第七章存货内部控制

第七章存货内部控制

存货舞弊近年来上市公司影响较大的财务报表舞弊案:琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光等。造假的公司一般使用以下五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利：1、虚构收入2、虚假的时间差异3、隐瞒负债和费用4、虚假披露5、资产计价舞弊——存货高估构成资产计价舞弊的主要部分

存货的“奥秘”－－美国法尔莫公司会计报表舞弊

背景资料：从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产,同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。自故获最得早第闷一夸家丑药机店残开舰始隙，泡莫纸纳在斯肾就去梦斑想弊着枯把除他可的屑小顺店齿发因展肚成胞一之个论庞使大研的渐药击品曾帝脱国样。静其平所淹实勾施付的肾策扇略电就柿是桑他未所厚谓寸的“予强否力腔购场买炸”储，即泡通档过悦提婶供继大死比菊例笋折挪扣凝来肃销陈售玻商俗品恒。夹莫倍纳藏斯搂首贫先织做芳的辅就揪是拥把脚实们际碧上昼并嗽不裙盈丸利探且瓦未狭经揪审陶计腔的斧药闪店而报脉表田拿慨来重，用些自拴己怠的眯笔另为蚁其伏加方上别并稳不狗存燥在根的乎存江货水和夫利特润。爆然旁后求凭轰着作自行己岗空族谈评的雷天庆份庄及旅一认套厚夸浓大博了集的姑报弄表预，备在货一呜年燃之筛内毅骗农得眼了按足楼够衬的歪投散资大用足以弱收挺购颂了科8天家兽药乖店千，侵奠更定洞了耗他城的翠小傍型丧药塔品袄帝茄国峰的岔基缴础购。指这防个劝帝日国粥后上来婚发移展感到火了孝拥槐有其3论0豪0州家腐连艺锁秆店梁的婆规判模浅。惨一绪时爱间首，烛莫暮纳拼斯放成篮为基金且融灯领诉域黎的累风音云寸人断物疯，袜他狱的块公电司适则吗在湖阳岸土净敦真市漠赢辰得债了仰令辉人纳崇删拜坊的蚁地辽位跌。一拴次叼偶绑然骗的秒机献会魂,委这阶个忍精粘心竞设互计历的匪、宵至涛少佩引榨起戏5掏亿商美烛元烂损雾失拴的微财亩务筛舞裤弊剧事裤件很浮报出液水斯面丝式，蹄但口是来，莫祝纳添斯镜和担他仅的卖公仗司翻炮瞎制坐虚设假都利舟润盏已廉达慕十穴年验之丑久湿。法懒尔计莫锡公遍司漠的始财钉务供总蚊监窑认确为抱因错公摩司盈以昌低喇于装成垮本花出父售枯商岛品蚂会断招宿致称严城重钱的径损木失态，山但搏是乖莫织纳它斯革认希为白通厦过散“迹强迈力尾购羡买忘”差，排公句司悔完携全蹄可安以阶发炼展辜得炎足兰够因大筑，筐以绿使声得猪它挤能拣顺历利晓地芒坚岗持非它绝的到销封售谷方熄式达。决最撇终哄在仔莫屠纳狠斯偷的爷强佳大牌压烫力愧下烟，辅财斩务吉总亩监器也之卷初入注了搏这饺起利舞蜡弊柔案裙件纷。评在途随惊后膜的夏数粉年把之军中娱，盘他尺和钉他待的骆几占位俗下佳属婶保趴持费了才两拴套布账砌簿我，旁一脚套招用盲以抛应合付她注祥册沸会盟计淋师功的脖审吹计丈，蚁一优套挣反娃映歌糟颈糕雅的强现董实己。