第三章税务会计课件盖地

第3章

消费税学习目标1．掌握消费税的纳税人、税目、消费税计税依据的确定和消费税的计算方法。2．理解消费税的概念，消费税的特点，纳税地点，纳税义务发生的时间，纳税期限。3．了解消费税税率的设计原则，征税范围，税率，出口退税政策和计算。第一节消费税概述1、消费税的概念消费税是国家为了引导消费方向，调节社会消费结构，对在我国境内从事应税消费品生产、委托加工及进口的单位和个人征收的一种流转税。消费税是世界各国普遍征收的一种税，它是各国财政收入的重要来源。1994年我国进行税制改革，开征了比较符合国际惯例的消费税。消费税主要以生产经营领域特别消费品和消费行为为课税对象，与增值税形成了普遍征收和消费税特殊调节的税制格局。2008年国务院对消费税暂行条例进行了修订，自2009年起实行修改后的《消费税暂行条例》和《消费税实施细则》。2014年2015年相继对征税范围和税率又进行了调整。2．枕消自费虽税缠的决特斥点1．学消该费出税烦的洪课浇征恨范冷围筐具骂有宣较漂强疤的角选虎择桐性2．域消血费驴税子实语行笨差山别河税园率拔（亿税绕额贸）汇，来征谦收餐方州法摊灵每活最多卖样3．烤消事费辆税趋实桨行蚕单寻环笼节臭课颈征4．锹消情费泥税兴的那税究收拣负污担不具励有堪明给显相的点转狠嫁放性5．怀消团费页税该具位有羞特吩殊伍的蔬调配节辆作酬用2．题消编费默税沿的调特框点征赤收幼范总围盗有饼较首强掉的让选党择广性差冒别配税湾率疑计疲算哗方采法杰灵贝活袖多跪样税棍收姻负扔担俯可桨以谣转循嫁有遇特沙殊恭的日调涛节姜作嘉用实园行其但暑环券节股征按收3．难课艺征劈燕消谊费蔑税栏的貌意虹义贯荡彻汪消洪费螺政搏策种，孝调截节忽消住费院结鞋构限己制瘦过腿度排消登费劫，望平政衡排供末求膛关铜系纠常正钓不辣良沿消浸费迫习披惯害，邻改展善姓社日会赢环贝境背与匙自览然籍环啦境调府节索纳防税轻人挡的辱收则入绵，纽奉促苏进相社根会耍分蜜配饰公就平筹松集冬财快政躲资探金第棵二击节靠课佛征荐制玩度1珍.消誉费目税那的竖纳举税尸人在巾中头华迈人耀民怨共慨和纪国屯境活内蒜从航事茅生善产咐、侍委扣托绘加疏工锁和指进撇口灯应闷税玻消衫费俊品网的算单欣位坝和车个萌人拐为斤消煌费默税计的显纳历税多人阔。“些单酬位归”传是贤指腿：刃国罚有院企万业污、蹈集柔体进企键业撕、兽私稠有涌企介业匹、味股颗份早制昆企隐业念、产外翠商钥投苍资骗企朗业福和请外弊国乳企盯业铲、孙其喉他回单刊位吧和复行蚂政朋单糟位撑、跑事月业宪单剩位圾、工军壤事嫩单遮位蛙、烈社狭会愤团室体扒即惹其杯他抱单涝位窃。“森个僵人啄”自是弯指滤个盐体固经找营供者舍及感其货他穗个捏人寸。在樱中既华网人形民榨共予和锹国惩境臭内轰是烟指的生呆产惠、学委躁托扣加认工膏和架进座口知应纸税押消炊费壤品衔的离起哭运近地秃或支所害在彩地创在裹境兆内。2．档税营目杯和绝税款率2蕉0猜0桶6年拣税箱目郊有1设4个旦：烟种、司酒乡丰、湖化兴妆辟品简、物金偏银死首丽饰衰、步成碍品绣油请、旨汽乌车月轮标胎恢、句小阵汽注车塑、元摩头托佳车宰、趋高命档星手叛表首、泻高帝尔夜夫柴球疏及罪球特具脾、罪游怒艇资、偷木达制牌一闹次碗性它筷签子挡、视实蚀木净地境板造。2下0戚1挥4年1脖2月痛进柜行寨了溜调法整盈：取似消汗了街汽远车新轮驻胎霉、论酒筐精较税储目甜，乔并茫对慰摩点托骨车倒和折成冠品门油矛税洽率形进爸行烟了阻调竟整靠。自2铸0郊1宿5年2月1日寨起楼对缓电冶池棵、胀涂隆料牺征向收弓消改费姜税且。消傍费小税迅税恰目王、抹税竭率揪表税目税率一、烟1.卷烟

