审计原理与实务(第2版)-第14章课件

第14章生产与存货循环审计第1节生产与存货循环内部控制的了解与评价第2节生产与存货循环重大错报风险评估与应对第3节生产与存货循环控制测试

第4节存货审计第5节营业成本审计第1节生产与存货循环内部控制的了解与评价2023/7/193吉林工商学院马春静制作一、了解重要交易类别与交易流程重要交易类别:生产与仓储

重大账户:

存货、主营业务成本、应付职工薪酬

（一）重要交易类别2023/7/194吉林工商学院马春静制作（二）交易流程1.计划和安排生产2.发出原材料3.生产产品4.核算产品成本5.储存产成品6.发出产成品2023/7/195马春静制作（三）了解的程序检查（相关控制手册和其他书面指引）询问（各部门的相关人员）观察（操作流程等

）例如：文字表述法、调查表法、流程图法--记录询问生产部门人员，了解生产流程；询问仓库人员，了解领料和产品入库流程；询问会计部门的人员，了解有关账务处理流程。2023/7/196吉林工商学院马春静制作交易流程可能的错报计划和安排生产1.生产没有计划2.产品可能没有按照客户要求的规格生产发出原材料1.未经授权发出原材料2.发出用于生产的原材料可能不正确3.发出的原材料可能未分配或者未正确分配到生产任务中生产产品1.生产工时可能未被记录或者未被分配至正确的生产任务完工产品入库1.产成品仓库可能未记录接收的已完工产品2.接收了生产中的残次品存货分类1.以次等品冒充优等品2.以廉价物品换贵重物品3.混淆不同批号、不同产地、不同价格的物资等存货成本计价1.随意变更存货计价方法2.存货成本项目的不合理分摊3.虚计在产品完工程度存货存储1.存货保护措施不力二、确定可能发生错报的环节2023/7/197吉林工商学院马春静制作

三、识别和了解相关控制

了解生产与仓储循环相关控制，注意可能发生错报的环节的关键控制的状况。记录：文字表述、调查表、流程图，或几种方式结合。思考：是必须执行的程序吗？否2023/7/198吉林工商学院马春静制作四、穿行测试P220

选择一笔或几笔生产与仓储交易。追踪：计划和安排生产--发出原材料--生产产品--核算产品成本--储存产成品--发出产成品--生成记账凭证--过账至应付职工薪酬、主营业务成本明细账和总账--整个交易流程目的验证之前对交易流程和相关控制的了解是否准确和完整，并确定相关控制是否得到执行。2023/7/199吉林工商学院马春静制作五、初步评价和风险评估

了解------评价相关控制结合对被审计单位其他方面的了解1.设计合理并得到执行。2.设计合理但没有得到执行。3.设计无效或缺乏控制。一、实施风险评估程序1.分析程序2.询问3.观察4.检查程序第2节重大错报风险的评估与应对二、生产与存货循环的重大错报风险P221三、生产与存货循环进一步审计程序总体方案示例重大错报风险描述相关财务报表项目及认定

风险程度

是否依赖控制

进一步审计程序的总体方案

拟从控制测试中获取的保证程度

拟从实质性程序中获取的保证程度存货实物可能不存在存货：存在特别风险是综合性方案中高存货的成本可能存在计算错误存货：计价和分摊营业成本：准确性低是综合性方案中低已销售产品的成本可能没有准确结转至营业成本存货：计价和分摊营业成本：准确性低是综合性方案中低存货跌价准备计提可能不充分存货：计价和分摊资产减值损失：准确性特别风险否实质性方案无高

2023/7/1912吉林工商学院马春静制作第3节

生产与仓储循环控制测试

以风险为起点P2792023/7/1913吉林工商学院马春静制作控制测试的结果控制运行有效控制运行无效--高信赖--低信赖实质性程序的方案对相关控制的信赖程度控制测试的结果2023/7/1914吉林工商学院马春静制作第4节存货审计实质性程序存货的审计目标1.存在2.完整性3.权利4.准确性与计价5.分类6.列报2023/7/1916吉林工商学院马春静制作1.获取或编制各存货项目明细表与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。复核加计是否正确

抽查存货明细账与仓库台账、卡片记录，检查是否核对相符账实2023/7/19172.实质性分析程序（较常见的是针对存货周转天数）(1)根据对被审计单位的经营活动、供应商、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解,确定存货周转天数的预期值。(2)根据对本期存货余额组成、实际经营情况、市场情况、存货采购情况等的了解,确定可接受的重大差异额。(3)计算实际存货周转天数和预期周转天数之间的差异。(4)通过询问管理层和相关员工及其他进一步的细节测试程序,调查存在重大差异的原因,并评估差异是否是重大错报。双重目的测试3.存货监盘必要程序（1）获取有关资料，为制订存货监盘计划做准备。①复核或与管理层讨论其存货盘点计划。②评价盘点时间是否合理。③完成被审计单位盘点计划调查问卷。④了解与存货相关的内部控制。⑤评估与存货相关的重大错报风险。⑥查阅以前年度的存货监盘工作底稿。⑦与管理层讨论以前年度存货存在的问题及目前存货的状况。⑧特殊存货，是否利用专家的工作或其他注册会计师的工作。⑨索取完整的存货存放地点清单（库存零量仓库、租赁仓库、第三方代保管存货仓库）。⑩索取存货清单。（2）制订存货监盘计划－－主要内容

