企业日常运营过程中的节税技巧

中财讯陈萍生企业日常营运中的节税技巧与账务处理7/21/20231主要内容第一节期间费用方面的节税处理技巧第二节营业外收支方面的节税处理技巧第三节收入方面的节税处理技巧第四节资产方面的节税处理技巧第五节重组及其他方面的节税处理7/21/20232开篇语税收筹划税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种筹划行为。纳税筹划的主要内容：

—避税筹划，如消费税流通环节避税、关联方交易避税、ST九发诡异股权转让避税.doc、

—节税筹划，如投资免税、高新技术企业等

—转嫁筹划，如签税后合同、提高价格等

—涉税零风险辽宁食品公司.doc

7/21/20233税收筹划的途径：一是选择低税负方案；二是滞延纳税时间税收筹划的思路：

—税额式：利用税法规定的减税、免税优惠达到减少应纳税额的方法

—税率式：利用国家税法制定的高低不同的税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。

—税基式：通过缩小税基的方式来减轻纳税的筹划方法

7/21/20234第一节期间费用方面的节税处理技巧一、职工薪酬的节税处理

关于企业工资薪金扣除的通知.doc

深圳地税局2009年企业所得税汇算清缴操作指南规定：根据权责发生制原则，企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工资薪金支出，可认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。7/21/20235

1、建立劳动合同员工辞退补偿的处理

《中华人民共和国劳动合同法》

第四十七条经济补偿按劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。六个月以上不满一年的，按一年计算；不满六个月的，向劳动者支付半个月工资的经济补偿。劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿的年限最高不超过十二年。7/21/20236本条所称月工资是指劳动者在劳动合同解除或者终止前十二个月的平均工资。第四十八条用人单位违反本法规定解除或者终止劳动合同，劳动者要求继续履行劳动合同的，用人单位应当继续履行；劳动者不要求继续履行劳动合同或者劳动合同已经不能继续履行的，用人单位应当依照本法第八十七条规定支付赔偿金。第八十七条用人单位违反本法规定解除或者终止劳动合同的，应当依照本法第四十七条规定的经济补偿标准的二倍向劳动者支付赔偿金。7/21/20237深地税发[2011]127号根据财税[2001]157号“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税”的规定，以及深圳市统计局今年最新提供的数据—深圳市2010年度在岗职工年平均工资为50456元，因此，我市个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的免税标准调整为151368元（含本数），免税标准自本文发文之日起执行，超过的部分，仍须按照国税发[1999]178号的有关规定计算征收个人所得税。7/21/20238

分析：单位可以多支付辞退补偿避税吗？第二十三条用人单位与劳动者可以在劳动合同中约定保守用人单位的商业秘密和与知识产权相关的保密事项。

对负有保密义务的劳动者，用人单位可以在劳动合同或者保密协议中与劳动者约定竞业限制条款，并约定在解除或者终止劳动合同后，在竞业限制期限内按月给予劳动者经济补偿。劳动者违反竞业限制约定的，应当按照约定向用人单位支付违约金。7/21/20239第二十四条竞业限制的人员限于用人单位的高级管理人员、高级技术人员和其他负有保密义务的人员。竞业限制的范围、地域、期限由用人单位与劳动者约定，竞业限制的约定不得违反法律、法规的规定。

在解除或者终止劳动合同后，前款规定的人员到与本单位生产或者经营同类产品、从事同类业务的有竞争关系的其他用人单位，或者自己开业生产或者经营同类产品、从事同类业务的竞业限制期限，不得超过二年。7/21/202310关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复（财税[2007]102号）江苏省财政厅、地方税务局：

江苏省地方税务局《关于外商投资企业购买内资企业资产并向股东个人支付保密费用有关个人所得税问题的请示》（苏地税发[2007]42号）收悉。请示中要求明确对外商投资企业在购买内资企业经营资产过程中向内资企业自然人股东支付的不竞争款项，应如何征收个人所得税。经研究，现对企业向个人支付的不竞争款项有关征收个人所得税政策问题批复如下：7/21/202311不竞争款项是指资产购买方企业与资产出售方企业自然人股东之间在资产购买交易中，通过签订保密和不竞争协议等方式，约定资产出售方企业自然人股东在交易完成后一定期限内，承诺不从事有市场竞争的相关业务，并负有相关技术资料的保密义务，资产购买方企业则在约定期限内，按一定方式向资产出售方企业自然人股东所支付的款项。

