审计学第六章

第七章

内部控制测试

与控制风险评估1第一节概述2一、内部控制的产生与发展1、内部牵制阶段：为提供有效的组织与经营，并防止错误和其他非法来务发生而制定的业务流程，主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行交叉检查或交叉控制四项牵制：实物牵制；物理牵制；分权牵制；簿记牵制五种不相容职务：授权批准；业务经办；会计记录；财产保管；稽核2、内部控制制度阶段（20世纪30年代）分会计控制和管理控制3、内部控制结构阶段：1988年3一清、披内特部陈控欲制阁的剧产管生替与渠发亲展控准制扰环吓境众：汪对县企届业修控骂制呜的烧建缸立军和释实赔施跪有裂重保大认影垂响弹的上一野组燃因辈素品的兼统洪称横。岭如帽管距理超理惯念见和敏经健营热方医式暂、朴组旺织秤结逝构斧、骗董羽事尾会耐、摘管争理纲控举制础方义法狼、须内伪部迫审铸计顿、腥人祝事动政拼策慢等偶。会苏计甚系触统猴：有公舟司慨为煎汇替总粱、增分波析即、珠分次类祥、辱记扑录机、待报蒙告撕业抓务戒处轮理夕的卧各侍种卷方航法广和波记死录压，袭如盾预蜂先笨编盏号坟、冈业漠务吩复管核吉等顾。控司制手程晋序拖：有为削合回理眼保轰证槽公蜓司符目贺标核实熊现党而鸽建波立循的蝇政配策痒和苗程溉序拌。贺如甚适泄当顿授症权为、哀职谨责绒分栗离帐、胜凭帮证莫和染记废录买的予实牺物满控求制引、粪业披务顿独贸立午检捎查效等策。4一屿、拨内缓部装控揉制愚的诉产拘生久与拌发谈展4、销内匀部骨控齐制使整往体脉框步架存阶所段控武制滤环调境愁：表对娃建决立勾、敞加留强麻或镇削押弱活特帮定竹政聚策汗、存程桂序咽及附其快效罚率堤产制生他影婶响轿的峡各雹种散因煎素剩，队如虹管愉理果理傅念然、喇组线织挠机小构像、伯审译计团委浆员迷会蚁、惯权师利山和简责久任秤划汗分纠。监妹控丛：悔评拉估俘内慢控沿运叶行麻质仍量容的责过应程况。巷如携各仪种减管喂理谈控仙制滩方恢法功和逢内瞧部嫂审叼计风拉险段评殿估指：风确宋认右和冈分概析际目修标粥实嫁现携相直关种风帐险毕的卖过肤程造。5一些、臣内响部叹控挣制启的弹产橡生趋与忠发玩展信倦息钩和盟沟眉通菌：悉企胞业孩通吨过顶某泄种牌方批式叨，锻在更一多定腿时吓间遥内老获破得俊并忘传用达爪相酱关迅信夕息状给业相猴关航人郊员成，残以触确锁保倍员奶工港能从履克行棕其靠职帐责斯。控爸制允活靠动质：暖帮堪助环管时理央当督局聋确被保肠有卵关笋经采营位指栋导座方侄针捷得碰以便落异实窜的糖政仇策飞和改程寇序恰，捆如宁审壮批滴、棋授驱权那、缴核划实弟查拘证翁、猾对愿账挠、扰检区查麻、唇资叉产击安碎全毁、墓责蚀权泰分款离济等酱活欲动诉。内立部衡控察制庄整品体送框涂架拍：念为孙达棵到锤业构务话的筒有舌效抱性丹和送效膝率盛性默、朱财虚务衰报侄告剃的构可惑靠汪性糕及举相扰关闷法戚律阀和直规偿章门的铁遵是从饱性脂等水三稍个默方叹面貌的德目窑的证，贱旨稠在房诚提胀供耳合猾理盯的室保议证爆，坦而测由包单贡位吨的剧董忆事悠会启、御经唉营手者榜及段其纲他转成丝式员愈实害施没的鸭一例种中过覆程顺。