课件10成本管理会计-第十章-短期经营决策

短期经营决策第十章2023/7/16

学习目标LEARNINGGOALS（6/6）01020304理解决策的概念理解决策的类型掌握决策的流程掌握相关收入、相关成本、机会成本等概念05熟练应用决策方法06能够利用恰当方法解决实际问题章首案例：决策相关信息与《囧妈》免费网络直播为了防控新型冠状病毒疫情扩散，2020年1月23日，农历腊月二十九，春节档电影《囧妈》宣布撤档。1月24日，字节跳动在公众微信号上宣布，用户只要在手机上打开抖音、西瓜视频、今日头条、抖音火山版和欢喜首映中任意一款APP，或在智能电视上打开华数鲜时光，搜索“囧妈”，即可免费观看《囧妈》全片。这是春节档电影首次尝试在线首播。《囧妈》此举将会带来传统线下电影行业的变革。作为出品方，欢喜传媒在决策中考虑了哪些相关信息？作为短视频行业的翘楚，进入长视频领域，字节跳动的管理层在决策中又考虑了哪些相关信息？本章我们将来讨论短期经营决策。3第一节经营决策概述0.5秒延迟符，无意义，可删除.一、决策的概念决策是指为了实现一定目标,在两个或两个以上的备选方案中,选择一个方案的分析判断过程。如何理解决策定义？2.决策前有明确所要达到的目标。3.多个备选方案。4.决策需要分析判断。5.决策需要过程。50.5秒延迟符，无意义，可删除.二、决策的类型6确定性决策风险性决策不确定性决策风险程度高层决策中层决策基层决策决策层次长期决策短期决策时间长短决策分类7三、决策的程序步骤一：根据企业经营情况提出问题，确定决策目标。步骤二：广泛收集与决策有关的信息。步骤三：分析不同的备选方案，预测未来情况。步骤四：做出决策，选择最优方案。步骤五：实施决策、业绩评价与持续学习改进。8四、区分相关信息和无关信息当信息同时符合以下两项标准时，才具有相关性：①是面向未来的。每一个决策都涉及管理者对未来结果的预期，通过选择一定的行动方案来影响未来，因此依据的信息必须是涉及未来的、是对未来可能状况的预测。尽管决策时也可能关注历史数据，但主要目的是做好生产经营预测，提供更好的未来信息。②在各个备选方案之间有差别。决策是在有关信息的基础上对备选方案的分析选择和判断，如果各个方案的成本和收入不存在差别，那么决策是没有价值的。在各个方案中同样都会发生的那部分收入或成本信息不会对决策产生影响。9（一）相关收入指和特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须考虑的收入。（二）相关成本与相关收入类似的，相关成本是指那些与特定决策方案相关的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须考虑的成本。相关成本和无关成本对比成本特性相关成本无关成本时效性付现成本、重置成本沉没成本差异性差量成本、边际成本

排他性机会成本实支成本可溯性专属成本共同成本101.成本的时效性是指不同时期发生的成本会对决策分析产生不同影响的特性。依据时效性可将成本分为以下三类：①付现成本（out-of-pocketcost），指那些由于未来某项决策引起的、需要立即或近期内动用现金支付的成本。②重置成本（replacementcost），指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本。③沉没成本（sunkcost），指那些由于过去的决策所引起，并已经在过去支付的成本。112.成本的差异性成本的差异性，是指不同备选方案所发生成本存在差异的特性，一般包括以下两个成本概念：①差量成本（differentialcost），是指两个备选方案之间预期成本的差异数（这与之前的差量收入是相似的一对概念）。②边际成本（marginalcost），在管理会计中指当业务量以一个最小的经济单位变动时所引起的成本变动量。123.成本的排他性指任何一项成本的支出用于某方面就不能同时用于另一方面。按照排他性，可将成本分为机会成本和实支成本：①机会成本（opportunitycost），指在互斥方案中选择某个方案而放弃其他方案时，被放弃方案中的最大收益，即牺牲被放弃方案可能带来的潜在利益。②实支成本（outlaycost），指已经实际发生现金流出并已计入会计账簿的成本。实支成本显然与当前和未来的决策无关。134.

