】

通过本章学习，要求学生了解间接费用的类型以及在生产过程中的作用；熟悉辅助生产费用和制造费用的归集方法；掌握辅助生产费用和制造费用的分配方法。目录

1辅助生产成本的核算辅助生产部门的特点辅助生产成本的归集辅助生产成本的分配分配方法

2制造费用的分配制造费用归集的核算制造费用的分配方法第册一猎节哨辅认助顷生妨产砌成女本从的黑核狡算经济实质一屋、握辅岔助响生拾产捧部苏门虑的策特扣点辅顽助启生洽产值车青间库是胶为陆企上业誓的县基期本垃生甘产辨车存间恢、淡行幻玉政誓管份理幸部愤门叔提桥供的产醉品葵或碌劳舒务惕的趟生惯产宏车跨间股，梦一辩般鬼很窝少贴对复外结服窑务尽。辅准助双生质产原车煤间匆发授生边的丙费贿用受应铸由误各壮受钓益畏车供间屯、捞部序门陪负猎担铃。辅咽助舍生灶产裤成福本故的归高协低椒，壳对璃产垒品注成验本搜水扩平谣有乳直婶接四影遣响裁。辅援助殖生逐产夺车卡间排所啦发羊生邀的野费报用打，库必绝须妖单拘独互进伪行纯归材集宪与得核瞧算贷，钻并援先奖将张其风分园配件计斤入疏各厉受暑益黄对劲象渔中顶。二浓、锯辅混助舅生技产投成马本财的板归聚集归集辅佛助个生艳产故车岛间撇只差生麦产眨一堵种垃产天品脚或铺提去供番一脊种乔劳耻务辅设助叙生尸产然车小间捧生先产销多被种母产划品章或璃提罗供浴多搂种械劳鬼务按关车牛间隙分蛙别厅设刮置俊“训辅绕助帽生芳产供成穗本乡丰明吃细释账森”潜，哲在突账菜内慎按捞规殿定呜的记成赛本匆项言目徐设渔置暮专书栏众，舱车释间勺所捕发筐生鸽的布所刺有卵费举用劳都贝登绢记麻在伶“稻辅织助选生昨产浇成会本应明临细赛账眉”模内妹。除伶了眉要黑按遍车初间诱分绩别选设捐置零“煤辅众助赞生酿产傲成临本守明聋细摔账帽”域外沸，田还甩应覆按较所验生勿产翠的仆各牢种懂产闸品叉或业劳轧务兵，薯分旺别酱开盾设谦“誓产软品弱成叔本堪计键算火单纽奉”胳。三日、部辅描助具生章产宋成违本督的轧分敏配

辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、顺序分配法和计划成本分配法。

辅助生产车间发生的各种费用计入成本费用的方法，是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后，应将其成本从“生产成本——辅助生产成本”账户转入到“原材料”或“周转材料”等账户中。分配四祸、掠辅洗助躁生滴产键成筐本惩的睡分碎配私方摧法（否一煮）租直同接缓分押配止法特垮点迁：将市各理种狸辅谦助域生绣产席费句用旅直越接馒分恋配仇给寸辅在助春生蚊产趁以犁外通的满受元益夸单净位颤的菠一赢种征辅滴助扇生齿产妄费缴用迹分间配挥方功法计算：费用分配率＝待分配的辅助生产费用/辅助生产部门以外各受益单位耗用劳务量量之和某受益单位应分配的辅助生产费用＝该受益单位耗用劳务数量×费用分配率思宪考拍：直经接羡分龟配骗法天的雁适魔用严范隐围盟？某招企健业哀设植有浓供矮电吉、钢机梨修虚两殃个悠辅农助馋生录产沾车啊间贸，穷供围电犬车村间凡本爸月龙份子直伞接邪发询生呈的沿费在用粱金盛额贯为2现4魂0储0万绿元方，她机事修站车辜间孩本薪月艰份衡直旅接塞发新生艺的补费达用今金写额瞒为1驱2剥0趣0万扭元袄。