会计理论-第07章-收益的确认与计量-课件

第7章收益的确认与计量《会计理论》2023/7/201《会计理论》第7章－收益的确认与计量22023/7/20内容提要第1节收益的内涵及发展第2节收益确认与计量的理论基础第3节收益确认与计量的原理与运用第4节收入的确认与计量第5节费用的确认与计量第6节利得和损失的确认与计量2023/7/202《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第1章－绪论32023/7/20第1节收益的内涵及其发展1.1收益1.2全面收益1.3收益观念的发展：经济增加值2023/7/203《会计理论》第7章－收益的确认与计量1.1收益（一）收益的不同称谓盈利企业在当期通过各种经营活动创造的净收益净收益产出扣除投入后的净额。盈利是净收益的一部分全面收益企业在报告期内，除与所有者的交易外，由于其他原因所导致的净资产变动净收益是全面收益的一部分42023/7/204《会计理论》第7章－收益的确认与计量52023/7/201.1收益（二）收益的经济学诠释1776年，亚当•斯密《国富论》财富的增加”“那部分不侵蚀资本的可予消费的数额”1890年，阿尔弗雷德·马歇尔《经济学原理》区分实体资本和增值收益20世纪初，欧文·费雪《资本与收益的性质》精神收益、货币收益与实际收益1939年，约翰·R.希克斯《价值与资本》收益是在保持期末和期初同样富有的情况下，一个人在某一时期可能消费的最大金额，且他在期末的财务状况保持得和期初一样完好2023/7/205《会计理论》第7章－收益的确认与计量62023/7/201.1收益（三）收益的会计学观念收益是产出价值大于投入价值的差额，是一定期间内企业实现的收入与相关的成本费用间的差额威廉·A.佩顿和A.C.利特尔顿认为会计主要是作为计算剩余或余额，即成本（作为努力）和收入（作为成果）之间差额的一种方法而存在葛家澍等认为会计学收益要取决于期间收入和费用的正确配比会计收益不仅包括已实现的经营收益，也包括已实现的非经营利得和损失2023/7/206《会计理论》第7章－收益的确认与计量72023/7/201.1收益（四）经济学收益和会计学收益理念的比较经济学收益可更准确地反映企业收益的本质——财富的增加；会计学收益更多地依赖人为设计的会计原则和会计方法经济学收益强调资本保全；会计学收益则更多关注名义上的财务资本保全经济学收益能较完整地反映企业收益信息的全貌；会计学收益则较多地强调经营活动经济学收益可从净资产的增减变动来倒挤求得；会计学收益则主要基于对交易或事项的分析经济学收益要求考虑机会成本；会计学收益则更多考虑可计量的实际成本2023/7/207《会计理论》第7章－收益的确认与计量82023/7/201.1收益（五）收益信息的价值可衡量企业的盈利水平和创利能力可引导投资者进行投资决策可引导债权人做出信贷决策可作为企业税赋征缴的基础有助于政府和主管部门实施监管职能2023/7/208《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量92023/7/201.2全面收益（一）全面收益报告问题的提出物价变动和各种衍生金融工具等的迅猛发展，以会计学收益为核心的传统业绩评价体系受到批评财务指标受对外披露的限制太多容易导致管理当局行为短期化存在太多的选择性和灵活性空间上市公司以利润操纵为主的各种财务丑闻不断各国会计准则制定机构纷纷改进业绩报告模式1992年10月，ASB率先增加“全面已确认利得和损失表2019年6月，FASB要求企业增加第4张表“全面收益表2019年以来，IASB对改进业绩报告的研究从未中止过2023/7/209《会计理论》第7章－收益的确认与计量102023/7/201.2全面收益（二）全面收益所包含的内容定义在报告期内，由企业与所有者以外的交易或事项，及其他情形所产生的净资产变动构成内容不仅包括已实现收益，也包括未实现收益不仅包括经营或贸易活动创造的收益，也包括投资、理财等其他活动的收益不仅包括持续经营活动的收益，还包括非持续经营活动的收益，如处置营业分部的损益等不仅包括与生产经营活动有关的损益，还包括与生产经营活动没有关系的损益2023/7/2010《会计理论》第7章－收益的确认与计量` `111.2全面收益（三）全面收益的计算由净收益和其他全面收益构成可用公式表示如下净收益＝收入－费用±已实现利得或损失全面收益＝净收益±长期资产的未实现利得或损失（税后）±未实现的汇兑损益及外币报表折算差额（税后）±金融工具的未实现利得或损失（税后）±养老金负债调整（税后）±其他来自所有者之外的净资产变动2023/7/2011《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量122023/7/201.3收益观念的发展：经济增加值（一）经济增加值指标的提出20世纪50～60年代经济学家们开发出一些基础性的经济价值指标，如剩余收益和内含报酬率等，用于评价企业业绩`在此基础上，后来人们设计了经济增加值（EconomicValueAdded，简称EVA）指标20世纪90年代初期美国斯图尔特（Stern&Steward）财务管理咨询公司发展成为一种全新的管理评价体系和薪酬激励制度，并在1993年9月《财富》杂志上完整地将其表述出来2023/7/2012《会计理论》第7章－收益的确认与计量132023/7/201.3收益观念的发展：经济增加值（二）经济增加值指标的测算EVA是资本收益与资本成本之差EVA=如果EVA为正数，说明企业创造了价值，反之，表示企业发生价值损失如果EVA为零，说明企业创造的经营利润仅能满足债权人和投资者预期获得的最低收益

