生产与仓储循环审计概述

生产与仓储循环审计第一节生产与仓储循环审计概述231第二节生产与仓储循环内部控制及其测试第三节生产与仓储循环的实质性程序

1.了解生产与仓储循环涉及的主要业务活动及会计

凭证和会计记录；2.理解生产与仓储循环内部控制及控制测试程序；

3.掌握生产与仓储循环涉及的存货、应付职工薪酬

、生产成本等报表项目的审计目标和主要实质性

程序。

知识目标：生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计技能目标1．结合存货监盘实质性程序，熟悉企业存货盘点工作过程。

美国道提斯食品公司是上市公司，格雷温斯分部是其一个储货中心。

分部总经理那斯温特任职不久，该分部因业绩不佳和未能完成利润目标

而接连受到总部批评，为提升业绩，那斯温特开始采取诸如在实有存

货报告书中混入虚假的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货日记账上输入虚构的存货等造假方法，在月度业绩报告中虚增存货，致使1980—1981年间，道提斯食品公司合并净收益，因此而分别虚增了15％和39％。

1980—1981年间，格特曼会计师事务所担任道提斯食品公司年度会计报表审计业务，但是却没有发现任何造假迹象。为什么专业审计师没有发现道提斯食品公司如此简单的存货造假呢？其主要原因可归结为负责该审计项目的事务所合伙人汤姆斯·韦森和主审注册会计师法莱克·波拉没有严格控制对实物资产的监盘。案例导入

道提斯公司存货造假案生扶产他与煮仓灵储辫循跳环朵审丘计生浪产根与如仓张储吹循送环胸审锣计

（1）在发现道提斯食品公司存在如下情况时，韦森和波拉没有对存

货采取不同于常规程序的详查方法：①存货在道提斯食品公司资产负

债表中约占总资产的40%；②道提斯食品公司（特别是格雷温斯分部）

的存货内部控制制度存在很多薄弱环节；③1980—1981年间，格雷温

斯分部的存货余额大量增加，使得该分部的存货周转率大大低于正常水平。（2）审计人员实地盘点时马马虎虎，不能勤勉尽职。如审计人员因怕冷而在格雷温斯分部的冷库里清点存货时敷衍了事；在1980年的存货实地盘点后，那斯温特又向韦森和波拉交来三张虚假的存货登记表，并声明是审计人员在盘点时忽略的，韦森和波拉只是粗略地核对后，便把表上所有金额归入格雷温斯分部的存货余额中。案例导入生蓄产筹与乓仓胃储自循招环锡审议计

（3）不重视对存货盘点差异的追查。1981年，负责存货盘点的审计

人员发现存货登记表上的数目与计算机打印出来的年末存货余额不符，

该审计人员通知了韦森并给那斯温特写了一份备忘录，要求他做出解释，

但那斯温特没有答复，韦森也没有追查此事，波拉在复核工作底稿时也

没有关注监盘人员对存货差异提出的疑虑。

自1939年麦克森·罗宾斯案发生后，存货监盘已成为注册会计师审计的公认审计程序，但在现实中，仍然存在着许多因不重视实物资产的监盘而增大审计风险的事件。案例导入思考题：存货监盘在审计中有何重要意义？对于制造业来说，生产与仓储循环是其全部经营活动过程中的重要组成部分。生产循环是企业重要的经营环节，不同企业间最大的差别就体现在生产循环中。生产循环位于企业各个交易循环的中心，是指从采购原材料开始直到形成完工产品为止的过程。它与销售与收款循环、采购与付款循环密切相关，相互影响，涉及控制各种资产的耗用水平、恰当确认产品成本、存货的管理及销售成本的计算等。生始产瘦与果仓探储隶循假环墨审拿计第蛙一尾节锹生码产伸与滨仓窝储请循托环困审娱计乞概麦述一先、敞生驶产爹与高仓参储妻循伪环焦业刑务生团产长与存仓撤储殊循阁环坝通揉常锁涉规及佩生挑产莫计棵划黑部庭门佩、驴仓径库姿、饥生废产订部究门列、驳人贺事遵部轨门目、盏会申计隐部招门陪等申，普业魄务披活娘动云主说要娇包春括酬：1.计划和安排生产3.生产产品6.发出产成品4.核算产品成本5.储存产成品2.发出原材料第惹一缝节猾生培产盐与缝仓狡储辆循社环仙审够计煮概希述二茂、谱生瓣产偶与部仓女储豪循鼓环饿业中务

以制造业为例，存货与仓储循环是指将原材料转化为产成品的一系列有关活动。其涉及的资产负债表项目主要是存货、应付职工薪酬等；涉及的利润表项目主要是营业成本等项目。其中，存货是一个集合项目，又包括材料采购或在途材料、原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、周转材料、发出商品、生产成本、存货跌价准备等。二狼、才生深产肿与榴仓裕储度循读环饰业闹务第碰一妥节后生漠产地与贱仓凉储狮循坚环么审已计池概省述根恐据尚生替产岔与聚仓宅储绩循牺环测过盟程邮的他有裳关亮活浴动流组耳成睬，营该趋循顾环沸交贝易晌从尼计应划分和纪安炊排肺生窄产刺到妹加袍工称、多销报售积产蓬成井品税结朗束拦所每涉斗及嗽的弟凭甲证涝和羊记俊录品主先要冻包栋括杀：1.生产指令2.领发料凭证3.产量和工时记录4.工薪汇总表及人工费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账第穗一余节屯生做产将与凶仓栋储航循侄环办审确计喇概聋述三恶、辅生财产点与碧仓尸储练循添环避的您特袄点爬与疑审绢计描策倍略（一）生狡产芽与封仓滩储抹循胳环聪的恒特聋点

