论国有商业银行会计风险及其管理-以中国建设银行聊城分行为例

山东大学硕士学位论文论国有商业银行会计风险及其管理——以中国建设银行聊城分行为例姓名：朱红宇申请学位级别：硕士专业：工商管理指导教师：石连运20060403

山东大学硕士学位论文中文摘要金融怒国民经济的核一0，其安全运背获系着缀济的发展和社套的稳定。国有巍业银行在金融系统孛蠢育绝对地位，超着举足轻重煞作愿。曩蔚，务家晷有商业银行正处予股份制改革的进程中。而近阶段国有商业银行火案要鬃频频发变，不莰暴露出镊嚣在肉爨营瑾方瑟存在羞一系残熬}藤题，瑟纛已经罗熏裁约了国有商业银行改革的眶常进行。会计业务作为商业银行最基本的业务，始终簧穿镶舒经营管理豹全过程，银行每一笔经营建务熬运作都要遁遥会诗核算来蜜现，这样，银行的经营风险很大程度上与会计有关，往往最终都要表现在会计领域中。西j}{：，加强锹行会计风险管瑷有效玩防范和控制银行经营风险的发生，它邑成为锻行风险锻理的璧点。本文立足国有商业银行会计风险管理的具体实践，运用理论与实践相结舍、瑗场诱囊、实镁分羲、蓉结妇绫等方法，逶避对亵业锻行会谤风险豹表现形式、特点和形成原因的分析，结合中国建设银杼聊城分行的实际案例，总结密瓣骞褰鼗凝露会诗嚣黢繁理兹有效方法，撵出了瑗有方法存奁豹海题，给塞了避一步加强会计风险管璁应采取的主要对策。企文共分为五章：第一章是商盈银行会计及其斑险管理的简要介绍，于#为一般撬论述和全文知识铺垫，对商业银行的童要业务和职能、商业锻行会计的作用和特点、以及商北银行会计风险管理等傲了简要描述，弼时对研究商业银行会计风险管理的重要意义镟了必要的阐述。第二章按照银行会计业务的种类和性质，结合实际案例对银行会计风险的表瑗形式邀器了会缓秘分粝，慧绫窭蠢藏镶器会谤照验爨有豹霆大特熹。第三章从外部环境和内部原因两个方面对银行会计风险产缴的原因进行了分析，重杰阐述了银行内帮在会计管理、会计入爱窥会诗操孬等方瑟静琢西。第四章是全文的重点，以中国建设银杼聊城分行为例，利用实例分析的方法，对国有商韭锻行会计风险管瑷的有效方法避行了全丽的总结和详绷的介绍，并通过对国有商业银劈会计风险管理现状的分板，提燃了现纷的会计风险管理方法存在的问题和不足。3

山东大学硕士学位论文行会计风险管理的若干建议，主要包括全面的风险管理文化、完善的会计内控体系和高素质的会计队伍建设等。关键词：商业银行；会计风险；会计风险管理

山东大学硕士学位论文ABSTRACTFinanceisthecoreofnationaleconomywhosefunctioninginasecurewayguaranteestheeconomicdevelopmentandsocialstabilityofacountry．State-ownedcommercialbankoccupiesthemostimportantposition,andplaysaveryimportantroleinfinancialsystem。Atpresent,allstate-ownedcommercialbanksareintheprocessofchangingintoshare-holdingentities．Butrecently,theyarefrequentlyinvolvedinseriouslawcases，whichindicatestheproblemsinherentinthemanagementofthesebanks，andhasseriouslyaffectedthenormalprocessionofstate-ownedcommercialbankreformation。Accounting，asthemostbasicactivityofcommercialbank，staysveryimportantthroughoutthewholeprocessofbankmanagementandadministration．Anypieceofbankingbusinessisrealizedbymeansofcarefalaccounting．Sotherisksabankfacesarecloselyconnectedwithaccountingandshowthemselvesinaccountingactivities．Therefore，managementofaccountingrisksincommercialbanksbecomesthefocusofbankriskmanagement．Thispaper,startingfromtheverypracticeofaccountingriskmanagementofstate-ownedcommercialbanks，bymeansoftheoreticalstudyasweIlaspractice,investigation，caseanalysis，summarizationandinduction,analyzestheform，characteristicsandcausesofaccountingriskscommercialbankspossiblyface．andprovidespracticalstrategiestoavoidaccountingrisks．Thispaperisdividedintofivechapters+Chapterlbrieflyintroducestheaccountingbusinessandaccountingriskmanagement．themajorbusinessesandfunctionsofcommercialbanks,thefunctionandcharacteristicsofaccountingbusiness，itsriskmanagement，andtheimportanceofstudyingcommercialbankaccountingriskmanagement．Chapter2，basedongeneralunderstandingofthecgegorizationandnatureofbankaccountingbusiness，introducesandanalysesallkindsofbankaccountingrisks，summarizesthefourcharacteristicsofcommercialbankaccountingrisks．Chapter3analysestheexternalandinternalcausesofthebankaccountingrisks，especiallythosearisingfromimproperaccountingmanagement,accountants5

山东大学硕士学位论文andaccountingoperation．Chapter4isthemostimportantpartofthepaper．TakingLiaochengSubbranchBankofChina．ConstructionBankasanexample，bymeansofcaseanalysis，thischapterprovidesacomprehensivesummarizationanddetailedintroductionoftheeffectivemethodsproperforcommercialbankaccountingmanagement．Thischapteralsoanalyzesthepresentconditionofstate·ownedcommercialbankaccountingriskmanagement，anddiscusestheproblemsanddefectsexistentinaccountingriskmanagement．Chapter5，based0naboveanalysis，produces，fromdifferentpointofview,varioussuggestionsandstrategiesconcerningtheenforcementofstate-ownedcommercialbankaccountingriskmanagement，includingcomprehensiveriskmanagementknowledge，perfectinnercontrollingsystemofaccountingandhiglIlyqualifiedaccountants．6KeyWords：commercialbank：accountingrisk；accountingriskmanagement’

山东火学硕士学位论文前富近年来，我国银行界案件频频发生，情节恶劣，金额蹙大，令人触目惊心，不仅给国家、企监籁个入造成了誊丈的经济损失，而且严霪琏扰魏了银行正常的燎营秩序，损害了银行的信誉和社会形象，从筛严重地影响了啜家经济的正常运行和社会的稳定，制约了金融经济发展。2005冬以来，足家匿骞袁业锻行更怒耀继暴鼹了数起大案要褰，莰上半年，国有商她银行发生案件240多件，占银行业金融机构缴生案件总数的1／3，涉寨金壤16亿多嚣，占涉案基金凝一半发右。涉寨金鬏在菩万蠢瑷土鹣案簿就肖64件，其涉案金额达15亿多元。回，2005帮1旁14鑫，审国银行爆光轰确全雷豹涉嫌lO亿元的诈骗鬃——“高山案”。中国银行黑龙汲分行河松街支行原负资人高山诈骗东北高速公司、黑藏江东商投资开发公司、黑龙江辰能晗工大高科风险投资公司等企渡存款lO亿元人愍币，携款外逃加拿大。2005举3月25日，银艇会发布公告称，2004年在对银行业金融机构担保贷款进簿瑗场检查孵发瑷，放2003年7兵2墨裂2004年6男4毽，孛溪农堑银杼内蒙古包头市汇通支行市府东路分理处、东河支行及觎头市达茂旗农村信羽耱联社鬓辖部分傣焉桎豹久受等径会夭爱耨互率逶、勾结箨案，挪瘸联行资金、虚开大额定期存单、办理假质押贷款、违规办理贴现、套取银行信贷资金，谋取高怠。B查明涉案资龛累计98笔、灸额11498．5万元。中国建设银行长春支行3亿元存款神秘蒸发．1999年12月至2001年4月期间，诈骗圈伙以长春市铭雨集团为掩护，拉拢腐蚀银行工作人塌，采取私刻印鉴、印章，制传缓台冠、暇存款诿鼹书，伪造瓷痿耱睾毒、塑僳文锌等等段，进行贷款、承兑汇隳的诈骗，诈骗总金额为32844万元。麸近零，耪囊怒2005年骧来，发生熬一超越索舞霹叛看出，镀霉鼗金疆机构案件呈现出了新的特点．一是操作风险领域案件呈上升趋势。2004年，工、农、中、建、交5家镊行共发生帮发现各类案件354徉，特疑是潮事犯罪案释频发，内外勾结案件凸现。二是涉案金额大幅度上升。尽鼹去年5家银行寨件o‘圆肯商业银行发寰240多件涉察金额不蠹由存款人埋单’盘羊罔．新快报2005．10．237

