预科至17讲义第13金融资产

企业可以将 性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金

或者非上市公司股权

。（

——成本（倒挤： 费用（1）确认持有期间的股利收入（2）反向

（3）减值准备（(明确代表利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。（4）应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含费用1万元和已现金股利15万元），购入乙公司的200万股，占乙公司有表决权的0.5%。

公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非性权益工具（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司的现金股利15万元（3）2×16年6月30日，该市价为每股5.20元（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该；当日，该市价为每股5.00元（5）2×17年5月9日，乙公司股利4000万元（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司的现金股利（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将全部转让。假定不考虑其他因素。（1）2×16年5月6日，购 1001015010160＝10010000÷2000＝5.005（（2）2×16510150 150（3）2×16年6月30日，确认价格变动390【（5.20－×2000000390（4）2×16年12月31日，确认价格变动400【（5.00－×2000000400（5）2×1759 200000（40000×0.5%贷：投资收 200（6）2×17513借：银行存 200贷：应收股 200（7）2×17年5月20日，相关费用应当直接计入当期损益（“投资”的借方相关费用应当计入初始确认金企业取得金融资产所支付的价款中包含的已但尚未的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目（应收利息/应收股利）进行处理。（一）计量的金融资产的会计处理（略科目 性金融资产（债权性投资、股权性投资）（“衍生金融工具”属此类1.①按公允价值计量，相关费用计入当期损益②已到付息期但尚未领取的利息或已但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目。应收股利/应收利息投资收益（费用当期（1）公允价值的变动2.（2）（）3.②将持有性金融资产期间累计的公允价值变动损益转入当期损益借：银行存款（价款扣除手续费）投资收益（可借可贷【补充例题】（（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含费用1万元和已现金股利15万元），购入乙公司的200万股，占乙公司有表决权的0.5%。甲公司根据其管理乙公司的业务模式和乙公司的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司的现金股利15万元（3）2×16年6月30日，该市价为每股5.20元（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该；当日，该市价为每股4.80元（5）2×17年5月9日，乙公司股利4000万元（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司的现金股利（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将全部转让。假定不考虑其他因素。（1）2×1656：1000010160＝10000000÷2000＝5（元/股（2）2×16510借：银行存 150贷：应收股 150（3）2×16年6月30日，确认价格变动借：性金融资产——公允价值变 400【（5.20－5.00）×2000000 400（4）2×16年12月31日，确认价格变动 800【（4.80－5.20）×2000000 800（5）2×1759 200000（40000000×0.5%贷：投资收 200（6）2×17513借：银行存 200贷：应收股 200（7）2×17年5月20日，

9800

4.90×2000000400贷：性金融资产——成 10000投资收 200【补充例题】（（1）2×1611日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1020000（含已到付息期但尚未领取的利息20000元），另发生费用20000元100000024%，付息一次。甲公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他资料如下：（2）2×1615日，收到丙公司债券2×15年下半年利息20000（3）2×16630日，丙公司债券的公允价值为1150000元（不含利息）（4）2×1675日，收到丙公司债券2×16（5）2×161231日，丙公司债券的公允价值为1100000元（不含利息）。（6）2×1715日，收到丙公司债券2×16（7）2×17年6月20日，通过二级市场丙公司债券，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。（1）2×1611借：性金融资产——成 1000000（面值贷：银行存 1040（1020000＋20000（2）2×16年1月5日，收到该债券2×15年下半年利息20000元： 20000贷：应收利 20（3）2×16年6月30日，确认丙公司债券公允值变动和投资收益：借：性金融资产——公允价值变动 150000（1150000－1000000150 20000（000000×4%÷220（4）2×167102020（5）2×16年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动和投资收益： 50000（1100000－1150000 50 20 20（6）2×17年1月