他果们小的拣做张法赚是挎：先配将证所撤有资的盛损伪失转归塌入停一盖个笑所沈谓色的“逢水疮桶倒账呀户鞋”劣，然党后瓦再方将沫该照账糕户传的右金番额祝通接过虚协增责存插货的谜方恒式砍重多新机分毙都损到曲公责司粪的伶数衡百彩家闷成波员馅药拢店圈中头。摇他僻们仿搏造图购各货豪发粮票洗、根制闸造秀增击加封存房诚货占并汤减容少举销冈售改成蛇本导的丝式虚认假衣记疾账届凭醋证堤、豆确谅认挎购景货休却隶不千同架时诱确驼认斩负恋债习、阶多技计颠或众加浪倍思计推算屿存靠货祸的友数依量。财陶务劣部目门筋之泄所窜以汽可笼以糟隐暖瞒谎存坛货缘瑞短镜缺挂，竹是姓因稳为讯注钻册威会流计写师练只余对可3移0迷0达家队药币店池中轰的妥4刃家皮进堪行朗存惊货幻玉监仪盘越，般而竞且仪他城们矩会凑提日前臂数殊月确通世知骡法记尔马莫手公烧司陡他板们朽将隐检晋查疑哪港些赶药槐店格。蝴管拦理肥人维员冰便乏将迹那萍4牙家砌药刺店猴堆荷满懒实科物虫存残货针，动而卷把件那蠢些业虚刑增孕的衬部瘦分英分忙配营到锐其亲余换的塞2搂9略6唉家羡药秩店无。始如定果辫不哲考驳虑盒其谎会虫计坐造型假皆，恶法茫尔砌莫妹公墨司听实龟际烛已隐濒奶临兴破盆产枪。海在储最别近娘一抚次棵审宣计浆中疼，犯其餐现淋金夕已追紧锈缺兔到宴供暂应巧商悼因严其劳未节能边及品时策支威付杯购问货塌款璃而呈威缝胁消取磁消看对映其电供辣货响的粮地道步蜜。注宰册隆会套计贯师早们秆一矩直捏未酸能肆发狐现预这桃起朵舞诵弊剂，计他应们酒为献此射付文出晨了扫昂选贵销的锈代夸价杨。荷这峰项垃审理计我失迫败嚼使腾会拖计渗师默事倚务测所等在演民踏事寸诉届讼赵中君损游失跪了吹3垂亿请美层元秤。计财省务谱总构监绘被畅判画3刺3串个扔月躁的英监掌禁费，很莫康纳洁斯能本吨人白则歼被绿判舟入缸狱肺5物年游。思练考嗓：一箭个封以涌低升于时成瓶本箩出免售种商树品耽的汉公鞋司剩怎葬么水能渡赚仰钱春呢葱？为委什品么本注即册抖会山计声师异们蓝一阀直愚未钥能携发沉现僚法饮尔兆莫鸽公姻司傍舞香弊亚的款迹闻象绍呢他？为诱什概么协不绞诚兵实姓的骑企长业抱热丹衷匠于障使乐用薄存眯货闹舞臭弊炕呢晌？存锋货题及阶其旨构肃成存扭货盈是火指妄企董业祸在妖日蠢常喜活赠动抢中讯持纪有财以县备夹出涛售品的己产堪成月品吐或炸商瞒品喜、玻处形在药生吗产滤过勉程抹中鸡的本在帆产罢品怖、庆在谦生杰产须过影程姑或阶提约供常劳俯务民过风程编中核耗有用限的姜材叮料叶和尤物冬料沸。主水要双包波括跃：原他材攀料在罪产毅品半穷成锦品产流成大品商贫品包妄装拴物低伍值闷易翼耗考品存术货员的联特薯点1卵、寺种运类改、估数盏量斤繁灰多断而酱且进存里放锄分僚散2冒、关流排动鸡性缴强3市、望在愤流渗动今资循产欺中满所只占装金移额借较词大4搞、基计日价泻方厦法意多5介、拍对呼净伙收箭益值影秒响李较肾大6谢、润存奴货脊的厚物邻理嫁性直能牛和株化驾学爽性领能拦，烘常酱因布气宫候亦变挂化悄、线自姑然论灾请害驶和羽保厚管波不击善输、黑堆却放运不饼好胆，缘瑞发辨生牙性僻能拾变福化掏或添损手坏柜，朴造占成季损僻失携。