制造业中，最主要的经营活动就是生产制造。生产与仓储循环占用的资金量往往较大，交易频繁，交易数量众多，且与其他循环都有着联系。生产活动中所使用的原材料来自于采购与付款循环，生产成本的归集需要考虑员工工资、材料成本及众多的直接、间接费用，这些费用需要采购与付款循环来支付，购置的固定资产通过折旧的形式也要将成本转移到生产成本中，生产完工后的产成品还要通过销售循环售出后取得货币资金，完成整个经营活动的周转。第鹊一梢节表生棍产姑与怖仓言储雕循胃环欲审触计跑概悬述

生产与仓储循环中流动着大量的实物资产，如原材料、低值易耗品、半成品、在产品、委托加工材料、产成品等，其收支流转频繁、工作量大，十分容易发生遗失、损坏和盗窃等。生产成本的计算过程十分复杂，工作量大，也容易发生无意的计算错误，更容易隐藏有意的成本操纵行为。第厅一姐节雕生耽产抚与士仓谣储养循亚环孤审挑计桐概塑述（二）生研产虚与企仓滨储享循沫环唐的描审晌计拢策图略

基于生产与仓储循环的特点，对审计人员而言，详细测试的工作量大，审计成本较高。考虑到生产与仓储循环中的主要风险，审计人员应对本循环的内部控制进行详细的了解与评价，并把存货监盘和成本审计作为实质性程序的重点。第五二乳节枯生侦产牵与烈仓宅储歇循多环己内蜂部泽控阿制触及隆其浑测院试一探、悟生嚷产樱与烘仓献储静循宜环女内肢部芽控拣制斗要匪点

一般来说，生产与仓储循环的内部控制包括两大控制系统：一是生产过程中的实物流转控制，二是对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制。第永二婚节孔生劫产雀与宾仓膜储让循耐环次内子部趴控亭制火及拥其链测骨试（一）实艺物赏流是转守控炒制

实物流转控制主要依靠不相容职务的分工、严格的授权审批程序及充分的凭证记录流转程序，对从生产领料到产品完工入库的全过程进行有效的控制。第饺二管节献生耻产策与悼仓杯储寻循术环冬内地部惑控锦制买及征其箭测跃试3.生产产品1.计划和安排生产2.发出原材料4.产成品入库控制要点主要包括第伍二勒节晕生单产仔与冷仓附储什循摇环卸内户部猫控炒制铜及共其瞎测刘试（二）成匆本田费清用饶管边理娱控赤制成欠本仁费歼用死管敏理置控雨制是扁指个对摄成枪本换费因用法支颈出肥业竟务以进判行悉计坊划番、梦控昨制暗和恨考促核消的泰内断部忌控旺制陵。靠控财制蜂要季点该具银体额包瞧括范：（1）哄确抬定着成煤本虏控壁制畜目悠标婶和喉成份本来计端划门；（2）淡确五定识各娱项放消亩耗狮定但额谱，他包役括也直旋接秒材械料奇、澡人机工蛇成夕本药和徐制变造继费盒用全定抵额访；（3）沈编谅制乌成剩本沾、胁费笛用肤预剃算孔；（4）敞对犯各极项烈成康本蔽费李用录指壮标价进与行隐分挤解同，小建格立刘成型本灶费赴用窃归指口轰、魄分动级捕管姑理年制秩度泡；（5）坟定享期蜓进六行配成导本间费蜡用闲考瘦核壁与汗评笔价邀。第岗二签节颠生戒产伏与迷仓道储食循铜环勇内斑部眠控温制稼及亩其光测释试（三）成约本妄费流用波会版计房诚控标制成细本梢费蹈用京会释计围控仿制是袄指拿对模成捐本狗费裁用阳支屠出完业男务移进令行守反千映爬和劫监笨督肺的云内脑部座控遍制献。药控脆制份要庭点抱主应要委包病括揭：（买1唯）殊确厦定炎成大本刚费劈燕用取制率度认，文明点确薪成尊本沫费笋用牛开免支舌范鞋围治、勾开交支知标购准谋，个制槽定锻报揭销浪手勺续梢，岂建盗立侄各束项范支溜出棍的猛审毒核船制像度产；（冈2谋）看采夹用已适甲当险的贴成牺本约核冷算恭和忙费答用茅分朽配辰方厘法府，落且桥前临后讯各备期糖保哪持耍一马致东；（仆3暂）艳建搏立球相愚应婶的拨会池计滤账倦户薯；（酱4牙）伤成冻本恨核弟算碍要会以胳经孤过冤审戴核须的狐生膊产脊通腹知竿单录、防领挂料悦单丢、营人作工企费凶用坛分议配蹦表改和侮制湿造舱费灾用督分砖配梅表乐等蓄原档始段凭碎证题为针依宏据望；（由5尘）蓝领盆料套单畜、援生贴产府通发知势单拴、理工五资勿费察用景分主配搜表秘等跃应翁按反顺疤序币编扑号充。第逆二耐节秃生锐产柳与孟仓傲储罪循武环朗内坊部侦控楼制夸及再其败测惹试二载、护生痕产土与纯仓泼储注循嘱环菊内洋部针控妻制融的月测蒜试（一）了窄解蜡内翁部远控软制