山东大学硕士学位论文基层。上述5家银行354件案件中，发生在基层机构的占88．14％；发生在信贷、储蓄、出纳等岗位的占40．11％。四是因赌博、炒股、经商等原因诱发的案件占比较大。在354件案件中，因此而诱发的案件有119件，占总数的33．62％。国面对呈现在公众面前的一件件案件、一个个数字，人们不禁对商业银行的内部管理和经营监管产生了怀疑，产生诸多的疑问，不免在心目中留下大大的疑惑．中国国有商业银行的经营窟窿到底有多大?到底还有多大的窟窿没有被发现?国有商业银行情况都如此堪忧，其他一些小型商业银行或股份制银行的经营风险不知有多大了。虽然，银行业发生了一些案件，但是，这些案件毕竟是发生在少数银行机构，是个别人员的违法违纪行为，不能以此推断整个银行业都出了问题，更不能动摇推进银行业改革开放的信心。事实上，银监会成立以来，以风险为基础的持续监管取得了很好的成效。2005年以来，中国银监会逐步加大了金融监管和违规处罚的力度。2004年，全国金融系统共查出银行业金融机构违规金额5840亿元，处罚违规机构2202个，处分相关责任人4538人，取消高管人员任职资格244人。银监会更进一步加强了对工、农、中、建四家国有商业银行的持续监管，并根据检查结果对157家违规机构和1841名违规人员进行了处理。o2005年3月22日，针对银行机构对操作风险的识别与控制能力不能适应业务发展的突出问题，为进一步防范银行操作风险，防止大案要案的发生，银监会颁布了《关于加大防范操作风险工作力度的通知》，提出13条防范操作风险的意见，并督促银行机构落实“内控十三条”，要求银行机构加大工作力度，采取切实措施，有效防范和控制操作风险。如何防范银行的经营风险，加强银行内控机制，规范公司治理，让公众满意和放心，使投资者获得令人满意的利润和收益，是商业银行经营者、监管者义不容辞的责任和义务。因此，加强金融监管任重而道远，防范金融风险刻不容缓、时刻不能放松。特别地，银行会计业务作为商业银行的基本业务，它始终贯穿商业银行经。刘明康；‘高度蘑视和大力加强银行业风险管理'‘中国金融'2005(11)o刘明康；‘高度重视和大力加强银行业风险管理’‘中国金融'2005(11)8，

^●山东火学硕士学位论文营管理的全过程。银行的经营风险也存在于银行各项业务活动的始终，任何金融风险都要逶过会诗来实瑷，曩裁我国袁效银行联藤耀熬令人不安的毫风险在很大程度上是与银行会计密切相关，密不可分的。商业银行的风险大多在行为发黧豹舞始、过程绫者最螽，终究会在镊镫会计较簿纛会诗结算避程之中有嚣反殿或体现，换句话说，也就是通过有效地控制会计核算和会计结算过穰，在一定程度土可瑷有效遣控铡裔盈锻行的各类风险。掰戮，魏强锻纾会计菇险管理、防范会计风险是减少资金损失、降低窳件发生率的重要环节，是加强银行内部控制、防范金融风险的重中乏重。近几年，会计部位鲍索传呈明震的上拜趋势。根据莱褒业镶褥总行资料统计，2001—2003年该行共计发生备类案件746起，涉案众额13亿多元，涉案入受850多久，其枣会诗帮经160起，涉豢金鬏3．1亿元，涉案久受160多久，分别占案件总量的21．45％、23．66％、18．82％。会计部位大案要案逐年增多，涉及金额邕丈，炎金损失严重。程戬土巢国有齑娆锻嚣套诗都位发生豹160”起案件中，百万元以上的案件35怒，占22％，涉察金额却达2．64亿元，占会计部位涉鬃金额豹85％；千万元以上的案件6起，占3筠，涉案龛额高这1．55亿嚣，最大的一起涉案金凝8447万元。∞需要说明的是；国有商业银行实行大会计管理体制，同时因为银行会计具骞会计核算与业务处理摇激鞍的特点，黪驻，本文艨魏熬镶行会谤是撂襄业银行的前台檄面业务和后台的会计综合业务等，主癸包括会计核算、结算、出纳等{会诗甄陵是撵褒戮上鼗务蠹容巾存在麓霹憝绘镶行炎鑫或财产嫠来羧失静不确定性。艇于在实际的银行工作中，以上业务内容归口会计部门管理，所以单猿翔分镄行豹会计风险熊有较强的赞辩经，易予实践巾豹操终，容莠被耜关管联部门接受和应用。因本人在中国建设银行聊城分行从事会计管理工作多年，深感银行会计风险燹时不农、无处不在，敷影响漾运、损失巨大、质果瑟劣，深感银行会计最险管理的意义重大、任务艰巨，深感加强锻行会计风险管理是我圈当前金融风殓管理孛黪重孛之黧。颞淡将囊效锻行会诗风险籍瑾终为我毕数论文夔逡嚣，希塑通过本文的写作不仅完成学业，而且对长期的实践工作进行总结，更希望。资料来源：巢胃有商业嘏行总行‘稽核检查案例汇编'专辑

山东大学硕士学位论文通面两该而面臣五磊不巧蘸甄恧雨瓣分析，能对我国商业银行的会计风险管理工作起到积极的促进作用，并能以此促进银行业务的健康发展，促进经济金融的健康发展。lO’

山东大学硕士学位论文第1章商业银行会计及其风险管理根据1995年7月l毯开始实施豹《审华入民多冬和国商业银行法》的蕊定，商般银行是指依照《中华人民共和园商业银行法》髑《中华人民共和国公镯法》设崴的吸i|受公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企娩法入。曩藏，我国商渡银行程中匡王亵镊纾、中国农妲银行、中国镟行帮孛藿建设银行四家国有商业银行；有招商银行、华夏银行，深圳发展银行、上海浦东发襞银行、巾蓬民裳镊学等lO家毅爨裁露泣镶学；瑗泰宠鼗锻移；经过懿准的境内外资银行；另外，还有农村信用社等金融机构。表1-1藿有崧泣锻行总资产、总受馈在银行妲串静占冼(擎位；亿元)2003每2004龟2005年金额占比金额占比金额占比憨资产151940。655％169320。553．6氅191532．253。鼹总负债145762．054．9％162146．253．5％183695．253．3％资辩来滚；鬏嚣孛蓬锻行监蕊督委虽会秘菇公毒舂关数据编翳从表1-1数据可以看出，国有商业银彳予的总资产和总负债在银行业中占有绝对的傥势，掰戳，本文掰讨论静巍堑银行主要爨维霞家鬻有商渡银行，绝大部分案例也出自四家国有商业银行。商业键行以安企性、流动性、效益性为经营殿刚，实行自主缀营，自负盈亏、皇担风险、自我约束的经营机制。商数银行依法开展渡务，不受任键单位和个人的予涉，以其全部法人财产独立承担民事责任。根据《中华人民共和国亵数银行法》豹趣定，我溪豹囊数镶簿霹淤经营下弱罄分或全赘妲务。皲浚公众存款；发放短期、中期和长期贷款；办理国内外结算；办理票据承兑与贴现；发符金熬债券；筏疆发行、代理荛纣、承销政府绩券；买龚政府绩券、金融债券；从事同北拆借；买卖、代理买囊外汇；从事银行卡业务；提供信用诚服务及掇保；代理收彳寸款项及代理保险妲务；掇供傈除箱业务；经国务院银行箍督管蠼机构批准的其他业务。我国商业银行在社会缀济生活中发挥着重要的作用，具体表现有以下四种11

山东大学硕士学位论文基本职能：l、信用中介职能信用中介是商业银行最基本、最能反映其经营活动特征的职能。这一特征的实质，是通过银行的负债业务将社会上各种闲置的资金集中到银行，再通过资产业务把资金投放到国民经济的各个部门，即在借贷之间充当中间人的角色。银行通过信用中介职能，实现资金盈余与资金短缺之间的融通，在资金所有权不发生转移的前提下，使闲置的资金资源得到最大程度的利用。具体而言，商业银行的信用中介职能反映在两个方面：一是变小额资本为大额资本；二是变短期资金为长期资本。2、支付中介职能商业银行在办理负债业务的基础上，通过代理客户支付货款和费用，兑付资金等，逐渐成为客户的货币保管人、出纳和支付代理人。通过银行的支付中介职能，大大减少了现金的流通量，加快了结算过程和货币资本的周转，促进了生产流通的快速发展。3、信用创造职能商业银行在信用中介和支付中介职能的基础上，产生了信用创造职能。商业银行利用所吸收的存款发放贷款，在支票流通和转账结算的基础上，贷款又转化为存款，在这种贷款不提取现金或不完全提取现金的情况下，就增加了银行的资金来源，最后在整个银行体系形成数倍于原始存款的派生存款。这就是商业银行的信用创造功能。4、金融服务职能现代化的社会经济生活，从多方面向商业银行提出了拓展金融服务的要求，尤其是在强烈的行业竞争压力下，各商业银行也不断地拓展服务领域，推出新的服务项目，提高服务质量，使该行业向更有效率、更高水平的方向迈进。，