2023/7/2013《会计理论》第7章－收益的确认与计量142023/7/201.3收益观念的发展：经济增加值（三）经济增加值指标的运用EVA的优点相比传统的会计学收益而言，EVA能够较好地从结果上衡量企业所实现的财富增值，体现经济学收益的理念EVA在解决长期资本分配、资源配置、激励报酬、管理绩效评价等领域的问题时，有较好的效果EVA的缺点EVA侧重于财务战略，忽视了对战略过程的评价，容易削弱企业创造长期财富的能力没有充分考虑相关的无形资产和智力资本的使用情况及其业绩评价2023/7/2014《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第1章－绪论152023/7/20第2节 收益确认与计量的理论基础2.1收益确认和计量的前提2.2收益确认和计量的观念2023/7/2015《会计理论》第7章－收益的确认与计量162023/7/202.1收益确认和计量的前提（一）资本保全的内涵（CapitalMaintenance）指企业在特定的会计期间内，通过经营活动使其期末资本和期初资本保持一样的完好资本保全原则认为原资本或期初资本必须得到保全，经济资源的耗费得到充分补偿后，超过期初资本的部分，才能确认为收益资本保全原则体现了经济学收益的基本理念，认为企业收益的计量应以不侵蚀资本为条件，从而为收益计量提供了很好的参照点2023/7/2016《会计理论》第7章－收益的确认与计量172023/7/202.1收益确认和计量的前提（二）两种资本保全观财务资本保全强调资本货币价值的保全实物资本保全强调企业实际生产经营能力的保全（如重置相同数量和质量的存货所需资本）在物价比较平稳时，财务资本与实物资本基本一致，财务资本保全可以使企业收益计量真实可靠，而又不致侵蚀资本。在物价显著变动时，财务资本与实物资本背离较严重，对资本保全观的选择便成为会计界争论的焦点2023/7/2017《会计理论》第7章－收益的确认与计量182023/7/202.1收益确认和计量的前提（三）不同资本保全计量模式对收益的影响在计量方面，两种资本保全观都需借助货币来计量，可选择名义货币（NominalMoney）或不变币值（ConstantMoney）作为计量单位一般要求采用现行成本计量基础。计量单位和计量属性相结合，可衍生出多种不同的计量模式历史成本/名义货币财务资本保全模式现行成本/名义货币财务资本保全模式现行成本/不变币值财务资本保全模式现行成本/名义货币实物资本保全模式现行成本/不变币值实物资本保全模式2023/7/2018《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量192023/7/202.1收益确认和计量的观念

（一）按不同范围确认与计量收益的两种观念当期营业观着眼于企业经营绩效的衡量强调收益产生的原因在于企业当期的经营活动确认与计量的收益信息仅与当期正常的可控经营相关，从而与企业以前年度、以及其他企业的收益比较更有可比价值，也有利于对企业经营状况的评价和对经营者业绩的考核总括收益观强调收益应反映期间内所发生的全部交易或事项的影响除正常经营活动创造的损益外，非经营业务损益、非正常项目损益、前期损益调整，均应被纳入当期收益2023/7/2019《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量202023/7/202.1收益确认和计量的观念

（二）按不同时点确认与计量收益的两种观念经济交易观收益被看成是某种经济交易的结果在收益确认过程中，只确认由于经济交易活动所产生的资产和负债价值的变动经济活动观收益被看成是某种经济活动或环境变化的结果，只要产生收益的经济活动或事实证据已经存在或发生，收益便可以得到确认，而不管是否发生了实际交易2023/7/2020《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第1章－绪论212023/7/20第3节 收益确认与计量的原理与运用3.1收益确认与计量的基本要求3.2收益计量的基本模式3.3收益计量原理的应用3.4收益计量与资产计量2023/7/2021《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量222023/7/203.1收益确认与计量的基本要求（一）合理划分收益性支出和资本性支出收益性支出为取得本会计年度收益（即支出的效益仅与本年度相关）而发生的支出收益性支出包括管理费用、销售费用、财务费用、销售成本等支出资本性支出为取得多个会计年度的收益（即支出的效益与多个年度相关）而发生的支出资本性支出通常形成企业的生产经营能力，包括固定资产、无形资产、长期投资等的购置支出2023/7/2022《会计理论》第7章－收益的确认与计量232023/7/203.1收益确认与计量的基本要求（二）遵循稳健性原则（Prudence）亦称为谨慎原则、审慎原则，指会计核算中，面对企业经营环境中的各种不确定性因素可能给企业带来的经营风险所应采取的谨慎