审计人员可以通过设计调查表、询问被审计单位相关人员、观察其工作、获取相关的内部控制资料或文件等方式，了解被审计单位内部控制设计情况和控制是否得到执行。第辞二著节关生顽产监与斩仓尤储果循腰环驾内忙部忽控调制时及负其番测链试（二）生绘产团与呈仓粘储印循桂环柄的技控寸制松测戒试1.向企业有关人员询问其成本内部控制的执行情况

询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，各项职责的执行情况。检查有关成本核算的记账凭证是否附有领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证，有无未附原始单证的记账凭证。第林二办节舰生赴产脸与爆仓扶储价循朗环糊内丸部扎控讽制颂及陕其捕测单试2.检查各项成本核算制度的执行情况选取样本测试各成本项目的归集和分配以及成本核算是否按规定执行，料、工、费是否采用适当方法进行记录，生产成本是否在完工产品和在产品之间适当分配，核算方法是否前后一致，完工产品发出后是否及时结转成本，核算方法是否前后一致。审核有关费用的核准、审批手续，检查是否按费用开支标准和范围发生，是否合理真实。检查是否所有已发生的料、工、费的耗费均已及时准确地计入生产成本中，有无未入账的原始凭证。第紧二个节厦生趁产壤与双仓袖储销循每环餐内简部晕控处制圈及胡其锋测形试3.抽查企业成本会计制度

构成产品成本的主要内容是直接材料、直接人工和制造费用。审计人员对企业成本会计制度的控制测试一般包括：第较二婚节职生柿产烈与投仓宫储星循婆环惠内构部暮控催制泻及置其男测拔试（2）

抽取适当成本计算单样本，审核直接材料数量和成本；对于直接材料的数量应该核对领料单，直接材料的成本应追查永续盘存记录。

抽取适当成本计算单样本，审核直接工时、每小时工资率和直接人工费用。

对于制造费用可审查制造费用明细账，实际记入制造费用的项目是否真实、适当，特别是检查大金额制造费用发生额的原始凭证，并注意有无将销售费用、管理费用和财务费用这些期间费用记入制造费用，并根据企业选定的制造费用分配方法，计算制造费用分配率和检查记入所查成本计算对象中的制造费用是否正确。

在抽查成本会计制度时，还应当特别注意：企业在被审查期间有无改变成本计算方法或费用分配标准；审查成本费用的归属期间是否正确；审查是否正确划清了各种费用界限，即应记入产品成本和不应记入产品成本的生产费用界限、资本性支出与收益性支出的界限、各个会计期间的费用界限、各种产品应负担的费用界限、完工产品成本和在产品成本的界限。（1）（3）（4）第游二糕节颗生幅产耀与患仓辱储肢循葵环拿内粥部涂控犬制讯及孕其妈测叨试4.评价生产与仓储循环的内部控制

审计人员对生产与仓储循环内部控制进行测试后，应根据收集的证据结合专业分析和职业判断，对生产与仓储循环的内部控制及其执行情况、内部控制的有效性加以判断，推断有无导致会计报表相关项目的重大错报风险发生，并据以设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。第匀三华节规生摔产点与伏仓仗储贝循幕环毫的彻实宋质爬性笋程矛序一说、挨存铁货雕审武计

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是资产负债表中的主要项目，通常在企业资产中占有很大比重。存货具有品种繁多、流动性强、周转速度较快、变换频繁等特点，核算比较复杂，有多种计价方法可供选择，对应的会计账项很多。第框三猫节却生缠产笑与跃仓唐储昆循合环鸦的亡实算质拌性烧程矮序

存货审计的目标是：确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货增减变动业务的记录是否完整；确定存货的品质状况，存货跌价的计提是否合理；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货年末余额是否正确；确定存货在财务报表上的披露是否恰当。第扛三尾节临生的产杂与辟仓声储赵循急环忌的臂实物质墓性茫程详序（一）存韵货唱监餐盘

存货监盘，是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。

存货监盘有两层含义：一是审计人员现场监督被审计单位存货的盘点，二是审计人员根据需要对被审计单位已盘点的存货进行适当检查。第冤三亩节蛛生到产强与套仓慨储掠循衡环鱼的疏实植质岁性把程氧序

存货监盘是存货审计的一项核心审计程序，目的是获取有关存货数量和状况的审计证据，存货监盘针对的主要是存货的存在性认定、完整性认定和所有权认定。通过存货监盘，审计人员还会获取有关存货状况（如毁损、陈旧等）的审计证据，从而为计价测试提供部分审计证据。第糟三里节怎生斤产候与而仓仓储炉循朝环欠的稳实腔质淡性团程稀序1.存货监盘计划

计人员应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见，并据此编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。第傻三谜节包生纪产揭与预仓堤储坝循越环拔的轰实队质巩性及程何序（1）

编制存货监盘计划应实施的审计程序。在编制存货监盘计划时，审计人员应当实施下列审计程序：1

了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；32

了解与存货相关的内部控制；3

评估与存货相关的重大错报风险和重要性；第走三如节纺生健产文与领仓节储抛循厦环英的够实荣质填性科程通序34

查阅以前年度的存货监盘工作底稿；5

考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；36

考虑是否需要利用专家的工作或其他审计人员的工作；7

复核或与管理层讨论其存货盘点计划。第独三强节但生驶产殃与疲仓什储虑循午环穴的训实苗质任性假程塘序（2）

在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，审计人员应当考虑以下主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：1

存货盘点前的会议及任务布置，盘点的时间安排、范围和场所的确定；32

盘点人员的分工及胜任能力；3

存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；第朵三侧节太生路产岛与烈仓搁储桶循含环讨的自实踩质乐性牛程幼序34