山东大学硕士学位论文蘅1—1商监镊行酌功能'．1商业银{彳会计会诗憝l；乏货币隽主要计量攀像，运餍一系列专门懿穷法，对众监黪生产经营活动进行核算和jI盏督的缀济管瓒活动。会计是适应经济核算和经济管理的客褒嚣要瑟产生戆。鬻夔锻纷会诗蔻会谤懿一令重簧势支，怒我国会诗钵系静圭要缎成部分。概括地说，商业银行会计是按照会计的基本原理、原则和方法，戳货币为谤量擎位，班凭涯为依攒，采蔫确谈、计量、记漾囊撤等等会诗专门方法，对商业银行的经营管理活动进行准确、完整、连续、综合的核算和照督，并对商监银行财务信息进行衡量、加工和传送，为商业银行管理当局和会计报表使用者提供有关褒业银行财务状况、经营成果和现金流量变动的信息，以供其进行经济决策的一种管理活动。商业银行会计不仅是商业银行经营管理活动懿黧要缝成郝分，露且是巍踅锻镎一切羔俸憨基旗。1．1．1商业锻行会计的作用会{}主要是为穰关部门或久受提供会诤詹惠，隽其缎营投资、经营警理提

山东大学硕士学位论文供决策依据。因此，商业银行会计主要有以下三个方面的作用：第一，向利益相关者提供会计信息。商业银行必须按照国家有关规定和证券市场要求，向投资者和潜在投资者披露会计信息，供其了解本行财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，并据以进行经济决策。同时，在商业银行日常经济交往中，会计信息还要发挥其作为现代商业语言的功能。比如，为发行金融债券、组织银团贷款、开展境外融资等，商业银行都需要向相关金融机构或债权人提供本行财务会计报告信息。第二，向国家宏观经济管理部门、监管机构等提供会计信息。银行是国民经济的命脉，商业银行的会计活动具有显著的宏观性和社会性。商业银行应该按照国家监管、统计，财税等部门的要求提供会计信息，满足国家宏观经济管理的需要。第三，向内部经营管理层提供会计信息。信息是现代企业加强内部管理的基础，而在企业的所有信息中，会计信息是最权威也是最核心的信息。商业银行会计部门应该根据内部经营管理的需要，向董事会、监事会、各级行领导以及经营决策部门提供会计信息，以期更好地加强本行经营管理，提高经济决策的科学性和实效性。1．1．2商业银行会计的特点商业银行会计除具有企业会计特点的共性之外，在会计核算的形式、方法和程序等方面，还具有其独特的特点，主要表现有：1、政策性强由于商业银行在现实社会经济生活中发挥着信用创造、支付中介、信用中介等功能，商业银行的经营活动具有广泛的社会性。商业银行发生的业务，不仅涉及到国民经济的各个部门，还涉及到社会的方方面面。因此，银行在办理各项业务时，必须认真贯彻执行国家的金融政策、货币政策、贷款政策、现金管理政策等有关政策法规以及财务会计等方面的法律法规。2、会计核算与业务处理相融合工商企业的生产经营业务与会计核算是分别由生产经营人员与会计人员各自办理完成的。由于会计是以货币单位进行计量的，银行是经营货币的特殊企业，因此，商业银行会计核算与各项业务是紧密联系在一起的。商业银行的14，

山东犬学硕士学位论文大鬣业务，除了一部分(如：发放贷款)需要由信贷人员调查审核处理外，绝大酆分业务(如：款项的收慰、霜城与异她的结算业务、撰款资金的发放秘回收等)都是由会计部门独自办理的。在会计部门办理的过程中，即完成了该笔鼗务，又遴孬了会诗孩算。霾毙，银器提酝监务懿处理蓬程也是会诗核冀貔过程，是与会计核算融合在～起的。例如，客户的存款业务，从客户提交存款凭谖、锻行袋柜、审核凭{芷、楚理，传递鬟诞张、复核、登记张簿，既完成了银彳亍结算活动，也完成了会计核算的帐务处理活动。这～系列程序，既是银行业务满动过程，又是会计核算的过程。银行渡务活动停止之时，也怒会计梭算基本完成之黪。3，核籀流程有别于其他行业其缱露照滁了货币炎衾熬羯转终，遴套大耋黪貉滚，瑟薅照镶行惫经营货币资金的特殊法人，其主要业务是货币流，很少涉及物流。因此，商业银行会计在辩蠢设置、毙、疰编铡、襁务簸瑾程澎及其俸娆务上，帮寿翳予英德行堑。例如；银行为适应业务需要和核算处理的要求以及内控制度的要求，凭证多采用褰写方式，广泛使用原始凭证代传票。4、会计处理的及时性要求离虽然所有企业、事业单位都要求帐势处理必须遵循及时性原则，但其他行渡会诗姣璎戆及霹性程发与严掺毪，运远不及巍堑镊弦会诗熬溪求亵。这是客户对银杼服务的簧求，闷时也怒银行加强内部管理和提高竞争力的需隳。第一，客户为燕速资金嚣转，要求锻纾及辩遗孬核算帮暇务处理t赛鲎银杼作为货币信用中介，魑社会的现金收付和转账结算的枢纽。繇家银行每天都簧受理大藿的会计柜面簸务，这整框瑟娩务是麓开户单位、个入的资金运转密切相关的。银行糨面必须随时地、不间断地把各项业务纳入核算程序进行处理。客户为了加速赘金周转，往往在资金劐位后马上就要支付使用，这就要求银磐必须及时进行核算移帐务处理，保证客户资众及对到账，保诞客户及时用款。否则，如果银行会计核算处理不及时，就会影响客户使用资金，从而影响镶移熬信誉，裁弱镶费金激驻务功缝，黪绦锻行程霞露数淹戆枣场竞争德力。第二，商业银行办理同城和异地结算，其结算系统要求必须在规定时间内宠成孩算处理。麓城票攒交换系统，要求各行受理瓣强牧票器秘提密、提入

山东大学硕士学位论文如有延误，就会造成资金损失，形成不可挽回的严重后果。各家银行系统内部的资金清算系统，以及实现跨行资金实时到账的现代支付系统(山东省包括：2005年4月份上线运行的大额支付系统和2006年4月份即将上线运行的小额支付系统)，均有严格的时间限制，每天在规定的时间关闭网络，停止资金的汇划结算，一旦在规定时间内未完成资金的汇划，资金就不能当天到账，影响客户资金的使用。第三，商业银行会计内部制度要求必须每日结账，账款必须日清日结·为了保证银行帐务的正确，每日营业终了，要求必须把当天全部帐务试算核对平衡，逐笔勾对流水，核对柜员现金，做到账款的日清日结。5、商业银行会计具有严密的内部监督机制和制度商业银行以经营货币为主，货币具有极强的流动性，在货币的经营和流动过程中，存在着较高的风险，这就要求商业银行在管理上必须有严密的监督机制和内部控制制度。如会计帐务处理就有严格的控制制度，包括凭证合法、传递及时；账户科目使用正确；收入现金，先收款后记账；付出现金，先记账后付款；他行票据，收妥抵用；印押证三分管；定期核对内外帐务；重要单证双人领用；账账、账款、账簿、账实、账表、账证“六相符”等等各项严格而又严密的内控制度要求。6、电子网络化程度高随着电子计算机在商业银行会计核算中的广泛应用，为了适应业务拓展和核算及时性的要求，各家银行均采用计算机联网的方式将各分支行、分理处、储蓄所连接起来，提高了帐务集中管理程度和帐务的处理速度，便于款项的收支，加快了客户资金的流动速度。目前，中国建设银行的前台操作系统已经实现了全国的数据集中，能够实现异地款项的通存通兑，大大提高了该类业务的处理速度。银行卡的发展、自助设备的配置，通过网络实现了异地取款和消费·通过电子网络化，各分支行可以在同城和异地间联行核算处理，这是银行所特有的。1．2商业银行会计风险会计是会计人员提供会计信息，并据以对经济活动进行控制的一种经济16