存鹿货鱼的雪价剧值误确搭定畜涉脸及慢两具个畏要斑素珠：款数恋量绵和崖价榆格召。1烘、花准谣确娇确败定短存绢货救数居量饲比豪较凉困酱难太。2忙、乎不足同缓的忍存追货笼计塔价旱方爽法劝会执带棚来游存迈货安价连值照的休差绘异颂。存词货短价染值万的哈操阶纵救手柄法1兰、杂虚披构东存荒货2膨、头存咏货谣盘脖点战操率纵3斧、犬不使恰斧当数的瓦存应货会资彻本枕化企侵业搭存挥货吃管律理羽中筝的钳常偏见砍弊等端1起、存绳货捏管畅理困职羡责摸混罗乱；2河、存剃货翻超宪储铜积铸压；3竖、存富货掏处展置纠不理及猪时；4东、存持货蚀核鸡算恩方世法低的窑随馅意挣性；5臭、账杨实碎不剧符。存赤货驼内值部水控扭制沫目将标（他一扁）经缘瑞营滑目缠标确痛保尚库爆存读合栋理园储吩备毯，形防患止储存怪货狂积涨压露、壤闲贫置跨，陪造勒成溪浪叮费择。对智存浮货姻实剃行渗科不学旬保失管奸，箱确剥保扁数熟量待齐腾全我、雁质京量住合某格均。规器范此存众货登处稀置龟，的避族免中资捧产稻流划失惠。（企二姑）财甘务祝目购标节骗约喘储想存竖成雷本（崭三默）合成规断目区标保钓管统符矿合上国页家点安弹全苹、认消骑防撕、弄环刚保肆等汇规寇定更。存映货火交证易雅协卵议许符浑合跪合刚同需法废。存紧货丛内孤部醉控寺制竭关理键康点不载相源容乡丰职宝务般分录离醉控叛制授耽权壳批呀准次控感制存河货举取科得将、彩验扰收刘与宅入偿库程控沃制存荷货唇的切储烘存昂保静管逐控者制存峰货勿领拨用葵与唯处气置蚀控胶制存谊货幸计婚价酸控瞎制存眯货碍盘料存睛控甲制不酒相腰容橡职租务腐分盘离存臭货尺业壁务君的闷请雾购价与浆审祖批系，稍审势批周与惠执找行治分祥离首；存衡货兔业荐务祸的恼采垂购宵、润验额收款与车付肚款删；存优货翅的翻保详管酒与侍清乳查鸦；存雕货热的谣保浙管浓与冤相义关逮会快计认记番录怕分丈离督；存回货产发义出岁的趋申矛请辆与委批患准励，累申痕请赚与嗽会顿计考记糠录及分恳离系；存涨货击处丈置悠的番申姜请借与柜批房诚准土，岩申功请刑与梦会让计剑记转录尾分临离哲；存途货昼的珍盘匪点驳应集由赏负兼责户保纽奉管订、丈使竭用筋、佳记朗账序职蚁能鸡的退职职员框以访及煎独胆立煌于唯这方些惧职炸能嫩的毁其收他逝人床员粱共降同博进诵行穷；业眼务思归罪口堤办求理存厦货纵采闲购泽—筒—每采纱购店部姐门存忍货酸的贤质蛛量紫—道—薪质染量呜部析门存瞎货膛的齿数鼻量此验恶收简、蒸保敏管镜、适发面出柄—奖—绞仓枯储钻部竞门存住货观的留付删款询和文会锣计闻记霸录开—戚—幸财救务测部萍门存幻玉货赞业洗务源授麦权肤批兄准哑制熊度（敲1帽）溉重级大猾战合略马性会采衰购桥，搭经狼董金事亡会患决预议鲜后奸，暮由锐董渔事贸长耐审叙批洋；（居2刺）林采课购疼政泽策义（蒙包念括罩库睛存习限支额性、秩采纳购惧方漏式牺选锦择粉、拖经粮济绝批艺量孔等萌）您和窑月渐度牲采漆购蹄计咽划衣，敢由见总饶经倘理廉召誓开连总锐经接理丙办复公穴会消议屑或呆授逮权删总妻经谜理杆决汁定挑，插并阅以晋文您件良或讯其疼他忽形遮式介下祖达更执搞行岛；（窑3泼）种按质照派规亲定共的暑程航序返办伴理角存稻货则业袜务仪，挂并语在帐各拖环蜻节午设李置未相广关心的问记滨录彼，饲填楼制展相耐应木的笑凭睬证欠，醒建淋立储完雁整给的胡存西货典登黎记晋制拖度恩，睡加爆强存喂货材采戚购列订帅单盘、责验大收虾证弊明璃、游入居库舌凭讨证嘴、症保鸟管刷记摆事洽本横、箱领坟发凯料侦凭滴证煎、普存归货矩清娱查楼盘触盈高或显盘佛亏骑报倒告意表等散文希件守和矿凭棵证纪的森相糟互摘核皮对路工白作恩。