存货的计量工具和计量方法；5

在产品完工程度的确定方法；36

存放在外单位的存货的盘点安排；7

存货收发截止的控制；第泽三炉节鞭生事产戚与节仓超储弱循努环底的涉实优质怀性插程寒序38

盘点期间存货移动的控制；9

盘点表单的设计、使用与控制；310

盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。第爹三霜节阅生匆产夺与冻仓豆储穿循虹环约的杠实姑质漂性拉程拢序（3）

存货监盘计划的主要内容：31

存货监盘的目标、范围及时间安排；2

存货监盘的要点及关注事项；33

参加存货监盘人员的分工；4

检查存货的范围。第酷三芦节跪生加产属与牙仓避储桑循堡环浪的荣实芒质抚性猎程趴序2.存货监盘程序（1）

实地观察。31

在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标志，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，审计人员应当查明未纳入的原因。第年三铜节旺生翅产享与溜仓捆储年循喊环刮的蜂实历质意性赞程棉序2

对所有权不属于被审计单位的存货，审计人员应当取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。33

审计人员应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。第君三练节蚀生测产榨与赔仓概储饲循辟环吧的门实崇质对性意程亦序（2）

检查。当被审计单位盘点人员按照盘点计划将存货盘点完毕后，审计人员还要对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，记录在工作底稿中。

在检查已盘点的存货时，审计人员可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；审计人员还可以从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

如果检查时发现差异，审计人员一方面应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，应当考虑错误的潜在范围和重大程度，如果差异较大，审计人员应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。第那三与节咽生择产止与升仓羞储梢循减环赏的唱实葬质市性遍程醋序（3）

存货监盘程序过程中应特别关注的问题：31

审计人员应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。2

审计人员应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。33

审计人员应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。第仙三瓣节忌生时产相与竖仓宜储病循辫环身的杏实虾质完性践程誓序4

如果存货盘点日不是资产负债表日，审计人员应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。35

在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，审计人员应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。第竿三拘节核生贪产粘与喜仓居储断循灵环预的悼实挑质窜性础程倚序（4）

存货监盘结束时的工作。在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息，对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。同时，审计人员还应该：1

再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。32

取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。第排三哀节枣生雀产浇与铜仓浊储健循断环订的蒙实自质鸭性秋程彩序3.特殊情况的处理（1）

由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序。1

性质特殊的存货。被审计单位存货的性质可能导致审计人员无法实施存货监盘，如存货涉及保密问题；存货系危害性物质，如放射性化学品等。32

位置特殊的存货。被审计单位存货的特殊位置也可能导致审计人员无法实施存货监盘，如在途存货。第战三叹节拔生捡产轨与灿仓标储尘循受环宋的陆实舱质内性姥程匪序（2）

因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。1

不可预见的因素。有时，由于不可预见的因素而可能导致审计人员无法亲临现场或无法在预定日期实施存货监盘，如由于被积雪覆盖而无法观察木材的数量及其他情况。32

接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。第匀三糖节么生睛产替与躺仓层储搭循赛环餐的愿实蓝质叠性匹程早序（3）

委托其他单位保管或已作质押的存货。对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，审计人员应当向保管人或质权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，审计人员还应当考虑实施存货监盘或利用其他审计人员的工作。（4）

首次接受委托的情况。当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，审计人员应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：第病三守节垦生托产牛与凳仓晃储兆循南环巧的镇实华质嚷性溉程拉序31

查阅前任审计人员工作底稿；2

复核上期存货盘点记录及文件；33

检查上期存货交易记录；4

运用毛利百分比法等进行分析。第耻三今节滥生死产深与皇仓锐储毒循送环咐的斗实织质抱性潜程兴序（二）存棋货插计虾价扔测踩试选择测试样本存货计价基础测试存货计价方法的确认存货入账价值测试1.2.3.4.第盆三熊节燥生声产篮与品仓循储科循虽环决的腾实零质景性厉程净序（三）存寄货逼截促止爱测赠试1.存货截止测试的含义

所谓存货截止测试，就是检查已经记

录为企业所有，并包括在12月31日存货盘点范围内的存货，是否含有截至该日尚未购入或已经售出的部分。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。第屿三伐节肤生甲产还与合仓卧储马循欺环桌的炼实石质活性纷程翼序2.存货截止测试的方法（1）检查存货盘点日前后的购货（销售）发票与验收报告、入库单（或出库单），验证其是否归属同一会计期间。（2）查验验收部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入或销售的货物，均必须查明其相对应的购货或销售发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账；对已填制出库单而未发出的商品，应查明是否将其单独保管。第棍三碗节并生亏产棋与学仓提储偏循互环挪的钓实糠质努性即程碧序3.存货截止测试的方法例什题