根据《个人所得税法》有关规定，鉴于资产购买方企业向个人支付的不竞争款项，属于个人因偶然因素取得的一次性所得，为此，资产出售方企业自然人股东取得的所得，应按照

“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。7/21/202312

2、工资与年终奖发放方法策划

国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知.doc（国税发[2005]9号）纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。7/21/202313举例：2011年终奖18000，除以12得出1500，适用税率3%，纳税：18000×3%=540

如雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知.doc7/21/202314工资和年终奖的策划举例分析：某企业管理人员年薪180000，发放方式为

①1至12月每月发15000元。

每月应缴个税：（15000－3500）×25%－1005=1870

全年纳税＝1870×12＝224407/21/202315

②每月发13500元，年终奖18000

每月纳税＝（13500－3500）×25％－1005＝1495

年终奖＝18000×3%＝540

全年=1495×12＋540＝18480

③每月发10500元，年终奖54000

每月纳税＝（10500-3500）×20%-555=845

年终奖纳税＝54000×10%－105=5295

全年＝845×12＋5295＝154357/21/202316

④每月发6000元，年终奖108000

每月纳税＝（6000－

3500）×10%－

105=145

年终奖纳税＝108000×20%－555=21045

全年＝145×12＋21045＝227857/21/202317

3、个人股东工资薪金与分红的策划由于个人股东税后利润分配缴纳20%个人所得税，综合税负率为40%，工资薪金所得8万元以上45%税率。举例：某企业年度利润为400万元，税后利润为300万元，全部分给个人。3个股东工资均为24万元。企业和个人纳税合计：1712320

企业：100万元股东个人：60+[（20000-3500）×25％－1005]×3×12=7123207/21/202318策划：每个股东每月工资7万元，企业利润降低180万元。则：企业年度利润为220万元，税后利润为165万元，全部分给个人。企业和个人纳税合计：1519720

企业：55万元股东个人：33+[（70000-3500）×35％－5505]×3×12=9697207/21/202319

4、国有企业可以采取劳务派遣国税函[2009]3号

“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

7/21/202320

《劳动合同法》

第五十八条劳务派遣单位是本法所称用人单位，应当履行用人单位对劳动者的义务。

劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年以上的固定期限劳动合同，按月支付劳动报酬；被派遣劳动者在无工作期间，劳务派遣单位应当按照所在地最低工资标准，向其按月支付报酬。第六十六条劳务派遣一般在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施。7/21/202321

5、不含税工资换算为含税工资计算

雇主承担全年一次性奖金问题的公告.doc

国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告.doc

举例：单位发给个人年终奖18000元，未扣缴个人所得税。单位代缴540元，缴纳比例为100%。实际税后所得为18000元。查找税率：18000÷12=1500，适用10%，速算扣除数为105。7/21/202322重新计算：应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）=（18000－0－105）÷（1－10%）=19883.33

应扣税=19883.33×10%-105=1883.33

税后所得=19883.33-1883.33=18000

应补扣税收：1883.33-540=1343.337/21/202323

国税发［1994］089号单位为纳税人负担个人所得税税款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：

（一）应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）/（1－税率）

（二）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

公式（一）中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；公式（二）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。7/21/202324

6、上市公司实行股票期权处理财税[2005]35号:员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：

应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数

关于股权激励有关个人所得税问题通知.doc7/21/202325

二、取得合法票据的税收处理（一）合法票据才能在企业所得税税前列支国税发[2008]80号：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。7/21/202326（二）企业存在问题主要如下

1、白条、收款收据

2、假发票

3、第三方发票

4、逾期取得发票或跨期费用票据

5、国、地税发票种类混淆

6、不符合规定发票：项目填写不全、大头小尾、善意取得假发票、发票印章不符等

7、不合理费用发票

关于实行地税普通发票财务报销认证的.doc7/21/202327

2011年第34号公告：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。国税函〔2010〕79号：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。7/21/202328（三）合法有效凭证判断

营业税暂行条例实施细则第十九条符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

1、支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

关于纳税人资产重组增值税问题公告.doc

关于纳税人资产重组营业税问题公告.doc7/21/202329

2、支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

3、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

4、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（原国税函[2005]777号文件明确司法判决、裁决文书和公证债权文书可以作为合法有效凭证的规定废止。）7/21/202330