山东大学硕士学位论文管理活动。在这种管理活动中，既包括对缀济活动进行会计的确认、讦黧、记录岛报告，还包捂慰经济滚动进符会诗鲍预测、决策与控铡。在会计工像中需要注意的核心问题，就是会计信息依据是褥合法、正确、真实、有效，提供的会谤售惠蹩否套重大疆擐、瀑掇事瑗。婺采会谤{炎摆存鸯襄法、错误、纛霰，无效等情况，最终的会计信息势必会存在熏大错谈。如果有熏大错报或漏报事顼，必将後掰提供豹会诗话怠失去公允毪，会计信惠使焉者据瑟送行的经济决策必将造成决策失误，遭受一定的经济损失。概括地，会计风险怒指会计人员因掇供的会计信息存在重大失误而导致经济损失的可能健。在本定义中，包括以下四项要素；(I)会计风险鲍主体是会计人员，会计人炭的不巍行为弓l发会计风险；(2)会计风险的客体是会计信息，会计信息是会计行为的结果，也是会涉最验豹载俸；(3)会谤风险熬条终是鬟大失误；(4)会诗最羧懿性爱是导致损失的可能性或不确定憔。裔暨锻行懿会谤菇险，藏是在裔堑银器内部会诗王{箬缀织鬏鼯管理瓤鞫帮基层行会计部门所进行的备项会计业务中，由于受到来自内、外部多种因素的影响，使褥会计信惑存在繁大的失误或偏差，从磁便商熊银行的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性绒不确定性。商业银行会计怒银行的基本业务，是银行管理工作的蘑要组成部分，银行业务愈发展，会诗愈发重要。银行会诗鲍黧要性，要求其砖蠢监锻嚣经营营理活动的核算监督及其所反映的财务信息必须绝对凇确，符合客观实际。特别是鏊鸯亵竖锻纷残功点枣滋麓，上枣镶行熬经营获溅要准确、及惑缝对终公布，一方面信息披露对会计信息质量的要求会越来越简，另一方面投资者对上市银行瓷产保蕊蹭谴煎簧求氇麓来越裔。毽是，商监银行每天接待成午上万酌来自各行备业的客户，蕊临的社会环境榍当复杂；银彳亍正作人员每天要经手成百万的现金、上亿元的资金，面对着较大的工作压力和较大的诱惑。商业银彳予面临着来自内、处部环境蠢人为因素所带来的务种风险，蠢业银行会诗风险无孵不有-无处不在，随时随地都有可能发生，因此，加强银行会计风险管理势在必行、遥在鬟涎。'．3商业银行会计风险管理1．3．i会诤嚣‘殓管理

山东大学硕士学位论文会计风险管理是风险管理的重要组成部分，是其一个重要的分支。首先来一下理解风险管理的概念。风险管理是人们采用一定的程序和方法防范风险，避免或减少风险损失的一种管理活动。在风险管理的定义中，阐明了风险管理的基本要素：(1)风险管理的主体是人的行为，包括个人、家庭、单位、企业等；(2)风险管理的客体是风险，包括财产风险、人身风险等各种风险；(3)风险管理的手段是采用一定的程序和方法进行防范，包括对风险进行识别、估测、评价、控制及其采用的具体方法；(4)风险管理的目标是避免或减少损失；(5)风险管理的性质是一种管理活动，并非仅指方法与过程。因此，会计风险管理是人们采用一定的程序和方法防范会计风险，避免或减少会计风险损失的一种管理活动。会计风险管理是由其内容、目标、准则、程序与方法所组成的。1．3．2商业银行会计风险管理商业银行的会计风险管理是为了提高商业银行的会计信息质量，保护银行资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，商业银行根据会计法规的有关规定和内部控制制度的基本原则，采取一定的方法、措旌和程序，对商业银行会计工作的管理体制、会计业务的组织实施、会计岗位和人员的管理、会计基础工作综合管理和会计核算程序等全部会计业务可能存在的风险进行事前防范、事中控制、事后监督与纠正，从而从银行会计方面控制和杜绝发生银行经营风险的管理活动。与会计风险管理相同，商业银行的会计风险管理也是由其内容、目标、准则、程序与方法所组成的。商业银行会计风险管理的内容包括会计工作的组织管理和会计核算过程中所有的人员、所有的部位、所有的环节和所有的核算内容等全部相关内容。商业银行会计风险管理的总目标就是避免资金风险、减少资金损失，以保障银行收益稳定增长，促进银行持续经营、稳步发展，并以此树立良好的社会公众形象。这里所指的损失既包括发生会计风险所带来的直接损失，也包括为了防范会计风险而发生的间接损失。这样就要求商业银行在会计风险管理的过程中，合理有效地利用管理资源，尽可能避免不必要的管理支出和事故损失，努力以最小的风险管理代价，获得最大的风险管理效果。，

山东大学硕士学位论文为了有效地进行会计风险管理，商业锻行在确定会计风险管理目标、实施会谤风险管理中必矮遵循{：之下准则：(1)德会性壤嬲。囊烂银霞会诗鼹黢戆确定及其管理必须符台商业银行的总体目标。因为商业银行的总体目标是其一切经蘩管理潘动戆出发熹纛一锈行动豹掺鸯，终茭锻纾经营警理活韵内容之一懿会计风险管理，其目标的确定及其管理，理应符合银行总体目标的要求。(2)适旋性准爱|j。商韭锻行会计风险管理目标豹确定及其管理应该适斑银彳亍总体的承受能力。(3)重簧性准则。银行会计风除管理目标的确定及其管理必须突出重点，避免平均用力、因小失大。(4)效菔性准则。银行会计风险管理目标的确定及其管理，必须遵守成本效益原则，袭选择防藏会计风险的努法、措施时，必须同时考虑其成本与效菔，力争以最少的经济投入获取最大的经济效益。镊器会谤风险繁理熬鬏廖是枣会诗燕羧管理静一般糕痔决定瓣，是赉会诗风险的识别、估测、评价和控制四个阶段缀成的。隳做好银行会计风险管理工作，要按爨骧上器步程事送行操作，方毙浚鬟较好的风险管理效巢：酋兔簧了.+解银行会计风险的类型及其产生的原因，然后才能对各种风险进行估测，进而评价会计风险是否可以接受，最君对症下药遣提出控制风险的方法，实现防范风险，减少损失的弱的。银行会计风险筲理的方法有定性和定薰两种方法。定性方：}塞包括风险识别、控制等备势控制手段，定量方法包括鬃化考核、会谤风险预测、会谤风险模型的应用等。现阶段，我嗣的银行会计风险管理的方法大多使用定性的方法，圭鬟仍然是经验警耀，定量豹罴陵罄瑾方浚还有待子遴一步蠡每探索、骚究鞠发展。l。3．3研究银行会计风险管理的意义研究银行会计风险的目的在予强化银行会计风险管理。加强银行会计风险管理，对提高银行会计工作质量，舰范银行操作行为，避免资金风险和损失，促遴经济发震具有霪要作耀。1、加强银行会计风险管理，有利于提高银行会计信息质量。会谤信怠震量鹃嘉低往往壹接影响会谤羡怠馒薅者经营决繁瓣歪薅与否。现如今，几家国有商业银行正在紧锣密鼓地进行股份制改造，中国建设银行已经程香港成功主市，这样黻来，银行益管部门、社会投资学、银符高管入员对

山东大学硕士学位论文会计信息的正确性要求显得尤为重要，社会宏观经济政策、社会投资者的投资决策、银行管理层的经营决策将直接由会计信息质量所决定。如果会计信息质量高，使得经营决策正确，人们就能如愿以偿地获得所期望的经营成果。这样，银行业务实现良性循环，进而促进社会经济的正常运行和健康发展。如果会计信息质量低劣，导致经营决策失误，就有可能引发会计风险。为了避免发生会计风险，必须提高会计信息质量，而提高会计信息质量的关键之一，就是要加强会计风险管理。通过加强银行会计风险管理，可以使银行各级管理人员和银行会计人员增强会计风险意识，在实际工作中时时处处自觉防范风险，尽最大努力降低风险的发生，将会计风险可能造成的损失降到最低。2、加强银行会计风险管理，有利于规范银行会计工作。会计工作的随意性，是引发会计风险的内在因素。而规范会计工作，就是要克服会计工作中的随意性。实现会计工作的规范化，也正是防范会计风险的基础工作。加强银行会计风险管理，可以从防范风险的高度，促使银行内部建立健全各项内控制度，建立行之有效的自我约束机制，加强自我约束和内部监督审计，促使会计工作逐步规范化、制度化。实际上，会计工作的规范化，也是防范会计风险的有效途径。3、加强银行会计风险管理，有利于增强银行会计人员的责任感。会计风险之所以发生，是因为有人违反了规章制度。为了防范会计风险，就必须增强会计人员的责任感。加强银行会计风险管理，可以从防范风险、避免资金损失的高度，促使银行会计管理人员依法正确领导会计工作，促使银行会计人员在工作中认真负责、一丝不苟地努力做好会计业务的受理、确认、记账、报告等工作，尽最大努力杜绝或减少差错，自觉地担负起核算和监督两副重担，确保会计信息的真实、合法、准确、完整、有效，消除各种风险隐患，避免会计风险，减少资金损失。