态度，以避免高估资产或收益、低估负债或损失、夸大利润对会计要素的确认和计量，应有如下重要观念对资产的确认和计量，宁肯低估，不能高估；宁肯推迟确认，不宜提前确认对负债的确认和计量，宁肯高估，不能低估；宁肯提前确认，不宜推迟确认对收益的确认和计量，宁肯低估，不能高估；宁肯推迟确认，不能提前确认对可能发生的费用和损失应予合理的确认2023/7/2023《会计理论》第7章－收益的确认与计量242023/7/203.1收益确认与计量的基本要求（三）遵循收入实现原则是确认和计量收益要素的重要标准，指收入只有在已实现或可实现，并且已赚取的情况下才能确认通过交易，商品（或其他资产）或劳务已经转换为现金或现金等价物，则收入已实现当商品（或其他资产）或劳务不难转换为已知金额的现金或现金等价物的收取权时，则收入是可实现的收入已赚得，是指当企业实质性地完成了为享有收入所代表的利益而必须完成的行为时，则收入已经赚取2023/7/2024《会计理论》第7章－收益的确认与计量

253.1收益确认与计量的基本要求（四）遵循配比原则即收入和费用配比原则，指收入与其相关的成本、费用应相互配合，在同一会计期间确认入账，既不能推迟，亦不能提前，以便合理计算各期损益会计上的配比有两种表现形式按因果关系配比按时间配比2023/7/2025《会计理论》第7章－收益的确认与计量262023/7/203.1收益确认与计量的基本要求（五）贯彻权责发生制原则亦称为应计制原则指应在交易或事项发生时，而不是在收到或支付现金或现金等价物时确认其影响两个凡是原则凡是属于本期的收入或费用，即使本期没有实际收到或付出有关款项，也应确认为本期收入或费用；凡不属于本期的收入或费用，即使本期实际收到或付出了有关款项，也不能确认为本期收入或费用。2023/7/2026《会计理论》第7章－收益的确认与计量272023/7/203.1收益确认与计量的基本要求（六）实质重于形式原则（SubstanceoverForm）指会计要如实反映交易或事项的本来面目，其确认、计量、记录和披露过程就必须考虑该项交易或事项的经济实质和客观现实，而不应仅仅根据它的法律形式或人为外表来进行核算或反映2023/7/2027《会计理论》第7章－收益的确认与计量282023/7/203.2收益计量的基本模式（一）收入费用法也称交易法通过对企业在特定期间内发生的交易或存在的事项进行分析，按照权责发生制，遵循收入实现和配比等会计原则，分别确认和计量各种收入、费用、利得和损失据“收入—费用＋利得—损失＝利润（收益）”计算确定当期损益2023/7/2028《会计理论》第7章－收益的确认与计量292023/7/203.2收益计量的基本模式（二）资产负债法以特定会计期间的期末净资产与期初净资产的增减变更为基础来计算当期收益资产负债表法下收益的确认本期净资产的增减变动在扣除与投资人的有关交易后的差额，即为该期间的收益“当期利润（收益）＝期末净资产—期初净资产＋对投资人利润分配—投资人追加投资”2023/7/2029《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量302023/7/203.3收益计量原理的应用实务中企业按收入费用法计量当期收益营业利润、利润总额和净利润的计算方法营业利润＝营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失±投资收益±公允价值变动损益利润总额＝营业利润＋营业外收入—营业外支出净利润＝利润总额—所得税费用2023/7/2030《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量312023/7/203.4收益计量与资产计量理解要点会计计量的核心是资产和收益，但从两者的最终关系来看，收益计量大多从属于资产计量收入费用法下收益计量收入和费用的确认和计量都与资产计量有关。收入的创造会导致资产增加，或负债减少，或两者兼而有之资产负债法下收益计量通过计量净资产的增减变动来进行，而净资产为总资产与总负债之差，在会计计量中负债的计量比较简单和明确，绝大多数情况下可以很容易地根据合同或法律条款确定负债的本息金额2023/7/2031《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第1章－绪论322023/7/20第4节 收入的确认与计量4.1正确区分收益、收入和利得4.2收入确认的一般标准4.3收入确认的具体标准4.4一般情况下收入的计量4.5特殊销售形式下的收入确认与计量4.6特殊劳务提供方式下的收入确认与计量2023/7/2032《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量332023/7/204.1正确区分收益、收入和利得（一）收益国际会计准则委员会（IASC）在《编制财务报表的框架》中，将收益定义为会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增值或负债减少而引起的权益（净资产）增加，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加美国财务会计准则委员会（FASB）1985年，FASB的“财务会计概念公告第6号——《财务报表的要素》中，将全面收益被定义为“企业在