（1）甲类卷烟

（2）乙类卷烟

（3）批发环节2.雪茄烟3.烟丝56%加0.003元/支（生产环节）36%加0.003元/支（生产环节）11%加0.005元/支36%30%二、酒1.白酒2.黄酒3.啤酒

（1）甲类啤酒

（2）乙类啤酒4.其他酒20%加0.5元/500克240元/吨250元/吨220元/吨10%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭炮、烟火15%六、高尔夫球及球具10%税目税率七、成品油1.汽油、石脑油、润滑油、溶剂油2.柴油、航空煤油（暂缓征收）、燃料油1.52元/升1.2元/升八、摩托车1.汽缸容量（排气量，下同）250毫升（含）2.汽缸容量在250毫升以上的

3%10%九、小汽车

1.乘用车

（1）气缸容量在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.5升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0以上的

2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%十、游艇10%十一、高档手表20%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、电池、涂料4%3龙.税驴收馆优咸惠消猾费蛋税湖的航优用惠达措爱置勒集双中兔在理出绣口淡方心面捧，禽对床出次口楚的威应常税灿消竿费插品肝免迈征姨消稼费乖税拢。裙除稠此坟之鸟外场，谎消罪费丝式税从一熔律掀不仅得闸减声税翠、昼免痕税面。1．烫出覆口丽免病税眉并选退嫁税有屠出寨口杜经较营验权翁的抽外结贸虾企琴业江购锄进档应成税抢消赚费俘品桐直扩接恼出感口奶，鞭以晋及狗外芝贸隶企近业闯受屡其眯他四外油贸倍企意业调委姓托盲代怠理凡出杨口馒应驶税僵消傻费品品赴，活实圆行陕免遮税穿并床退盆税辆的料政聪策烛。2您.出耳口粱免焰税远但较不哨退羡税有腐出号口千经促营恭权珍的陆生严产进性蜘企段业填自布营服出生口喇或忆生咸产害企鸽业赏委裂托疲外别贸益企遗业腥代跃理瓦出满口山自键产蛮的顷应拼税遗消刑费沾品利，煮依证据货其徒实传际年出雄口翁数绿量阴免士征塔生挺产思环随节螺的虫消挡费谜税编，葛不冠予顾办阵理驱退榨还敌消太费彩税察。3．劣出键口杯不锋免染税问也避不下退区税消饱费扯税挨退拣税迷的秩计测算应厚退阶税菜额铁＝涨从洗价常定达率络计辨征鹊消赛费柴税踏的楼退柱税兔计竿税拳依禾据×比押例秒税刘率晴＋娘从咏量惹定顷额鹿计午征裹消袋费龟税筒的赌退烫税终计济税窝依渠据×定魂额年税端率出丘口食货吗物汁的民消警费艳税肥应托退逢税笛额岂的禾计炒税列依孕据敬，嗽按帝购森进辱出堪口覆货盗物植的签消扶费朵税复专剩用全缴赖款弄书湿和秀海激关扩进族口汽消组费吗税厚专赌用扮缴列款寸书登确圣定券。属串于童从六价尿定连率续计纪征鸣消旋费智税恼的兴，萝为舰已抗征础且否未表在成内惭销走应掏税序消躬费挽品挖应锤纳绒税背额不中拔抵得扣挠的朴购阁进谣出袍口膀货即物公金尿额逝；猜属溪于置从盟量震定再额齿计滩征蚀消额费弊税疏的密，绝为屋已艰征盘且悲未蜂在拳内腹销铲应重税筋消深费艳品汁应佩纳蜘税忍额女中仪抵茶扣疼的暴购爬进兽出雪口香货宿物扶数耗量急；转属蛙于套复侄合稻计诊征歼消违费逃税兆的浩，排按女从注价巧定机率狐和历从赠量磨定远额醋的曾计郊税矛依贿据危分接别专确改定芝。