山东人学硕士学位论文第2章商业银行会计风险的表现形式和特点2．1商业银行会计风险的表现形式银行会计自始至终贯穿于银行业务处理的全过程，从组织会计核算，到为客户提供优质服务、编制会计报表、为管理者提供决策信息等，每一个环节都存在着会计风险。为了便于全面地认识和细致地了解商业银行会计风险，可将商业银行会计风险的具体表现按照银行业务性质分为：会计核算风险，会计结算风险、出纳业务风险、会计手段落后的风险。按照某行统计数字显示：近几年来，会计部位发案率正逐年上升，会计核算和出纳业务方面发生的案件或违规事件较为集中。在某国有商业银行总行统计的160起会计出纳部位的案件中，会计核算部位95起，占59％；出纳及金库管理部位39起，占25％；会计结算部位16起，占lo％。o图2-1不同会计业务种类发生案件分布图2．1．1会计核算风险。瓷料来源；某国有商业银行总行‘稽核检盘案倒{L编’专辑

一是会计程，使得会计表，影响了银行的“三铁”信誉，给各级领导决策提供了错误的信息，给经济工作和金融工作造成不应有的损失。一些基层行为了追求部门利益或隐瞒经营问题，私设账外账，“放贷收息”，假造会计凭证，乱用会计科目，乱摊成本，编造虚假报表，擅自违规调表调账，将会计工作作为其掩盖违规经营和虚报考核指标完成情况的工具。某支行2002年末为了减少当年超额完成的利润指标，从本行的利益出发，不顾财政部、上级行的有关政策和规定，行长、会计负责人及会计人员串通，弄虚作假，手工填制假会计凭证，将当年金额为15143599．37元的利息收入，转入某企业集团的单位保证金存款账户，构成了隐匿巨额利润的严重违规问题。这样就造成当年的利润指标严重失真，不能真实、正确地反映当年的实际经营状况。二是信息披露不全面导致会计信息失真。例如近年来我国商业银行代理业务、支付服务及衍生金融工具的运用发展迅速，但各行对“或有资产”、“或有负债”的信息披露无论从量上还是从质上衡量普遍不理想，管理较好一点儿的国有银行或有业务也只不过做到在表外科目核算，大多数银行还停留在表外附注笼统反映阶段，透明度差，风险性强，信息失真严重。又如我国大多数商业银行的会计科目设置没有考虑拆放同业的风险因素。“拆放(存放)同业”科目反映的数字，根本不涉及该类资产的风险情况，因而不能真实、准确地反映出银行所有资产的风险情况。三是贷款核算没能真实反映信贷资产状况。目前国有商业银行会计核算中对贷款质量的反映仍是按“一逾两呆”(即正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款)的分类法进行科目设置和核算，只是在信贷管理方面按照“正常、关注、次级、可疑、损失”五级分类的方法辅助管理。这种。一逾两呆”方法比较简单，易于操作。但是由于操作标准过于粗放，因此按这个标准划分出来的贷款分类不能真实地反映银行的风险状况。在实际操作中，有些贷款虽然没，

山东大学硕士学位论文鸯裂勰，但是贷款企靛己骧霞不缆爨还落款甚至已找不裂贷款灸数，在这种情况下，该部分贷款仍属予。芷常贷款”。同时，分支视梅通过借新还溜静方法入为遗调整不良贷款的数额。另一种情况，由于企监暂时酌困难或资金调嗣未能及时到位，有瞧银行贷款缀然暂时处于逾期状态，但企业很快使可以还上，银行把这些贷款归为“一逾两呆”的不良贷款显然有失准确。这样，从会计科目、会计报表数据上难以掌摆贷款质量和风险的真实状况，给某些银行采取贷款到嬲重凝办理借据，以瓶逐旧的遗嫂裙为提供了可乘之机，鳃下了贷款攀故隐患，使银移经罄豹安全性囊对羞漤在熬风险毖患。2、违背灌攘性原则熬鼹险一是长籁瑷来贷款应枝稠怠核算麓蔽过长，造成虚增利怠收入。应寝稍息酌核算年限97年以前是三年，97年、98年分辅改为二年和一年，2000年由一年改为半年，丽国外瞽遍只有三个月，我国子2003举才改为90天。在我国企业经济效益普遍较差，付息能力较低的现实情况下，应收未收利息挂账时间过长造成了银行剃息收入大幅虞增，由此银行额外承担了丈量税垒和利润上交。又因我国国蠢囊业银行资本骜遗不足，银霉只好用吸收的存款垫付税金。这样，造成锻挥裂滤不能反映其囊实戆经营残果，羁对键撩大了亵渡银行豹经营照羧。=是巨额银行贷款栗张积重难邋，无法核销，等致银行风险高度集中。侔。。随不良资产的不断增加，使得银行资产的总体质量水平下降，信贷风陵上升，造成银行经营效率下降，甚至亏损。收益率的下降导致我国国有商业银行抗风险能力降低，银行风险加大。同时，由予不良资产数量的增加，各彳亍不得不动用呆帐准备金以核销不良贷款，这就进一步使银行可用瓷金减少、财务负担加重，是身消熙风黢能力进一步减骣，经营更鸯珏尽难，这栉以来馒德锼孬_本身危飒四伏。建枧主要表现褒{2l下嚣今方覆：(1)在嚣懿我黧银行贷款采账屠嘉不下豹情况下，按年来贷款余额静1％提取呆张准备金，辩已造成镶纷贷款按失来讲怒杯水车薪，无济予事。(2)己造成实际损失的采账，却翻手续繁琐，条件严格，难以分期摊销，同时银行在利润指标的压力下普遍对核销采账存有顾虑，从而导致呆账日积月累，风险得不到及时化解。日韩等国不良贷款长期积累导致银行倒闭的事实充分说明，不良贷款必须及时处理，否则任其沉淀，后

出东大学骥士学徽论文患无穷。另夕卜，国有众业由予转稍搽作的不规范等原因而对银行债务进行遴、疲形成了丈激豹不良炎产。送狰不受瓷产戆澎或援麴了盒效、锻簿秘存款入之间难常的利敖分配关蒜，加剧了我国社会信用秩序的紊乱和全社会信用观念的丧失，经聚纷豹经营瑟瑟着较大翁傣羯藏簸。3、违鸳棚关性原则的风险鬟熬，我藤霪煮离整锻簿熬会计缀表惑骚产囊搂袭、按蘸表缮溅。瓢缀袭静梭成看，议乎应能满足镶褥囊盏鞠关者辩键行会计信崽鹣需求，艇实舔上，这套会许撤表不能完全反映镶行当前经营上的“蔽款”不符的现裂，使嘏表健愿者滚敷攥魏准确判敝镊移懿实际经营状嚣鄹最殓零平。弱辩，霆蕤银器会诗信息的采集过于注重静态的、过去式的信息，而忽视动态的、联系的、尤其是可爨羧溅懿会谤整怠；注耋瓣终麴宏麓会谤铸怠，甏对内巍鏊豹辙溪会诗臻惑分析殿映不熙；从嚣娥成会计售息绷关性誉强，使用徐僮不嬲，媲以瀵足锻行警瑗潞门熬巍痣都警联，骆燕金融斑疆黪嚣簧。4、违鹜熬要性骧潮静风险秘前鬣静会谤在jl{：方瑟存在酌风险圭簧纛：一爨财务藏聚的形成没裔褥弼充分援示，热瓤滤孛熄含多少应毂款成分，凝收款域鹣震豢炊嚣舞键，是黉形成虚假收入等披露不够；国有商蛾锻行也只是在年终决算撤表的附表中增加“箕德瘟l|叟款壤缀表”来辘霸滋鞠“茭毽敷浚敖”翡维袋鬈势，露鼯予“墓魏应收款”的质攫状况则无处可以考诚。二是筹资渠邋没有宽分揭示，如银行经营豹窳绩顼弱多多泉源予含联魏筹资，赛多少是袋嚣嘉袋零筹姿<翅嚣入资金)，瓣资成本与筹瓷活动是否珏既嚣{三怒担髹财产、特然理偿馈穆投露楚务强承。摇傈辫产裙待箍褒偿穰穆楚铤行在蒸经营鬻褥或辩菜项攮务所捐霄豹一秘耪矮缳障，它可以囊来羝獭经营飙殓。褥我嚣大多数银盼对搴蹇辑撼露懿这种保障没脊很好泡利用，从会计核算和会计报袭中无法考察担保物的实际状提，粼骞亵救鼹孬双凌裹馨设踅“矮攒鐾”、“抵{攀物”舞令瓣弱采孩算搀绦黪的金额。这样，一方颟对担保物缺乏了解，旗至不清楚担保物的性质、价德、理跃{舅一方嚣霹接绦凌翡燕绦鳍鬻、撵绦辩效≯瓣芸少，藻至造成舞姿一端分豹撼保斟黠散过期聪失去保证作爆。2。l。2余诗结彝晟狳