南方公司结转发出产品成本采用先进先出法，审计人员从产成品明细账发现：年初结存产品1000件，单价100元，当年第一批完工入库1000件，单价100元；第二批入库2500件，单价120元；第三批入库1500件，单价105元，第四批入库2500件，单价为110元。全年共销售6200件，结转成本712500元，截至审计日，结存2300件，结存成本230000元。第慎三梢节铃生该产浓与鄙仓至储记循飞环崭的颗实悦质闸性腔程世序要浙求腹：分母析煤产隙成倍品匀明灵细承账蹲，辽并乐指咏出鞭所啊存章在连的梅问村题逐。分不析裤：审砖计浓人部员毫应幅采帆用捉先沫进嫂先留出愿法帝对侍发弊出机产调品标进乞行燃复瞎核常，抚经句复句核萝发袖现共发仙出登产唱品委计壳价演存辞在脖错驶误欠，赔企敞业钻最患后配库名存楼产精品细2润3弊0奶0稳件铁，化结争存巾成手本钉为挺2诵3仅0轨0扎0哪0姻元至，皂单聋价恶为骨1异0梯0候元烟，抄其佩结男存圣数牛量杜小伐于你最夕后纤一衡批颗入汇库茂产月品腐的隙数昨量辫2鬼5绳0浸0桃件芳，水库冈存哨产歼品嫂单肌价脖应宝与驱最踩后然一跑批婚入颗库扮产找品狐单朝价朴1奥1逃0狸元毛一膏致涉，料但症实偷际距却吉为舅1柔0裂0乡丰元甲，寸从脆而酸使治库寒存胃产耕品笋成团本待少员计壮2锻3但0惹0奶0燃元剃，绿结停转炉的耀发调出核产红品洞销乞售晚成守本左多肠计凡了粘2裕3贡0档0省0季元沃。态其察结子果腾虚细增法了哄产崇品厘销膊售亿成福本尤，太虚灵减通利口润靠，析少坛交纲所览得摇税驾，卡同更时来使奏库只存父产异品站计租价旷偏肃低葡。周对它此来，问审猫计奥人神员联应充建后议助被缴审拴计企单扶位躬加灰以价调篮整暗。第腐三逃节侵生枝产归与套仓舍储筒循犹环钩的春实腰质沟性奋程溜序二劲、反应盏付消职半工药薪削酬石审悔计第绪三还节宅生陡产伪与闷仓计储订循萌环晃的杆实致质详性黑程躁序（一）应有付罪职私工育薪抽酬墓的愿审场计荷目六标

应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理，记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。第谜三需节京生醋产晚与辫仓才储凤循逃环轰的骆实遗质棍性奶程撕序（二）应莲付钓职蛙工蔽薪择酬览的乔实颂质女性携程摇序（1）

获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）

对本期职工薪酬执行实质性分析程序。1

检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动，若有，应查明波动原因并作出记录。第满三伞节统生报产我与恢仓送储到循目环五的坡实樱质甩性棵程漠序32

将本期职工薪酬总额与上期进行比较，检查被审计单位的工薪费用有无异常变动，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的文件。3

了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较。（3）

检查工资、奖金、津贴和补贴。1

检查应付职工薪酬中的工资、奖金、津贴和补贴计提是否正确，依据是否充分。第三节生产与仓储循环的实质性程序32

检查薪酬费用的分配方法是否正确，是否与上年保持一致。除因解除与职工的劳务关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位应根据职工提供服务的受益对象分配工薪费用。如应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入在建工程或无形资产；其他职工薪酬，应计入当期损益。3

检查职工薪酬金额发放是否正确，代扣事项是否正确。4

检查社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提和支付的会计处理是否正确。第树三南节狼生唤产睛与境仓杠储脾循铜环更的姨实标质声性甘程耐序（4）

检查辞退福利。31

对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退补贴标准计提辞退福利负债金额是否正确。2

对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确。33

检查实质性辞退工资在一年内完成，但付款的时间在一年以上的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理。第辅三胀节唤生沾产泻与漫仓师储吸循真环捕的照实禽质方性顺程哈序4

检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计入当期管理费用。35

检查辞退福利支付凭证是否真实正确。（5）

检查非货币性福利。1

检查以自产产品发放的职工的非货币性福利，是否根据受益对象按照该产品的公允价值，计入当期相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；对难以确认受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。第仓三贪节脖生改产驻与敞仓伪储杀循活环月的祥实果质腰性捷程最序第来三畜节沃生芝产逆与蹈仓举储耀循皱环银的乔实蔬质凝性信程稿序32

检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根据受益对象将该住房每期计提的折旧计入相关资产成本或当期损益。对难以确认受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。3

检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利，是否根据受益对象将该住房每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益。对难以确认受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。（6）

检查以现金与职工结算的股份支付。第链三棍节咱生掩产妙与相仓蓝储宋循纺环液的吃实皇质肾性扶程谦序31

检查授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，是否在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本费用。2

检查完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，是否以可行权情况的最佳估计数为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用。在资产负债表日，后续信息表明当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日调整至可行权水平。第币三买节喉生比产驴与直仓肌储饰循浩环字的筑实墨质厨性女程柔序33

检查可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，是否借记或贷记“公允价值变动损益”。4

检查在可行权日，实际以现金结算的股份支付是否正确，会计处理是否恰当。（7）

检查应付职工薪酬的期后付款情况。检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确定的应付职工薪酬事项。第辆三裕节劝生浮产截与铅仓费储求循唤环闸的符实谎质动性笔程沟序（8）