报告期内除去业主投资和分派业主款以外的交易、事项和情况所产生的一切净资产的变动2023/7/2033《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量342023/7/204.1正确区分收益、收入和利得（二）收入的定义IASB主体在正常经营活动中形成的，导致会计期间内权益增加的经济利益的总流入，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加FASB一个主体在其持续经营的主要或核心业务中，因生产或交付了商品、提供了劳务或进行其他活动而增加的资产，或因而清偿的负债，或两者兼而有之中国《企业会计准则——基本准则》收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入2023/7/2034《会计理论》第7章－收益的确认与计量352023/7/204.1正确区分收益、收入和利得（三）收入的特点是企业从销售商品、提供劳务、允许他人使用本企业资产等经营活动中创造的，不是偶然得到的，一般会重复发生，非交易活动导致的资产价值增加不能视为收入表现为资产增加或负债减少或二者兼而有之使所有者权益增加只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税和代收利息等2023/7/2035《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量362023/7/204.1正确区分收益、收入和利得（四）利得IASB对利得的定义是符合收益定义的，除收入以外的其他项目FASB认为利得是某一个体除来自营业收入或业主投入以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其它交易或事项与情况的净资产之增加（SFACNo.6）我国将利得包含在利润要素中指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”2023/7/2036《会计理论》第7章－收益的确认与计量372023/7/204.1正确区分收益、收入和利得（五）收入与利得收入是从企业持续的、主要经营活动中产生的，而利得则是偶然性、非循环的收入可代表企业的盈利性，而利得反映企业盈利性和盈利能力的相关性则较差收入是总额概念，应和费用配比，分别确认。而利得是净额范畴，通常以净额列示2023/7/2037《会计理论》第7章－收益的确认与计量382023/7/204.2收入确认的一般标准（一）收入的确认时点在产品或劳务的生产或提供过程中确认收入在生产或劳务完成时确认收入在销售时确认收入收到相应的款项时确认收入2023/7/2038《会计理论》第7章－收益的确认与计量392023/7/204.2收入确认的一般标准（二）收入的确认内容流转过程论收入的实现应是一个完整的流转过程，即企业在特定期间进行的物品和服务的创造过程流入量论收入是在经营过程中所产生的现金或其他资产的流入量，且对收入的计量是通过对流入资产的计量来进行的流转过程论与流入量论的比较基于流转过程论界定的收入称为收入或营业收入，而把基于流入量论界定的收入称为收益2023/7/2039《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量402023/7/204.2收入确认的一般标准（三）收入的确认条件美国财务会计准则委员会的观点国际会计准则理事会的观点美国证券交易委员会的观点有关学者的观点我国基本会计准则中的观点2023/7/2040《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量412023/7/204.3收入确认的具体标准（一）商品销售收入的确认商品所有权有关的主要风险和报酬转移给买方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2023/7/2041《会计理论》第7章－收益的确认与计量422023/7/204.3收入确认的具体标准（二）劳务收入的确认资产负债表日能对提供劳务的交易结果可靠估计时劳务收入的确认按完工百分比法确认相关的劳务收入资产负债表日不能对提供劳务的交易结果可靠估计时劳务收入的确认合理预计已收回和将要收回的款项能弥补多少已发生成本2023/7/2042《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量432023/7/204.3收入确认的具体标准（三）让渡资产使用权收入的确认与交易相关的经济利益能够流入企业。如果估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入收入的金额能够可靠地计量利息收入应考虑资产的实际收益率2023/7/2043《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量442023/7/204.4一般情况下收入的计量（一）商品销售收入的计量通常根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按公允价值确定（二）劳务收入的计量按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定（三）利息和使用费收入的计量利息收入应考虑资产的实际收益率与时间比例的基础上计量。