管理会计课件第六章预测分析

管理会计责任会计预测分析短期决策分析长期投资决策全面预算本量利分析规划控制会计基础知识成本控制预测决策分析成本性态分析管理会计概述变动成本法作业成本计算转移定价2021/7/231业绩评价管理会计2021/7/232第六章

预测分析学习目标2021/7/233了解预测分析的概念及其主要内容；掌握定性和定量两类预测分析方法的特征；熟练掌握平滑指数法和回归分析法的应用；重点掌握目标利润预测和成本预测方法;熟悉资金需用量预测的主要方法。安排内容2021/7/234第一节 预测分析概述第二节 销售预测第三节 成本预测第四节 利润预测第五节 资金需要量预测第一节预测分析概述2021/7/2351、含义：运用现有的经济条件和掌握的历史资料和客观事物的内在联系，对生产经营活动的未来发展趋势和状况进行预计和测算。科学的经营预测是企业作出正确决策的基础，是企业编制计划、进行财务控制的重要组成部分，是提高企业竞争力的重要保证。2、预测分析的内容销售预测（销售量预测）成本预测（目标成本、成本变动趋势预测）利润预测（目标利润预测、经营杠杆系数的影响）资金预测（追加资金需用量的预测）2021/7/236三、预测分析的方法（该节重点）本量利分析法方法本量利分析法定量分析法（前定提量条分件析）法算术平均法移动平均法趋势平均法加权平均法平滑指数法修正时间序列回归法因果预测分析法趋趋势势外外推推分分析析法法定性分析法

定性分析法回归分析法集合意见法生命周期法专家判断法2021/7/237一、销售预测意义：销售预测是在进行市场调查研究的基础上，根据市场供需情况的发展趋势，以及本企业的销售单价、促销活动、产品改进等方面的计划安排，对该商品在计划期间的销售量或销售额所做出的预计和推测。进行销售预测，对于指导利润预测、成本及资金预测、进行长短期预测，安排经营计划，组织生产都有重要作用。2021/7/238第二节 销售预测分析二、销售预测方法（一）定性销售预测方法：主要是依靠预测人员丰富的实践经验和知识及主观的分析判断能力，在考虑到经济形势、市场变化、消费倾向等对经营影响的前提下，对企业销售量（额）和销售发展趋势进行预计和推测的分析方法。该类方法一般是在缺乏完备的历史资料或有关因素之间缺乏明显的数量关系、难以进行定量分析的条件下采用。2021/7/239第二节 销售预测（一）定性销售预测方法：1、集合意见法。是指将本企业熟悉市场情况及相关变化信息的经营管理人员对市场的判断意见加以汇总、分析、整理，从而作出较为正确的预测的方法。2021/7/2310第二节 销售预测（一）定性销售预测方法2、专家判断法。由专家根据自身的经验和判断能力对特定产品的未来销售量进行判断和预测的一种方法。第二节 销售预测分析专家判断法个别专家意见汇集法专家小组法德尔菲法2021/7/2311个别专家意见汇集法2021/7/2312

分别向每位专家征求意见，即征求其对本企业产品未来的销售情况提出的个人意见，然后将这些意见汇总、分析，确定销售的预测值。专家小组法2021/7/2313

将一些专家组成预测小组，共同研究、分析有关资料，运用集体智慧做出判断，

保证预测的结果更全面、更可靠。德尔菲法2021/7/2314

该方法是采用函询的方式，征集各方面专家的意见，加以整理，并经过多次不断地反复，最后归纳多方专家的意见，做出预测的方法。德尔菲法的一般程序2021/7/2315（1）确定预测对象；（2）选择对本企业产品较熟悉的多方面专家；

