中级职称考试复习资料财务会计第2章货币资金及应收账项课件

2CASHANDRECEIVABLESChapter2货币资金及应收账项

务会计学财

IntermediateAccounting2023/7/2112货币资金及应收账项

通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；货币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；预付账款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。学习目的与要求2023/7/212

重点货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提。

难点应收票据的贴现和坏账准备的计提。教学重点与难点2货币资金及应收账项2023/7/213一、货币资金（一）货币资金概述

货币资金是企业资产中流动性最强的一类

1.货币资金内容库存现金、银行存款和其他货币资金

2.货币资金的管理与控制出纳人员会计人员

■职能分离

■控制与监督

■内部审计与稽核2货币资金及应收账项2023/7/214

（二）现金

1.概述（1）定义广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。（2）账户设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。（3）核算要求每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。

如果发生不相等的情况，该如何处理？2货币资金及应收账项2023/7/215《现金管理暂行条例》的主要内容有：1．规定了现金使用范围。用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳动保护、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）；（8）中国人民银行确定的需用现金支付的其他现金支出。2、用现金收入的款项有：（1）单位及个人交回剩余差旅费和备用金等；（2）收取不能转账的单位或个人的销售收入；（3）不足转账起点的小额收入等。2023/7/216(三)日常现金收支的规定企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自已的支出，即不得“坐支现金”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人的名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置“小金库”等。货币资金的管理与控制2.22023/7/2172.现金一般业务核算经济交易与事项账务处理方法收到现金

借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金

借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金2货币资金及应收账项2023/7/2183.现金清查核算现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益2货币资金及应收账项2023/7/219（三）银行存款及其他货币资金

1.概述（1）银行账户分类

基本存款账户(可存、可取、可转账)一般存款账户(只存、转账)临时存款账户(临时存、立即转)专用账户(专款专用)（2）银行结算方式

三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。2货币资金及应收账项2023/7/21102.银行结算方式（1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）

①有效期：1个月（超期作废、钱存户头）②异地使用③可以背书转让（2）银行本票结算方式

①有效期：2个月②用于同城或同一票据交换区域的款项支付③可以背书转让（3）商业汇票

①

是一种期票（未到期不能收付）②商业承兑汇票+银行承兑汇票③有效期：最长不超过6个月④可以申请贴现，可以背书转让2货币资金及应收账项2023/7/2111

（4）支票①现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）②有效期：不超过10天

③用于同城结算④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符（5）汇兑

①用于异地结算②电汇+信汇（6）委托收款

①用于同城或异地结算②不用于大额交易（7）托收承付

①用于异地结算②先发货、后收款2货币资金及应收账项2023/7/2112

（8）信用卡

①用于同城或异地结算②单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金③允许善意透支，不得恶意透支（9）信用证

①用于国际贸易领域的结算②有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的2货币资金及应收账项2023/7/21132023/7/2114银行汇票支付结算业务2.42023/7/2115

银行承兑汇票（解讫通知）３

汇票号码

银行承兑汇票支付结算业务2.4银行结算方式的归纳

同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票

各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。！2货币资金及应收账项2023/7/21163.其他货币资金

外埠存款

银行汇票存款

银行本票存款

信用证保证金存款

信用卡存款

存出投资款2货币资金及应收账项2023/7/21174.银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款和支票银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票银行存款业务1.收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益2.付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金

——xx资金存款贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产贷：其他货币资金

——xx资金存款不在货币资金的核算范围内2货币资金及应收账项2023/7/2118银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额5.未达账项的处理“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。！2货币资金及应收账项2023/7/21195、其他货币资金的核算

其他货币资金：包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。

设置“其他货币资金”账户：六个明细账：外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、存出投资款

基本业务：办理、使用、未用完退回货币资金的核算2.32023/7/2120举例二、外埠存款（1）采购员到上海采购，委托银行汇出25万元在上海某行开立采购专户；（2）采购员回来，交来购货发票，买价21万元，增值税35700元，余款4300元银行已收。

货币资金的核算2.32、使用

借：原材料210000应交税费——应交增值税（进项税额）35700贷：其他货币资金——外埠存款2457003、余款退回借：银行存款4300贷：其他货币资金——外埠存款43001、存入款项借：其他货币资金——外埠存款250000

贷：银行存款2500002023/7/2121应收票据1应收票据的内容我国《票据法》规定，票据包括汇票、本票和支票。但在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而

收到的商业汇票。应收票据的种类（一）商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票（二）商业汇票按其是否带息，分为带息票据和不带息票据.（三）按是否带有追索权，分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。应收票据的初始计量---按票据面值入账应收票据到期日的确定

2023/7/21222.应收票据的取得取得时入账价值（无论带息与否）

借：应收票据贷：主营业务收入、应交税费、应收账款等

详见例2-8

当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。！2货币资金及应收账项2023/7/2123带息票据利息的计算

应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限

其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算日不算月按月计算时：算月不算日2货币资金及应收账项2023/7/2124应收票据到期的处理1、应收票据的到期值不带息票据——到期值=票面价值带息票据——到期值=票面价值+到期利息2、票据到期利息的核算应收票据利息=应收票据面值╳利率╳时期

如果应计票据利息金额较大，且票据生效日和到期日跨越会计年度时，企业应当在会计期末计提应收利息

借：应收利息

贷：财务费用

2023/7/21253、应收票据到期的账务处理1、不带息票据借：银行存款、

应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）2、带息票据借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）

应收利息财务费用（未计提利息）2023/7/21264.背书转让的会计处理

（转让的用途只限于购买物资或偿还债务）借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款等科目2货币资金及应收账项2023/7/2127应收票据贴现应收票据作为商业汇票，按照规定是未到期不能支付，但是在实际工作中很多时候由于企业对资金的需要提前支取，提前支取需要贴现人支付一定的利息，这种行为就叫贴现。贴现期是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数。

