湖大财会004存货课件

第四讲存货1主要内容存货的清查存货的期末计量存货收发的会计核算存货的确认与初始计量2存货的确认符合存货的定义

存货，是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。满足存货确认的条件

①与该存货有关的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能可靠地计量。存货的确认与初始计量3存货的范围原材料：包括原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。在产品：指企业正在制造尚未完工的生产物。在产品包括正在加工，已加工完毕尚未检验、已检验尚未入库的产品。半成品：指尚未制造完工为产成品，仍需进一步加工的中间产品。产成品：指工业企业完工并验收入库的产品。企业受托代制品和代修品完工验收入库后可视为企业的产成品。存货的确认与初始计量4商品：指商品流通企业可供销售的物品。商业企业的商品包括外购和委托加工完成验收入库的可供销售各种商品。包装物：指出租、出售、出借的，用于包装商品而储备的各种容器。

注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，包装材料在原材料核算；包装物仅指出租、出售、出借所用，自用的应作为固定资产或低值易耗品核算。

低值易耗品：指不作为固定资产的各种用具物品。委托代销商品：指委托其他单位代销的商品。存货的确认与初始计量5思考：以下内容是否应确认为企业的存货，为什么？企业的特准储备物资和国家指令专项储备的资产为工程建造而储备的各种工程物资代管的商品、滞销的商品、不合格的商品合同约定未来购入的商品、材料、包装物等委托代销商品，受托代销商品已购入但尚未验收入库的商品、材料等存货的确认与初始计量6存货的初始计量（一）存货的采购成本（买价+采购费用）

通过购买取得的存货，如原材料、商品、低值易耗品等，应当按采购成本计量。买价：购货发票中注明的价款。采购费用：运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、相关税费等。存货的确认与初始计量7

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

商品流通企业其他存货的采购成本，仍然按照采购价款和采购费用来计算。存货的确认与初始计量关于商品流通企业存货的采购成本8

（二）存货的加工成本（直接人工+制造费用）直接人工：是指直接从事产品生产的生产工人的职工薪酬。制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用的分配方法。注：产品在加工过程中发生的燃料及动力费、其他直接费用计入产品成本的方式同直接人工费用。

存货的确认与初始计量9

（三）存货的其他成本是指除采购成本和加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其它支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的存货（如房地产、大型设备、船舶等）在制造中的借款费用可以资本化，计入存货成本。存货的确认与初始计量10

（四）其他方式取得存货的初始计量

（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照“非货币性资产交换”、“债务重组”及有关企业会计准则的规定确定。（3）通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。存货的确认与初始计量11外购1自制2委托加工3接受投资4捐赠补助5债务重组6资产交换7企业合并8收入存货的会计核算存货收发的会计核算12

（一）外购的存货单货同到，借：原材料（或库存商品、周转材料）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：相关科目单到货未到

单到时，借：在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：相关科目

货到时，借：原材料（或库存商品、周转材料）

贷：在途物资存货收发的会计核算13货到单未到这种情况在企业比较少见。处理方法为：存货收到时，只办妥验收入库的手续，暂不记账；等到以后收到发票账单时，再按“单货同到”的情况做会计处理。但如果月末仍未收到单据的，则应将该存货暂估入账，下月初做相反的分录予以冲回。暂估入账的分录为：

借：原材料（或库存商品、周转材料）贷：应付账款——暂估应付款存货收发的会计核算14【例】某企业为增值税一般纳税企业。2007年4月5日从A公司购入甲材料有关的原始凭证为：①增值税专用发票中注明：单价100元，数量5000公斤，增值税税率17%。②运单中的金额为50000元，系A公司垫付，并可按7%抵扣增值税。③转账支票存根注明：支付购料款项635000元。④4月7日上述甲材料的入库单标明：实际入库数量4800公斤。⑤短缺200公斤材料中有50公斤为合理损耗，余下的150公斤原因暂未查明。存货收发的会计核算15

（二）自制的存货借：生产成本贷：原材料应付职工薪酬制造费用银行存款等借：库存商品（或原材料、周转材料）贷：生产成本存货收发的会计核算16

（三）委托加工的存货①拨付用于委托加工所需物资

借：委托加工物资

贷：原材料或库存商品②支付加工费、增值税、运输费等

借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目存货收发的会计核算17

③委托加工物资需要交纳的消费税

借：委托加工物资→（收回后可直接销售）借：应交税费—应交消费税→（收回后继续加工）贷：应付账款或银行存款④加工完成收回加工物资借：原材料（或库存商品、周转材料）

贷：委托加工物资存货收发的会计核算18

（四）其他方式取得的存货吸收投资借：原材料或库存商品（协议价）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本

