权威精讲建筑企业实行营改增六大变化及八大措施精讲

建筑企业营改增影响及应对

第一部分建筑安装企业营改增背景、影响、变化与应对一、为什么国家要推进建筑安装企业营改增？1、实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级2、将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力3、进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础4、创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用5、系统性控制从2012年在上海试点，开始了营改增大潮。目前经过四轮营改增的推进，截止2015年4月已经有“三加七”的行业纳入营改增范围。时间2012年(上海）2012年9月1日（北京等9省市）2013年8月1日（全国）2014年1月1日2014年6月1日进度1+61+61+72+73+71、交通运输业；2、邮政业；3、电信业；4、研发和技术；5、信息技术；6、文化创意；7、物流辅助；8、有形动产租赁；9、鉴证咨询；10、广播影视服务。“三加七”营改增明细表5、很好处理了建筑安装企业异地项目纳税地点问题4、建筑金融生活服务业税率及征收率确定3、跨区企业扣除支付的分包款后的余额为销售额2、不动产纳入抵扣范围1、全行业纳入营改增范围，营业税将退出历史舞台二、建筑安装企业实行营改增六大变化

6、会计核算及纳税申报将发生重大变化三、建筑安装企业营改增影响

发票管理将成为企业重点管理问题1涉税条款将成为合同中必备条款2企业组织架构将发生重大变化3价内税改为价外税将对企业所得税产生影响4价内税改为价外税将对土地增值税产生影响5价内税改为价外税使得企业财务状况及经营成果将发生变化6价内税改为价外税将对企业现金流产生影响7建筑安装企业会计处理更加复杂8对各月纳税额进行动态控制将成为企业常态工作9企业法定代表人的法律风险将增加10单个企业税负增加或降低取决于自身管理水平11对会计人员的业务素质提出更高的要求121)与收入相关增值税涉税流程管控2)产品定价和供应商管理3)老合同的修订与完善4)加强增值税发票管理，防范发票纳税风险四、营改增后建筑安装企业的八大应对措施5)系统改造和信息化建设6)及时了解掌握最新政策动态，与主管税务机关建立良好的沟通关系7)加强会计人员业务培训，提高其业务处理能力8)运用正确的会计处理方法，防范会计核算变化带来的风险

第二部分财税〔2016〕36号经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

2016年3月5日，国务院总理李克强在第十二届人民代表大会第四次会议上作《政府工作报告》，提出：今年将全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

《财政部

国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试

点的通知》（财税（2016）36号）

（一）、此次营改增试点的主要内容

从2016年5月1日起，我国将全面推开营改增试点，主要内容是“双扩”：一是将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖，试点完成后营业税将退出历史舞台。二是将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，比较完整地实现规范的消费型增值税制度。

（二）此次营改增试点的影响

这次全面推开营改增的政策取向，突出了推动服务业特别是研发等生产性服务业发展，可以有力促进产业分工优化，拉长产业链，带动制造业升级。也可以说，营改增是创新驱动的“信号源”，也是经济转型升级的强大“助推器”。同时，营改增通过统一税制，贯通服务业内部和二、三产业之间抵扣链条，从制度上消除重复征税，使税收的中性作用得以充分发挥。这有利于营造公平竞争的市场环境，对完善我国财税体制有长远意义。从当前看，这会为更多企业减轻税负；从长远看，必将利国利民。一、增值税定义及计税原理二、增值税的特点1.不重复征税，具有中性税收的特征（中性税收是指税收对经济行为包括企业生产决策、生产组织形式等不产生影响，而是由市场对资源配置发挥基础性、主导性的作用。政府在建立税制时，以不干扰经营者的投资决策和消费者的消费选择为原则）；2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；

3、税款随货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款承担者。4、以票控税！！！！！！！5、每期申报税额时，一定要与防伪税控系统核对相符才能申报！！！！三、增值税的优点1、能够平衡税负，促进公平竞争；2、既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足；3、在组织财政收入上具有稳定性和及时性；4、在税收征管上可以相互制约，交叉审计，避免发生偷税。四、增值税的类型五、增值税纳税人的身份区分六、增值税税率和征收率七、一般纳税人增值税的计税方法八、营改增销售额确认需关注事项1、对销售额的解释（※价外费用※）：销售额指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。2、征税原则：销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。