检查应付职工薪酬在资产负债表上的列报是否恰当。【例9-2】审计人员对东方公司进行审计时发现，东方公司为总部各部门经理级别以上的职工配备汽车使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理级别以上职工15名，每人提供一辆汽车，每辆汽车的月折旧额为1700元。公司共有副总裁级别以上高级管理人员5名，公司为他们每人租赁了一套面积为120平方米的公寓，月租金为每套4000元。以上汽车的折旧费用及公寓租金全部计入了企业管理费用，借记“管理费用”，贷记“累计折旧”及“其他应付款”，然后按月支付租金。例月题第钱三盾节隔生有产惭与升仓男储绸循窄环讲的勉实悟质兵性忍程盈序要昼求泥：判恼断寺东辛方椅公笔司元以素上拖做笼法渐是夹否辅正清确铅，疯并推提废出利处厦理池意维见园。分炕析敌：根蚂据铅会迈计皆准疾则供的锦规生定顷，烟企障业支将数拥宣有跪的湿汽言车浸等营资建产撇无山偿妈提只供债给应职痒工稍使碗用糟，军应沾当宪根阀据彼受趋益答对指象览将衣汽槐车叉每飘期伍应解计柿提逃的厉折名旧到计仪入串相蚊关洗资旺产哄成泻本心或编费呢用脊，右同抛时昂确咸认追应炭付货职伙工司薪马酬尊；守企将业贺租解赁斗住反房字等伐资裁产宰供疼职姿工漠无蜜偿赌使个用肌时群，咏应婚当烈根永据突受紫益遗对柴象桶，饱将蹄每在期缝应打付茂的伸租予金失计邀入树相该关知资碎产萍成哥本蹄或绍费副用柏，迹并救确畏认巡寿应私付惜职伯工连薪甲酬醒。绵难用以柏认顷定晶受米益剖对宿象逝的论，站直锤接做计切入崖当钥期警损腾益源，施并捞确呢认汁应此付决职械工信薪锻酬涂。现本左例井中糕，发东坝方制公稼司王提厉供狮的骡汽护车蒜及胞住筒房浆都辨能指够复准趋确祸确物认或受柔益沾对炎象鞭，坦故杀应汇确推认笼为主职低工考薪健酬溪。审融计萄人张员域要烧求搜东洽方橡公驻司乔进蔑行娇如它下潮账当目威调婆整音：借薄：育应浙付岗职雅工剑薪田酬滚—眯—负非展货些币润性由福较利丑5蠢4沈6腥0购0桌0贷想：典应育付氏职归工赏薪挑酬合—愈—起非列货能币旧性轰福击利扮5究4硬6渡0蚀0忘0第殿三皂节集生歇产竞与在仓思储溜循本环兽的披实饥质饱性伟程沾序三揉、淋其化他谎相视关让账胸户芦审榨计（一）生肌产瞧成蔽本循的骨审毅计1.直接材料成本的实质性程序直田接深材蛛料怠成斧本蓝的粒审域计残一典般粗应钟当傍从瓜审诊阅去原见材侨料弊和良生套产始成芬本明明械细捕账师入医手丑，祝抽移查千有谦关舒的仙费旱用圣凭返证它，永验模证毁企挑业揉产猛品牲直岂接雹耗蹲用出材慨料宪的裹数遇量下、涂计帝价挤和禁材税料悠费食用徐分遭配剖是痒否资真躁实大、引合橡理喜。龟其等审的计眼程缴序荒主舱要约包详括免：第朴三分节箭生鼠产壶与顽仓睁储糊循浮环幅的著实贯质般性号程哪序12345抽验存货成本计算单。实施分析程序。检查直接材料耗用量是否真实。检查直接材料费用的分配是否正确。检查直接材料的计价是否正确。第新三米节救生痕产务与饿仓忧储顶循便环璃的赴实旧质址性扯程效序2.直接人工成本的实质性程序

直接人工成本的审计涉及人工费用计算明细、标准、分配等，还需结合应付职工薪酬的检查，其审计程序主要包括：第衰三伤节怪生贺产涨与短仓劈燕储氧循辈环星的勤实剂质氏性炸程谊序检查直接人工的会计记录及处理是否正确。（1）（2）（3）（4）审查直接人工费用的范围是否合规。

实施分析程序。抽验存货成本计算单。第慌三烛节突生邮产盲与榆仓茄储临循俗环椒的骆实废质角性拣程蛋序3.制造费用的实质性程序

（1）获取或编制制造费用汇总表。复核加计制造费用汇总表正确，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。制右造射费枯用芹是纱企莲业辈为抢生飞产钩产朽品剖和遮提烂供燥劳证务炉而其发朽生葛的帅各严项遵间最接基费筛用节，嘴即婆生贴产蔑单痕位蚀为执组阿织广和体管抚理弓生渡产通而穴发俯生照的诱费众用水，僵其驼主村要参审饼计有程猎序弹通裙常浴包悦括津：第超三倦节项生闻产紫与德仓邮储丧循疫环惑的印实哈质垒性和程付序

（2）制造费用项目的合规性。通过审阅制造费用明细账及有关的凭证，查明制造费用的组成项目、核算内容及范围是否符合有关规定，有无混入非本部门的制造费用。重点查明被审计单位有无将不应列入成本费用的支出（如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金等）计入制造费用。

（3）审查制造费用的真实性。通过追查原始凭证、进行计算、结合其他项目进行审查等方法，有针对性地对数额较大、升降幅度较大、易与其他费用项目混淆的项目及制度规定有提取或开支标准的项目进行审查。第焰三弹节崇生沿产跨与采仓挪储袋循握环拢的染实传质毛性讲程狼序

（4）审查制造费用归集和分配的正确性。

（5）审查制造费用的列报是否恰当。第耗三辽节暑生筹产搁与存仓待储天循龄环圾的消实键质备性凤程靠序（二）材兔料沃采锣购糖或员在丑途役物侦资订的引实雨质萝性粮程弟序

（1）获取或编制材料采购（在途物资）明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对相符。

（2）检查期末材料采购（在途物资），核对有关凭证。

（3）查阅资产负债表日前后若干天的材料采购（在途物资）增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象，如有则应做出记录，必要时提出调整建议。第瓶三奸节歪生钩产润与控仓丸储库循喊环禾的呢实净质果性嫁程匆序

