任期经济责任审计中财务评价指标体系的设计与解析

任期经济责任审计中财务评价指标体系的设计与解析一、财务评价指标体系的设计与解析

在指标体系设计上一般有两个倾向：一个是过于简洁，不能全面系统地反映被审单位的整体财务状况；另一个是过于繁杂不利于使用。为尽量在全面的根底上突出重点，将指标分为四类，每类又分为核心指标和参考指标两种，这种分类可依据本单位实际加以取舍。

第一类：盈利力量指标

营业本钱比率（核心指标）

公式：营业本钱比率=营业本钱/主营业务收入×100%

解析：营业本钱主要包括材料、生产设备折旧及一线员工人工费用，此指标主要用来衡量被审单位的本钱掌握力量从而反向提醒其盈利力量。业务性质一样或近似的公司营业本钱比率越低则说明其盈利力量越强，在同业竞争中越处于优势。

主营业务利润率（核心指标）

公式：主营业务利润率=主营业务利润/主营业务收入×100%

解析：指标提醒公司核心业务的盈利水平，留意由于不同时期或不同行业间主营业务税率不同可能影响主营业务利润率的计算结果，对此要分析使用。

人力资本利润率（核心指标）

公式：人力资本利润率=主营业务利润/当年人力资本本钱×100%

解析：当年人力资本本钱包含治理者和一线员工人工本钱以及当年培训费、研发费等人力资本投入。指标提醒公司人力资源投入对主营业务利润的奉献，是本单位的特色指标，由于高科技企业主要利润由人力资本制造，在营销费用变化不大的状况下，人力资本利润率可以提醒人力资源的使用效率，同时本指标在不同年度的比照可以提醒人力资本投入和利润产出的关系。

常常性总资产收益率（核心指标）

公式：常常性总资产收益率=扣除非常常性损益后的净利润/总资产平均余额×100%

解析：提醒当年平均总资产产生的常常性净利润，本指标由于扣除了非常常性损益对净利润的影响，较一般意义上的总资产收益率更具客观性、可比性。

销售净利率（帮助指标）

公式：销售净利率=净利润/主营业务收入×100%

解析：指标提醒销售收入制造净利润的水平，之所以作为帮助指标是由于净利润数值形成可能受非常常性损益影响较大，对指标的使用者有肯定的误导性。如常见的非常常性损益因素有：固定资产折旧政策变更、存货记价方法的变更、其他业务利润、各类减值预备的增减变更及营业外收支较大的变化等。

固定资产净值收益率（帮助指标）

公式：固定资产净值收益率=主营业务利润/固定资产平均净值×100%

解析：指标提醒固定资产的使用效率。适用于制造业等实物资产对利润奉献较大的行业，在我所在部门只作帮助指标。固定资产净值收益率高的企业说明其盈利力量更强，固定资产减值的风险较小。

净资产收益率（帮助指标）

公式：净资产收益率=净利润/净资产×100%

解析：本指标不是越高越好，由于过高的净资产收益率可能是由于公司使用了较高的财务杠杆，导致在较低净资产的状况下产生了较高净资产收益率，但由于负债较高增加了公司的财务风险，使公司的持续进展力量受到考验。故仅把此项指标作为帮助指标使用。

其次类：短期偿债力量指标

流淌比率（核心指标）

公式：流淌比率=流淌资产/流淌负债×100%

解析：提醒公司利用流淌资产归还流淌负债的力量，指标小于1时说明公司无法用流淌资产归还马上到期的短期负债，只能举新债或出售长期资产。指标过高说明公司财务政策保守，缺乏必要的弹性。

速动比率（帮助指标）

公式：速动比率=速动资产/流淌负债

=[货币资金+短期投资+应收票据+应收账款净值]/流淌负债×100%

解析：速动资产不含预付账款（由于预付账款最终形成存货）、存货及其他应收款。

现金比率（帮助指标）

公式：现金比率=现金/流淌负债×100%

解析：提醒公司利用现金归还流淌负债的力量，过高说明资金闲置，利用效率不高；过低有短期债务风险。

第三类：长期偿债力量指标

资本充分率（核心指标）

公式：资本充分率=全部者权益期末数/总资产×100%

解析：一般来说资本充分率越高公司偿债力量越强，经营就越安全，抵挡风险的力量就越强。

有息负债率（核心指标）

公式：有息负债率=（短期借款+长期借款+应付债券+计息长期付款）/全部者权益×100%

解析：由于有息负债将会产生利息负担削减公司利润，故经营者应首先考虑降低有息负债率，这对公司实现盈利有重要作用。

第四类：现金保障力量指标

营业收入现金保障倍数（核心指标）

公式：营业收入现金保障倍数=销售商品、供应劳务收到现金/主营业务收入净额×100%

解析：指标提醒肯定会计期间内收到现金的主营业务收入占全部业务收入的比例，指标越高说明现金回收效率越高，现金持有量越有保障。

利润现金保障倍数（核心指标）

公式：利润现金保障倍数=经营活动产生的现金净额/净利润×100%

解析：指标提醒肯定会计期间内获得现金的主营业务收入占全部业务收入的比例，指标越高说明现金回收效率越高，现金持有量越有保障。

综上所述：四类指标是严密相连、相互影响的，在实际审计工作中不宜割裂开考察；但是在四类指标中也是有重点的，盈利力量指标是整个体系的龙头，由于经营者的工作目的就是要为投资人（全部者）带来投资回报（固然也要考虑社会责任），同时偿债力量最终也是要靠持续的盈利来保证的。

二、正确使用财务评价指标体系要留意的几个问题

1、正确使用财务分析评价指标的前提，是被审单位的财务账项正确，即财务账务处理正确，财务报表编报正确，能够真实公允地反映企业的财务状况。

2、指标不是万能的，在分析使用中不行生搬硬套。对上文中财务指标的解析并未明确详细给出在哪个范围指标就是最优，其实许多状况下要依据实际状况详细分析。举一个简洁的例子，一般认为存货周转率越高越好，说明期末存货库存较少，存货占用资金少，但这只是通常状况下的标准。在特别时期，如2023年末，全国大范围电荒，电煤价格急剧攀升，此时哪个发电公司期末保有较高水平的库存电煤，对此是要赐予高度评价的，至少说明发电公司的经营者有相当的战略眼光，既躲避了原材料涨价的风险，又能保证发电机组满负荷发电，使公司获得可观的经济效益。

3、财务分析评价指标在使用时要求审计人员要树立起正确的时空观，把被审单位放到肯定的经济进展背景中加以考虑。这里的时空概念是指国民经济的循环周期（时间），