有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。八、营改增销售额确认需关注事项4、视同销售1、单位或个人向其他单位或个人无偿转让不动产，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外；2、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3、非经营活动（1）政府性基金或行政事业性收费（2）本单位员工为取得工资的服务（3）为本单位员工提供的服务（4）其他九、增值税纳税地点一、基本规定：（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。二、异地预缴规定1、跨县（市、区）提供建筑服务定义跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体工商户（以下简称纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》。九、增值税纳税地点２、具体规定（1）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（2）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在

九、增值税纳税地点地主管税务机关进行纳税申报

（3）试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（4）一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。

九、增值税纳税地点3、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：（1）适用一般计税方法计税的应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）适用简易计税方法计税的应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。九、增值税纳税地点4、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（1）《增值税预缴税款表》；（2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（3）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（4）从分包方取得的发票原件及复印件。

5、预缴税款的抵减纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。九、增值税纳税地点

6、对未预缴的处理纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，未按照本办法缴纳税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。九、增值税纳税地点7、建立预缴税款台账对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。十、增值税纳税地点

纳税人提供建筑服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。销售款项，是指纳税人提供建筑服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天。纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。十、增值税纳税义务发生时间十一、增值税进项税额抵扣（一）增值税抵扣凭证纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（二）准予从销项税额中抵扣的进项税额1、从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实十一、增值税进项税额抵扣十二、不征收增值税项目（与免征增值税项目不同）1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务（具体？）2、存款利息。3、保险赔付4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。（不含无形资产)十三.原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。上述第（4）点、第（5）点所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。《

十四、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。十五、增值税的核算及科目设置1、小规模纳税人：应交税费——应交增值税2、增值税一般纳税人简易征收：应交税费——应交增值税3、增值税一般纳税人一般计税方法：（1）设置：“应交税费——应交增值税”二级科目，核算一般纳税人应纳税额在该二级科目借方设置：“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”三个三级科目；在该二级科目贷方设置：“销项税额”“进项税额转出”“转出多交增值税”

（2）设置“应交税费-未交增值税”二级科目，核算每月实际应纳税额借方核算预交的、可抵减的增值税额；

贷方核算从“应交税费——应交增值税”科目转入的一般纳税人贷方余额购入金额100100销售金额120150增值额2050增值税(11%)2.25.5税负率1.833%3.67%毛利2050增值税税负简要分析

误读：税负高利润低；税负低利润高！45应税行为范围税率服务交通运输服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务6%建筑服务11%不动产租赁服务（不含融资性售后回租）11%有形动产租赁服务（不含融资性售后回租）17%无形资产技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产6%转让土地使用权11%不动产建筑物、构筑物11%简易征收销售或租赁不动产5%其他3%跨境服务0现行增值税税率及征收率应税项目税率其他货物、加工修理修配、有形动产租赁17%粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜、国务院规定的其他货物13%交通运输业、邮政业、基础电信、建筑业、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权11%现代服务、广播影视服务、金融保险（含融资性售后回租）、生活服务业6%简易征收3%、5%使用过的不得抵扣的固定资产和旧货2%出口货物、跨境应税服务0%47大成方略纳税人俱乐部名义税负实际税负11%11%÷（1+11%）=9.91%6%6%÷（1+6%）=5.66%5%5%÷（1+5%）=4.76%3%3%÷（1+3%）=2.91%如，收入100，按11%税率，不含税收入=100÷（1+11%）=90.09增值税=90.09×11%=9.91第三部分一、建筑安装企业身份区别建安企业身份的区别一般纳税人：连续12个月累计销售额超过500万元（未取得销售收入）小规模纳税人：连续12个月累计销售额未超过500万元一般纳税人简易征收：1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税；2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税；3、老项目：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日之前

未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前二、“以清包工方式提供建筑服务”与”甲供工程”以清包工方式提供建筑服务是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务甲供工程甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。三、建筑安装企业不同身份收入、税金比较假设收到100万工程款