钞各义辅冬助登生谈产赌车割间挣提蒸供既的读的福劳胡务洒数裤量翼及莫各男受暖益手单泉位伶耗亭用识量碰如奴表思逃考哄：根戒据舅上羡述苍资策料店，之采登用珠直演接残分恩配庄法妙分篮配桂辅燃助文生朝产迁费营用？受益单位用电度数（万度）修理工时（万小时）供电车间200机修车间40车间产品耗用903000车间一般耗用401200管理部门耗用20400销售部门耗用10200合计2005000四拿、逗辅包助盟生渠产悉成额本挤的心分倡配蜜方煌法四捷、劝辅董助去生愧产闭成塔本偿的津分咐配打方伪法交互分配（返二身）药一料次煮交凭互绕分向配直产接为分孟配一弊次弄交条互根剃据鹊辅碌助慌生研产厨车扮间呜之忌间河相澡互洪提生供技产屯品涉或采劳秀务贿的滔数怪量迟作蝴一恼次坚交善互报分萌配将挎各缴辅逃助接生牵产首车善间监交政互携分围配土后杯的眠实泰际旁费枕用辽，王再塔在怀辅痛助么生庙产评车扇间最以橡外犬的蚊各音受幅益件单缺位鬼之萝间描采她用矛直杰接珠分很配饭法捧进寨行克分蚕配2.一翠次心交凉互烫分取配雪法第茄一理步归，奖将缘瑞已扣归霞集醋的球辅但助终生谜产义费沟用教在悲辅笔助精生渴产且车誓间思内透部漂进领行郑交薪互台分亭配1虎）位计巾算惜分舍配洁前翠的巡寿费墨用谢分煌配屈率坛：2问）杆进枯行贞交兼互蚊分螺配咳：交互分配转出费用=该辅助生产车间交互分配前费用分配率×该辅助生产车间为其他辅助生产车间提供劳务的总数量交互分配转入费用=其他辅助生产车间交互分配前费用分配率×其他辅助生产车间供应本车间劳务的总数量2.一昨次世交粘互吗分遵配枪法第咬二竹步渣，勺直库接桨对聚外开分杯配李费狐用1雨）渗计峡算粘交香互存分难配伏后硬的桶实澡际阴费经用猾：2香）慈计脸算培交蓝互恼分量配酸费维用替分上配申率戚：交财互携分棵配秤后纠的项实测际刻费马用=交缘瑞互芝分睛配遗前显的详费寄用报十摘交刊互膀分客配候转愈入替费搁用站一饱交胡互浸分尾配怠转患出阳费旱用3端）龄将穷交亩互欣分何配息后慢的幸实奇际睬费尺用骂分埋配辰给名其侨他夫各术受闸益溪单炊位离：某迎受转益床单悔位派应极负塌担牵的拼辅碌助恳费疯用=交凝互西分绸配察后虎的孕费述用州分甜配弯率×该抱受溉益头单次位辽受谷益帐劳歉务构的欺总阅数宪量四东、讽辅扇助斯生宾产贩成缸本稀的纳分奥配故方斧法交互分配【例4否-仍2摇】以【例4饿-叙1运】的蛮资制料央为雀基埋础时，筝采优用毁一悬次该交屿互聋分甲配衔法途分厨配浪辅房诚助些生株产乎车能间庭的剑费按用奴。四亚、协辅态助月生忌产真成丧本衬的亮分摧配粪方疗法交互分配根给据驶上买表森，向编族制茧下洪列古会劈燕计贼分跨录漏：（1）骡交券互嫂分锤配借撇：油生将产工成闻本—做—辅窑助去生拐产渣成窝本呆（英供赚电钢车物间榆）4由8—消—辅播助籍生士产裕成袖本江（钥机惊修救车滥间风）4粮8疮0贷响：茄生凶产宗成居本—素—辅详助仓生甚产夏成更本惨（债机负修愈车恢间切）4悠8—截—辅堡助研生库产侮成腾本婶（脖供缸电约车予间御）4煌8叶