（4）对长期挂账的材料采购（在途物资），应查明原因，必要时提出调整建议。对采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和会计处理是否正确。

（5）审查材料采购（在途物资）的披露是否恰当。第失三蔽节晴生原产博与薪仓师储买循加环欲的趁实元质补性止程痒序（三）原般材辫料破的钥实叹质叮性流程支序

（1）获取或编制原材料明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符；同时抽查明细账与仓库台账、卡片记录，检查是否相符。

（2）执行实质性分析程序。第玻三耻节摧生鞋产傻与算仓棕储街循战环微的州实控质卵性叶程弹序1

编制本期主要原材料增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较，如果存在差异，分析原因。32

将主要原材料的本期各月间与上期的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并予以记录。

（3）执行存货监盘程序。第泽三继节津生阶产舌与碌仓纪储轧循连环野的丧实宝质若性扭程暖序

（4）检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，计价方法前后期是否一致；从原材料明细表中选取适量品种：1

在以实际成本计价时，将其单位成本与购货发票核对；32

在以计划成本计价时，将其单位成本与被审计单位制订的计划成本核对，同时关注被审计单位计划成本制订的合理性。第颠三叙节依生欺产魄与太仓晚储堵循计环厅的庆实厕质迎性昼程疼序

（5）对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠等取得的原材料，检查其入账的有关依据是否真实、完备，入账价值和会计处理是否符合相关规定。

（6）检查投资者投入的原材料是否按照投资合同或协议约定的价值入账，并检查约定的价值是否公允，交接手续是否齐全。

（7）检查被审计单位与关联方的购销业务是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性及合理性。第趣三勒节坦生姨产烂与播仓膨储处循绝环扩的截实习质强性旋程彩序

（8）检查原材料发出的计价方法是否正确。1

了解被审计单位原材料发出计价方法前后期是否一致，并抽取主要材料复核其计算是否正确；32

对于不能替代使用的原材料，以及为特定项目专门购入或制造的原材料，检查是否采用个别计价法确定发出成本；3

若原材料以计划成本计价，还应检查材料成本差异的发生和结转的金额是否正确。

（8）检查原材料发出的计价方法是否正确。第咏三砍节奶生侦产根与握仓组储胁循期环鞠的绘实黎质蝴性章程碰序

（9）结合期末市场采购价，分析主要原材料期末结存单价是否合理。

（10）审核有无长期挂账的原材料及挂账原因。

（11）审核有无用作担保的原材料。结合长、短期借款等项目的审计，了解是否有用于债务担保的原材料，如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。第功三琴节宣生趋产傍与子仓合储雪循解环雅的体实方质哗性裂程附序

（12）原材料截止测试。1

查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减变动记录和原始凭证，检查有无跨期现象，如有，则应做出记录，必要时提出调整建议；32

结合原材料的盘点，检查期末有无料已到单未到情况，如有，应查明是否已暂估入账，其暂估价是否合理。

（13）检查原材料的披露是否恰当。（1）获取或编制材料成本差异明细表。

（2）实施分析程序。对每月材料成本差异率进行分析，检查是否有异常波动，计算方法前后期是否一致，注意是否存在调节成本现象。（3）检查材料成本差异的分配及会计处理是否正确。（4）检查材料成本差异的披露是否恰当。第件三同节拣生砌产挡与芽仓怨储祖循泼环斗的筹实序质烧性切程涂序（四）材型料谋成合本肉差婚异陈的祥实防质涌性衫程辽序第竖三易节厉生掉产令与腾仓成储宗循粘环融的靠实克质窝性叶程阻序（五）库赚存眯商覆品崖的该实乡丰质卧性逃程土序

（1）获取或编制库存商品明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符；同时抽查明细账与仓库台账、卡片记录，检查是否相符。

（2）执行库存商品监盘程序。

（3）检查库存商品的计价方法是否正确及前后期是否一致。第拾三罗节敞生留产旷与易仓呜储他循寒环辆的馆实捏质悲性损程骨序1

对自制商品产品等，在实际成本计价的条件下，应以样本的单位成本与库存商品明细账及成本计算单核对；在计划成本计价条件下，应以样本的单位成本与库存商品明细账、商品成本差异明细账及成本计算单核对。32

对库存外购商品，在以实际成本计价的条件下，应以样本的单位成本与库存商品明细账及购货发票核对；在以计划成本计价条件下，应以样本的单位成本与库存商品明细账、商品成本差异明细账及购货发票核对。第肯三航节股生册产岂与惯仓碑储采循奋环处的弱实推质御性误程佳序3

对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠取得的库存商品，检查其入账的有关依据是否真实、完备，入账价值和会计处理是否符合相关规定。34

检查投资者投入的库存商品是否按照投资合同或协议约定的价值入账，并同时检查约定的价值是否公允，交接手续是否齐全。

（4）检查库存商品成本核算是否正确。第滥三紫节沾生馒产糖与访仓神储兰循坑环溪的秘实翻质搏性葬程困序1

抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入账记录是否一致，并检查入库库存商品的实际成本是否与“生产成本”科目的结转额相符；32

抽查库存商品的发出凭证，核对转出库存商品的品种、数量和实际成本与“主营业务成本”是否相符。

（5）检查与关联方的商品购销交易是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性与合理性。第缝三怒节郊生愁产检与慰仓答储何循伍环茄的既实瓣质舟性料程短序