身份一般纳税人小规模纳税人简易征收原营业税纳税人现金流入100100100100税率（征收率）11%3%3%3%收入90.0997.0997.09100税金9.912.912.913税负不确定2.997%2.997%3%增值税预征率2%3%3%3%四、建安企业销售额确定的操作要点1、简易计税方法：以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额；2、小规模纳税人：跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，（一）总分包工程如何确定销售额3、一般纳税人：跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款问题：分包工程到底是取得进项税发票认证抵扣以后计算纳税，还是直接从销售额中扣减分包工程款计算销项税再计算纳税？四、建安企业销售额确定的操作要点（二）清包工、甲供材如何确定销售额营改增文件解读：明确甲供材不作为建筑企业的税基（三）BT项目（建设工程投融资建设）如何确定销售额原营业税规定：1、投融资方取得土地使用权并立项建设的工程项目：（1）销售不动产（2）计税营业额为取得的全部价款和价外费用，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入。2、项目业主立项的工程项目，由投融资方进行建设工程项目的投融资、建设管理或施工（1）建筑业(2)计税营业额为取得的全部价款和价外费用，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入。增值税未对此作出规定四、建安企业销售额确定的操作要点

纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。五、建安企业增值税纳税义务发生时间六、建安企业简易征收（老项目）操作要点1、概述（二）增值税的预缴六、建安企业简易征收（老项目）操作要点5、预交税款的核算：借：“应交税费-应交增值税”（二）增值税的预缴六、建安企业简易征收（老项目）操作要点5、预交税款的核算：借：“应交税费-应交增值税”1、3%的征收率（三）增值税的纳税申报六、建安企业简易征收（老项目）操作要点2、纳税义务发生时（即预交当月），向主管国税机关申报纳税3、已预交税款应分项目抵减七、试点前发生业务的纳税分析试点前发生业务的纳税分析1、试点前发生差额纳税业务的超额抵减税款的处理

试点纳税人差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。2、试点前发生的业务，至2016年4月30日尚未完工项目，可否等完工后一并开具增值税发票？可否在完工前开具全额营业税发票？3、试点前发生的总分包业务，分包业务在试点后，分包业务是老项目还是新项目？八、建安企业一般纳税方法操作要点（一）概述（二）增值税的预缴八、建安企业一般纳税方法操作要点5、预交税款的核算：借：应交税费-未交增值税八、建安企业一般纳税方法操作要点（三）增值税进项税：可以抵扣的进项税1、与建造成本相关：建筑劳务、建筑材料、设备租赁、机械消耗、机械维修2、为销售、管理服务所发生的支出：购置办公用品、日常车辆维修、消耗支出。3、与资产（动产和不动产）相关：购置资产、资产改扩建、修缮、维修、装饰。八、建安企业一般纳税人计税方法操作要点（四）增值税进项税：不予抵扣的进项税1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产。2、非正常损失（因管理不善造成、因违反法律法规造成）（1）购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（2）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（3）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。3、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务（没有住宿服务）、居民日常服务和娱乐服务。提示：所有业务尽量要求取得专票！！！

不予抵扣进项税额的财务处理：贷：应交税费-增值税-进项税转出哪些是居民日常服务？（七）生活服务。生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。5.居民日常服务。居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。八、建安企业一般纳税人计税方法操作要点（四）增值税进项税：不予抵扣的进项税1、11%的税率（五）增值税的纳税申报八、建安企业一般纳税人计税方法操作要点2、纳税义务发生时，向主管国税机关申报纳税4、已预交税款可以抵减3、关注：分包工程款如何申报？九、建安企业营改增预缴款时扣除分包款操作要点1、有效凭证（1）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票（在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证）（2）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。2、分包款超额抵减取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。十、建安企业营改增预交税款及扣除的操作要点3、税款超额抵减：当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减2、抵减凭据：以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证1、对预交税款的管理规定：跨县市提供建筑服务，预交税款需提供资料

（1）《增值税预缴税款表》；

（2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；

（3）与分包方签订的分包合同原件及复印件；

（4）从分包方取得的发票原件及复印件。十一、建安企业挂靠经营实操要点1、基本规定：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

否则，以承包人为纳税人。2、挂靠业务会造成建安企业一般纳税人税负上升吗？

（1）建安企业一般纳税人：应要求挂靠人在工程施工过程中所有的购进项目，取得合规增值税专用发票，问题：车辆、油料费、设备购置及维修费的进项税抵扣；（2）一般纳税人向挂靠人支付利润，应取得何种票据？3、工程挂靠老业务：比照建安企业自营业务处理。十二、建安企业营改增发票开具操作要点1、一般纳税计税方法：自行开具增值税专用发票；2、简易计税方法：自行开具增值税普通发票或申请代开增值税专用发票；3、小规模纳税人：自行开具增值税普通发票或申请代开增值税专用发票；4、小规模纳税人跨区经营，不能自行开具增值税发票的：可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票问题：小规模纳税人跨区经营什么情形之下，不能自行开具增值税发票？十三、建安企业营改增财务核算操作要点1、预交：借：应交税费—应交增值税2、申报：贷：应交税费—应交增值税3、总分包工程

