第五章会计凭证

第五章会计凭证通过本章的学习，要求学生了解会计凭证的概念、种类，掌握会计凭证的填制方法及其审核。学习目的与要求

原始凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核教学重点与难点会计凭证内容提要

●会计凭证的作用和种类●原始凭证的填制和审核●记帐凭证的填制和审核第一节会计凭证的作用和种类会计凭证的概念会计凭证的作用会计凭证的种类会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记账簿的书面证明。经济业务原始凭证填制取得填制记账凭证账簿会计凭证的种类会计凭证填制程序与用途原始凭证记账凭证会计凭证的作用客观及时地反映经济业务的发生及完成情况监督各项经济业务的合法性

登记账簿的依据经济业务原始凭证填制取得审核填制记账凭证账簿

便于分清经济责任，可以加强经济管理中的责任制。

归纳：会计凭证的作用

1、如实记录经济业务，为记账、算账提供依据。

2、明确经济责任，有利于加强经济管理中的责任制。

3、监督控制经济活动，有利于发挥会计监督的作用。正确填制和审核会计凭证，是会计核算的一种专门方法，也是做好会计工作的前提。三、会计凭证的种类

会计凭证有多种多样，一般按其填制的程序和用途不同来分类可以分为：●原始凭证●记账凭证第二节原始凭证的填制与审核原始凭证的概念原始凭证种类原始凭证构成要素原始凭证的填制要求原始凭证的填制方法原始凭证的审核

＊原始凭证：又称单据，是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。它是进行会计核算的原始资料和重要依据，具有较强的法律效力。例如，各种报销单据、发货票、银行结算凭证等都是原始凭证。一、原始凭证的概念

二、原始凭证的种类

1、原始凭证按其取得的来源渠道不同可分为：

●自制原始凭证：由本单位内部经办业务的部门或个人在执行某项经济业务时自行填制的原始凭证。如收料单、领料单、销货发票等。

●外来原始凭证：是指本单位在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的原始凭证。如购货发票、银行结算凭证等。

2、原始凭证按填制方法不同分为：

●一次原始凭证●累计原始凭证●汇总原始凭证

●一次原始凭证

简称一次凭证，是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。如领料单，发货票、支票等。外来原始凭证一般属一次凭证。

材料类别

名称及规格

计量单位

数量

实际成本

计划成本

差异

应收实收单价金额单价金额验收：

保管：

记账：

制单：

收料单1供货单位：

发票号码：

年月日收货仓库：

湖南省增值税专用发票长沙NO016727

发票联开票日期：年月日购货单位名称密码区纳税人识别号地址、电话开户银行及帐号货物或应税劳务名称计量单位数量单价金额税率金额万千百十角分万千百十角分合计价税合计（大写）

拾万仟佰拾元角分￥——————————销货单位名称密码区纳税人识别号地址、电话开户银行及帐号备注收款人：开票单位（未盖章无效）

●累计原始凭证

简称累计凭证，是指为了简化填制手续，把在一定时期内连续发生的且性质相同的经济业务逐次逐笔登记在一起而制成的一种原始凭证，这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务发生而分次进行的。如“限额领料单”。

限额领料单

20××年5月份发料仓库：金属材料仓库

领料单位：一车间编号：30

用途：生产A产品材料类别材料编号材料名称及规格计算单位单价全月领用限额

全月实领数量金额金属×××甲材料×××千克1.00元1000098009800日期请领实发限额结余退库数量领料单位负责数量发料人领料人退料单编号5.21000(签章）1000（签章）（签章）90005.82000（签章）2000（签章）（签章）70005.124000（签章）4000（签章）（签章）30005.201200（签章）1200（签章）（签章）18005.251800（签章）1800（签章）（签章）0200××供应部门负责人（签章）生产计划部门负责人（签章）仓库负责人（签章）

●汇总原始凭证

又称原始凭证汇总表，是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干张记录同类经济业务的原始凭证汇总编制的一份汇总凭证。如“发料凭证汇总表”、“工资汇总表”等。在编制汇总原始凭证时只能将同类经济业务汇总填制在一张汇总凭证中，不能将两类或两类以上的经济业务汇总填列。材料名称用途面粉白砂糖辅助材料合计数量金额数量金额数量金额产品耗用生产车间一般消耗用行政管理部门耗用20006000100050001208060040011000600400合计2000600010005000200100012000会计主管：审核：制表：发料凭证汇总表