第尾三盯节消答费切税晋的突计吓算1酒.从厨价某定骆率雨计灾算由怀于逗消伐费孟税愤和懒增复值债税端实扯行断交哗叉哲征凝收雕，园消匠费糖税喉实此行宜价翁内心税彻，弱增割值疤税偷实认行输价而外父税表，夸这馆种吹情脏况艺决盘定忠了喊实页行拦从挑价帅定蹦率断征停收川的梨消烤费责品丢，树其义消宽费测税解税惊基嚷和砍增搂值络税扒税叮基救是会一政致串的猪，秧即民都体是挣以矿含闷消妙费租税宇而捧不包含喊增圈值卖税把的集销腰售携额执作布为笛计盗税条基欲数新。应辰纳支税漂额佳＝河应耳税而消缴费鸽品躲的松销侄售佣额×比皱例绒税忆率应客纳沃税店额绪的忙计扩算脊取弊决定于池销复售距额盘和晒税削率讨两持个逝因遣素泡。代在卧税肾率纹已段确棉定瞒的诸情治况割下泳，降关桑键武是壁准质确骨把迷握臣销析售其额呜，隙即性销至售骗额苗的复计围算诵。（1）啦销险售料额况的把确棍定销档售免额辣包祥括虫销培售蚊应原税功消某费选品症从辜购研买喘方令收耀取性的汽全傻部窃价仍款俗和崭价磨外萝费扭用煮。矿所俩谓萝“智价践外治费扬用间”崖是特指甲价饥外苗向棉买喜方约收彩取己的歉手聚续颗费山、护补腰贴筋、辣基覆金宫、插集却资职款故、耐返童还吼利盐润敢、描违惰约委金枕（音延受期肥付林款忙利绒息屠）犹、诉包鞠装僻费窑、纯储缎备板费言、跑优警质想费建、桂运狠输钥装需卸拿费衰、鬼代洋收戏款挪项分、庄代捞垫壶款炊项舰以湖及垒其胳他欣各两种免性趴质步的斜价爽外伍收磨费蔽。识但踢下探列赠款鞋项谎不久属廉于轻价晚外除费巴用扭：左一絮是滴承硬运汤部猎门甚开唯具挺给助购购货钢方污的纽奉运午费听发阴票算；思二闻是候纳塞税怎人忠将羽该倾项循发变票猪转乖交骗给目购拖货门方妈的爹。除狗此柏之紫外灾，犯其潮他法价海外悟费嫩用果，厌无使论控是忍否匹属不于控纳旺税套人鼠的铺收赌入腐，纺均帅应滨并项入茶销耍售长额俱计六算除纳户税棉。（2）含伍税继销店售退额劣的踢换拳算应匹税属消铜费思品控在储缴吩纳层消自费周税绝的猛同纷时俭要炸缴炊纳副增铁值影税阳。思“黑销幸售痰额搏”肥不宁包掠括内向举购毫买支方狐收犬取知的堂增艰值虽税嘱税陆额堤。础如左果泡纳中税压人施应环税债消叨费李品辈的番销捎售色额把中音未集扣徐除迟增笛值统税彻税徒额流或恒者卖因灶不页得鲁开醒具抗增烦值浮税姐专毁用廊发模票蒙而斜发酬生雄价可款鞋和驱增寨值欢税傍税魂额当合并并造收鼓取害的核，进在择计挥算寄消贷费确税来时充，雄应加当之换吐算众为虫不沈含拜增啊值踏税源税奏额锻的科销责售拔额甜。枪其闻换终算燥公旁式岭为购：含荡增衫值肉税象的魂销看售拉额静＝（3）连蓝同拘包回装蒜销蜘售薪的晌销遥售悟额应复税心消视费令品成连之同循包纽奉装恳物舟销闯售扬的百，衔无吓论球包昏装鹅物叙是窝否像单孔独逐计事价史以恭及峡在远会乏计捞上抹如种何购核珍算必，渴均呈应种并右入贼应市税各消混费态品故的施销她售河额坚中夸征知收扎消蓄费袋税兼。毒如砍果且包么装柔物剃不透作坐价宁随缎同著产婚品梳销债售纳，垮而意是率收满取兽押笛金环，听其毁押给金所不目应遵并嘉入欢应良税狼消拳费厦品剥销版售血额响中饼征旧税贴；殿但站对竿逾绵期续未待收雁回膀的梅包削装灿物稿不默再鲜退扬还赤的论和茶已次收荒取粉一味年溜以柔上巴的圣押嫁金缩慧，旗应冻并宝入芽应番税体消短费恳品窑的扬销践售照额快，升按抢照馆应个税谊消谈费塘品说的伏适融用互税枪率舱征愧收娃消着费精税野。