（3）设计预测表，表中列出有关的背景信息作为发表意见的参考；（4）收回预测表；

（5）修正预测值，将多方面专家意见进行汇总整理，再寄回给专家，反复征求专家的修改意见，直到意见相对统一为止。应用案例：超市选址的专家调查2021/7/2316目的：根据目标销售额找出超市选址时应考虑的主要变量，作为超市选址的依据。方法：用德尔菲法对有关选址专家进行两轮邮寄问卷调查。样本：10名连锁店内的有关专家第一轮调查2021/7/2317第一轮调查共收到返回的有效问卷8份，其中3份来自理论界的专家，5份来自连锁店企业具有丰富选址经验的权威人士。专家公认的选址中最重要的三项因素是：最小商圈户数、户均收入、营业面积其次是：物件购买价格、区域特性、开店时间、竞争店数量。设店战略商圈评估立地评估物件评估1234567891011121314开店时间户数户均收入竞争店数量区域特性地区生命周期店铺门前马路宽度公共汽车站牌数客流状况停车面积店面可见性临街店面宽度营业面积物件购买价格最大值44444333433344最小值23322201111032中位数3442.532.522222243.52021/7/2318第一轮调查结果第二轮调查2021/7/2319经过相应的技术处理后，把第一轮问卷的统计结果反馈给受访专家，请其参照其他专家的意见作出适当的修改。第二轮调查共收回的有效问卷6份。商圈客户、户均收入、竞争店数量、店铺门前马路宽度、客流状况、停车面积、店面可见性、营业面积这几个指标都有所提高，而开店时间、区域特性、地区生命周期却有显著下降。设店战略商圈评估立地评估物件评估1234567891011121314开店时间户数户均收入竞争店数量区域特性地区生命周期店铺门前马路宽度公共汽车站牌数客流状况停车面积店面可见性临街店面宽度营业面积物件购买价格最大值34443333443443最小值04320010220330中位数244321.52.5133.52.53.541.52021/7/2320第二轮调查统计结果选址变量的确定2021/7/2321综合衡量各项指标以后，筛选出9个作为选址的依据，分别是：户数、户均收入、营业面积店面门前马路宽度、客流状况、停车面积店面可见性、竞争店数量、临街店面宽度（一）定性销售预测方法3、产品生命周期分析法。是利用产品销售量在不同寿命周期阶段上的变化趋势进行销售预测的一种定性分析方法。2021/7/2322第二节 销售预测分析（二）定量销售预测方法定量预测法是以过去一段时期的历史资料为依据，建立预测模型，作出预测。2021/7/2323第二节 销售预测分析

1．算术平均法。是将过去一段时期的历史资料进行简单算术平均，该平均数作为下期预测数。销售预测数•=各期销售量之和/期数此法只适用于对销售业务量比较稳定的产品进行预测。2021/7/2324各期权数之和·

该期权数

某期销售量-预测（

Q

）=销售量2、加权平均法：按照历史销售量距离预测期的远近分别加权，计算出加权平均数，作为未来的销售预测数。权数为自然数2021/7/2325权数为饱和权数（即各权数之和为1）-预测（Q）=（某期销售量·该期权数）销售量3、平滑指数法在前期销售量的实际数和前期预测数的基础上，利用事先确定的平滑指数预测未来的销售量。Xˆt

=a

Xt-1

+(1-a)

Xˆt-1Xˆ

t为t期的预测数；a为平滑系数；X

t

-1

为t-1期的实际数；Xˆt

-1

为t-1期的预测数。a

取值大小，决定了上期实际数和预测数对预测值的影响。一般情况下，实际值变化较大时，a

取值在0.7左右；实际值变化趋势较平稳时，a

的取值在0.3左右。2021/7/23264、回归分析法该方法是利用数理统计原理，对大量的统计数据进行数学处理，并确定销售量与某些自变量之间的相关关系，建立一个相关性较好的回归方程，即Y=a+bx，并加以外推，用于预测今后销售量的分析方法。其中，a、b称为回归系数。计算公式是：b

=

xy

-

x

yn

x

2

-

(

x

)

2a

=

y

-

b

xnn

xy

-

x

y[

n

x

2

-

(

x

)

2

][

n

y

2

-

(

y

)

2

]2021/7/2327r

=例：已知某企业的商品销售量与当地居民人均月收入的近十一年的数据资料如下表所示，假定2011年居民人均月收入为10.5百元。某企业的商品销售量和当地居民人均月收入数据年份销售量（万件）居民人均月收入（百元）20001555.520011606.020021856.320032057.020042107.520052308.020062308.220072459.020082559.420092709.620102759.9合计242086.42021/7/2328要求：用回归预测法预测2011年该企业的商品销售量。解：根据上述资料，采用回归预测法整理并计算出的有关数据如下表。销售量回归预测计算表年份销售量（万件）居民人均月收入（百元）YXY2X219971555.5852.52402530.2519981606.0960.02560036.0019991856.31165.53422539.2920002057.01435.04202549.0020012107.51575.04410056.2520022308.01840.05290064.0020032308.21886.05290067.2420042459.02205.06002581.0020052559.42397.06502588.3620062709.62592.07290092.1620072759.92722.57562598.01合计242086.419630.5549350701.562021/7/232911