2009年12月单位：元三、原始凭证的构成要素1、原始凭证的名称。如“入库单”“支票”等，反映原始凭证的用途。2、填制原始凭证的日期和编号。填制原始凭证的日期一般是业务发生或完成的日期。如果在业务发生或完成时，因各种原因未能及时填制原始凭证的，应以实际填制日期为准。3、填制凭证单位名称。4、接受凭证单位名称。5、经济业务的基本内容。包括经济业务所涉及的实物品种、数量、计量单位、单价和金额等。6、填制单位及经办人员签章。原始凭证的构成要素图示原始凭证的名称原始凭证的填制日期原始凭证的编号原始凭证接收单位的名称经济业务的内容、数量、金额等基本内容填制单位及有关人员签章附件四、原始凭证填制的要求

1、记录真实。原始凭证必须实事求是地记录各经济业务的真实情况，内容和数字要真实，计算要准确。2、内容完整。原始凭证的要素必须填写齐全，不得少记、漏记。3、填制及时。经济业务发生或完成，就应当及时填写原始凭证不得随意拖延。

4、书写清楚：●文字要简要，字迹要清楚●大小写金额数字要规范。●原始凭证不得添改，刮擦、挖补张方五、原始凭证填制方法

2010年6月5日红星公司从北京一百货公司购入打印机一台，款项1000元。例红星公司620105HP640打印机1台1000100000￥北京一百张天零零零壹零零×100000[例]大华公司2008年11月发生下列经济业务：

1、11月5日开出现金支票，从银行提现800元备用。（填写一张“现金支票”）

2、11月10日销售给红光公司A产品100件，每件50元，增值税率17%，款项收存银行。（填写一张“增值税专用发票”）

N0006847

中国工商银行（湘）现金支票存根科目——————对方科目——————出票日期

2008

年11月5

日单位主管会计收款人：大华公司金额：

￥800.00用途：备用

长沙

中国工商银行现金支票（湘）

N0006847出票日期（大写）贰零零捌年壹拾壹月零伍日付款行名称：建行某支行收款人：大华公司出票人帐号：7876543689388999用途

备用

科目（借）上列款项请从对方科目（贷）我帐户内支付付讫日期年月日出票人签章出纳复核记帐

N0006847

人民币（大写）捌佰圆整

千百十万千￥百8十0元0角0分0

湖南省增值税专用发票长沙NO016727

发票联开票日期：2008年11月10日收款人：刘芸开票单位（未盖章无效）

湖南省增值税专用发票长沙NO016727购货单位名称红光公司密码区纳税人识别号659903382846324地址、电话湖南省长沙市桐梓坡路子16号073188812345开户银行及帐号建行银盆岭分理处123456789098765货物或应税劳务名称计量单位数量单价金额税率金额千百十元角分千百十元角分A产品件1005050000017￥85000合计500000￥85000价税合计（大写）⊕拾⊕万伍仟捌佰伍拾零元零角零分￥

5850.00

销货单位名称大华公司密码区纳税人识别号653829037389280地址、电话湖南省长沙市望城坡路号073188393739开户银行及帐号建行望城坡分理处7876543689388999六、原始凭证的审核1、审核原始凭证的合法性审核原始凭证所记录的经济业务内容是否符合国家的政策、法令、制度和计划等规定；审核经济业务是否按规定的程序予以办理。2、审核原始凭证的真实性审查原始凭证本身的真实性；审查经济业务的内容是否真实，有无掩盖、歪曲和颠倒。3、审核原始凭证的正确性。审核原始凭证的数量、单价、金额及合计数等是否正确；大写和小写金额是否按要求填写，是否相符。4、审核原始凭证的完整性审核原始凭证的各要素是否填写齐全，手续是否完备等。只有经过审核符合要求的原始凭证才能作为编制记账凭证的依据。对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予受理，并向有关负责人报告。对记载不准确、不完整的原始凭证：不能随意涂改，应该退回并要求重开或更正。并要求在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。第三节记账凭证的填制和审核记账凭证的概念记账凭证的种类记账凭证的构成要素记账凭证的填制要求记账凭证的填制方法记账凭证的审核记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿直接依据的会计凭证。也称为分录凭证。原始凭证记账凭证账薄填制程序：根据原始凭证主要内容：会计分录主要用途：登记账簿依据填制一、记账凭证的概念二、记账凭证的种类用途填制方法记账凭证复式记账凭证单式记账凭证专用记账凭证通用记账凭证（一）单式记账凭证

