北邮社行政事业单位会计教学包修订课件

行政事业单位会计知识目标掌握财政拨款收入的核算内容及核算方法；掌握其他收入的核算内容及核算方法。学习情境四行政单位收入的核算能力目标能够对财政拨款收入业务进行账务处理；能够对其他收入业务进行账务处理。学习情境四行政单位收入的核算情境导入行政单位的收入是指行政单位依法取得的各项非偿还性资金。行政单位取得的各项收入应当不需要在未来偿还，可由行政单位按照规定安排用于所开展的业务活动。学习情境四行政单位收入的核算述这些核算内情境导入行政单位取得的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置收入等因为需要上缴财政部门，所以不属于行政单位的收

入。行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。本学习情境将通过两个模块来讲收入类业务核算需要使用的会计账户、容及账务处理方法。学习情境四行政单位收入的核算财政拨款收入是行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。要理解财政拨款收入的含义，需要明确以下两点：一、财政拨款收入的含义模块一 财政拨款收入的核算模块一 财政拨款收入的核算1

财政拨款收入是纳入财政预算管理的资金行政单位主要包括各类国家机关、政党组织等，它们依照国家赋予的职能，开展各项行政管理工作。行政单位的业务活动是提供公共产品或服务。这些活动不能通过市场配置获取补偿。行政单位业务活动的资金绝大部分来源于财政拨款，包括公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等。模块一 财政拨款收入的核算2财政拨款收入是行政单位从同级财政部门取得的根据财政预算管理体系，行政单位的预算经费由同级财政部门根据预算安排拨付。一级预算单位向同级财政部门申报预算，直接从同级财政部门取得拨款。二级及二级以下预算单位向上一级预算单位申报预算，通过上一级预算单位从同级财政部门取得拨款。行政单位应当按照批准的年度部门预算和月度用款计划申请取得财政拨款，并按照部门预算的管理要求使用经费。实行国库集中支付制度的行政单位的财政拨款由国库单一账户统一拨付，主要方式有财政直接支付和财政授权支付。模块一 财政拨款收入的核算二、财政拨款收入的类型1．基本支出拨款行政单位主要包括各类国家机关、政党组织等，它们依照国家赋予的职能，开展各项行政管理工作。行政单位的业务活动是提供公共产品或服务。这些活动不能通过市场配置获取补偿。行政单位业务活动的资金绝大部分来源于财政拨款，包括公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等。模块一 财政拨款收入的核算2．项目支出拨款项目支出拨款是行政单位在基本经费以外完成特定任务所需要的经费，包括专业业务

费、专项会议费、专项修缮费、专项设备购置费等。项目支出拨款要求按不同的项目分类管理、分项核算，保证专款专用。项目支出拨款由财政部门根据不同的情况分项核定，实行财政定项拨款。三、财政拨款收入的账户设置模块一 财政拨款收入的核算行政单位应设置“财政拨款收入”账户，用于

核算行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金，包括基本支出拨款和项目支出拨款。财政拨款收入

一般应当于发生财政直接支付，或收到财政授权支

付额度，或实际收到款项时确认，按实际支付或收

到的数额计量。年终注销时，可将未使用的财政直

接支付额度和财政授权支付额度确认为财政拨款收

入。模块一 财政拨款收入的核算行政单位应当在“财政拨款收入”账户下设置

“基本支出拨款”和“项目支出拨款”两个明细账户，分别核算行政单位取得用于基本支出和项目支出的财政拨款资金；同时，在“基本支出拨款”明细账户下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出拨款”明细账户下按照具体项目进行明细核算。三、财政拨款收入的账户设置模块一 财政拨款收入的核算行政单位应设置“财政拨款收入”账户，用于

核算行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金，包括基本支出拨款和项目支出拨款。财政拨款收入

一般应当于发生财政直接支付，或收到财政授权支

付额度，或实际收到款项时确认，按实际支付或收

到的数额计量。年终注销时，可将未使用的财政直

接支付额度和财政授权支付额度确认为财政拨款收

入。四、财政拨款收入的账务处理模块一 财政拨款收入的核算财政拨款收入需要分别按照财政直接支付、财政授权支付和其他支付方式进行不同的账务处理。模块一 财政拨款收入的核算1．财政直接支付的账务处理（1）以财政直接支付方式支付费用。财政部门以财政直接支付方式为行政单位支付相关的费用，包括工资福利支出、补助补贴支出、各种服务支出等。行政单位应当在收到国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付额度入账通知书及相关原始凭证时确认财政拨款收入，同时确认财政直接支付所形成的经费支出。此时，借记“经费支出”账户，贷记“财政拨款收入”账户。模块一 财政拨款收入的核算（2）以财政直接支付方式购买资产。行政单位以财政直接支付方式购买存货、固定资产、无形资产、政府储备物资，以及支付工程结算的款项等，需要进行“双分录”会计核算，不仅要确认所形成的经费支出和财政拨款收入，还要确认所形成的资产及所对应的资产基金。模块一 财政拨款收入的核算（3）财政直接支付额度的年终注销。在年终注销财政直接支付额度时，要根据本年财政直接支付额度预算指标与财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”账户，贷记“财政拨款收入”账户。模块一 财政拨款收入的核算模块一 财政拨款收入的核算2．财政授权支付的账务处理（1）财政授权支付额度的下达。在财政授权支付方式下，行政单位在收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书时，即可确认财政拨款收入，同时确认已经到账的零余额账户用款额度。此时，借记“零余额账户用款额度”等账户，贷记“财政拨款收入”账户。模块一 财政拨款收入的核算（2）财政授权支付额度的年终注销。行政单位在年终注销财政授权支付额度时，如本年度财政授权支付额度预算指标大于财政授权支付额度下达数，则根据两者间的差额，借记