股利收入应根据利润分配方案中的股东收款权利进行计量。使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计量2023/7/2044《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量452023/7/204.5特殊销售形式下的收入确认与计量（一）存在退货权的销售企业应判断能否合理估计退货的可能性如果能够合理估计退货可能性，应在发出商品时确认收入，结转销售成本，同时，估计预计退货，确认与退货相关的负债如果不能合理估计退货可能性，则不应提前确认收入，收到的货款确认为负债，等到退货期满客户没有退货时，再确认为收入2023/7/2045《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量462023/7/204.5特殊销售形式下的收入确认与计量（二）分期收款销售分期收款销售指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式目前会计上有下面几种观点收回旧商品按公允价值计量，旧商品公允价值与未收回债权之间的差额确认为客户违约损益按未收回债权价值计量收回旧商品，不确认客户违约损失不确认收回商品，将未收回债权确认为违约损失；按收回商品整修后重新出售的估计售价减去整修费用和再出售费用后的净额计价2023/7/2046《会计理论》第7章－收益的确认与计量472023/7/204.5特殊销售形式下的收入确认与计量（三）代销指企业从营销策略上将其商品委托给其他企业进行代理销售代销通常有两种形式视同买断委托方按协议价从受托方收取一定款项，受托方根据市场需求自行制定商品售价，受托方的获益是实际售价与协议价格之间的差额收取手续费指受托方接受委托，按照委托方指定的价格销售代销商品，并收取一定的手续费2023/7/2047《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量482023/7/204.5特殊销售形式下的收入确认与计量（四）以旧换新的商品销售新商品销售按照一般商品销售的方法确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理旧商品购进按接近旧商品公允价值的价格作价旧商品作价高于其公允价值旧商品作价低于其公允价值2023/7/2048《会计理论》第7章－收益的确认与计量492023/7/204.5特殊销售形式下的收入确认与计量（五）售后回购一般有三种情况卖方在销售商品后的一定时间内必须回购卖方有回购选择权买方有要求卖方回购的选择权是否确认为收入应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定2023/7/2049《会计理论》第7章－收益的确认与计量502023/7/204.5特殊销售形式下的收入确认与计量（六）房地产销售与工业企业销售商品类似，应按有关商品销售收入的确认原则进行确认会计上对房地产销售收入的确认和计量主要采用以下方法视同赊销法完工百分比法分期收款法成本回收法2023/7/2050《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量512023/7/204.6特殊劳务提供方式下的收入确认与计量特殊劳务的主要项目主要范围安装费收入、广告费收入、入场费收入、申请入会费和会员费收入、特许权费收入、定期收费和包括在商品售价内的服务费等特殊劳务项目收入的确认与计量要求不同的劳务服务项目有着自身的特点对其所形成收入的确认与计量即会产生相应的要求2023/7/2051《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第1章－绪论522023/7/20第5节 费用的确认与计量5.1正确区分支出、费用、成本和损失5.2费用的性质和特点5.3费用的内容和分类5.4费用确认和计量的基本要求5.5费用确认与计量理论的综合运用2023/7/2052《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量532023/7/205.1正确区分支出、费用、成本和损失（一）支出、费用、成本和损失的概念支出支出的涵义比较广泛，任何资金流出均可称为支出费用广义的费用包括经营耗费和损失，狭义的费用仅指经营耗费成本一项资产在生产或建造过程中所耗费的活劳动和物化劳动的总和损失通常由企业外部或偶发事项所引起，是企业不希望发生的，是非预期的2023/7/2053《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量542023/7/205.1正确区分支出、费用、成本和损失（二）支出、费用、成本和损失的关系支出非常损失等经营支出分配支出偿债支出罚款支出捐赠支出资本性支出收益性支出资产费用生产费用期间费用间接费用直接费用营业成本当期损益销售费用财务费用管理费用资金退出企业营业外支出（损失）图7-1支出、费用、成本和损失的关系图制造费用产品成本2023/7/2054《