核算：全额将分包工程款计入主营业务成本

根据申报表的填报设置可知：在计算应预缴税额时，从全部收入中减除可抵减的分包款后的余额计算预缴税款计税依据（也是销售额），以此计算缴纳预缴增值税，计算计提应纳税额。1、小规模纳税人/简易征收纳税人1、预交税款时：借：应交税费-未交税金2、日常取得进项税发票时（包括取得分包工程专用发票）：借：应交税费-应交增值税-进项税额十三、建安企业营改增财务核算操作要点2、一般纳税人3、日常发现增值税进项税额不能抵扣时：贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出4、在增值税纳税义务发生当月：贷：应交税费-应交增值税-销项税额5、每月末，增值税“贷方-借方”贷方余额为应纳，借方余额为留底

建立台账对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。十四、建安企业营改增台账管理操作要点

第四部分营改增对建筑施工企业的影响一、对建筑企业税负产生的影响在建筑企业营业税改征增值税后，最先涉及到的是进项税额的抵扣问题。举例说明：以建筑施工企业为例，假设其工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料约占55%（建筑材料成本中水泥约占45%，钢铁约占40%，其他材料约占15%），人工成本约占30%，机械使用费5%，其他费用占比不超过10%，假设其全年完成营业收入为11100万元，营业成本9990万元（营业收入和成本均含增值税）。

营改增对建筑施工企业的影响营改增前，应缴纳营业税为333万元（11100×3%）。营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，因此能够抵扣进项税额为870万元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]销项税额为1100万元[11100÷（1+11%）×11%]这样计算，应缴纳增值税为230万元（1100-870），建筑施工企业的税负有所下降。营改增对建筑施工企业的影响以上是理论上的算法，但实际上建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来很多挑战，影响建筑施工企业的主要因素有：⑴劳务费用支出不能取得进项税发票。现行增值税的规定，人工费支出部分是不允许进行抵扣的，属于应纳税的增值范畴。建筑企业人工费约占工程成本的20-30%。⑵设备租赁支出取得的进项问题。动产租赁增值税率为17%，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴。营改增对建筑施工企业的影响如租赁个体户或老的机械设备，只抵扣3%的增值税，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加建筑业税负。⑶地材及辅助材料、水、电、气等能源消耗无法取得进项税发票进行抵扣。施工企业所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。营改增对建筑施工企业的影响一般情况下，工地临时水电都是在甲方项目总表之下的分表计算，施工单位得不到该项发票。⑷“甲供材”无法取得进项税抵扣。为减低成本，甲方往往对钢材、水泥等大宗商品采用“甲供”形式，供应单位给建设单位开具发票，建筑企业只能从建设单位出得到金额相同的结算单，无法取得进项税发票进行抵扣。营改增对建筑施工企业的影响⑸工程款、材料款拖欠滞后导致无法及时足额取得增值税发票抵扣。现实中，甲方验工计价后并不是立即支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，导致销项税和进项税的极大不同步。税务机关对建筑企业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认，即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。企业不仅需要垫付工程项目建设资金，还要垫付未收回款项部分工程的税金；营改增对建筑施工企业的影响又由于未收回工程款，建筑企业也对分包商、材料商拖延付款，也得不到其开具的增值税发票，导则无法进行抵扣。工程款被拖几年时间，但税款已全额扣缴，时间差造成了施工企业税负增加。综上，建筑业“营改增”后税负的增与减，关键取决于增值税专用发票的取得和进项税扣除额的大小。营改增对建筑施工企业的影响二、工程造价计价规则对建筑企业税负的影响（一）营业税下工程造价计价规则根据住房城乡建设部、财政部相关规定，建设工程造价由七部份组成。营业税下工程造价公式为：工程造价=①人工费（含税）+②材料费（含税）+③施工机具使用费（含税）+④企业管理费（含税）+⑤规费（含税）+⑥利润+⑦税金（营业税）营改增对建筑施工企业的影响