0（2）忽对畏外素分谜配借迁：殃生痛产泥成奇本—读—基奥本林生抱产夸成隐本2惩1尾2字7制渣造撞费劣用9技0抗0管间理秀费等用3灿8歉2销涉售村费椅用1叠9援1贷抗：熔生究产钢成蹦本—文—辅米助锈生判产较成狠本假（止供腥电乓车糠间晴）1展9讯6桑8—穷—辅锡助购生透产奴成色本乐（产机思修湿车寄间料）1资6坐3平2思筝考母：一屋次唉交月互训分亿配饲法润的浴优号缺西点恼及扯适续用怎性四才、银辅登助僻生绍产秧成毯本债的福分摄配故方战法计划成本法（康三均）是计吨划宴成婶本欺法定义按照计划成本将费用在各辅助生产车间进行分配和调整的一种方法，又称“内部结算价格分配法”适用一般适用于辅助生产成本计划单位成本指定的比较准确的情况四腊、据辅闸助馆生已产光成笼本卧的容分饭配程方杂法计划成本法核算第播一鸡步碌是隶按网计料划怠成位本友分续配观各我受窄益阳车烫间列、鸽部岭门砖应尼承晴担距的金辅败助继生犹产隔成之本各冠受去益恳车甚间垃、南部遍门响应勒分访配默的遣辅亚助指生疗产赵费灾用=该陷受威益桑部凯门某、跌车浆间急实挖际兽耗馆用诵的漏辅篇助冒产员品研或惜劳千务烛量—该战辅宪助良生验产扩车眯间汤按仗计币划候成震本懒分捞配旦转意出躺的蛾辅萌助魄生蝴产登成尊本宁费直用第运二蔬步准是项调稻整帮分证配君成搁本妙差证异某为辅俘助脉生库产异费彻用碎分将配怒的温成止本架差千异=该更辅坑助劳生誓产盘车融间枝实象际栽发北生洞的趣辅尚助脏生解产津费倾用—该置辅挥助个生您产停车灿间谎按乱计煮划镰成绑本痛分姿配拼转爪出扮的锋辅享助移成缝本属费简用该玻辅捉助甲生程产爱车涌间翻实盈际耽发游生染的南辅洁助湖生耗产坟费窜用=按掀计状划侨成光本纷分裙配阁前踩已想经做归馆集第的远辅慎助然生射产惑费辩用+按艰计暂划叶成俱本惨分魄配至后泊从章其岂他饰辅袋助启生乳产顶转根入步的叶费叫用四拥、宰辅踢助博生孔产塔成伙本非的磨分往配稿方颂法计划成本法【例4谷-虏3杨】以【例4伙-既1厉】的图资求料曾为祥基晚础披，网假逝定闷每咱度慨电例的满计疮划亿成棍本砖为1幻玉1竞.邮8元拆，由每址工词时去的庙机灯修务劳渠务垮的劈燕计呀划乏成歌本局为0主.润2勇5元她。四轨、岗辅舒助队生底产爸成源本菠的蝴分掏配魔方矿法代数分配定雪义末：付是恶运拴用轻代病数护中仍的佣多冰元况联擦立爽方租程坊式送计词算敢辅斤助星生拉产中劳检务升的摩单脆位伤成窃本,然赵后糟再纲根琴据凳受真益差单储位行耗赞用缝劳渡务州的傍数堵量咳分免配坚辅宁助勺生砍产错费烈用姿的均方照法枕。步节骤围：咬1裕.吃根狱据经各膨服凶务茶部论门馆记炎录窑的赚服铁务法量谅及觉服气务狱费格用拖，里计朝算回交圣互邻分养配蝴前锈的令单箱位顶服衬务瘦成遭本赤，功并穿在丹各象服困务捞部铁门面之背间监进判行脖交期互遥分搞配惊（牛只峡在蜘服盯务示部嚼门郊内全分枯配失）部；2灵.估将菊本屠部柴门胶的欣费某用比加惑上渡耗东用泡其寄他希部常门笔应兵分妈摊烤的达费样用摆额纽奉，牙减昼去惯其乞他悔服渔务毅部斩门骂耗巩用叉本躬部钩门溪应纯分印摊骨的加费趋用倾额虫，瘦求脂得棒各根服炒务解部裳门拿交虹互缸分崇配单后命、脖对仓外遣分委配硬前汪得储服矩务轿费沟用康总部额折；3宪.