5、特殊规定①权责发生制原则下发生的的费用可以暂不取得发票。《企业所得税法实施条例》第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

关于对南昌置业发展公司纳税评估意见.doc7/21/202331②特定行业专业发票凭证问题

原《发票管理办法》第42条：对国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位的专业发票，以国家税务总局或者省级税务局批准，可以由国务院有关主管部门或者省级人民政府有关主管部门自行管理。

《细则》第57条：“专业发票”是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运输企业的客票、货票等。7/21/202332三、劳务费用的节税技巧个人劳务费用支出涉及的税收主要有：企业所得税、个人所得税

1、扣缴范围及扣税处理个人所得税法实施条例规定：劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。7/21/202333特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

财产租赁所得，个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。7/21/202334

劳务报酬与工资薪金区分问题某企业聘用兼职人员，月报酬5000元。分别按工资薪金和劳务报酬计算个人所得税：（1）按工资薪金计算：（5000-3500）×3%=45

（2）按劳务报酬计算：（5000-1000）×

20%=800

问题：劳务报酬与工资可以进行转化？7/21/202335国税发［1994］089号十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系.7/21/202336

2、代开劳务费用发票处理举例：单位按月支付某顾问费用20000元，代开税务发票，税款综合征收率为8.5%。缴纳税收1700元。则，20000元可以税前扣除，但1700元不能扣除。

20000÷（1-8.5%）=2185821858×8.5%=18587/21/202337再如，支付某个人税后广告宣传费100000元，营业税及附加征收率为5.5%，个人所得税税率为40%，扣除数为7000元。如何处理？个人所得税：100000×40%-7000=33000

个人所得：100000-33000=67000A-（A×40-7000）=100000A=155000

营业额=155000÷（1-5.5%）=164021.167/21/202338

3、可以选择综合征收率较低的地方开具劳务费发票

4、增加人数的税收策划处理

《个人所得税法实施条例》第二十一条劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

第二十三条两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。7/21/202339四、工程费用中的节税技巧

《营业税暂行条例实施细则》第十六条

除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。深地税发[2003]149号：不动产建筑安装工程计税营业额暂允许扣除电梯、锅炉、中央空调等设备的价值；安装工程计税营业额暂允许扣除机器设备（含空调机、电梯、高尔夫球场喷灌设备等）、保龄球道等设备的价值。7/21/202340

1、建筑业甲供材征税处理

①计税依据包含甲供材？

②纳税人？是否可以转嫁甲方？

③扣缴义务人？法定扣缴义务？

④甲供材发票是否可以直接入账？⑤甲供材中包工包料合同与包工不包料合同在增值税方面的区别⑥甲、乙双方的正确处理方式7/21/202341

2、装饰业务与其他建筑业筹划计税依据

《营业税暂行条例实施细则》第十条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。国税发[1993]149号建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。

装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。7/21/202342

3、自产货物提供建筑业劳务处理

《营业税暂行条例实施细则》第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。有关税收问题的公告.doc

7/21/202343五、业务招待费用中的节税技巧

《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

1、销售（营业）收入包括视同销售收入和其他业务收入，不包括营业外收入

2、5‰÷60%=8.3333‰3、超过8.3333‰部分报账的利弊7/21/202344

六、办公用品中的节税技巧

《国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知》（稽查局稽便函[2011]31号）二、对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。7/21/202345

《企业所得税法实施条例》第四十八条企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。国家税务总局2011年34号公告企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。7/21/202346

七、福利费用中的节税技巧

《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知.doc

第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：……四、福利费、抚恤金、救济金；……7/21/202347国税发[1998]155号一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：

（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费,工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（二）从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助。7/21/202348八、总公司收取管理费中的节税处理

《企业所得税法实施条例》第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。香港母公司如何何收取内地子公司企业的预算管理控制费用？

国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知.doc7/21/202349九、利息收入和费用中的节税技巧

1、关联方资本弱化权益资本以股息形式获得报酬，在企业利润分配前，要先按照应纳税所得额计算缴纳企业所得税；而债务资本的利息，却可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除，减少企业的应交所得税。债务资本是没有税收负担的，权益资本则要缴纳所得税。因此，企业的投资者往往尽量减少股权投资，通过高负债、低投资，使资本弱化，增加利息支出，减少应税所得。7/21/202350举例：某企业税前利润400，注册资本1000，纳税100，税后利润300，资本利润率30%。如，企业注册资本600，借款400，利息费用100，则税前利润300，纳税75，税后利润225，资本利润率37.5%。如，注册资本1000，借款400，利息费用100，税前利润400，纳税100，税后利润300，资本利润率30%。分析：关联方之间的融资抵税效应？