成本的可溯性指成本能否明确归属于某个特定决策方案。按照成本的可溯性，可以分为专属成本和共同成本两类。①专属成本（opportunitycost），指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本，往往是为了弥补生产能力不足、增加有关厂房设备等长期资产而发生的。②共同成本，指应由多个方案共同负担的、势必发生的成本，因此与特定方案的选择无关，例如生产车间的取暖费。第二节生产过程的决策分析一、生产品种的决策分析企业在生产经营中,经常需要根据市场的需要和企业现有的资源条件对生产什么产品做出决策分析。举例：制药企业的某一条生产线用于生产青霉素,也可用于生产红霉素,但由于企业资源的限制,不能同时生产青霉素和红霉素,这就要求企业在两种产品之间做出选择,既能使现有的生产能力得到充分利用,又可以获得尽可能多的经济效益。这条生产线的生产能力为40000机器工作小时。表10-3对比了两种产品的相关信息。15表10-3两种产品相关信息项目青霉素红霉素可销售量(件)10000040000单位售价3040单位产品变动成本2030固定性制造费用4000040000单位变动销售和管理费用32固定销售和管理费用1000010000根据表10-3,可以通过对比两种产品的差别收入和差别成本,考虑两种产品盈利性的大小,从而选择最优方案。计算过程见表10-4。16表10-4青霉素、红霉素盈利状况计算表项目青霉素红霉素差额销售收入300000016000001400000减:变动成本20000001200000800000变动销售和管理费用30000080000220000贡献毛益700000320000380000计算结果表明,该企业现有生产设备用于生产青霉素要比用于生产红霉素有利,生产青霉素可以比生产红霉素多获得贡献毛益380000元。从企业可以获得的经济效益来看,应以生产青霉素的方案作为最优的决策方案。二、品种结构优化组合的决策分析和线性规划法171.品种结构优化组合决策指企业在确定了生产什么产品之后,根据市场的需求和企业现有的资源,确定各种产品最佳的生产数量,以充分利用企业现有的生产能力,取得最优的经济效益。品种结构优化组合决策中常用的分析方法是线性规划法。2.线性规划法的具体步骤：(1)确定目标函数与约束条件,并用代数式表示;(2)根据约束条件在平面直角坐标系中绘制图式,确定产品组合的可行解区域;(3)在可行解区域内,确定能使目标函数得到最大值或最小值的产品最优组合。18（继续以上文制药企业举例说明如何使用品种结构优化组合决策）：制药企业,它同时生产养胃丸、解毒丸两种产品,每种产品都要经过制药车间和成型车间的加工才能完成。制药车间现有的生产能力为500小时,生产1单位养胃丸需用2小时,生产1单位解毒丸需用1小时;成型车间现有的生产能力为480小时,生产1单位养胃丸需用1.5小时,生产1单位解毒丸需用2小时。养胃丸每单位贡献毛益3元,解毒丸每单位贡献毛益为2元（下页表10-5已列出明细）。要求:确定如何合理安排养胃丸和解毒丸的生产数量,才能使企业的产品品种结构组合达到最优,即使该产品组合产生最大的综合贡献毛益?19表10-5养胃丸、解毒丸有关资料项目养胃丸解毒丸单位产品贡献毛益(元)32单位产品所用工时(小时)

制药车间500小时21成型车间480小时1.52单位产品所用工时合计3.5320

21（2）步骤2：将组成约束条件的各个不等式化为等式，并在平面坐标系中作图。

L1:2x1+x2=500当x1=0时,x2=500;当x2=0时,x1=250。根据点(0,500)和点(250,0)可以做出直线L1。由于约束条件要求2x1+x2≤500,可确定满足条件的解应该在直线L1的下方,并包括直线L1上的任何一点。L2:1.5x1+2x2=480当x1=0时,x2=240;当x2=0时,x1=320。根据点(0,240)和点(320,0)作直线L2。同样地,由于约束条件要求1.5x1+2x2≤480,所以可确定满足约束条件的解必定在直线L2的下方,并包括直线L2上的任何一点。22

23三、半成品取得方式的决策分析与量差分析法在企业的生产过程当中,有的原料可以自己生产,有的则可以从市场上购买。当一种生产所必需的原料既可以自己生产又可以从外部购买的时候,到底如何取得这一原料?量差分析法是一种明晰并且有效的方法。我们可以将自制这种材料所耗费的成本与购买这种材料所支付的价格进行对比,进而选择成本更低的方案。24继续以制药公司为例：制药公司在生产养胃丸的时候,需要一味中药材陈皮的粉末,以目前制药公司的情况来看,企业为了生产需要,购置了药材粉碎设备。管理人员从生产部门了解到,粉碎设备完全能够胜任粉碎陈皮这一任务,并且也有足够的机器工时来完成这一任务。随后管理人员拿到了生产部门提供的生产1千克陈皮粉末所需要的成本,如表10-6所示。表10-6生产陈皮粉末所需成本直接材料500直接人工40制造费用