其中，税金=税前造价（①人工费+②材料费+③施工机具使用费+④企业管理费+⑤规费+⑥利润）×税率可见，营业税计税简便，不需要抵扣，应纳税额为“定值”，施工单位需要缴纳的营业税进入工程造价，实际上全部由建设单位承担，对施工单位而言，营业税达到了“收支平衡”，仅“代收代缴”。营改增对建筑施工企业的影响（二）增值税下工程造价计价规则实行“价税分离”的计价规则，即在确定工程造价时，将利税前费用（指下列公式中的①、②、③、④、⑤项费用之和）以不含税价款计入工程造价，将税金以销项税额计入工程造价的定价机制。用公式表示如下：工程造价=①人工费（不含税）+②材料费（不含税）+③施工机具使用费（不含税）+④企业管理费（不含税）+⑤规费（不含税）+⑥利润+⑦销项税额营改增对建筑施工企业的影响其中，销项税额=（①+②+③+④+⑤+⑥）×11%通过以上公式可以得出，改变计价规则后，工程造价税金的计算由应纳税额变成销项税额，而销项税额以销售额乘以增值税税率计算，用于开支未计入工程造价的进项税额和向税务部门缴税。建筑企业取得增值税扣税凭证多，则向税务部门缴税少；取得增值税扣税凭证少，则向税务部门缴税多，营改增对建筑施工企业的影响但两者之和（指应纳税额+进项税额）恒等于计取的税金——销项税额（销项税额=应纳税额+进项税额），建筑企业取得增值税扣税凭证的多少与企业利润并无关系，企业税负合理转化为工程造价，转移为社会税负，不会增加企业的负担，但可能影响工程造价的增减。营改增对建筑施工企业的影响营改增后对造价管理及核算的影响主要是：1、建设单位招标概预算编制将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书内容也要有相应的调整。

2、这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。如，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额。

营改增对建筑施工企业的影响3、由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。营改增对建筑施工企业的影响三、对经营形式的影响营业税改增值税有利于遏制非法转包、分包现象。有些企业在承包工程后将全部工程转包他人，这是建筑法所明确禁止的，在工程全部转包的情况下，作为第一承包人的建筑企业（从发包方承接工程的单位）应按从发包方取得的全部工程结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额，从第二承包人（从第一承包人处承接工程的单位）取得增值税专用发票作为其进项税额，从其账务处理中能够发现没有可供抵扣的外购材料，从而很容易判断出工程全部转包的交易实质。建筑法第二十九条规定"禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位"，如果分包单位是小规模纳税人或包工头，抵扣进项税额将大幅降低，企业税负将上升，利润也随之减少。营改增对建筑施工企业的影响一旦税务机关确认为非法转包或非法分包，就会禁止第一承包人抵扣进项税额，此时第一承包人的税负将大大增加，利润将大大缩水，对于利润空间本来不大的建筑施工企业经营成果产生较大冲击，这将对非法转包行为起到一定遏制作用。营改增对建筑施工企业的影响另外一种常见形式是挂靠，目前许多挂靠单位购买材料不要发票，材料采购价格较低。税改后若不开具增值税专用发票，被挂靠单位就不能获得抵扣收益，税负就会提高，如果开具增值税专用发票，必须有真实的交易，材料供应商往往会趁机加价，挂靠单位利润将大幅减少，这将严重打击挂靠行为。

营改增对建筑施工企业的影响对于联营项目，由于营业税与成本费用基本没有关系，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，联营合作方往往没有健全的会计核算体系，没有索取发票的意识。实行增值税后，增值税与工程造价、成本费用密不可分。如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够多的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较多，税负甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取，涉税风险会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。营改增对建筑施工企业的影响四、对企业管理的影响

施工企业施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂，每笔采购业务都要按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票，且数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长。按现行制度规定，进项税额要在180天内认证完毕，其工作难度非常大。现实中的税务问题并不如理论分析的简单，如拿到对方开来的发票，应注意是否为专用发票，发票上的时间，发票章是否正确等。营改增对建筑施工企业的影响这些无疑对施工企业财务人员，乃至经营部门工作人员等提出了更高的要求。另外，营业税与增值税的纳税地点不同，建