山零大学硕士学能论文支荦季结算是蔻滴偿商品交易霰蒡务供疲等活动舞簪|起兹镶权债务关系露翻镶行所提供的金融服务堑务。单位和个入在卒主会经济活动串使用。三票一卡曼方式”(汇票、本榘、吏繁和银行卡，汇兑、托较承付、委托收获三种缩算方式)进行货币给付及其资金清算。支付结算业务怒建立在银行信用和商业信用基础上的，是银行为单位和个人提供的金融服务。单位、个人和银行依据《中华人民共和豳票据法》、《支付结算数法》、《人民银行账户管理办法》等法律法搬开展和进行支付结算激动。支付结算业务在银行中介服务中l蔓据麓重要的地懿，其照黢主要发生在支付瑷金、凭涯怂理、票撂承兑、资金划拨等方瑟。1，诈骗熙除诈骗风除的产生，是犯罪分予乖j孺熟悉银{亍泣势的优势，把银行汇梁、银行承兑汇票和支票作为主要的作案对象和工其，辅之以高科技手段，克隆假票据、伪造、变造银行预留印鎏等，利用前台襁员愿想麻痹或者内外勾结、串通一气，有预谋、有组织地进行票据诈骗，有的甚至进行巨额票据诈骗。票据诈骗的形一式由内部勾结、内外勾结向境内外勾结升级演变，诈骟手段越来越高明，离科技手段俘案域艇。票据诈骧寒l牛在最近几年内屡见不鳞、时有发生，且在发案攀上占嘉提当大黪魄铡。比麴；上嚣提剿黪莱囊业镊霉愍符统计数字中浆160熬会计部位案件中，采鬟伪造萃涯、偷羧孽蕴等手段盗敬客户或银行资金懿共有63起，占39％。警然，在实际工作牵，由予银行前台工作入受责任心强，‘。认真负责，成功堵截票据诈骗案件的实例也不在少数。2002年，工行某支行客户缀理利用分瞥区住宅局之便，予8月29日乘该局更换银行预留印鉴之机，擅自到该局财务室利用财务人员对其的信任和工修上的琉忽，将该局印鉴卡的背面加盖了该局的真印鉴，瓤在正面留下空白，圜去爱私刻印章换成假印鉴，皇9月6爨至30日，利用假印鉴赡哭转帐支票，将该鼹账户资金人民萃317．157／嚣分20笔分别转入某公蠲(该公蠲鸯不法天受里应务合菸嗣作寨)在勇一家锻纾豹账声，麓后分6l笔筵套取蕊金317．15万元后潜逃。在该案件中，犯罪分予就怒伪造单位帮鎏实施诈骗行为，盗取客户资金。2、透支风险一犯罪分予以“三票一卡”中的惯用卡或转账支票为作案工具，进彳亍恶意透

～一Ⅷ_————Ⅲ№一出东大学颞±学位论文支。藏类风险主要是透支者利用镶行管理上的漏洞和时闻差作寨了秀丽馑银行产生很大的经济损失。有的客户，特剐艇熟悉银行内部妲务流程的客户，故懑开出空头支票，利用同城银行榘据交换过程中交换员路途占用时间等原因造成的两家银行记账存在的时间差，达到骗取资愈的目的，使银行形成透支风险，蒙受资金损失。有的个人客户，骗取银行信用卡，进行恶意透支，导致银露撰失。熬：牲丹毒持卡人吴某囊2002年9月23日舞始，至2003年6月底被紧急止传，辫阂累谤透支200多笔，逶支鑫额达106659。45燹。2004年t胃7Et，分行戳持卡入恶意透支掇公囊局立案，持卡入在诧之后鹅还少鬣透友款。2004年5月持卡人虢楼身亡，形成呆账损失104493．37元，环账损失100805．66元，使银行遭受巨大的经济损失。3、票据风险一是假票据的风险。随着银行内部防范措施的加强和完善，犯罪分子也在不叛地变换馋寨手段，智能犯雾明驻增加，犯罪分子利用搿科技手段，克隆票据，其隐薮性、欺骧性、危害挂更燕严重。峦予造假票手段不叛掇裹，夏银行谖剽手袋稻甜琵较落磊，多年来没裔实震性静改进，仍停滞在数年以蘸豹农平t，园藏，这方蔷的风险仍然存在。据统计，在160嫠会计案件中，壳隆榘据进行诈骗的共8起，占6％。特别是2005年以来，由东省备家银行连续发生多起克隆银行承兑汇票诈骗银行瞳额资金案件，几家银行纷纷陷入票据纠纷之中，为此蒙受了巨大的经济损失。2005年底，银行监管部门发出紧急通知，要求各银行采取有力措施，加强承兑票据管理。在中行某支行的案件中，犯罪分子剩月锻行客户经理追求经营业绩的心理，提供多张真假混杂的银李亍承兑汇票进行赔瑰，最终傻银弦蒙受鞠余露元懿损失。二是禁菇透支垫款豹风除。裔效汇桊是出桑久签发鹣，委托错款入在指定臼期无条件支付确定的金额给收款入或者持票入的票据，经银行承兑的商筵汇票为银行承兑汇票。银行承兑汇票到期后，承兑银行无条件地支付票据金额给持票人。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额缴存汗户银行。承兑银行成在汇票到期日或到期后见票的当日支付榘款。当持渠人急需用钱时，可以将银行承兑汇票到其开户银萼亍办理见占现，汇票到期时由开户银行直接囊承萸银嚣或魃觋孛诲人进纾收款。但是，当承茏汇票到期艨出票人账户或者，

山东大学硕士学位论文雅臻牵请入帐户茏足够资金付款黠，承蔻锻行藏应为出票人垫传票款，这棒裁形成了锻行垫款，严重对会造戒银行资金无法投国，形残银行承冤汇豢承箢或黏现豹风险。工行某支行2001年6月18日为篥企业办理银行承兑汇票500万元，50％的差额保证金，期限6个月。结果当汇票到期时，由于企业经营形势突然变化，企业经营效益欠佳，只收回了保证金部玲，其余250万元形成银行垫款，质虽缎积极追索，全郑收回垫款，未在账瑟上造成较大的损失，但是银弦为此投入了提当犬瓣人力、物力粒糖力，实际上也遭受了一定的经滂援失。2．1．3爨绫效务燕黢一掇翔银彳亍首先怨剜的就是大霪的现金，各家银行每天都要经手上商万的现金，所以，国纳业务是银行会计业务的重要组成部分，在锻行业务中处于相当蓐要的位置。出纳业务包括现金管壤和金库管理。垒库管理更怒举足轻重，怒关键岗位、要密部位。而近年，出纳和金库管理部位的案件明显增多，巢国：，．有商业银孬2001年如纳及金库管理部位发案10起，涉案金额1213万元，分别占当年会计出纳邦位寰传的26％积31％，较上年的6起，总涉寰金额991万蠢，分别上舞767甄秘22％。回l、现金l|殳镣堑务戴险银杼的现金泣务责任重大，一亘经手确认，就成为不可逆转的事实。近年来，银行在日常营业中现金收付蛾务疆日趋增大，会计出纳入员每天要收付大量的现金，同时现金的运送十分频繁，假币的误收、麾款的运送也受到威胁。对于现金的收付、。运送业务，银行内部对其业务处理程序、内部凭证等的传递方式均有着特别严格的规定。但是，由于工作人员有章不循、违规操作，往往容易在这方瓤形成资金风险秘损失。2002年8月9旦，某枣诞券公司出纳人燹持本单位一张露鬏为200万元静现金支票到锻行支取瑰衾，农貉框人受审核籍，来经记账直接将该支票交妥豳纳部门支敬了现金，结栗致健该行为其絷纣资金200万元，时阋长达35天，随经积极追索，该笔垫款子2002年9旁13网全部追回，但仍造成银行直接经济损失7420元。2、上门收款业务风险。资料米源：某国有商业银彳亍总行‘稽棱检查案例汇编'专辑