·

701

.56

-

86.4

22021/7/2330相关系数接近于1，表明商品销售量与居民人均月收入之间存在着紧密的线性相关关系，可以建立回归直线预测模型。b=

11

·19630

.0

-

86.4

·

2420

=

27.15把上表中有关数据代入公式得g

=

11·19630.5

-86.4·2420

=

0.9840(11·701.56

-86.42

)(11·549350-

24202

)2420

-

27

.15

·

86

.4a=

=

6.7411故得:Y=6.74+27.15xY=6.74+27.15×10.5=219.8（万件）一、成本预测的意义2021/7/2331•

成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系，采用科学的方法，对企业未来成本水平及其变化趋势做出的科学预计和推测。成本预测是进行成本决策和编制成本计划的依据；成本预测是降低产品成本的重要措施；成本预测是增强企业竞争力和提高企业经济效益的主要手段。第三节 成本预测二、目标成本的确定2021/7/2332

目标成本是企业产品未来一定时期内应该达到的标准。该标准应具备先进性和合理性，即企业经过一定的努力是可以达到的目标。（一）以目标利润为基础2021/7/2333

是在事先确定目标利润的基础上，首先预计

产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目标

利润，即可得到目标成本。相关的计算公式如下：单一产品生产条件下产品目标成本=预计销售收入-应缴税金-目标利润多产品生产条件下全部产品目标成本=Σ预计销售收入-Σ应缴税金-总体目标利润（二）以先进的成本水平为基础2021/7/2334

是以某一先进的产品成本为标准，确定目标成本。如标准成本、国内外同类型产品的先进成本水平、企业历史最好的成本水平等都可以作为目标成本。这种方法要求企业熟悉市场行情，及时掌握国内外同行业同类型产品的最先进的成本水平动态。目标成本＝2021/7/2335按上年预计平均单位成本计算的计划年度可比产品成本总额×（1－计划期预计成本降低率）（三）以上年成本总额为基础

是根据上年预计成本总额以及企业计划规定的成本降低目标，直接推算出目标成本。上年预计平均单位成本上年1－9单位成本上年1－9产量×上年第4季度预计单位成本上年第＝(月实际平均×月实际＋4季度预计产量上年1－2021/7/2336际产量上年第

四季度

预计产量)÷

(9月实＋)按上年预计平均单位成本计算的计划年度可比产品成本总额2021/7/2337＝∑（上年预计平均单位成本×计划期产量）三、成本预测方法（一）加权平均法加权平均法是在成本据若干期的固定成本总数资料，按照近大远小的原根史加性态分析的基础上，和单位变动成本的历则确定权数，计算出无法显示该图片。权平均成本，建立成本预测模型。y

=

a

+bxW为加权权数x2021/7/2338

wi

wi=

aw

i

+

bw

i（二）因素变动预测法2021/7/2339

主要是测算影响产品成本的有关因素。如直接材料、直接人工成本、劳动生产率、制造费用、废品损失等因素的未来变动对现有产品成本的影响程度，从而为企业降低产品成本提供有用的信息。]2021/7/2340）·基期单位产品 基期材-原材料消耗定额 料单价计划期单位产品原材料消耗定额=

（[1、直接材料变动对产品成本的影响直接材料费用的大小受单价和单位产品耗用量的影响，因此，当产品成本中材料消耗定额和单价发生变化，就会影响计划期产品成本水平。（1）直接材料消耗定额变动对单位产品材料成本的影响：材料消耗定额变动对单位产品材料成本的影响（二）因素变动预测法（二）因素变动预测法2021/7/2341]）·基期的原

计划期单位产品-原料单价

该原材料消耗定额计划期的原料单价=

（[

（2）直接材料单位价格的变动对单位产品材料成本的影响：材料单位价格变动对单位产品材料成本影响（二）因素变动预测法2021/7/23421、直接材料变动对产品成本的影响如果计划期材料消耗定额和单价同时变动，则原材料费用变动对产品单位成本的影响是：原材料消耗定额及单价同时变动对单位产品成本的影响原材料消耗=

[1

-（1

-)

·（1

-）]·定额降低%原料价格

原材料费用降低%

占成本的%（二）因素变动预测法2、工资费用变动对产品单位成本的影响平均动高低是由生产工人的两个因素决定的。变时，劳动生产率变无法显示该图片。12021/7/2343=