变动性制造费用20固定性制造费用100合计66025在之前描述当中,我们可以发现,进行粉碎的机器是早已经购置好了的,而且有剩余的产能没有加以利用,所以很明显,固定性制造费用是非相关成本,只有为了生产陈皮粉末的直接材料、直接人工和相应的变动性制造费用才是相关成本,如果我们采用相关成本与外购陈皮粉末进行比较,可以得到表10-7。表10-7外购与自制陈皮粉末所需成本的比较项目金额直接材料500直接人工40变动性制造费用20合计560购价600自制陈皮粉末节约成本4026我们重新分析是应该自制还是外购陈皮粉末。管理人员又从市场上获得了新的信息,经过测算后,如果粉碎机用于生产虫草粉末并出售的话,每千克可以获利80元,如表10-8所示。表10-8外购与自制陈皮粉末所需成本的比较（考虑机会成本）项目金额直接材料500直接人工40变动性制造费用20机会成本80合计640购价600外购陈皮粉末节约成本4027四、半成品取得方式决策的进一步分析与无差别点法继续以制药公司为例：这次，制药公司决策要决定的是天麻这种原材料应该直接购买干货还是应该买回原材料后自行烘干。但是管理人员发现这次决策与上次不同,因为目前制药公司并没有现成的烘干设备,如果要进行烘干,就必须要采购一台烘干机,这意味着固定成本会有变动,成为了相关成本。管理人员敏锐地意识到了这一点,所以采用了另一种方法——无差别点法。28这种方法,首先要确定增加了固定成本后,决策临界点产量,也叫做半成品自制或外购无差别点产量。决策临界点产量=追加固定成本/(外购单价-固定成本之外的自制成本)表10-9自制天麻干货的其他成本项目金额（元）直接材料1000直接人工80变动性制造费用80决策临界点产量=20000/(1200-1160)=500(千克)从分析的结果可以看出,当制药公司对天麻干货的需求量在每月500千克以上的时候,自制的成本低于外购的成本,企业应选择自制天麻干货,反之就应该从外部购买。29五、半成品是立即出售还是继续加工从之前对陈皮粉末应该自制还是外购的分析当中的出售虫草粉末的例子,我们可以看出,将半成品直接出售也是可以获得利润的,那么半成品是应该立即出售还是继续加工成产成品再出售呢？再回到关于陈皮粉末的分析数据,生产1千克的陈皮粉末所耗费的成本如表10-10所示：表10-10生产陈皮粉末所需成本直接材料500直接人工40制造费用

变动性制造费用20固定性制造费用100合计66030由于制药公司选料更优,粉碎技术更好,其加工出来的陈皮粉末可以卖到700元/千克。而如果继续加工成养胃丸,发生的成本如表10-11所示:表10-11陈皮粉末继续加工所需成本直接材料1000直接人工400制造费用

变动性制造费用200固定性制造费用500合计210031对应规模的养胃丸的售价是3000元。这个时候就可以采用差别比较法来进行分析了,具体分析如表10-12所示:表10-12差别比较法项目金额差别收入(3000-700)2300差别成本

直接材料1000直接人工400变动性制造费用200固定性制造费用500差别成本合计2100差别收入超过差别成本200从分析的结果来看,继续加工的话,每千克的陈皮粉末可以多获利200元,所以制药公司还是应该将陈皮粉末继续加工成养胃丸,而不应该立即出售。六、联产品或副产品是否要进一步加工的决策分析很多时候,企业在生产一种产品时,同时也会产生另一种有商业价值的产品。根据价值的大小不同,价值高的称为联产品,价值低的称为副产品。制药公司主要用药材的花和叶子来生产烫伤膏,但是在分解蜀葵的同时也会得到种子和根,种子和根可以直接出售,也可以继续用来制作其他产品。那到底应该做哪一种选择呢？表10-13列示了有关信息。32表10-13基本信息项目金额蜀葵根(1千克):

马上出售单价15继续加工后出售单价28继续加工单位成本10蜀葵种子(1千克)

马上出售单价30继续加工后出售单价40继续加工单位成本6接下来进行决策分析,如表10-14所示：33表10-14决策分析表项目蜀葵根蜀葵叶子立即出售加工后出售差异立即出售加工后出售差异销售收入152813304010追加加工成本