“财政应返还额度——财政授权支付”账户，贷记“财政拨款收入”账户。模块一 财政拨款收入的核算模块一 财政拨款收入的核算3．其他支付方式的账务处理在国库集中支付制度下，财政直接支付和财政授权支付是两种主要的财政支付方式。除此之外，还存在其他支付方式，如财政实拨资金。财政实拨资金是财政部门的国库支付执行机构按照批复的部门预算和资金使用计划，开出拨款凭证将财政拨款划转到行政单位在商业银行开设的存款账户。模块一 财政拨款收入的核算财政实拨资金主要适用于未实行国库集中支付制度的行政单位及一些特殊事项的财政款项的拨付。在财政实拨资金方式下，行政单位在商业银

行开设的是实存资金账户，收到的是货币资金。

行政单位收到开户银行转来的到账通知书，即可

按照通知书上所列的收款金额确认财政拨款收入。模块一 财政拨款收入的核算此时，借记“银行存款”账户，贷记“财政拨款收入”账户。年末，应将“财政拨款收入”账户的本年发生额转入“财政补助结转”账户。年终结账后，“财政拨款收入”账户应无余额。模块一 财政拨款收入的核算模块二 其他收入的核算一、其他收入的含义其他收入是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入。如果行政单位取得的一项收入并非是从同级财政部门取得的财政预算资金，就可确认为其他收入。模块二 其他收入的核算其他收入应当依法取得，其事项应当符合国家法律法规。严格控制和取消没有法律依据的其他收入。其他收入是行政单位收入的组成部分，行政单位应当将其他收入全面、完整地纳入单位预算，不准发生转移收入，私设账外账和小金库等违反财经纪律的行为。行政单位的其他收入按照规定应当缴纳税金的，必须按照税收法规缴纳相关税金。模块二 其他收入的核算根据来源渠道和资金性质的不同，行政单位的其他收入可以分为若干种类。行政单位应当加强对其他收入的分类管理与核算。二、其他收入的分类模块二 其他收入的核算1．按照收入的来源划分非同级财政部门补助收入非同级财政部门补助收入服务收入模块二 其他收入的核算2．按照资金的限定性划分（1）项目资金收入。（2）非项目资金收入。模块二 其他收入的核算行政单位应设置“其他收入”账户，用于核算行政单位取得的除财政拨款收入以外的其他各项收入，如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。三、其他收入的账户设置模块二 其他收入的核算但行政单位从非同级财政部门、上级主管部门等取得指定转给其他单位，且未纳入本单位预算管理的

资金，不通过本账户进行核算，应当通过“其他应付

款”账户进行核算。其他收入在实际收到时予以确认，按收到的数额计量。模块二 其他收入的核算行政单位在从非同级财政部门、上级主管部门取得资金时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“其他收入”账户。对于此类收入所取得的资金，应当区分是项目资金还是非项目资金。四、其他收入的账务处理模块二 其他收入的核算行政单位在收到后勤服务收入、银行存款利息，以及发生现金溢余、无法偿还的其他应付款时，应当按照实际收到的或发生的金额借记“银行存款”“库存现金”“其他应付款”等账户，贷记“其他收入”账户。此类收入所取得的资金一般为非项目资金，要求按收入的类别组织核算。模块二 其他收入的核算年末，应将“其他收入”账户的本年发生额转入“其他资金结转结余”账户。年终结账后，“其他收入”账户应无余额。模块二 其他收入的核算模块二 其他收入的核算模块二 其他收入的核算拓展阅读政府收支分类是对政府收入、支出的类别与层次

进行划分，是政府预算编制的基础，也是行政单位会

计核算的主要依据。政府收支分类体系包括收入分类、支出功能分类、支出经济分类三部分。财政部每年均

会下发新的“政府收支分类科目”，规范下一年度的

政府收支分类。模块二 其他收入的核算情境小结行政单位的收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金。行政单位取得的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置收入等，因需要上缴财政

部门，所以不属于行政单位的收入。行政单位的收入

包括财政拨款收入和其他收入。“财政拨款收入”账户用于核算行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金，包括基本支出拨款和项目支出拨款。模块二 其他收入的核算财政拨款收入一般应当于发生财政直接支付额度

或收到财政授权支付额度，或者实际收到款项时确认，按实际支付或收到的数额计量。在年终注销财政直接

支付额度时，根据本年度财政直接支付额度预算指标

与财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返

还额度——财政直接支付”账户，贷记“财政拨款收入”账户。模块二 其他收入的核算在年终注销财政授权支付额度时，如本年度财政授权支付额度预算指标数大于财政授权支付额度下达数，则根据两者的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”账户，贷记“财政拨款收入”账户。年末，应将“财政拨款收入”账户的本年发生额转入

“财政补助结转”账户。模块二 其他收入的核算“其他收入”账户用于核算行政单位取得的除财

政拨款收入以外的其他各项收入，如从非同级财政部

门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务

的资金、库存现金溢余等。但行政单位从非同级财政

部门、上级主管部门等取得指定转给其他单位，且未

纳入本单位预算管理的资金，不通过本账户进行核算，应当通过“其他应付款”账户进行核算。模块二 其他收入的核算其他收入在实际收到时予以确认，按收到的数额计量。年末，应将“其他收入”账户的本年发生额转入“其他资金结转结余”账户。年终结账后，“其他收入”账户应无余额。模块二 其他收入的核算强化训练请对某市