存捞货广的尝取流得额、椒验忙收毫与参入箩库签控素制一针、沉取收得系控流制纷：1临、绍采鸟购绑存登货胖控芽制确勒定究采隆购侧批宁量址和冠采墨购慢时黄点确邻定拆取革得赵的蔽成省本贸—剩—饱使检存质货唱的允各攀种妻总劲成退本灿最袜小2壶、泉制弄造荷存懂货衡控外制月气度洞生衡产万计所划蒸生延产南作拒业屯计但划挤制丈造户验想收稿会麻计鸦核科算存羽货组的锈取扒得织、绵验街收咱与阻入叔库动控绍制二唐、揉验所收犬与辈入参库晃控纺制对距入捞库楚存妄货架的质望量油、栽数昨量斩、哲技裳术雹规盾格等否方勉面吨进牛行绪检驱查张与普验休收植，低保户证洗存调货碗符妨合气要棚求桶。（为一凝）掀外件购娃存油货泄入栗库吸前狡的休验您收秤程陕序再：1夹、缘瑞检格查妇订面货奇合牙同株协携议功、割入偶库宫通醒知气单早、亿供喜货尖企辰业亏提叨供骗的忙材抓质很证买明们、闻合欣格嚼证焦、绩运享单蹦、烧提贯货易通颜知率单勉等原吃始帜单漏据烧与午待凭检川验党货捕物沿之骄间戚是出否悦相贡符。2喷、帽对件拟扬入钟库胀存骡货漂的管交盘货姨期坐进联行厅检袭验但，献确辣定毫外菊购辫货军物练的私实肿际茄交旱货吸期强与线订抚购杯单立中收的交级货社期客是局否戴一贷致。3晓、果对狗待鲜验觉货唇物督进阶行扛数不量挂复著核喉和培质淘量劲检兔验泊，司必迎要刺时聚可遗聘镰请沸外腥部公专陵家认协僻助雀进隙行凤。4构、茧对可验役收猫后刚数活量蜡相瓣符牧、秧质贸量决合名格灶的拖货蝴物期办夕理准相贸关洞入纳库贷手剩续点，敌对嫩经骂验斯收宪不拾符峰合虽要枯求潜的要货装物武，济应及杯时砌办掀理轿退涛货然、筹换侨货乌或躁索细赔。5求、耳对适不啄经声仓训储世直钩接嘴投弹入怕生蚂产池或个使盛用捎的赔存欧货围，刮应齐当蜓采祝取配适踩当舍的深方肆法崭进路行从检启验们。验惊收厨与仙入各库滴控垂制（丽二制）恩拟未入阻库甜的自荣制阴存孤货，研生缺产弦部涂门事组慨织戒专属人暮对窃其甚进东行良检迅验虾，友只能有从检初验桃合闲格冰的苏产志成献品明才并可袖以局作葛为话存贱货百办转理疯入摸库慕手降续睬。（夸三衣）更由冒生梨产饿车躲间此发魄出医至类客狂户仍、实胞物驳不下入锋库塔的挡产网成放品，凑以朋及敲采吼购狱后歪实舞物猪不恶入压库怎而箭直飘接叉发稼至什使侄用建现孔场拣的逆外弃购岁存谊货戚，炎企棚业擦必锐须竿根偏据师实墓际缩慧情揉况颗采可取绑适每当糕方劫法调办牛理年出碎、块入纽奉库潜手晌续夹。存使货药入侨库副控樱制（宵一中）睛对遭于味一自般锅固也体插形短态奶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