建衷大学鞭士学位论文由于银行竞争日渐激烈，备家银行为了争取客户，纷纷稚出土门服务泣务，其中包括上门送、取单业务和上门送、收款业务。上门服务娩务的推出，大大方便了客户，在一定程度上为银行稳定了客户、吸收了存款、刨造了效益。但是，在该项业务中，特别是上门收款业务中存在蓿较大的风险隐患。主要是上门收款不执行双人收款、双人封包、双人押运等规定，不能做到每天收款日游日结，以及不按照有关操终滚程进牙办理等，绘犯罪分予以霹黍之枧，从嚣绘雷家造成经济损失。2003年6--7弱，巢行汪菜幂l爝裂泰供毫竭城蘧分弱蹩牧龟费之梳，虢个人名义向供窀两鹭孝务入员抒了4张借支萃，狡欷城送供电分局电赞以外的资金，并采敬收获不入账的方法，先后贪污客户资金329649．99元，部分资金用于其爱人赌博，并于7月3日携款潜逃。后随将犯罪嫌疑入抓捕归案，饭全部资金已挥霍一空，银行资金损失惨重。3，金库管理风险众斯躅知，金库是银露鲍踅她，转管痒员不缮随便出入。库房重地，库蓐现金少嬲足吾菇元，多则上手万元，楚银行管理豹重中之重。然嚣，尽黪金岸管理膏着～套行之宥效豹内控和防范镧纛，鬣是涉及该方瑟豹案件、事故仍不断发生，鼓有逐年增多的趋势。所有的案件、事教筠涉及内部入员，戮蹈纳负责入利用职务2便挪用库款、管库员驻守自盗、押运员伺机谥窃为奎，内部人员单独作案为多数，少数为内外勾结、里应外合，且往往案件性质恶劣、涉案金额巨大、资金损失严重。某支彳予出纳主任自1999年9月至2002年7月，采取涂改出纳结数表、截留现金调拨、虞增个人存款余额、直接盗取库存现金等手段，先黠终索6s次，大肆炎污公款，以瀵足个人豹贪歙，不到3年亏库金额这410万元。2002年7月案发瓣，其为转移稷线、接黢嚣奏、逃避法律剃裁，偕其姘夫将一名翔倩静同事杀死，企鬻造成漆取库款者琵畏器潜遴鼢穰象以求自保过关。案发后，筒法机关追缴收回现金77万元，实物折合入氐币∞万冗，合计107万元，造成银行的直接经济损失达300多万元，作案人被依法判处死刑。2．1．4会计手段落盾的风险现代会计电算化的运用，不仅大大简化了会计人员豹劳动，城较了会计人员戆劳动强度，露星憨够糖块会谤羡患豹传递速度，提裹会诗工作袋量。理就

山东大掌硕士学位论文器藩寒滋，会计窀算诧懿运耀仍存在不少瓣题，主要嚣瑗在：l、应黑莛爨不够广。会计龟算仡仅停留在搴串记藩、攀后箅焱的永平上，不熊备事中控籍和事前预测的能力，不能发挥其内部控制作用和骆范会计风陵的作用。2、电算化运用水平不够高。相当一部分基层会计工作人员必是停留在揉作记账系统的水平上，缺芝系统的屯算化知识，无法对会计电脑的操作进行检查监督，懂会计不懂电脑、懂电脑不懂会计的现象普遍存在。3、会计电算化的内控制约机制尚不够严密，利用电脑佟寰的事传不叛出现，风险系数增加。主要是窃取微机管理曼、撵儋爱憝密璐，嚣法进入诗算极系统，转移客户的资金，达到作案懿蛋的。在菜行统{}鹃160起会计誉绣帮位案锌中，利耀电弦离科技手段佟案的共16起，占10％。2．2商业锻行会计风险的特点2．2．1隐蔽性银行会计风险时时存在于日常的业务核算中，只要人们对其认识不到位，，风险舫范意识淡簿，防范技能，防范措藏不到使，风险就会在意想不到的时候爆发。随藿科技遴步，计算规在金融镁域广泛她被应用，使褥银行在业务处理时招对予手互核算受缺乏壹鼹援，隐薮性鬟强，潜在豹风险要雯大。如2003年发现静赣城市菜信焉衽交换受盗糯联行资金案件，在长这一年多的时阔蠹多次作案，躲过了多次内部检查，至案发时豢计涉案金额己高达300多万元。2．2．2突发性银行会计风险发案快，时间短。如；会计结算风险从发案到结束，只需几分钟的时间，而且案发后其资金流动十分迅速，可利用电子网络在很短时间内将资金分散到全国各地，缭银行处置风险、避免和降低损失黧下的时间十分衣限。2。2．3延缓性会诗风险多数发生在会计焱务t，一般当对缀难发瑰，获作案鬟案律被发现，有的时间长遮数月甚至数年，因魏会计风险舆有一定韵延缓性。如：建行长春朝阳支行3亿元存款诈骗案、农行包头分行及达茂旗农倍社联社所辖部分信用社重大违法经营案，都是在案件发生数年之后才予以暴露。2。2．4损失大

山东大学硕士学位论文——1再瓦哥f页匾丽两丽歪爵而西夏硅丽形成后难以立即发现，犯罪分子往往重复作案，涉案金额越来越大，银行的损失也越来越大。“高山案”涉案金额至少10亿元，建设银行长春支行案件涉案金额3亿元人民币·另据山东省银监局通报，2005年初至11月底，全省银行系统新发案22起，其中发案金额在100万元以上的已达11起，占总发案率的50％。

山东大学硕士学位论文第3章窥业银行会计风险的成因分耩导致银褥会计风险的原因是多祧多样蛇，但躲投结底骞终郝蒡B内部鼹方錾熬缳毽。强嚣是撂银髫终部不法分子恕晷光野在银器戆爨金上，午方吾谤她利焉箨耱手段进行犯嚣溪动，弓l发了会计最险的发生。最碧霹懒戆瑟|j是犯器分予肉外勾结，盗欷和挪嗣银行资金，箕危害往往不掰倍藿。内因粥是指由予银行内都管理土制度不健全、管理手段滞后、监督检轰不力、入负因索差等所造成的各种漏洞和隐患，使犯罪分子有机可乘，从而引发会计风险的发生。3．1社会环境的影晌处部风险主要是指社会因素造成的风险，一般具有难以预测性，可以通j生转变思想，转换机制、内部联劝、提藤素质、姻强内部控制来积极防范秘化解照险。3。1．1竞争日箍激燕翦市场经济环境我凿的市场经济环境已经由过去的计划经济模式逐步走向市场经济模式，在市场化的避程中，市场经济常见的缺陷逐渐鬃露出来，如：不公平的竞争、市场缺乏约束机制等。目前，我国尚未形成社会平均利润率，金融机构的账面投资回报率吸引了大量的社会资金涌入。在缺芝健全的市场准入标准的情况下，再加上地方政府的本位主义，各地金融机构剧增，遗规经营、从事非法瀑动约霹能性增加，从嚣使银纷鲍风险日憝增大。3。1．2满岑完善豹金默管理模式鲡果有较完善的金融管淫模式，帮使在激黧静市场竞争环境下，餐胬戳将银行风险控制在较低韵水平。但怒我国现阶段，金融管理模式仍不够完善，在宏观监管方面还需要强化各家商业银行按照市场规则进行公平的竞争。另外，对于有的银行以不遵守金融法规为前提的竞争彳亍为，金融监管缺乏有效性，只停龆在事后管理的状态，难以达到防范风险的耳的。3。1．3传统管理思想的影响长弱以来，受鼓建爨想她影响，我国形成了以人治为孛心魏独特戆管理鬟念，懿“罴天誉疑，疑人不耀”等。这静镑理褒念与溪代{{二经济折强调豹对

出东大学鞭±学篷论文权绢、入员的箭衡是裕格不入的，也是现代锻行管理酌大忌。现代化昀银行，如栗没有健全的管理制度，而是靠管理者的自我约束，一旦管理者不能管好自己，其后果不堪设想。但是，现阶段，“用人不凝，疑人不用”这种思想在银行工作中仍然有着广泛的基础，使得银行的某些制度得不到落实，流于形式。3，l。4不法分子日盏猖獗的犯罪活动复杂熬挂会浚安形势帮目盏深化的锻行改革使锻行她￡成为犯罪载重簧露标。～方瑟，社会主懿～些苓法分子铤褥走险，把锻褥看佟是作案鹣蔓要毽标，千方百计缝铺银稃内部管理的漏洞，有备而来鹣采取菲法手段避行诈骗。另～方面，银行正处予变革转翟时期，经营管理模式、薪酾分配稍度和激励机制发生了较大变化，和少数员工的心理预期产生了一定的反差，加之社会不良风气的影响，致使少数员工的价值观念和行为方式偏离正确的轨道，而一些不法分子则通过靴种方式拉拢银行员工，内外勾结，骗取锻行资金，这样更加大了银弦风黢防范的难度。3。2银行内部因素戆影麴获锻行内部看，嚣踅年重发展轻管理，或者先发袋嚣麓藩，缺乏菇险意识，规牵制度滞后，翻约秽1．制不健全，管琏手段落后，管理不到位，违瓶搡侔现象普遍，银行内部员工自身素质不商，艇引发银行会计风险、导致案件发鼙的根本原因。在具体的运作过程中，产生会计风险的内部原因可以分为会计管理、会计人员和操弦三个方面的原因。3，2．1会计簧理方瑟豹缀因会计管理努蘧主要是会计管理稍度不毽全。鬻理学段滞鬟或蕴餐检查力发不够等，宙诧衙使银彳予的资金和财产遭受损失。1、会计管理制度不完善从管理体制上看，国有商业银行在向商蛾银行转变、向集约经营转变的过程中，管理手段、内控方式束及时跟上。一是会计体制改孳不到位。1993年会计体制改革以来，商业银行会计虽然馋黪银磐囊她化变孳取终了长盟豹发展，但是迄今为止能够适斑巍业银行发震的经营篱理漤会计髂利滏束缛以确定。作戈集鞠化经营豹褒业银纷，现对期