是按一项经济业务所涉及到的每个会计科目分别填制记账凭证。

一张记账凭证只填列一个会计科目，在一张凭证上不能反映经济业务的全貌。因此，在实际工作中一般很少使用。（二）复式记账凭证

是指将每项经济业务所涉及的全部会计科目集中填列在一张记账凭证上。能够集中反映账户之间的对应关系，便于了解经济业务的全貌，同时还可以减少记账凭证的数量。在实际工作中，一般都采用复式记账凭证。复式记账凭证的分类复式记账凭证专用记账凭证通用记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证按适用范围分按用途分专用记账凭证：

是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系又分为：

收款凭证付款凭证转账凭证。专用记账凭证——收款凭证

收款凭证：专门用于登记现金和银行存款收入业务的记帐凭证。收讫收款凭证的借方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将借方科目设在上方。

收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中。收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后盖“收讫”章。专用记账凭证——付款凭证

付款凭证：专门用于登记现金和银行存款支出业务的记帐凭证。付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将贷方科目设在上方。付款凭证的借方科目在对应的表格中。付讫

付款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理付款业务的凭证。出纳员办理付款后盖“付讫”章。注意

如果是银行存款和现金之间相互划拔的业务，如将现金存入银行，或者从银行提取现金的业务：按我国会计实务的惯例应编制付款凭证，一般不编制收款凭证，只填付款凭证，更不能将一笔业务编制两张凭证。原因：避免重复记账。专用记账凭证——转账凭证转账凭证：用于登记与现金和银行存款收付业务无关的记帐凭证。转账凭证的借贷方科目都在表格中。★

课堂练习：某企业发生以下经济业务，应选择哪种专用记帐凭证？

1、用银行存款3000元支付广告费。

2、刘林借差旅费1500元，用现金支票支付。

3、计提本月短期借款利息1000元。

4、销售产品一批价值20000元，增值税3400元，款项收存银行。

5、刘林出差返回，报销差旅费1350元，余款退回现金。

6、从银行提取现金1000元备用。

通用记账凭证

通用记账凭证是以一种格式来记录全部经济业务的记账凭证，其格式不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

对于经营规模较小的单位，为了简化会计凭证，一般使用通用记账凭证进行核算。格式同转账凭证类似P160三、记账凭证的构成要素1、记账凭证名称及填制单位名称2、填制记账凭证的日期（填写记账凭证的当日）3、记账凭证的编号(在一个月内应当连续编号，以便分清业务处理的先后顺序，确保记帐凭证完整无缺.若一笔业务需填制几张记帐凭证，采用分数编号，如：转字6，转字6。)4、经济业务内容摘要（说明清楚、简明扼要）5、会计分录（科目名称、方向和金额）6、所附原始凭证（附件）张数（以自然张数为准）7、有关人员签章（制证、审核、记账、会计主管等有关人员签章，收付款凭证还应由出纳人员签名或盖章）。1222记账凭证的构成要素图示记账凭证名称记账凭证编号填制凭证的日期经济业务内容摘要会计分录（科目、方向、金额）所附原始凭证张数相关人员签名盖章四、记账凭证填制的要求

1、记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制，不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。2、除结帐和更正错误的记账凭证可不附原始凭证外，其他必须附有原始凭证，并注明附件张数。3、编制会计分录时，必须按统一规定的科目填写。4、要素必须填写齐全，手续齐备。5、填写完毕后必须进行审核才能作为登记帐簿的依据。制单、审核、出纳、记账、复核、会计主管等相关人员应签名或盖章。

日期栏，一般应按填制日期填写。月末转账业务的日期应写月末日期。选择正确的记账凭证。如采用专用记账凭证的单位，应根据业务内容选择收款凭证、付款凭证或转账凭证。五、记账凭证填制方法以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据。摘要填写要简明、正确按凭证格式正确填写会计分录，记账凭证金额栏不得有空行编号要规范。正确填写所附原始凭证张数