[1

-产品成本中工资费用的工资和生产工人劳动生产率（1）在生产工人工资不对单位产品成本的影响劳动生产率变动对单位产品成本的影响生产工人工资]·1

+劳动生产率变动的%占成本的%（二）因素变动预测法2、工资费用变动对产品成本的影响对成（2）生产工人工资和劳本的影响一般情况下，劳动生产品成本就升高，但是当劳动，产工人动生产率同时变动率提高，工资就增加生产率提高幅度超过无法显示该图片。工资增长幅度时，单位产品成本就下降，则：劳动生产率变动对单位产品成本的影响=

[1

-

1

+

平均工资增长的%

]·

生产工人工资1

+

劳动生产率增长的%

占成本的%2021/7/2344（二）因素变动预测法制制然。中，有一部分是固定位产品中分摊的固定成本就降低，反之亦在产品成本的制造费用造费用。当产量增加时，单造费用就减少，则产品单位则：3、产量对产品成本的影响无法显示该图片。12021/7/2345产量变动对单位产品成本的影响固定制造费用]·=（1-1+产量增长的%占成本的%（二）因素变动预测法降低动品成本的影响情况下，废品率的损失减少。废品率变无法显示该图片。

4、废品损失变动对产在合格品数量不变的会使单位产品负担的废品对单位产品成本的影响为：废品率变动对单位产品成本的影响2021/7/2346=（1-

预测期废品率·基期合格品率）·

废品损失占预测期合格品率·基期废品率 产品成本的%第四节

利润预测分析2021/7/2347一、利润预测的意义利润预测是对企业未来可实现的利润进行的预计和测算。规划好企业的目标利润就可以落实产量、成本、价格等方面的指标，作为编制全面预算的基础。第四节

利润预测分析2021/7/2348二、目标利润的预测分析（一）目标利润的含义：目标利润是指企业在未来一段期间内，在现有经营条件下，经过努力应该达到的最优战略目标。（二）目标利润的预测步骤2021/7/2349调查研究，确定利润率标准计算目标利润基数确定目标利润修正值最终下达目标利润、分解落实纳入预算体系定利润率标准从润上销值利、既可以是平均可供选择的利

利润率、历史率的计算口径最高水平利润看，主要包括：率和上级指令售利润率、产性利润率；也利润率、资金可以是国际、全国、同行业润率等。本地区和本企业的利润率。1、确无法显示该图片。利润总额销售利润率

=

·100%销售利收润总入额产值利润率

=

·100%工业总产值·100%2021/7/2350资金平均占用额利润总额资金利润率=2、计算目标利润基数目标利润基数＝有关利润率标准×相关预计指标销售利润率、产值利润率、资金利润率2021/7/23513、确定目标利润修正值进行利润的敏感性分析，比较目标利润基数与目标利润预测值。产品单价、单位变动成本、销售量、固定成本2021/7/2352最终下达目标利润、分解落实纳入预算体系。目标利润一经确定就应立即纳入预算执行体系，层层分解落实，以此作为采取相应措施的依据。最终下达的目标利润目标利 目标利=

+润基数 润修正值2021/7/2353（三）利润敏感性分析2021/7/2354利润敏感性分析的意义利润敏感性分析的假定利润灵敏度指标的计算各因素变动对利润影响的基本规律1、利润敏感性分析的意义2021/7/2355利润敏感性分析是研究当制约利润的有关因素发生某种变化时对利润所产生影响的一种定量分析方法。对利润影响大的因素称为利润灵敏度高，反之则称为利润灵敏度低。通过对利润的敏感性分析，可以了解哪些因素增长会导致利润增长，哪些因素下降会导致利润下降，以及各因素对利润的敏感程度，为企业采取何种措施增加利润、实现目标利润提供依据。2、利润敏感性分析的假定四个因素的假定单价p→1单位变动成本b→2销售量x→3固定成本a→4因素单独变动的假定利润增长的假定变动率的绝对值为1%的假定2021/7/23563、利润灵敏度指标的计算2021/7/2357利润灵敏度指标又叫利润受有关因素变动影响的灵敏度指标，简称灵敏度指标。特定因素的灵敏度指标是指该因素按有关假定单独变动百分之一后使利润增长的百分比指标。利润灵敏度指标的计算公式·1%=MPii该因素的中间变量·1%

=利润基数利润灵敏度指标任意第i个因素（S

）说明：单价的中间变量M1是销售收入px，单位变动成本的中间变量M2是变动成本总额bx，销售量的中间变量M3是贡献边际总额Tcm，固定成本的中间变量M4就是它本身a。2021/7/2358利润灵敏度指标的计算公式设基期利润为R=(p