6二乏、仪内夺部们控京制那的软概魄念爸与拉目舱标（殃一坝）列内狂部埋控拼制恼的捞概坊念国臣际搁审隆计言准盆则裙的贿定任义掀：内顺部异控铲制（i画n归t砌e傲r墓n贵a孤l蒙c香o呀n描t辰r闭o宇l果s）草，跳是旁指壤管夫理揭当魂局漠为黎了惜确眯保党以绑有丧序挎和断有照效妇的势方译式简实预现麻其灭管痒理婶目容标汽，吹包喜括逼遵哨循句管宅理粱制影度厅、弊保助护纸资寨产院的挎安凝全仁、总防伐范孟和轨发侵现监错梦误驴与确舞边弊裁、吓确起保伴会你计记记顽录浙的论准箱确汉和待完侍整帮、咬及笛时霉编踏制门可昌信杯的歼财密务内信进息哨而连制帆定深和名实丛施宏的管吨理矿政黄策流和蚂控木制帮程蛋序。7我鬼国复审赠计粒准羊则悔将让内凡部练控墙制厦定幻玉义歪为疮：内陷部塌控然制翅是堪指兵被闻审卸计复单赢位仁为佣了唯保云证址业樱务流活秩动姥的帮有唯效擦进顾行拼，青保肝护拉资爽产稳的里安挂全洗和搜完汉整惠，请防救止背、酒发困现棚、经纠释正榨错及误单与续舞滑弊淡，严保召证所会腔计真资员料著的低真斧实冻、保合敲法番、骆完帐整院而食制缸定钻和励实既施利的政痛策似与碌程乎序。内漂部言控之制贩最病初勇的纠表列现聚形鼓式缺主什要感是内读部义牵拆制。浑现也逐外渐恐发浓展腰成斜为竖由颈组摩织郑结涝构伞、蛙职湾务惑分辩离掘、协业怜务垫程座序脾、翠处太理祖手滴续棵等扶构堂成刑的内烘部如控怜制烫制多度（i户n仔t堂e杏r篮n每a刷l校c仁o稼n歪t坝r预o其l很s狸y评s境t纺e耕m）诵。8（脾二淹）庆内卧部健控羞制做的叔目撒标建酿立方健能全损内命部亦控说制友是近被坑审需计手单滨位沙管穗理谱当奔局屑的会排计拖责急任。审剪计搅人砖员虫关领心摧、锣研巩究咱与斩评奶价钢内菌部弱控落制慢，贯只课是拉为夹了捷在辟保铜证滴执疏业佣质些量帜的菌前瓦提删下提钉高曲审覆计展工音作垦效姥率。最婆终是诸为匙了误确倚定撞在吵哪赏些标方买面潮可脆以稠信星赖代被茧审岁计帅单妨位废的纪内饲部姥控断制吊，糠在茫哪希些蜡方慎面痰不妻应葵信苗赖役被驳审刮计哨单援位纲的照内驼部哭控拍制标，径而往应抗当病实君施点详壶细滨的帝实敢质睁性奶测稼试卷程爱序修，燃以雾便将坛审旋计壳风查险两降雁低把至堤可性接弯受从的洋水佣平。9被桃审粪计晃单撕位粉管披理饰当万局住建撒立董健尤全症内叨部遥控蜓制好，锄主完要趟是槐为秋了歇实熔现魄下筐列四窄大飞管焰理赵目耻标：（1）拿保抬证概业测务娘活允动危的次有睡效储进诞行（2）雾保确护打资饿产秒的徐安基全允与机完暴整（3）扩防肠止醒、撞发优现辩、怒纠冠正珠错灵误取与怖舞欢弊（4）押保辱证索会旋计愿资云料托的急真糠实萍、筋合寸法签、啊完卸整白。1疯0与会亿计负系业统有孟关缘瑞的洽内盐部截控挑制保，恭其除设金计咽和口运膊行铃一补般旧应劳当达能舱够盲实好现忽以水下威目吓标笔：1．厦保固证悔业扯务付活社动闹按除照藏适则当筋的段授斧权宰进未行钞。2．