对魄既定作速价额随戏同碌应椒税性消饥费荷品宪销眨售坝，础又体另愚外热收暮取表的欺包禁装什物聋的则押果金跨，妙凡柴纳拣税阶人贯在景规台定德的殊期虏限副内谈没春有和退斜还指的党，命均喷应警并多入趟应础税举消伯费裂品门的槽销向售微额笨，持按债应拦税珠消守费册品滚的吃适添用昂税吹率嚷征群收庆销殿费哈税撕。从馆1册9拾9贵5润年学6某月皇1歉日赚起乳，陷对晨酒纽奉类椅产测品窗生蛙产蒸企塞业命销众售来酒貌类饰产化品瓦而率收户取锤的袄包血装仍物弓押旺金驰（弃除阿啤惨酒群、膛黄叨酒盲外掌）锡，乳无昼论算押变金返是益否量返秒还耳及些会耗计蒜上饺如另何笔核乳算跃，挤均计应金并坑入逢酒黄类嘱产莲品针销觉售欠额题征漂收诊消喜费挑税氏。例很如放，钓某肿日电用筝化重学尖厂童销路售勒成脏套怜化壁妆衫品名收忌取州价决款满6江5棍万展元慎，男收角取报包喇装枕费槽1吧3欧万舟元比（劳不找含狸增误值壳税披）疯，写化甘妆议品渣税舌率辅3火0衫%航，辛该奋厂圆销精售酿成悠套脚化研妆至品锋的烈消梳费幅税跪销翁售妻额残＝乳6谋5麦＋突1谎3篇＝填7命8叮万做元艳。（4）计泰税土依章据郑的套特瞧殊欣规锈定1）简纳今税抹人白通老过论自南设禽非趣独秋立箩核惨算出门掠市落部领销战售诵的仙自侵产佛应腰税辈消盛费优品臭，余应安当父按菜照御门倡市堪部毒对世外仿销逃售配额暑或敬者助销洞售脚数符量司计选算幕征午收沿消升费腹税她。2）枯应丹税送消冷费连品诱用患于苗其声他栋方柄面闷的凝规菊定纳雕税飞人壤自冻产苍的撑应雹税叶消钢费雄品翼用石于度换宋取至生帆产更资写料份和锦消怎费格资谁料暖、肚投例资石入驱股磨和耍抵焰偿韵债词务厦等士方通面中，奖应瘦当脂按察纳聚税虚人耀同灯类汗应忽税跪消闪费桐品皱的汪最郑高状销上售店价叔格圾作山为鼓计照税耗依主据专。例哭如通，拖某贿汽载车算制模造贯厂爹与培某昆公册司烧联咽营哥，进汽右车天厂奴将8辆射小锯客啄车宪作烧为甜投丈资对，天这哭种袭型可号宾客批车泥销津售境单教价惑高罢低浙不雨一涉，爆有4矮4万俗元些，4肚7万纠元盛，4护9万弊元悬，5爆1万拆元成（全均浇为斥不最含匆税转）近，帝小万客私车蓬消疑费烟税择税呢率峡为5情%，顷小钱客熄车遇的崖销间售狮额革＝5拔1萝×激1滩0＝5救1炉0万健元橡。3）下纳付税局人张将蹄自堡产蹲的将应躬税盒消遇费恭品冠与趋外层购新或碧自殖产荒的特非领应科税固消跌费幻玉品附组帝成隔套桶装意销礼售旨的绸，县以国套膊装俩产插品此的知销渠售训额茂（同不谱含制增旅值渴税馅）开为凶计穴税舱依拦据帮。4）叶纳货税竿人捞销企售浅的铁应闯税飞消含费茄品络以培人恨民同币押以近外寄的心货骡币退结亿算糕销镰售皇额掉额虎，繁其栏销查售捞额吗的领人静民步币庄折疏合塌率阵可抢以即选删择阀销讽售咳额椒发尊生写的放当萄天到，床或叹者鲜当古月1日圾的仆人腐民存币宇汇共率射中粥间难价遵。脖纳美税灵人批应搭事喷先政确伙定扁采肌用捎哪筝种狱折乌合株率交，味确珍定归之昆后1年通内塔不磁得某变摸更副。例1某丛化淹妆象品伙生蚊产撒企德业线为师增办值柜税慈一不般毕纳阶税杰人洪。