资本公积—资本溢价政府补助，接受捐赠

借：原材料或库存商品（公允价值）贷：营业外收入

存货收发的会计核算19发出存货的会计核算（一）发出存货成本的确定企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本对于企业在正常生产经营过程中多次使用的包装物和低值易耗品等周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法和分次摊销法进行摊销商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算存货收发的会计核算20（二）发出存货成本的结转企业经营活动中耗用的存货，应根据其受益对象计入相关资产的成本或者当期损益已经销售存货，企业在确认存货销售收人的当期，应当将其成本结转为当期营业成本。对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，并冲减当期营业成本生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用；随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计人当期销售费用；随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计人当期其他业务成本

存货收发的会计核算21

【例】某企业为增值税一般纳税企业。4月份共领用材料10000公斤，其中产品生产耗用6000公斤，工程耗用4000公斤。假定采用加权平均法计算的加权平均单价为10元。

存货收发的会计核算22材料收发的简化核算—计划成本法账户设置

存货收发的会计核算1原材料核算材料的计划成本2材料采购核算材料的实际成本3材料成本差异核算材料计划成本与实际成本的差额23主要账务处理

购入材料时，根据发票账单

借：材料采购(实际成本)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等科目材料验收入库时

借：原材料(计划成本)

贷：材料采购(实际成本)差额：材料成本差异存货收发的会计核算24发出材料时先按计划成本记账

借：生产成本等科目贷：原材料（计划成本）月末计算发出材料应负担的材料成本差异本月发出材料负担的成本差异＝发出材料计划成本×本月材料成本差异率本月材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）÷（月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本）存货收发的会计核算25

注：本月收入材料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本。若本月材料成本差异率＞0，为超支差异率；反之则为节约差异率。

借：生产成本等科目贷：材料成本差异→

(超支差异)

借：材料成本差异→

(节约差异)贷：生产成本等科目存货收发的会计核算26购入78000入库78000余额0材料采购余额20000入库80000出库60000余额40000原材料余额10006002000余额400材料成本差异存货收发的会计核算27【例】某企业为小规模纳税人，甲材料的单位计划成本为350元。某日购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：单价300元，数量1000公斤，税款51000元；另对方代垫运费3000元。全部款项用一张面额为400000元的银行汇票支付结算，并于当日收到银行汇票余款的进账通知单。当日甲材料验收入库时，短缺200公斤。经查明其中有50公斤材料为合理损耗，余下的为非常损失，按规定可从保险公司获得60%的赔款。存货收发的会计核算28【例】接上例，该企业本月共耗用甲材料2000公斤，其中用于产品生产的有1500公斤，余下的为工程耗用。若月终计算出的材料成本差异率为-2%，则会计处理为：

存货收发的会计核算29存货期末计量的原则存货的期末计量，指的是资产负债表日存货在财务会计报告中应反映的价值。存货在期末应当按照成本与可变现净值孰低计量。即：当成本低于可变现净值时，期末存货按成本报告；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值报告。成本，是指存货的实际成本（账面余额）可变现净值，是指企业在正常的生产经营过程中，以估计的售价减去估计的完工成本和销售所必须估计的费用后的价值。存货的期末计量30存货期末计量的方法

（一）存货减值迹象的判断

有下列迹象的，表明可变现净值为零：1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。存货的期末计量31

有下列迹象的，表明可变现净值低于成本：1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形。存货的期末计量32

（二）存货可变现净值的确定直接用于销售的存货，包括外售的库存商品、外售的材料等：

可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用及相关税金用于需要继续加工的存货，包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等：

可变现净值=存货的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用及税金

存货的期末计量33存货估计售价的确定方法：

合同数量内

无合同超过合同数量

合同价一般市场价存货的期末计量注意：对于用于继续加工的存货，计算其可变现净值时，其估计售价是以最终产品的售价进行计算，不能以材料、半成品等本身的售价计算。34

（三）存货跌价准备的核算存货跌价准备的计提方法

单项计提：通常采用的方法。

类别计提：数量繁多、单价较低的存货。

合并计提：与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货。存货的期末计量35存货跌价准备的确认与转回

每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较；若应提数大于已提数，应予补提；反之，应将已提数大于应提数之间的差额冲销已提数。期末“存货跌价准备”账户的贷方余额应反映期末存货可变现净值低于其成本的差额。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，但转回的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。存货的期末计量36存货跌价准备的结转

因销售、债务重组、非货币性资产交换等而结转存货成本时，应转销与其对应的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。销售结转的存货跌价准备冲减当期主营业务成本或其他业务成本债务重组、非货币性资产交换结转存货跌价准备按相关规定处理生产领用存货时，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整存货的期末计量37存货的期末计量【例】某公