默保袜证眼所喉有艇交筑易慰和英事光项草以就正量确台的蝴金磨额栏，里在侦恰列当芹的航会遵计俭期暑间圣及毅时摔记用录顿于笋适塑当俱的造账衰户搏，铲使段会杀计腿报妻表纪的致编歇制欢符那合格会即计殖准臂则驻的轧相啦关笨要幼求芦。3．努保菜证龙对伸资您产径和晒记挡录态的梦接肌触淋、烘处倾理厌均骗经城过爬适梢当袄的躺授雕权育。4．启保禁证择账今面汇资冶产配与陶实当存锡资彼产岸定漫期弦核让对门相凭符贼。1蒸1第评二坟节貌内社部描控盏制破的哀内鞭容丙与丧形霞式1至2一秆、眨内朽部朽控赶制角的娘内事容（露一捧）纳组葱织坡结摸构（酸二竖）岸岗颂位妈责剧任（秆三雅）堡业顷务围流询程（姿四叹）汪处薄理跑手亿续（绢五畅）叫业狭务能记勾录（面六骂）岛检稼查捕标森准（愁七肉）这人睛员裤素内质（袋八裙）军内峡部司审捉计1旧3二包、质内甚部窑控涛制图的得分胳类（限一旬）究内升部脱控存制包按刻要灯素肢分凑类三班大颜要缝素花：控从制药环孔境会鞠计牢系翼统控伍制脾程森序（维二毛）恢内沾部粮控坊制助按差工盯作溜内赴容黑分付类1盗4管运理趟控蔽制是俘指站为码保粘证狮经编营幻玉决绒策肠正相确祖、握有晨效筛地全贯抓彻悬执拿行蛇以泄及膊经受营疑目路标晃的宾实双现侄，顿促斗进献经狸济壶活咐动选的弃经予济昏性膨、被效因率周性粉和谦效籍果需性窄而理制词定缓和走实恭施国的吊有某关行泻政秧和抗业的务纸管病理方温面最的题政堆策太与扇程凤序凳。会河计匆控匠制是爷指驶为踏保陪护志财线产踏物和资陡的弃安辰全救完影整嘉、针保解证叔会籍计喂信倍息赶的榴正丝式确漏真筋实栏以抛及歌财优务壳活间动丝式的四合数法毛有徒效缴而煮制庸定荡和革实脚施桐的说有刘关会泥计奖业乱务既及队相慌关可业土务的谱政聪策退与报程图序忧。1眼5（剃三粒）痒内缴部碗控顽制甜按隶控恒制供目皆标素分悬类1．苏财里产寄物旋资诊控续制2．栋会帜计富资姑料腹控东制3．拼经汁营义决赴策聚控寺制4．庸经谨济建效隆益侨控弱制（饶四汽）斩内农部盾控坝制悼按危控鹅制邻方宵式热分伪类1．谅预速防耕性法控移制2．耳察拔觉魂性枪控出制1捕6三郑、摇内邮部棵控肉制蹈要邪素（司一盯）遥控申制珍环索境控证制棒环隔境魔是港对震企怜业分控市制普的葡建劲立绵和夹实袄施佣有障重雀大奸影马响斤的多醉种落因辉素的绝统用称傅。控丘制均环然境立的班好颜坏直炎接防影度响到免被逃审血计漏单寄位饿特萍定控利制嗽程狱序门的退有哄效箱性。通励常客，彩与拖控脊制奶环钉境森有嗽关闯的主闪要谨因坑素包淘括旁：1得71．称经链营浑管弄理日的敲观瓜念鸟、顿方过式器和第风缺格企兴业屯管捐理存当滋局在负建梦立答一据个闭有廊利蹦的嗽控遥制胖环子境邮中则起轿着关裳键谷性的捷作舰用循。极氏大按影死响讨控叙制汽环县境剥的凝方桑面焦：（1）恋管垦理妄当铸局素对赤待组经楚营毯风寸险赔态日度当和茄控关制乏经悉营亭风药险感的辜方至法（2）看为伍实拳现夏预粉算赛、届利冶润骡和弄其给他深财拒务价及占经笼营宋目避标炮，畏企榨业舰对竖管卡理搜的盯重堡视线程光度（3）缴管酱理姨当刑局叹对锹会乡丰计前报庸表眉所员持确的考态生度秆和聪所寸采洽取豪的央行宁动届。1辫82．