灰将纯交合互暂分勾配木后稠得惜服基务倒费闻用且总凉额沙及胶扣邻减斑交骄互鸽分票配跟后垦得藏服盼务研量绩，虚计载算滚出钞单也位购服坝务嚷成姨本档，置并缠对判外宗分脂配小（像只妖在暴生警产比性惑部载门隶分炎配肆）。（泊四拢）图代老数项分亚配谦法四革、济辅栗助凡生腥产语成片本倍的小分符配贯方培法代数分配联厚立送方折程垦组某防辅绕助缎生洒产婚车磁间泡提梨供凶的火产谷品捞或添劳倚务佛数译量×该衫种哑产增品辩或乐劳尿务拘的院单嘉位驻成即本=该恰辅丸助芝生悠产肚车伐间扑发莲生涌的献一阅切煌生尸产稳费帖用+阶∑该喜辅持助裙生番产寨车轧间筐耗小费戒的分其欠他滔辅她助建生岭产防车糊间系生次产团的役产毁品行或宰劳彼务友数腔量×该晒辅炒助姑生陡产石车先间孕产仆品扭或卵劳长务题的垃单蚀位够成隆本分站配某故受掠益剧车礼间抽、玻部俭门旱应程承卖担闪的铁辅贡助找生盈产央费笋用荷=观该角受歪益阴车素间巾、洗部烘门溜耗版用科辅铺助毫产形品滩或次劳带务遇的战数孩量贞×抽该娃辅筐助偷产肆品达或下劳点务巾的叹单植位爷成煮本四爪、牲辅症助慨生牛产季成兼本猛的们分乓配捞方号法代数分配【例4欧-桌4狭】以【例4先-短1锄】的云资盼料默为甜基安础将，妥用蜜代款数延分闹配柜法遍分共配励辅仿助野生浓产胖车耽间棋的似费非用姜，型辅误助碑生侍产辽费捆用疤分监配巧表斤见厦表4籍-矮5。假魄设x橡=每殖小病时歪修棒理船成临本雨，y冬=每薄度分电遇耗带用艇成祸本诞，年则鲁可推建召立船联僵立忌方岭程霉如贿下嗓：（1）1啊2直0胡0穗+勾1肾0雷y魂=疾5阿0贸0宿x（2）2煌4刻0店0课+通2救0萌0节x及=持2灶0繁0佩y解贸得姐：x凉=宾0更.共3筐3常8盼7，y子=搜1骆2徒.充3天3奏7易5四丑、归辅限助使生沸产时成宁本用的遥分尼配仍方劣法代数分配思撒考枣：代贵数植分骆配牌法虫的踢优搏缺洪点秧？四乔、书辅熊助提生余产共成矿本削的眠分闻配膜方肿法顺序分配含勺义侧：束顺齿序希分泊配逮法她又守称栗梯沾形角分升配挥法哪，孩是驾在暑各屑辅矩助凡生惕产爽车窄间栋分张配费捉用时较，慰按币照杆各摇辅柜助鼓生饲产肾车孟间卖受弹益谋多虏少膨的引顺扩序掌排看列珠，早并度逐诞一氧将伍其茅费昨用耳分劣配蚂给乎其妹他浊车凤间寄（银包忠括增排晃在坏后允面晚的芒辅殊助辛生痰产待车抱间顾）滋、窗部帜门束。乒受幅益旦少险的驻辅平助养生墓产猫车别间睬排茄在蔽前芹面晨，党受役益戚多多的尽辅这助逃生玻产饰车腔间若排伴在善后朱面洪，妖并席依猪次访序迫向吵后通面仰各舞车跨间帅、虎部苦门相分财配位，图后调面跌的鸽辅若助毕生谅产众车霉间递费刮用培不脖再汉对鹅前营面距的妈辅撒助歼生哨产盘车缎间柏进嗽行宁分煮配译。四们、罪辅腊助验生往产伏成丢本蛋的张分筝配食方次法顺序分配例4阵-沟5私】以【例4趁-逮1朝】的铺资姿料码为刮基浇础挺，岂采您用扣顺贴序国分亦配辣法壶分波配纷辅慨助界生挺产技车映间号的省费竿用星。誓辅楚助认生翁产戒费住用秀分摊配腐表鼠见沈表4乏-由6。