贴现款=票据到期值-贴现息

贴现息=票据到期值*贴现率*贴现天数/360

贴现天数=贴现日到票据到期日实际天数-12023/7/2128贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期=？2货币资金及应收账项1月31日2月10日3月2日2023/7/2129

（1）不带追索权的票据贴现

借：银行存款（企业实际收到的贴现款）

贷：应收票据（票据面值）

应收利息（已经计提的利息）

财务费用（借或贷）－倒挤2货币资金及应收账项2023/7/2130

例题

B公司于2003年4月1日将3月2日开出并承兑的面值为100000元、年利率9%、期限为60天的银行承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%，该票据已经计提利息500元。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如何做会计分录2货币资金及应收账项2023/7/2131票据到期利息=100000*9%*60/360=1500票据到期值=100000+1500=101500贴现天数=30天贴现息=101500*10%*30/360=845.83贴现款=101500-845.83=100654.17

2023/7/2132借：银行存款100654.17

贷：应收票据100000

应收利息500（已计提利息）

财务费用154.17（倒挤）2023/7/21332、带追索权的票据贴现

借：银行存款（实际收到的贴现款）

贷：短期借款（为什么）

*带追索权的应收票据贴现，贴现企业没有完全转移风险，也就是说如果到期持票人不能取得款项，贴现企业带有连带责任，所以说对于贴现企业来说或有负债。2023/7/2134（二）应收账款

1.确认与计量（1）应收账款应该在销售成立时予以确认。（2）应收账款计价——发票价格①商业（销售）折扣——净价法（销售时确认折扣）

——企业从货品价目单上规定的价格上扣除的一定数额原理：销售越多折扣越多。

商业报价扣除折扣以后的价格作为入账价值

如：5%，10%例：企业销货10000件，单价（不含税）3元，折扣率20%.

商业折扣=10000×3×20%=6000发票货款金额=10000×3×80%=24000

怎么做会计分录？

2货币资金及应收账项2023/7/2135

②现金折扣——总价法（收款时确认折扣）（2/10，1/20.n/30）

原理：越早付款，越少付款。

①形成应收账款借：应收账款（总价）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项）现金折扣期内借：银行存款（实收金额）财务费用（现金折扣）贷：应收账款（应收金额）②超过现金折扣期借：银行存款贷：应收账款

2.销售与抵押(了解内容)2货币资金及应收账项2023/7/2136其他应收款以及预付账款一、其他应收款1、核算范围：用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。2、账务处理（1）出借，

借：其他应收款

贷：银行存款或库存现金（2）报销

借：相关费用科目

贷：其他应收款

（借或贷：银行存款、库存现金）2023/7/2137二、预付账款企业按照合同，预先按照货币资金或货币等价物支付供应单位的款项。支付定金

借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时

借：在途物资（原材料）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）尾款

借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款若预付账款多了，要收回多出的金额，则做相反分录

预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付账款的货方记入“应付账款”的借方。！2货币资金及应收账项2023/7/2138（三）坏账准备

1.概述（1）坏帐的定义企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。（2）坏帐确认的条件

债务人破产、死亡或遭受重大灾害及意外事项，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小等。2货币资金及应收账项2023/7/2139企业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备，具体包括：应收账款和其他应收款。应收票据本身不得计提坏账准备，当应收票据的可收回性不确定时，应当转入应收账款后计提坏账准备。一般情况下，预付账款不应当计提坏账准备，如果有确凿证据表明预付账款已经不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。

2023/7/21402.坏账的核算方法

A.直接核销法

——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失直接记入当期费用（资产减值损失）同时注销该笔应收款项。

B.备抵法

——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。

我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。！2货币资金及应收账项2023/7/21413.备抵法的处理（1）坏账准备的计提方法和比例

——余额百分比法，账龄分析法2货币资金及应收账项2023/7/2142（3）计算方法①应收账款余额百分比法

——根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。

原理企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。

优点可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。账务处理a.首次计提坏账准备

b.坏账准备的冲销与收回

c.坏账准备的调整2货币资金及应收账项2023/7/2143（4）账务处理提取坏账准备发生坏账坏账收回时借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款恢复：借：应收账款贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款2货币资金及应收账项2023/7/2144一定不要忘了收款分录

坏账准备*企业发生的坏账损失a冲销超过期末“坏账准备”金额的多提数*上期末企业按规定应计提的坏账准备b收回的已确认并转销的坏账损失期末余额已计提的坏账准备金额资产减值损失a应收账款b期末坏账准备的调整数的处理：

坏账准备的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额

企业首次计提的坏账准备=应收款项期末余额*计提比例，此后每年的补提的数我们假设为X,那么期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额+X,若X为正数则补提，借“资产减值损失”贷“坏账准备”

若X为负数，则冲回多提数，做相反分录。

例题A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2007年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，2008年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2009年2月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？2货币资金及应收账项2023/7/21471.2007年年末，借：资产减值损失3000贷：坏账准备30002.2008年发生坏账借：坏账准备6000

贷：应收账款-甲1000

-乙50003.2008年年末计提，借：资产减值损失6600

贷：坏账准备66004.2009年坏账收回,借；应收账款-乙5000

贷：坏账准备5000

同时，借：银行存款5000

贷：应收账款5000*每年年末调整后的坏账准备贷方余额应该与期末估计的计提数相等2023/7/2148

②账龄分析法

——该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。

原理应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。2货币资金及应收账项2023/7/21491月内1月至6月6月以上小计坏账准备率5％20％50％应收甲公司10000400014000应收乙公司2000020000应收丙公司3000030000应收丁公司40000600046000