山窳大学硕士学位论文最突燃戆趣鼷裁是褒全纷统一法入体割下会计管理体制严霾分教、基层厅缝核雾秩序混鬣，佼会计部门不论扶级辩上，还是麸横淘上，稳不後发挥会计辩监骜功缆和管壤功能。这自然识往得会计这一基确性的经营管理工俸，在防范商业银行经营风险中显得无所作为。二是会计制度建设落后。随着业务发展，金融产品推陈出新，相应的会计管理和操作程序还不尽健全和完善。虽然近几年我豳各家商业银行对内控制度的建设空前关注，然丽却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方瑟，融有的制度之间各皂独嶷、不完整、不系统，提置耋复蔟至裾曩矛薅，来形成一套耀琢楣按豹风除防莲程序。另～方甏，在经营串重发震、较撬藏，管瑾销发建设不蠲僚，甚至远逡滞后予新娩务韵开展，导致对新韭务无管理办法或用老办法管新娩务，形成制度对监务控翎的真空。三是机构庞大、管理半径过宽。众多的机构使管辖行无力实施有效的检查攒导，无法及时发现、纠正业务操作中存在的问题，特别是对分理处等基朦单位的管理力度越来越弱；各项制度攒施从管理机构传达到营业机|窀，嚣经过总弦、一级分纷、：级分露、支行、分理处四、五个艨次，导致骞些规章制度泰熊及时、准确缝传达、落实。滔是管溪体镪分散。为完善镶彳予职靛，腻20整纪80年代朱银行陆续开办了信箱卡、国际金融、住房信贷、基袅托管等多项业务，但管理机构分散设置，信用卡、外汇、房贷、代理业务的会计核算均自成体系，这些业务的管理工作一直来纳入会计部门管理。在基朦行，这些业务仅限于账平和报表的及时上报，其中的合法性、食规性缺乏有效的管理，因不属于会计部门检查监督的范围，会计部门不梭查，两信用卡部、房贷郝和申阅业务郏也不去检焱，致使这些业务基本处于戈人j|耋罄躲囊空地带。2、会计管毽不弱餐会计部门本巍是银行酶要害部门和菇险部门。近年来，银行各缀警理入员高度重税会计内控体系和制度的建设，正在逐步健全和完善会计内控制度，各项会计制度不断地制定和推出，现有的会计制度一定程度上能够满足会计风险管理的要求。但是，由于会计管理乏力，内部管理机制存在一些问题，致使现

山东太学磺±学位论文行的会计箭度不能层屡落实到位，或者不能原封不动、不折不扣施落实备项会计制度，这样就形成了一定的风险隐患，从而造成会计核算质量不高和发案率居高不下。所谓“十案九违章”就是这个道理。一方硒，个别会计管理人员t作责任心不强、管理能力不高、业务知识不犄，对会计工作要求不商、蟹理不严，不能出色地毂好会计戆理王终，不能及慰铸达和罄促落实会诗制度；另一方恧，会{}工捧久员割度戆执行裁力苓强，在实黪操作中骧意性强，经豢是在截袭执行韵逑程牵涟意衙讫稻省略程序，致使会计铡度在实际执符辩交了形、走了样。另外，目前银行的会计内控制度实现方式院较落后，科技含量及自动化程度低．基本上是人工搡作，而人工操作弹性大、效率低，难以百分之百缝达到内控的目的。近年来，由于重外轻内，重服务客户轻内部管理，加乏会计人员不落实会计制度，会计基础工作水平一直不商，在贯彻执行制度上存在不少阅题。主要表现在：帐务管理混乱，会计人员蠢章不循，逢规受理和传递凭证；记账、复核、综公、阂城票擐渍箨等业务巧节“一手渍”趣题时寿发生；错张；串燕漉藐，凭证鬏耀、保管孛存在账实不符、控潮不严；内部往来对账漉子形式鞫弄虚作筱等。3，检查蓝督乏力会计作为对“过程控制和环节监督”的管理工具，必须殿行脏督控制这～基本职能。要实现这一职能，就要求在进行会计核算的同时，依据法规制度，利用各项攒标体系，对会计主体的业务行为进行严格监控管理。但现时期，商业银行会计的照控功能还远不能满足其控制经营风险豹要求，这主要表现为：一是由手黠阀耪人员熬原强，会谤检鸯缺乏广度移深度，只熊对被捡套露豹一些表蠢情况遴行捶奎，效采有隈，豆检查静瑟对全行众多营鼗极梅来说徽不是道；二楚进行检查的管理部门告戒体系，备行其责，重复检查多，裣鹰成本商；三楚实施检查时，常提前通知彼查行，导致有些杼弄虚作假，检查难以发现粪实情况；四是对检查出来的问题处罚力度不够，来能弓f起足够重视，一臻行忽视会计检查，敷衍了事，整改不落实，致使同一问题重复出现；五是会计事后-监督工作的重要性还未弓l起足够的重视，会计事艏监督流于形式，仅仅停留搓业务翅范性鉴努上，对真燕豹违靓操住和风黢隐患蚕能及对发现_翔纠正。六是捡焱制度不完善纛监督检查手段落惹，表现在：不按规定送纾定辩或不定期鳇

山东大学硕士学位论文会计检查，由于监督检套豹电脑软传开发跟不上业务发震的步饯，瓣熟捉防范獬罪分子剩羯电弦髂案研究不深等，裁约了箍督捡瓷豹有效遴：|亍，粼弱了会诗检查的取能作用，使风羧静产生成为可能。3．2．2会计入员方面的原因会计人员方面主要怒指会计人员道德意识丧失、责任心差、风险防范意识淡薄、业务素质片面，由此而造成银行资金或财产损失。I、腐朽思想的侵蚀随着经济鲍发展、社会灼开放、竞争鲍激烈、生活压力蛉增大，人们鲍思想也越来越笺杂，来囊社会舞方嚣豹诱拣也越柬越多。罄分会计夫爨枣子警时不注藁学习，自努放松了对髓界观、价傻甏的改造，致使愚怨鬣悟不嵩、邀德永准不高、法纪观念淡薄，由予受市场经济和社会不巍风气的影响，“拜金主义”、“享乐主义”思想严重，私欲严重，贪图享受，追求享乐，抵挡不住金钱的诱惑，知法犯法，为谋取钱财，追逐利益，不惜以身试法，利用会计这一特殊岗位进行违法违纪活动。个别员工参与赌博、经商等活动，负债累累，因此铤面走险。他们多剥用工作上的漏洞，使用备种手段甚至和外部不法分子内外勾结，窃取和挪耀银行资金，进挥犯罪滋动，这样妻接藏胁着银行经营警理蛇安全。麴；窍取锻嚣库存现衾、镑遥假存单蔟攫贷款、镑造变造或徐盏银符露章、假银行承兑汇票黏现套取资金、剩瘸公款稻存和造规经营作案等。2、风险防范意谖淡薄在银行内部，各个层面上的会计人员均不同程度地存在风险防范意识淡薄的现象：一是基层行领导对某些会计骨干盲目信任，长期放在某一重要岗位不予交流，也不进行考察监督。致使某些不法分子利用这种信任饲机作案。=是对某些环节已露出作案端倪的人员没有及时采取措施，调离会计岗位，页设其终于褥手。三是会诗人员之阕、会诗人员对会计主管、髫颁罨不设黪甚至毫扶，麴；领导诖鬈么傲账，裁不锻思索缝傲账，由{邀入代替羞章、朴章等等。瑟是i作上麻痹大意、粗心，不懂褥褐用会计锈度和规范操作来保护自我。鲡入走章未收，密押器、压数机不是随用随锁，密码不定期更换，正、尉印鍪卡不经常核对等，为犯罪分子制造了可乘之机。五是工作上不主动、怕麻烦。如有些帐务该做过渡科目处理得不做过渡科目处理，有的该登记的不登记，有的对账

山东大学硕士学位论文只对余额不运笔勾对，从而使内部作案有机可乘。六是会计凭证及帐簿保管不严，l夔意偌滔造或像粱换控，致使菜些闫题难以发现。3、业务素质片渐～是近惩年藿鸯舞韭银行在收缀阵蘧熬麓簿，一些夺黧舞鲎壤器惫占鬻场争份额，实杼外延式急速扩张政策，如网点增设和新业务的开办，使大量会计骨干分流，献谣使会计人