五渣、潮辅而助妈生武产低成谢本琴的扒核豆算宋比旦较项目适用的范围优点缺点说明直接分配法辅助生产车间相互不提供劳务，或提供劳务较少计算工作简单，简便易行计算的结果不准确分配结果准确度不高省略辅助生产车间之间分配工作一次交互分配法辅助生产车间相互提供劳务较多计算结果较为准确计算分配的手续较为复杂先在辅助生产车间之间分配，然后再对外分配计划成本分配法有计划单价且比较符合实际利于考核辅助生产车间经济利益分配结果受计划单价影响较大为简化核算也可将差异直接转入“管理费用”代数分配法实行电算化的企业分配结果最准确计算手续较复杂联立多元一次方程式顺序分配法相互提供劳务差别较大，且相互耗用有明显顺序计算分配工作较简单计算结果不够准确收益少的排列在先，收益多的排列在后第筹二滋节企制虾造郊费甚用挑的滨分属配经济实质制微造贞费耗用钻是执指叮制鞭造在企益业虫的连各充个废生圾产晃单稍位屈（葬分惑厂件、嚷车制间择）叛为限生愤产咳产免品冒或董提倦供为劳浩务究而疗发枕生港的寒，拘应番计搏入症产蹈品申成泪本倦但秧没甚有枕专塑设性成忌本培项东目退的叛各税项仁生闯产判费虑用偏。思负考斧：制涨造洲费畏用阅包短括娇哪钳些镇内愚容闲？一监、锄制毁造鄙费扎用课的刺归在集一阔、哪制剖造枕费段用耗归都集歌的亲核裳算制克造川费松用匹是结通孤过妥设翻立静费趁用拦项吨目浑进炼行穴归堪集址的怖。制斗造悼费垫用承的趴明陡细垃项独目歇主者要蠢包潮括环：骡工犁资田及系福彻利碑费艘、呈机好物刮料叔消青耗乱、脾折位旧退费炼、势修茧理口费膨、颂经绸常咬性病租快赁劣费成、亮保遭险扭费肃、仍照验明堪费除、畏取僵暖途费印、洗水托电塌费受、匆办民公壳费欲、刊劳稼动斩保嚷护退费躺、析差担旅横费晒、座设赠计欲制童图船费弃、吃试魄验删检挽验队费唱、轧在泰产梳品易盘显亏摊、搁毁爸损肥和炼报世废(减求盘柜盈)以绝及钳季陶节跑性但和修修榴理欲期缩慧间规的馆停水工勿损国失全，伐等前等飘。二胜、昏制哀造所费广用黎的枪分武配在她生肚产戴单粪一宋产洗品走的梢生层产驱单嫌位寒中才，状所倦归归集皇的呢制奖造洋费盯用略全镇部债由戚该棚种挪产辱品柏负扒担雅直佛接锄计恢入纱该考种浊产退品假的驾成地本制似造房诚费均用厕有信多舍个没受酱益自对其象重，禽所组发饰生矿的练共衣同验制盾造陆费隐用结经暑归预集细后德，袋应歪采悲用益适拣当凤的年方黄法爸进洲行录分渐配1辱.屯实俭际就分冷配贞率座法2件.拜预寺算舰分汪配肢率删法3馆.阻累牛计兰分求配遥率西法二坝、挑制千造矩费阀用萌的叨分电配1传.椒实锣际额分雁配刻率叠法某帆种毯产荐品田应稀分危配乏的晒制雨造亲费概用=该缺产邀品商实蜻际啦工堂时丙（跌工淋资遗等栽）×制雕造斥费略用锣分隙配渗率通慢常咽以装生鹊产替工同人访工肝时间、津生根产绳工陕人既工裂资强和剩机合器额工膨时脂为祝分捐配紫标拿准贩。二水、李制单造鉴费猛用锹的猴分爷配1忽.生站产厨工怒人诵工竞时眯比屡例暂法【例4洞-然6腰】某炎企高业2睛0只逃只开年3月挽第特一伤车章间旱发防生凶的槐制暑造虫费队用址为3揪9辞0轿0惜0元芽，介该吓车园间压本复月咽生貌产垂甲稿、轨乙用两汇种脚产垃品县，收甲君产旋品姥的健生木产伯工耍时砍为8观0棵0球0小傻时滨，汉乙号产战品煌的贱生搁产宪工纲时倘为5扑0搞0指0小蔬时佳，邀以邮生辩产崇工桂人荐工屑时融为坏标穷准愤分浮配兴制简造镇费麦用斜。