7/21/202351防止资本弱化的财税[2008]121号规定

一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1

（二）其他企业，为2：17/21/202352债资比例＝年度各月平均关联方债权性投资之和/年度各月平均权益性投资之和

各月平均关联方债权性投资＝（关联方债权性投资的月初账面余额+月末账面余额）/2

权益性投资为企业资产负债表上会计记录的所有者权益数额，当所得者权益小于实收资本与资本公积之和，则权益性投资为实收资本与资本公积之和；当实收资本与资本公积之和小于实收资本，则权益性投资为实收资本。7/21/202353二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知.doc

处理分析：关联方还可以通过增加注册资金的方式，实现“不差钱”借款。7/21/202354

财税字[2000]7号

一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。

二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。7/21/202355

2、借款转股权甲企业借款1000万元给乙企业，约定利率为30%，一年后收回本息1300万元，利息收入需要缴纳企业所得税和营业税。是否可以不缴纳营业税呢？

《公司法》第七十二条规定，有限责任公司的股东之间可以相互转让其全部或者部分股权。

3、通过插入非关联方间接借款

4、通过委托金融机构贷款7/21/202356

5、借款利息可以转化为固定分红？最高人民法院关于审理涉及国有土地使用权合同纠纷案件适用法律问题的解释（法释[2005]5号）第二十五条合作开发房地产合同约定提供资金的当事人不承担经营风险，只分配固定数量房屋的，应当认定为房屋买卖合同。第二十六条合作开发房地产合同约定提供资金的当事人不承担经营风险，只收取固定数额货币的，应当认定为借款合同。7/21/202357

6、员工借款利息的节税处理

国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知.doc

分析：个人从单位取得利息收入应缴纳5%的营业税，20%个人所得税，综合税负率25%以上。单位凭合法有效凭证可以税前扣除，抵税25%。（1）合理性前提下，将利息收入分解转化（2）考虑起征点，规避营业税实施细则.doc

（3）合伙企业可以规避个人所得税合伙企业费用标准.doc7/21/202358十、股东和高管车辆的节税处理财税〔2003〕158号

个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。7/21/202359除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

企业的上述支出不允许在所得税前扣除。7/21/202360财税〔2008〕83号

符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。

（一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；

（二）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还的。7/21/202361处理分析：

1、企业购置车辆，股东或员工使用？

2、个人车辆与单位签订租赁合同？

3、个人购买车辆转让给企业？增值税暂行条例第七条规定，销售的自己使用过的物品，免征增值税。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。7/21/202362

《二手车流通管理办法》

第二十四条二手车经销企业销售、拍卖企业拍卖二手车时，应当按规定向买方开具税务机关监制的统一发票。

进行二手车直接交易和通过二手车经纪机构进行二手车交易的，应当由二手车交易市场经营者按规定向买方开具税务机关监制的统一发票。

第二十五条二手车交易完成后，现车辆所有人应当凭税务机关监制的统一发票，按法律、法规有关规定办理转移登记手续。7/21/202363十一、交通费、旅游费报销的处理第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。

关于企业职工福利费扣除问题的通知.doc

7/21/202364

思路：差旅费或培训会议费用？纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。7/21/202365二、营业外收支方面的节税处理技巧一、捐赠、赞助支出中的节税技巧

《企业所得税法实施条例》第五十一条规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。7/21/202366赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。不可税前扣除。

处理分析：

1、有捐赠的年度控制好企业会计利润

2、捐赠对象要符合规定单位或团体

3、取得符合规定的票据

4、赞助支出如何转化为税前列支的费用

5、自己成立公益性社会团体

关于公益性捐赠税前扣除通知.doc7/21/202367第五十二条公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：