-b)x

-a第i

个因素变动k

i

后的利润为RiRR或=MiR

-

R则第

i

个因素的利润灵敏度

si

=

i

（利润变动率）i·1%（

M

为中间变量）400000·1%

=5%=

20·10000012021/7/23591p

b

x

ap

1

1%

b

a如：①单价的灵敏度sR=

px

×1%Rx-

(

-

)

-

])-

]

-[=R-

R

[

(+R=(中间变量M1

=px)2sR

R=

bx

·1%=

R2

-

R

=

p

-

b

1-1%)]x

-

a

-

p

-

b)x

-

a]R(中间变量M

2

=bx)②单位变动成本的灵敏度400000=

14

·100000

·1%

=

3.5%(p

-

b)xR

Rs

=

=·1%R3

-

R3中间变量M

3

=(p

-b)x

=Tcm4=

·1%RR=

R4

-

R

a(中间变量M

4

=a)③销量的灵敏度④固定成本的灵敏度s

400000

·100000

20

-14)= ·1%

=1.5%400000=

200000

·1%

=

0.5%2021/7/23604、各因素变动对利润额影响的基本规律2021/7/2361（1）各因素的变动率已定，对利润额的影响

假设：单价的增长率为pR；单位变动成本的降低率为bR;

销售量的增长率为xR;

固定成本总额的降低率为aR;利润的增长率为PR。根据本量利分析的基本公式：P=px-bx-a=（p-b）x-a=cmx-a4、各因素变动对利润额影响的基本规律2021/7/2362利润增长额=销售收入×单价增长率=px

×pR利润增长额=变动成本总额×单位变动成本降低率=bx

×bR利润增长额=边际贡献总额×销售量增长率=cmx

×xR利润增长额=固定成本总额×固定成本降低率=a×aR4、各因素变动对利润额影响的基本规律（2）目标利润的变动额已定，要求各因素的变动率：单价增长率pR

=利润增加额=DP销售收入

px利润增加额

DP=变动成本总额

bx单价变动成本降低bR

=利润增加额

DP=边际贡献总额

Tcm销售量增长率xR

=利润增加额

DP=固定成本总额

a2021/7/2363固定成本总额降低率=三、经营杠杆2021/7/2364

在有关因素不变的情况下，某一固定成本水平使得利润变化幅度大于销售量的变化幅度，这一规律称为经营杠杆。企业利用经营杠杆，可以获得一定的经营杠杆利益，也可能承受相应的经营风险。经营杠杆产生的效应和反映的风险可用经营杠杆系数衡量。1、经营杠杆效应：2021/7/2365经营杠杆效应是指在企业扩大营业总额的条件下，单位营业额的固定成本下降而给企业增加的营业利润。在企业一定的营业规模内，变动成本随着营业额的增加而增加，固定成本则不随营业额的增加而增加，而是保持固定不变。随着营业额的增加，单位营业额所负担的固定成本会相对减少，从而给企业带来额外的利润。A公司经营杠杆效应测算表2021/7/2366单位：元年份销售变动成本固定成本息税前利润金额增长率金额增长率第1年2401448016第2年2608%156802450%第3年30015%180804067%结论：A公司有效地利用了经营杠杆，获得了较高的经营杠杆效应，即息税前利润的增长幅度高于销售总额的增长幅度。2、经营杠杆风险：2021/7/2367经营杠杆风险是指企业在活动中利用营业杠杆而导致营业利润下降的风险。由于经营杠杆的作用，当营业总额下降时，营业利润下降得更快，从而给企业带来经营风险。A公司经营杠杆风险测算表2021/7/2368单位：万元年份销售变动成本固定成本息税前利润金额增长率金额增长率第1年3001808040第2年260-13%1568024-40%第3年240-8%1448016-33%结论：由于A公司没有有效利用经营杠杆，从而导致了经营风险，即息税前利润的降低幅度高于营业总额的降低幅度。3、经营杠杆系数及其计算2021/7/2369

经营杠杆系数：企业利润变动率相当于产销量变动率的倍数。其理论公式为：经营杠杆系数=利润变动率/产销量变动率利润变动率经营杠杆系数（DOL)=产销量变动率=

（预计利润

-

基期利润）‚

基期利润

[预计销售量（额）

-基期销售量（额）]‚基期销售量（额）在实践中往往以下面的简化计算公式代替：经营杠杆系数=基期边际贡献额基期利润额2021/7/23704、经营杠杆系数在利润中的应用未来利润变动率=产销量变动率×经营杠杆系数