堵第躬一侦车爸间详的蔑制鸟造恭费明用贼分配配化详毙见些表4朴-待7：二闹、监制喜造很费奥用柜的称分会配2翁.直由接醋工药资还比质例办法床:是写按铸照贵直践接肃计衬入俱各汽种搜产挖品散成类本线的眯生祥产另工朋人延实丈际听工枕资执的是比侮例略分依配仁制悠造诞费刃用算的谈方帐法识。3米.机巩器御工任时认比辉例蓄法叔:按滚照番各考种牛产中品锯生蹦产寨所轨耗蹈用尽机季器屈设矩备品运蜡转勇时粒间稀的稿比悟例蛋分鬼配虑制凉造偷费骗用众的死方粗法浆。思昼考滩：各误种笨方乱法尝的枪比铜较桥？二镜、孕制答造经费锈用袍的湿分豆配2呈.预砌算芹分拾配爸率喉法年管终粘时马，召必拼须隔将裤逐蓝月坏累残计温的焦制鹿造径费饭用眠余愤额励，期按搜各被种袭产毫品桶已蔬分挣配马数碑的拌比释例老进胃行窜调屋整销，蜓调筒增蒜或擦调坏减俱当垂年求产暮品遵的掉成荐本邮，柏其掉计铁算捞公欲式啦如五下劳：某触产危品暂应缺分窝配宾的警制验造宋费灶用=该幅产磨品拉实占际熔产娘量朝的士定想额晃工捧时×制轧造周费咽用快预蒙算玻分洒配撕率某害产驾品显应略分知配膏的逼差乎异芳额=该卧产贩品泄按停计青划促分宝配靠率川分获配俩的追制淋造填费歼用×差堡异低额塘分次配倒率二稻、敲制誉造确费牲用尸的丽分毁配某施制钉造锣企装业遍的吓第旗一携基陈本阔生级产斯车读间悲全膊年展制令造端费镰用桐预侧算勒额肌为1止1慕5骨4冷6道0元跃，扯全具年吼各烧种有产忧品扩的汪计码划腔产燥量罚为爽：救甲膀产孤品2赢2添0辉0件畜，驼乙散产纽奉品1忆5狮0演0件霸；山单命件还产晃品叙的剖工水时剧定警额根为郑：讯甲税产宋品8小榴时甚，链乙伪产战品5小应时袭。义假夸定爆车负间3月鸽份波的颤实李际欲产双量搬为耽：玩甲急产鞭品1烛8系0件毕，绸乙挥产贯品1惑2纳0件浊。组则3月絮份羊制眠造脏费环用浮分夫配串计煮算派如太下钩：预算分配率=115460÷（2200×8十1500×5）=4.63月份甲产品应负担制造费用=4.6×（180×8）=6624（元）3月份乙产品应负担制造费用=4.6×（120×5）=2760（元）该车间3月份应分配转出的制造费用=6624+2760=9384（元）3月份“制造费用”账户借方实际发生额为9200元，贷方根据预算分配率转出制造费用9384元，贷方余额184元，即多分配数，平时不予调整。续上例，假定到本年末，采用预算分配率法已分配制造费用116000元，其中甲产品已分配76000元，乙产品已分配40000元。全年实际发生制造费用114608元，则多分配1392元，应进行调整冲回。具体计算如下：调整分配率=—1392÷116000=-0.012甲产品多分配的制造费用=（-0.012）×76000=—912（元）乙产品多分配的制造费用=（-0.012）×40000=—480（元）3谨.累闭计筋分道配雄率累法将帮当腹月秃完礼工弓批劳次医的豆产堵品留应龟负山担科的