（1）依法登记，具有法人资格；

（2）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；

（3）全部资产及其增值为该法人所有；

（4）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；

（5）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；

（6）不经营与其设立目的无关的业务；

（7）有健全的财务会计制度；

（8）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；

（9）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。7/21/202368二、资产损失的节税技巧

国家税务总局关于发布企业资产损失税前扣除管理办法公告.doc1、有的资产损失可以选择年度申报，控制利润实现弥补亏损或享受税收优惠

2、债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失，年底应考虑转让时机。

3、债务重组损失可以凭重组协议申报扣除。

4、考虑非正常损失涉及进项税额转出。7/21/202369实际资产损失和法定资产损失第三条

准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。法定资产损失，如逾期三年以上应收款及小额比例应收款、存货变质、被盗、在建工程停建损失、无形资产实质损失、无法追偿的债权等。7/21/202370

三、政府财政新资金处理选择财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；

财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知.doc7/21/202371财税[2011]70号一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

7/21/202372二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

四、本通知自2011年1月1日起执行。

7/21/202373国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知（国税发〔2008〕116号）第八条法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。分析处理：企业可以选择不征税收入？7/21/202374四、应付未付款处理的节税处理

《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。7/21/202375

原《企业财产损失所得税前扣除管理办法》第五条：因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。

国税发[1999]195号：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。

《民法通则》第135条：向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为二年，法律另有规定的除外。7/21/202376分析：债务是否可以分配或现金支付？国税函〔2008〕267号根据《个人所得税法》和有关规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。7/21/202377举例：某企业有应付款300万元，如果直接转为营业外收入则需要缴纳所得税75万元。同时有税后利润200万元需要支付给股东A，股东需要纳税40万元。如：分配现金100万元，分配应收款400万元，分配应付款300万元。则：借：应付股息200

应付账款300

贷：应收账款400

银行存款1007/21/202378五、存货盘盈、盘亏的节税处理问题：某企业对资产进行盘点，盘盈资产120万元，盘亏资产70万元，净盘盈资产50万元计入待处理财产损溢，转入营业外收入，是否符合税法规定？分析：企业资产溢余收入应按规定计入营业外收入。但资产盘亏可以直接冲减盘盈吗？涉及哪些税收问题？7/21/202379第三节收入方面的节税处理技巧

一、收入确认的节税处理（一）企业所得税法收入确认时间

1、以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。例：甲公司采用分期收款方式销售设备，合同约定价款2000万元，分5年收回，每年400万。现销方式下，设备售价为1200万元。7/21/202380

2、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

4、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。7/21/202381

5、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

6、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

7、特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

8、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

7/21/202382国税函〔2008〕875号一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。7/21/202383（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。7/21/202384

4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

5、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

6、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。7/21/202385二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

1.收入的金额能够可靠地计量；

2.交易的完工进度能够可靠地确定；

3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。7/21/202386（二）企业提供劳务完工进度可选用下列方法：

1.已完工作的测量；

2.已提供劳务占劳务总量的比例；

3.发生成本占总成本的比例。（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。7/21/202387举例：甲公司于2010年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300万元，至年底已预收安装费220万元，实际发生安装费用140万元，估计还会发生60万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。账务处理如下：完工进度:140÷（140+60）=70%12月确认的提供劳务收入:300×70%=21012月结转劳务成本:（140+60)×70%=1407/21/202388发生成本费用时，

借：工程施工-合同成本1400000

贷：银行存款1400000结算时，借:应收账款2100000

贷：工程结算2100000收到工程款，借：银行存款2200000

贷：应收账款2200000确认收入，借：主营业务成本1400000

工程施工-合同毛利700000

贷：主营业务收入

21000007/21/202389（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

1、安装费应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

2、宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

3、软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。7/21/202390

4、服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

5、劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

6、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。7/21/202391

7、会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

8、特许权费。提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。7/21/202392（二）增值税纳税义务发生时间

《中华人民共和国增值税暂行条例》

第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。分析：购物卡销售何时申报纳税？7/21/202393第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

纳税义务发生时间的公告.doc

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；7/21/202394（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；7/21/202395（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。7/21/202396

（三）营业税纳税义务发生时间问题

《营业税暂行条例》第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。7/21/202397一般规定第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。7/21/202398特殊规定第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。7/21/202399处理分析：

1、合同可以控制企业收入确认时间和流转税纳税义务发生时间

2、不为了控制收入而推迟收款时间

3、关联企业之间可以通过合同控制收入

4、年终前可以通过合同适当的调节控制收入

5、预收款方式也可以通过合同推迟收入确认

6、暂未收到款项的，在不影响风险情况下可以合同约定推迟收款时间7/21/2023100

二、销售累计折扣折让的节税处理

国税函〔2008〕875号企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。7/21/2023101企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