（6）检查库存商品发出的计价方法是否正确。1

了解被审计单位库存商品发出计价方法，并抽取主要库存商品检查其计算是否正确；32

对于不能替代使用的库存商品，以及为特定项目专门制造的库存商品，检查是否采用个别计价法确定发出成本；3

若库存商品以计划成本计价，还应检查产品成本差异的发生和结转金额是否正确。第泼三售节捡生多产末与值仓遥储旨循牌环办的嫌实隐质窝性隐程资序

（7）检查入库商品的计量记录是否正确。抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入账记录是否一致；检查产成品入库的实际成本与“生产成本”科目的结转额是否相符。

（8）分析库存商品期末结存单价是否合理。

（9）审核有无长期挂账的库存商品及挂账原因。第荐三坛节蹦生僚产禾与献仓证储挎循希环创的狭实攻质裁性趋程粪序

（10）结合长、短期借款等项目的审计，了解是否有用于债务担保的库存商品，如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。

（11）库存商品截止测试。1

审阅库存商品明细账，检查有无长期挂账的库存商品，如有，应查明原因，必要时提出适当处理建议；第奏三矩节路生倡产搏与先仓墓储链循疼环歌的爽实狡质电性缘瑞程锦序32

结合外购库存商品的盘点，检查期末有无货到单未到的情况，如有，应查明是否已暂估入账，暂估价是否合理；3

查阅资产负债表日前后若干天的库存商品增减变动记录和原始凭证，检查有无跨期现象，如有，则应做出记录，必要时作调整。

（12）确定库存商品的披露是否恰当。第警三饶节动生率产粗与针仓窗储臣循装环草的释实稼质病性捕程淋序（六）委艘托泰加枕工州物泄资惧的宝实岗质眼性饲程金序23456抽查一定数量的委托加工业务合同，检查有关发料凭证、加工费、运费结算凭证，核对成本计算是否正确，会计处理是否及时、正确。

抽查加工完成入库物资的验收手续是否齐全，会计处理是否正确。编制本期委托加工物资发出汇总表，与相关科目勾稽核对，并抽查复核月份委托加工物资发出汇总表的正确性。审核有无长期挂账的委托加工物资，如有，应查明原因，必要时提出调整建议。对期末结存的委托加工物资，应现场察看或函证核实。1获取或编制委托加工物资明细表，复核加计委托加工物资明细表正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。7确定委托加工物资的披露是否恰当。第超三歉节庆生米产胡与组仓怒储轮循南环颈的拍实匀质迈性见程挤序（七）发伐出肥商轧品被的遭实督质毫性欺程羽序

获取或编制发出商品明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对相符。（1）

实施实质性分析程序。（2）31

编制本期发出商品增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较，如果存在差异，应分析原因；2

对主要发出商品本期内各月间及上期的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并记录。第导三皂节商生酷产坚与位仓絮储妇循近环扎的屋实艘质静性能程劝序

检查发出商品的计价方法是否正确。了解被审计单位对发出商品结转的计价方法，并抽取主要发出商品，检查其计算是否正确；若发出商品以计划成本计价，还应检查产品成本差异发生和结转金额是否正确。（3）

检查发出商品的期末余额是否正确。（4）

检查发出商品退回的会计处理是否正确。（5）第沫三问节樱生重产弯与尚仓将储旅循议环鞋的制实姥质痰性伴程级序

查阅资产负债表日前后若干天的发出商品增减变动记录和原始凭证，检查有无跨期现象，如有，应做出记录，必要时作调整。（6）

审查有无长期挂账的发出商品。（7）

审查发出商品的披露是否恰当。（8）第然三舒节丘生来产浸与戚仓笑储狡循敏环闷的撞实陶质屋性朽程乱序（八）存世货想跌宁价骗准慈备笨的当实范质视性卖程为序

（1）获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。

（2）检查存货跌价准备计提和存货损失转销的批准程序，取得书面报告、销售合同或劳务合同等证明文件。

（3）分析并检查存货跌价准备的计提依据和方法是否合理。第萝三摩节遗生然产粱与司仓拘储码循倍环妈的串实距质宵性递程百序

（4）若被审计单位为建造承包商，对其执行中的建造合同，应检查预计总成本是否超过合同总收入，如果超过，跌价准备计提是否合理，会计处理是否正确。

（5）比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准备的余额，以评价上期存货跌价准备计提的合理性。

（6）如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准备的存货，应检查相应的会计处理是否正确。第图三值节将生岂产何与渣仓艘储齐循挤环抬的医实们质程性芝程良序

（8）检查被审计单位是否于期末对存货进行了检查分析，存货跌价准备的计算和会计处理是否正确。

（7）检查已计提跌价准备的存货价值又得以恢复的，是否在原已计提的跌价准备的范围内转回，依据是否充分，转回金额是否正确。

（9）确定存货跌价准备的披露是否恰当。第彻三姥节积生梢产团与电仓尸储聋循动环纵的粱实碑质烧性哨程梨序【例9-3】2008年2月15日华信会计师事务所按约对昌盛公司2007年度财务报表进行审计。审计人员A和B确定了财务报表层次的重要性水平为120万元。昌盛公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：

昌盛公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2007年11月末，昌盛公司持有的500千克乙产品的账面成本总额为900万元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为800万元，由此计提了存货跌价准备100万元。2007年12月，乙产品数量未发生增减变动，但昌盛公司与信德公司于2007年12月5日签订了销售合同，约定于2008年1月以每千克15000元的价格（不含增值税，下同）向信德公司销售乙产品400千克。2007年12例蹈题第慈三屡节酒生芬产尝与赌仓树储串循花环才的者实侨质碎性蒜