视组惧织撕结首构素和寺权只力功、水职决责秃的疑划没分灶方报法组再织挺结蔽构坡是讲指使企拖业梁计锐划牛、胁协鞭调扎和吸控炸制伤经翻营圆活榜动瞒的晒整躺体某框艇架仿。设行置蹲合用理似的帮组瞎织崭结粗构右，御有椒助汉于巩建方立旗良僚好戴的菊内裹部澡控炸制霞环擦境剑。组厘织秃结衣构凡的要悄素一滨般偷包好括叮：奋组薄织赴单导位姑的掠存妈在鲁形升式笼和壁性槐质惕；速各费个驶组查成遵部杆分脸的耳管鸭理察、涛经扮营转职涂能岂；幸隶逆属捡关剪系心和包报袖告笋程餐序馋；衰组斩织炒内踢部丈职盟责通和贞权供利惨的呈划跃分蛋方腐式牲。1压93．葛控匪制器系崖统控什制旁系挠统国指握管徒理和当撑局茶制污定坏和捆实惕施束的挣各司种坛管粪理踪蝶控篮制非方释法币、朵内且部父审胸计饭职伏能粥、以人恰事疯聘半用研政转策森与乔实芽务盒等谨。管西理智控足制渠方饼法是披管嚷理纸当镰局恋对泽其担他斯人偷的嫩授榆权丧使仆用牵情蔑况肚直赔接驱控葬制蝇和愉对炼整味个剩企交业皮的律活低动星实搜行炒监玩督摆的穗方级法充的找总链称江，咬包税括内经送营蛛计递划恨、药预余算痰、裁预酷测鞋、规利价润想计景划畜、俗责筒任帝会嫌计引等忌。2妹0（鞠二鲜）徒会膨计兼系扔统氧（拼制佩度筒）会系计烈系贿统毒（咳制笑度后）皆是恐指师被蓄审串计谎单薯位访用浸于傅确究认漫、凳计亚量疤、规记葵录生和别报笑告飞其告交堵易暴和叮事坚项烧的主财扭务阵信临息桂系迹统拣。有策效衡的奋会熊计使系寺统应我能百达萄到般以晶下目脏标：1．勒确穿认沙并古记献录泊一习切猎真师实搏的梨交瞒易全和麻事拢项税；2．胁及旨时的对言各寻项危交早易地和必事馒项别进顿行壁适萝当答的执分会类炼，接作捧为询编诞制个会饲计另报裹表效的口依刷据淘；2胜13．句将顶各锋项排交否易狡和竹事灿项妨按代适犬当唇的站货饰币铸价毒值锡计叉价巴，卸以秀便迷列泰入约会游计抱报束表旗；4．愉确畏定垃交早易忆和妙事盘项细发漏生衣的指日同期伐，尸以矮便图记泻录惩在到适闸当桃的个会俱计俗期群间惹；5．甲在牺会砌计等报译表朴中屯适酸当集地木表煮达帆交与易哥和戒事吼项侨以识及苗披源露肾相城关阀内亦容逆。2离2（稍三犯）歇控露制姿程蔬序控待制角程违序猴是瞎指示被疗审宁计倍单不位梢管掌理蝇当即局嚼为缝了趁实玻现扮其争特铅定位的昏管镇理旗目都标情而补制齿定照的犁除永控提制肯环纲境脾以课外多的耗各催项政莲策筑和池程组序。控庆制速程勿序近可摩以蛛分报为雀以洒下都五爷类激：1．交肺易形授制权保日证缩慧每搭笔族交捐易抄或姑每接项劣业慎务晒活疾动闭都悔经肠过改适幸当衫授锹权标。授虹权马有泊一市般舱授当权恐和工特数别弯授界权亚之雅分冠。2脖32．职恼责拼划庆分是虫指稀对巧某猾交缺易邮涉饼及丘的犯各贡项盾职刘责亏进侵行淡合婚理颠划己分米，踏使嘴每休一归个牙人袭的沉工犁作财能贷自培动传地述相错互商检收查筹另纹一叶个六人献或五更忠多叮人元的异工寒作污。主巨要祖目裳的隐：公避闷免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