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量552023/7/205.2费用的性质和特点（一）费用的性质费用是企业为创造收入而发生的经济利益流出，表现为经济资源的流出或消耗未来经济效益的减少或消失具有未来经济效益（未耗成本）不具有未来经济效益（已耗成本）已发生的经营支出（已发生的成本）费用资产图7-2经营支出、资产、费用的关系图2023/7/2055《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量562023/7/205.2费用的性质和特点（二）费用的特点费用是企业日常经营活动中发生的经济利益流出费用的发生最终会导致企业资源的减少费用的发生会减少所有者权益2023/7/2056《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量572023/7/205.3费用的内容和分类（一）费用的内容会计理论和会计实务一般倾向于将费用界定为狭义的经营费用，不包括损失有些耗费与企业的生产经营活动并无直接关系，一般把这些耗费归类为期间费用20世纪80年代以来，人们将可能发生的成本也确认为费用2023/7/2057《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量582023/7/205.3费用的内容和分类（二）费用的分类按经济内容（或性质）分类可分为消耗在劳动对象方面的费用、消耗在劳动手段方面的费用和消耗在活劳动方面的费用，这也可以称为生产要素费用按经济用途分类首先被划分为生产性费用和非生产性费用（或期间费用），又可继续划分为直接费用和间接费用2023/7/2058《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量592023/7/205.4费用确认和计量的基本要求基本要求遵循划分收益性支出与资本性支出原则贯彻权责发生制原则遵循收入与费用配比原则深刻理解相关概念的内涵与外延正确区分费用与资产、费用与损失、生产费用与产品成本、生产费用与期间费用、直接费用与间接费用、完工产品的成本与期末在产品成本以及本期费用与非本期费用，并且全面理解费用与收入的关系2023/7/2059《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量602023/7/205.5费用确认与计量理论的综合运用费用的确认与计量部分地依赖收入的确认与计量企业应根据费用与收入的相关程度，确定哪些资产耗费或负债增加应作为费用从本期收入中扣减费用的计量取决于相关资产或负债价值的计量在实务中运用合理的估计却是费用计量不可或缺的程序费用计量还依靠大量的分配和摊销程序2023/7/2060《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第1章－绪论612023/7/20第6节利得和损失的确认与计量6.1利得和损失概述6.2利得的确认与计量6.3损失的确认与计量6.4非正常项目的确认与计量6.5特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量2023/7/2061《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量622023/7/206.1利得和损失概述（一）利得和损失的会计要素归属分析包括与企业日常收入的创造没有直接联系的所有的有利和不利事项国际会计准则委员会（IASB）没有单独定义利得和损失要素，而是分别将其包括在收益和费用要素中美国财务会计准则委员会（FASB）单独设置了利得和损失要素中国会计准则没有设立利得和损失要素，而是将它们都包括在利润及所有者权益的要素中2023/7/2062《会计理论》第7章－收益的确认与计量632023/7/206.1利得和损失概述（二）利得和损失的形成来源与特点利得和损失的形成来源来自与其他个体所进行的边缘性或偶发性交易所产生的净结果来自除与业主以外的其他个体间的非互惠性财物转移或债务减少由于利率、汇率、物价和指数等的波动而产生的资产、负债价值变动其他状态或交易产生的结果利得和损失在构成数额则属于净额范畴2023/7/2063《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量642023/7/206.1利得和损失概述（三）利得和损失的计量属性选择与披露方式计量属性一般常用现行市价、历史成本和现行成本（或重置成本）在报表中的披露以净额方式列报2023/7/2064《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量652023/7/206.2利得的确认与计量（一）利得确认与计量的基本要求对利得的确认与计量和收入的确认与计量比较类似，大部分利得由交易性事项产生，应等到交易或事项发生时才能确认。