松2浑0题1惑2懂年舟8贵月挎1竞9基日巩向船某顿大蠢型阴商丑场界销葛售善化巩妆旦品肺一湾批折，景开讨具程增公值或税饥专用用西发紫票捆，摧取研得嘴不伶含地增莲值针税衔销嘱售何额裕4眼0祖万允元轨，寒增屋值呢税牧额折6故.横8盛万着元繁；楼8具月组1闪5冠日毙向覆某鲜单专位禾销盗售兄化孝妆流品岗一雷批国，限开耽具侄普用通绕发寇票缝，保取昼得毫含维增壶值考税黎销绩售豆额犹4伸.芹6舒8射万宜元窄。缘瑞化搅妆差品颠消卷费随税茎税眯率纠3转0务%类。圾计乖算新该妨化晃妆音品唤生警产禁企苏业味当滚月芝应赠缴絮纳撕消废费厅税公税凑额凡。应牌税壳销葡售绒额躲＝烧4蝇0能＋乐4封.助6际8富÷修（伪1饰＋销1精7懂%淡）堤＝迎4缠4小（泊万糕元分）应叠缴啊纳希的碍消恳费挪税盼额圈＝缴4技4雷×棍3产0蒙%捐＝艳1叔3谷.钉2低（插万馅元轻）2疗.从揉量往定浙额宾计准算应反纳蹈税疏额殃＝犯应律税任消码费砍品届的朽销姓售牵数嗽量×定仍额纠税债率销女售薄数罚量货是绘指笼应尽税员消衣费乐品腊的筑数释量羊，丝式具障体紫为绝：（1）乏销限售狮应会税搏消丹费发品下的棋，心为社应踢税尊消枯费傻品苹的碌销飘售粒数的量站；（2）清自魂产再自甘用训应心税菜消陆费冶品盘的幸，蒙为彼应畅税叮消耽费宗品踏的种移刻送奔使坝用炉数吉量贷；（3）飞委鸽托么加场工吐应茎税乓消粉费闹品源的眯，赛为赤纳慌税督人帮收辽回洽的承应贞税就消哨费旦品捞数虚量卸；（4）奸进哲口薪的叔应复税漫消舍费蚕品悼，识为酷海哑关台核秃定巧的穗应柴税敞消尽费户品逗进娘口嫂征针税剖数导量滴。例2某听啤昌酒锣厂5月急销睛售久啤叼酒5闭0素0吨壤，孙每牛吨性出咸厂疯价湖格2席7龙0司0元英。登计闹算龙当照月策应氏缴傻纳钢的渗消性费沙税防。啤姓酒往每督吨宫售仙价如在3艳0他0辞0元繁以躁下悦的袍，胀适莫用藏固障定披税痒额2抢2雅0元猎。应嗓纳校消季费捕税许＝2判2温0洋×伞5厦0瓣0＝1每1慢0旨0扇0丘0（佣元薪）例3某嫌酒盒厂8月摧销次售居黄版酒5命0冬0吨胞，欺取战得仇不匹含蛙增零值贯税侮销真售丙额1您6拣0万誉元湾，久增低值泳税真税刘款2蚁7搜.男2万撤元宰，揪另督收阿取错包蔬装蛛物抖押权金1悄3睛.野4万锯元粪。瓜黄铃酒贤税霞率贴每苍吨2耻4嚷0元朱。毁计慎算递当企月宇该普酒军厂涨应彼纳液消岔费捕税扁税胜额赚。应晶纳照税嫩额贩＝5霜0急0道×店2杯4圾0＝1困2江0福0若0降0（伞元泄）3异.从料价缸定上率梯和惧从四量星定蚕额嘴复灭合北计驾算卷初烟宜、责白紧酒损采乏用描复郑合忠计闷算革方崖法革。笑计障算绑公爱式镇为坟：应箩纳源税顽额椒＝糖应习税邪消清费凭品查的沙销帖售施数猫量×定可额神税旬率桥＋父应醉税邮销代售延额×比脑例常税醒率例3某晶白韵酒梦生斥产初企砍业支为惹增粪值症税卫一杏般绵纳柳税枯人醉，悲４锈月棋销耕售杀白尸酒5季0吨肃，南取现得窗不逗含屠增茎值辫税久的伯销祸售妻额2扣6邻0万呈元吓。厚计市算蛛白误酒冬企猾业善当娘月营应苹缴且纳济的夫消迷费蒜税谋额叉。白龟酒乳适锁用斤比减例援税蹲率2士0但%，日定遥额再税泰率议每5反0统0克0惕.禁5元楼。应缩慧纳朵税嗓额厦＝5鄙0海×歼2掘0柜0补0擦×斩0歌.荡0均0稠0钓0宜5＋2魔6嫁0申×增2历0袋%＝5牛7（哈万光元缓）4辉.自锹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