1010

66利润1518330344从分析差异的结果来看,蜀葵根继续加工后可以增加3元/千克的利润,蜀葵叶子继续加工后可以增加4元/千克的利润,所以这两种产品都应该继续加工。34七、生产工艺的决策分析随着科技的日新月异,对于实现某一种企业想达到的目的,方法变得越来越多,不同的方法所耗费的成本可能不同,导致的成本结构可能不同,例如我们一直关注的这家制药企业,管理人员发现现在有三种方法可以获得人参干货,分别是烘干、风干、加入制剂吸取水分,它们的成本资料如表10-15所示:表10-15人参干货成本方案专属固定成本单位变动成本A烘干6005B风干2007C吸干150835

结论：当这种人参干货的计划内产量不足50千克时,以制剂吸干的方案为最好,在50～200千克时,风干方案成本最低;超过200千克时,烘干方案为最优方案。如果风干设备已安排生产其他重要生产任务,那么计划产量在150千克以下时,应该采纳制剂吸干方案,在150件以上时应该采纳烘干方案。36八、亏损产品是否停产或转产的决策分析（一）亏损产品是否停产的决策分析1.第一种情况：亏损产品一旦停产，闲置下来的生产能力无法被用于其他方面，既不能将闲置设备对外出租，也不能转产，也就是所谓剩余能力无法转移。(1)分析方法：可运用边际贡献分析法原理加以判断。(2)企业的方案：“停产”和“继续生产”两个方案。(3)是否停产？“停产”方案的边际贡献为零，只要亏损产品能够提供边际贡献，弥补一部分固定成本，就不应该停产。如果盲目停产，亏损产品原来提供的边际贡献所弥补的固定成本，就要由其他产品来负担，这样不仅不能使企业增加利润，反而会使企业多损失相当于该亏损产品所能提供的边际贡献总额的收益。如果亏损产品的边际贡献总额为负数，则应该停止生产该亏损产品。37382.第二种情况：亏损产品停产后，剩余能力可以转移。比如，将亏损产品停产后闲置下来的生产能力用于承揽加工业务，或将空闲厂房、设备对外出租。这时，就要考虑机会成本因素。是否停产？如果亏损产品创造的边际贡献大于与生产能力转移有关的机会成本，就不应当停产。如果亏损产品创造的边际贡献小于与生产能力转移有关的机会成本，则应当停产。如果亏损产品创造的边际贡献等于与生产能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产亏损产品均可。（二）亏损产品是否转产的决策分析转产是指在不改变企业经营方向的前提下，企业调整品种结构，利用现有生产条件，将亏损产品的生产能力转移到开发新产品或成型产品以及增产企业原有其他老产品上来。亏损产品的生产能力如果能够转产其他产品，就要考虑是否转产。只要转产是利用亏损产品停产后闲置生产能力，而不是占用其他产品的生产能力，同时转产产品所提供的边际贡献总额大于原亏损产品所提供的边际贡献总额，那么这项转产方案就是可行的。这类决策分析，既可采用边际贡献分析法，也可采用差量分析法。39第三节短期定价决策41一、影响产品定价的因素（一）客户客户对定价的影响主要源自于对产品需求的影响。影响客户对产品的兴趣的主要是产品的外在形象和社会形象以及产品的质量。（二）竞争对手所有的生意都不是在真空当中进行的,企业必须时刻对竞争对手的动向保持警觉。（三）成本成本则通过供给影响价格。成本越低,企业就越有动力去生产更多的产品。42二、成本加成定价法最常见的以成本为基础的定价方法是成本加成定价法,即成本之上加上一个加成额,加成额很少是一个固定的数字,往往随着消费者和竞争对手的变化而变化。确定加成率的方法：1.根据目标投资回报率确定。目标投资回报率是企业预期目标营业利润与投入资本额的比率。2.公司会根据经验选择一个可靠的成本基础和加成率确定价格,以得到期望的投资回报率。43三、目标定价法以市场为基础的定价方法的一个重要形式是目标价格。目标价格是潜在顾客对某种产品或服务所愿意支付的价格，价格的估计是建立在了解消费者的认知价格和竞争对手反应的基础之上的。单位目标成本是从目标价格中减去单位产品的目标营业利润而得。单位目标营业利润是指企业每卖出1单位产品(或服务)所得到的收益。单位目标成本是那些一旦实现销售便可以使企业达到目标营业利润的预期单位长期成本。44四、常用定价策略（一）新产品定价1.撇脂定价法撇脂定价法是指在新产品试销期先定出较高的价格，等到以后市场扩大，产品趋于成熟阶段，再逐渐降低价格。2.渗透定价法渗透定价法首先以低价