分析：累计折扣如何处理？如，某企业规定，销售额达到1万元，折扣1000元。如何让折扣在税前扣除同时不缴纳增值税？7/21/2023102做法：一是下次购买商品时折扣。如买3000元商品时，折扣1000元，发票开具2000元。二是分次折扣，如折扣10次，每次100元。三是购货方直接开具增值税专用发票1000元给收货方。上述方法符合税法规定吗？国税发[1993]154号：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。7/21/2023103正确处理方式一：事先选择折扣，但“票折款不折”。举例：某企业规定，销售额达到10万元，折扣5000元。折扣率5%。每次购买货物10000元时，开票折扣5%，9500元，收款10000元。累计10万元时，开票累计95000元，收款100000元，退回5000元。开票数额与收款数额一致。如购货额只达到90000元，已开票85500元，实际收款90000元，多出4500元直接转为收入处理。7/21/2023104

方式二：开具红字负数发票国税函〔2006〕1279号纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。7/21/2023105三、收入分解的节税处理收入为流转税计税依据，不能隐瞒，但在合理的情况下可以分解，降低税收负担。如，绝大部分消费时产品在生产环节征收消费税，而流通环节不征收消费税。可以设立销售公司分解收入；如出租房屋时，由于房租收入要缴纳12%的房产税，可以分解为物业管理费、代收水电费、设备设施租赁费等，剩余为房租费等；如销售设备单独收取安装费、销售精装修房分解为售房款和装修款等。7/21/2023106

分解收入举例某房地产公司开发一幢写字楼销售给某商业银行，开发成本10000万元，装修成本8000万元，销售价格30000万元。按照正常销售纳税情况如下：营业税金及附加＝30000×5.5％＝1650

土地增值额＝30000－（10000＋8000）－（10000＋8000）×30％－1650＝4950

增值率＝4950/25050×100％＝19.8％，税率为30％；土地增值税＝4950×30％＝1485

合计应缴纳税收3135万元。7/21/2023107筹划思路：将装修分开计价，分别签订房屋销售合同与装修合同（装修公司签订装修合同15000万元）。筹划结果：营业税=（15000×5.5％＋15000×3.3％）=1320

销售房屋增值额＝15000－10000－3000－825＝1175，1175×30%=352.5。合计纳税1672.5，与3135万元比较，节约税收1462.5万元。分析：策划主要风险点在哪里？7/21/2023108四、代收费用、违约金收入的节税处理价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：

1、承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2、纳税人将该项发票转交给购买方的。7/21/2023109（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3、所收款项全额上缴财政。

（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。7/21/2023110代理机构代收费用①国税发[1995]76号：代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。②国税函[2007]908号：纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。企业设立代理机构可以分解代收收入，房地产企业还可以解决售后回租问题。

分析：违约金收入可以不视为价外费用？7/21/2023111五、视同销售的节税技巧

1、增加三项费用计算基数；

2、视同销售处理要调整计税基础，抵回所得额重复纳税。

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。7/21/2023112国税函〔2008〕828号一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。7/21/2023113二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。7/21/2023114举例：某企业将成本是80万元，售价是100万元的一批产品用于公益性捐赠。当年会计利润1000万元。会计处理：借：营业外支出97

贷：产成品80

应交税金-增值税17

税收调整：视同销售调增20，列支标准120，可以全部扣除97万元。应纳税所得额=1000+20=1020？7/21/2023115如分解为销售和捐赠两项行为借：营业外支出117

贷：产品销售收入100

应缴税费-增值税（销项税）17

借：产品销售成本80

贷：产成品80

分析：实现利润=100-80=20万元；营业外支出117，增加20万元。

应纳税所得额=1000+20-20=1000？7/21/2023116案例：

A公司以土地使用权投资取得B公司70%的股权（同一控制下合并）。投资资产土地使用权账面价5600万元，公允价9000万。合并日，B公司账面所有者权益额为10000万元。思考分析：会计核算以及资产的计税基础差异？如何处理不重复缴纳企业所得税？

关于对置业发展公司纳税评估意见.doc7/21/2023117初始投资成本为7000（10000×70%），账务处理：借：长期股权投资7000

贷：无形资产-土地使用权5600

资本公积1400

税收分析：

1.无形资产投资不征营业税。企业所得税视同销售：所得=9000-5600=3400；

2.计税基础：90007/21/2