对利得的计量一般根据增加资产或减少负债的价值确定（二）利得确认与计量的基本特点对预计将要发生的或即将发生的损失，在实际发生之前可以得到确认，而与此类事项有关的利得，在实际发生前是不允许确认的2023/7/2065《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量662023/7/206.3损失的确认与计量（一）损失确认与计量的特点对损失的确认与计量和费用的确认与计量相似（二）损失确认与计量的时间在任何情况下，损失都不应故意转移到以后期间（三）损失确认与计量的范围只确认直接损失，而不确认间接损失2023/7/2066《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量672023/7/206.4非正常项目的确认与计量（一）非正常项目的范围非正常项目（ExtraordinaryItems）一般指不经常发生和非正常的交易或事项非正常项目必须同时符合下面两个条件在性质上是非正常的不属于正常的生产经营活动所应该产生的，能够很明显地不与或只是偶尔与企业正常的和典型的活动相联系在发生频率上是不经常的在可预见的未来不会再发生，或发生的频率很低，或是罕见的交易或事项2023/7/2067《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量682023/7/206.4非正常项目的确认与计量（二）非正常项目的披露要求APB披露要求性质异常不经常发生项目金额具有重要性的话IASB03年12月份发布的改进后的IASNo.8中，取消了非正常项目损益，同时在改进后的IASNo.1禁止将任何收益和费用作为非正常项目列报中国01年，证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经营性损益》在04年对其进行了修订后07年2月9日再次修订2023/7/2068《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量692023/7/206.5特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量（一）资产减值损失的确认与转回我国现行《企业会计准则第8号——资产减值》将资产的账面价值减至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。固定资产、在建工程、无形资产、商誉等的资产减值损失一经确认，即使减值得以恢复，在以后期间不得转回（直至终止确认）IASB所发布的相关国际财务报告准则（IAS/IFRS）允许资产减值损失的转回，当前期已确认的资产减值损失在后期又得以恢复时，主体可在累计已确认减值损失的限额内转回，但超过部分不能确认利得2023/7/2069《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量702023/7/206.5特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量（二）终止经营和非流动资产处置中利得和损失的确认与计量终止经营指已被处置或被划归为持有以备出售的企业的组成部分，并且该组成部分代表一个独立的主要业务或一个主要经营地区，或从属于拟对一个独立的主要业务或主要经营地区进行处置的计划，或是仅仅为了再出售而收购的子公司终止经营的利得或损失APB要求在损益表中设置专栏列示IASB则要求主体应在损益表中单独列报终止经营的税后损益。非流动资产处置中利得和损失如果一项非流动资产（或处置组）的账面金额将主要通过出售而不是继续使用得以收回，企业应将其划归为持有以备出售的非流动资产（或处置组）2023/7/2070《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量712023/7/206.5特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量（三）非货币性交易中利得和损失的确认与计量非货币性交易指交易双方以非货币性资产进行的交换现行《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量，应以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。否则，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益2023/7/2071《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量722023/7/206.5特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量（四）政府补助中利得和损失的确认与计量政府补助指政府等有关方面无偿给予企业现金或非现金资产政府补助的确认有两种方法资本法认为政府补助既不是接受的投资，也不必归还，应直接确认为股东权益收益法在某一期间或几个期间确认为收益对政府补助的计量有总额法和净额法两种2023/7/2072《会计理论》第7章－收益的确认与计量《会计理论》第7章－收益的确认与计量732023/7/206.5特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量（五）债务重组及债务清偿中利得和损失的确认与计量债务重组指债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项现行《企业会计准则第12号