1)存货监盘的目标、范围及时间安排*2)存货监盘的要点及关注事项盘点期间的存货移动存货的状况存货的截止确认存货的各个存放地点及金额3)参加存货监盘人员的分工4)检查存货的范围①监盘目标存在(数量)；状况（如陈旧）完整性；权利管理层盘点程序可靠性（控制有效性）1)存货监盘的目标、范围及时间安排*②监盘范围

存货的内容、性质相关内控状况MR评估结果取决于

与被审计单位存货盘点时间相协调尽量接近B/S日③监盘时间实地察看盘点现场的时间观察盘点的时间检查已盘点的存货的时间(抽点)2）存货监盘的要点及关注事项要点：注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。重点关注：

盘点期间的存货移动

存货的状况

存货的截止确认

存货的各个存放地点及金额。例如，由于钢铁企业不能停炉运作的生产特点，使得在盘点过程中无法停止存货的移动询问管理层、阅读被审计单位的盘点计划，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序和对存货收发截止影响的考虑。例如，在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货、办理入库手续的存货暂时存放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。3）参加存货监盘人员的分工

根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况

存货监盘工作量的大小和人员素质情况

确定存货监盘的人员组成以及职责和具体分工

加强督导4）检查存货的范围

根据对被审计单位存货盘点和内部控制的评价结果确定。实施观察程序后，认为内部控制有效、存货盘点组织良好缩小检查程序的范围2023/7/1926a盘点前观察盘点现场

b观察存货盘点

C盘点后观察盘点现场①观察程序（3）监盘程序存货整理和排列盘点标识--防止漏或重盘未纳入盘点范围----查明原因所有权不属于被审计单位--取得规格、数量等有关资料---单独存放最好静止，移动的控制期末截止（最后编号）：在途存货。获取盘点日前后存货收发及移动的凭证观察被审计单位盘点人员是否准确盘点并记录

----纠正重大盘点错误。

确定所有应纳入盘点范围的---全盘？检查已填用、作废、未用盘点标签(表)---全部收回？---连续编号？--与盘点汇总记录核对？②检查程序(品质)

2023/7/1927②检查程序(抽点)

差异：存货盘点记录方法盘点记录的准确性盘点记录的完整性核对:

检查结果与盘点记录查明原因----更正扩大检查范围或重新盘点存货实物差异大：可限定特定存货或特定盘点小组注意：避免让被审计单位预见到将抽点的存货项目ab（4）特殊情况的处理存货监盘不可行替代审计程序检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录可行不可行无法获取证据非无保留意见1）2）因不可预见的情况一是注册会计师无法亲临现场；二是气候因素，恶劣的天气导致无法实施存货监盘程序：另择日期监盘，并对间隔期交易实施审计程序3）由第三方保管或控制的存货

*向第三方函证；*委托其他注册会计师监盘；检查仓储单2023/7/1929吉林工商学院马春静制作4.存货计价测试（一）选择测试样本。（二）确定计价方法。（三）进行计价测试。2023/7/1930吉林工商学院马春静制作

（1）选择测试样本。取得标有数量、单价、金额的存货明细表。重点：结存余额较大且价格变化较频繁的项目代表性分层抽样

计算机辅助审计：全样本2023/7/1931吉林工商学院马春静制作是否·符合企业会计准则

·适合自身特点

·前后期一致（2）确定计价方法

例如：有关成本计算方法

发出存货计价方法2023/7/1932吉林工商学院马春静制作（3）进行计价测试独立测试测试结果与被审计单位账面记录对比，分析差异原因2023/7/1933吉林工商学院马春静制作计价测试的内容①结合采购及生产与仓储循环审计测试：存货价格的组成核对：单位成本与购货发票或成本计算单②结合销售及生产与仓储循环审计测试：发出存货计价复核计算是否正确编制测试结果与账面记录对比分析表--分析差异原因存货以计划成本计价---检查“材料成本差异”账户。

2023/7/1934吉林工商学院马春静制作③对期末存货进行计价测试。a检查B/S日存货计价计价测试的内容b检查存货可变现净值的确定c检查存货跌价准备计提依据d已计提存货跌价准备是否适当e检查存货跌价准备计提、转回和结转会计处理f检查存货盘盈盘亏和损失2023/7/1935吉林工商学院马春静制作5.存货截止测试截止B/S日1.目的纳入盘点范围时间入账时间

同一会计期间

2023/7/1936吉林工商学院马春静制作2.存货截止测试方法----结合存货监盘存货明细账借方发生额①入库的截止测试

入库记录（如入库单，购货发票，运单）

核对

ab2023/7/1937吉林工商学院马春静制作2.存货截止测试方法----结合存货监盘存货明细账贷方发生额②出库的截止测试

出库记录（如出库单，销货发票，运单）

核对

ab2023/7/1938吉林工商学院马春静制作6.确定存货在报表中的列报是否恰当。2023/7/1939吉林工商学院马春静制作第5节营业成本审计2023/7/1940吉林工商学院马春静制作营业成本的审计目标1.发生2.完整性3.准确性4.截止5.分类6.列报2023/7/1941吉林工商学院马春静制作1.获取或编制