记账凭证的编号方法有总字编号法、三类编号法、五类编号法和分数编号法。会计人员要要根据不同的记账凭证采用相应的编号方法。

总字编号法：即将所有的记账凭证不分业务内容顺序编号。适用于采用通用记账凭证格式，经济业务较少的单位。

三类编号法：即按照收款业务、付款业务和转账业务分别顺序编号，如收字1号、付字1号、转字1号，适用于采用专用记账凭证的单位。

五类编号法：即按照现金收款、现金付款、银行存款收款、银行存款付款业务分别顺序编号，如现收字第××号、银收字第××号、现付字第××号、银付字第××号、转字第××号。适用于采用专用记账凭证且收付款业务较多的单位。

分数编号法：如果一笔经济业务需要填制一张以上的记账凭证时，记账凭证的编号采用分数连续编号，如“转字5”、“转字第5”“转字第5”，表示一笔转账业务需连续编三张记账凭证。33记账凭证编号的方法：2313[例]大华公司2008年11月发生下列经济业务：1、11月5日开出现金支票，从银行提现800元备用。2、11月10日销售给红光公司A产品100件，每件50元，增值税率17%，款项收存银行。3、11月30日计提本月固定资产折旧5000元，其中车间3000元，管理部门2000元。4、11月30日结转主营业务成本3000元，营业税金及附加500元，销售费用1000元，管理费用800元，财务费用200元，营业外支出500元。要求：根据上述业务填制专用记账凭证。摘要借方科目账页

金额总账科目明细科目十万千百十元角分从银行提取现金库存现金80000合计￥80000付款凭证贷方科目：银行存款

2008年11月5日银付字1号会计主管出纳记账审核制单王平附件1

张摘要贷方科目账页

金额总账科目明细科目十万千百十元角分销售产品主营业务收入A产品500000100件应交税费应交增值税（销项税额）85000

合计￥585000收款凭证借方科目：银行存款

2008年11月10日

银收字1号附件2

张会计主管出纳记账审核制单王平

摘要会计科目借方金额贷方金额总账科目明细科目万千百十元角分万千百十元角分计提固制造费用折旧费用300000定资产管理费用200000折旧累计折旧500000

合计￥500000￥500000转账凭证2008年11

月30

日转字第1

号附件1

张会计主管出纳记账审核制单王平摘要会计科目借方金额贷方金额总账科目明细科目万千百十元角分万千百十元角分计提固制造费用折旧费用300000定资产管理费用200000折旧累计折旧500000

合计￥500000￥5000002008年11

月30

日转字第1

号转账凭证2008年11

月30

日转字第1

号摘要会计科目借方金额贷方金额总账科目明细科目万千百十元角分万千百十元角分计提固制造费用折旧费用300000定资产管理费用200000折旧累计折旧500000

合计￥500000￥5000002008年11

月30

日转字第1

号转账凭证摘要会计科目借方金额贷方金额总账科目明细科目万千百十元角分万千百十元角分计提固制造费用折旧费用300000定资产管理费用200000折旧累计折旧500000

合计￥500000￥5000002008年11

月

30

日转字第

1

号六、记账凭证的审核1、审核记帐凭证是否附有原始凭证，张数是否相符，内容是否一致，金额是否相等。2、记帐凭证中的借贷科目、方向、金额是否正确。3、填写是否齐全，是否签名盖章。案例

红光公司从大华公司购入A材料，买价20000元，增值税3400元，价税款共计23400元，红光公司开出一张金额为15000元的转账支票支付货款，余款暂欠。思考：有哪些原始凭证

填制原始凭证

湖南省增值税专用发票长沙NO016727

发票联开票日期：贰零零捌年壹拾壹月壹拾日收款人：刘芸开票单位（未盖章无效）购货单位名

称红光公司密码区第一联：发票联

购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证纳税人识别号659903382846324地址、电话湖南省长沙市桐梓坡路子16号073188812345开户行及账号建行银盆岭分理处123456789098765货物或应税劳务名称单位数量单价金

额税率金

额千百十万千百十元角分百十万千百十元角分A材料公斤100200￥200000017￥340000合

计￥2000000￥340000价税合计（大写）※

仟※佰※贰万叁仟肆佰零拾零元零角零分

（小写）￥23400。00销货单位名

称大华公司备注纳税人识别号653829037389280地址、电话湖南省长沙市望城坡路号073188393739开户行及账号建行望城坡分理处7876543689388999

N0006847

中国工商银行（湘）转账支票存根科目——————对方科目——————出票日期2008年11月12日单位主管刘华会计李四收款人：大华公司金额：

￥15000.00用