2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项

2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项第1页第十三章或有事项

知识点一：或有事项的概念（★）

【历年考题涉及本知识点情况】主要为客观题，且以前出题频率较高，近三年没有出现过题目。

（一）或有事项的特征

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项具有以下特征：

1.或有事项是由过去的交易或者事项形成的

【思考题】甲公司对售出的产品提供“三包”服务，是对已实现销售的商品提供的产品质量保证，该售出的商品是由过去的交易形成的。

【思考题】未决诉讼。假定甲公司被乙公司状告侵犯专利技术，要求其赔偿。法院已受理，但尚未判决。该事项也是由过去的交易或事项形成的。2.或有事项的结果具有不确定性

（1）首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。

【思考题】债务人B公司从银行取得借款，三年期，担保方A公司为债务方提供债务担保，这个事项对于担保方来说，属于或有事项。若B公司（债务方）在债务到期时按时还款，则A公司（担保方）就不用承担连带责任；若B公司（债务方）在债务到期时不能按时还款，则A公司（担保方）需要承担连带责任。也就是说债务担保的担保方在债务到期时是否一定承担和履行连带责任，需要根据被担保方能否按时还款决定，其结果在担保协议达成时具有不确定性。

【思考题】有些未决诉讼，被起诉的一方是否会胜诉或败诉，在案件审理过程中是难以确定的，需要根据法院判决情况加以确定。

（2）其次，或有事项的结果即使预计会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

【思考题】某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被周围村镇居民起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能是难以确定的。3.或有事项的结果须由未来事项决定

由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

【思考题】企业为其他单位提供债务担保的，只有在被担保方到期无力还款时，企业（担保方）才承担偿还债务的连带责任。而该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。【思考题】或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在的不确定性并不都形成企业会计准则所规范的或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。固定资产计提折旧是否形成或有事项？

『正确答案』固定资产计提折旧不属于或有事项。

『答案解析』折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不属于或有事项。类似地，计提减值准备也不属于或有事项。因此计提折旧、计提减值准备等不是或有事项准则规范的内容。2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第1页。2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第1页。【例·多选题】甲公司发生的下列各事项中，属于或有事项的有（）。

A.甲公司为其子公司的贷款提供担保

B.甲公司以财产作抵押向银行借款

C.甲公司起诉其他公司

D.甲公司被其他公司起诉

『正确答案』ACD（二）或有负债、或有资产

1.或有负债

是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

或有负债无论是现时义务，还是潜在义务，均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露。【例·判断题】（2011年考题）或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（）

『正确答案』对【思考题】凡是或有负债均需要披露吗？

『正确答案』附注中不需要披露极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。2.或有资产

或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

或有资产，是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认。企业通常不应当披露或有资产，或有资产只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。

3.或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产

（1）或有负债转化为预计负债

随着时间推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出企业，并且现时义务的金额也能够可靠计量。在这种情况下，或有负债就转化为企业的预计负债，应当予以确认。

（2）或有资产转化为真正的资产

或有资产对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。【思考题】甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。法院尚未对该案件进行公开审理。乙企业的律师判断败诉的可能性为60%，甲企业的律师判断胜诉的可能性为60%。对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的赔偿属于一项或有资产，但这项或有资产是否会转化为真正的资产，要由法院的判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么这项或有资产就可能转化为甲企业的一项资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产就消失了，也就不可能形成甲企业的资产。【例·多选题】下列各项中，正确的有（）。

A.或有负债只能是潜在义务

B.或有事项必然形成或有负债

C.或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债、资产以及或有资产

D.或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，不能予以确认

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，或有事项可能是潜在义务，也可能是现时义务；选项B，或有事项不一定形成或有负债，也有可能形成或有资产。2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第2页。2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第2页。【例·多选题】下列有关或有事项的表述中，不正确的有（）。

A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债

B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A，或有事项可能形成或有负债，也可能形成或有资产；选项B，或有资产和或有负债是不能确认的；选项D，或有事项对本单位既可能是不利事项，也可能是有利事项。【例·多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。

A.或有资产由过去的交易或事项形成

B.或有负债应在资产负债表内予以确认

C.或有资产不应在资产负债表内予以确认

D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定

『正确答案』ACD

『答案解析』或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。

知识点二：或有事项的确认与计量（★）

【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点，主要为客观题。

（一）确认预计负债的条件

【提示】基本确定：大于95%，小于100%。2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第3页。【思考题】甲公司有关资料如下：2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第3页。（1）甲公司被A公司状告侵犯其的专利权。法院已受理，至2015年12月31日，法院尚未判决。甲公司的法律顾问对该事项进行分析，认为该案件败诉的可能性为60%。如果败诉，按照目前类似案件的情况分析，估计很可能赔偿金额80万元，并承担诉讼费用3万元。属于现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司（从60%可以看出）；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债：

借：营业外支出80

管理费用3

贷：预计负债83（2）甲公司向工商银行借款，采用的是无担保借款，现已逾期没有偿还。2015年12月1日，银行向法院起诉甲公司，要求甲公司归还贷款的本息110万元，并支付罚息5万元。甲公司的法律顾问对该事项进行分析，认为该案件很可能败诉，并支付本息及罚息。2015年12月31日，法院尚未判决。属于现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债：

借：营业外支出5

贷：预计负债5

如果存在诉讼费用也要同时确认。（3）因被担保子公司财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2015年12月1日，贷款银行要求甲公司（母公司）按照合同约定履行债务担保责任500万元。借款银行尚未起诉甲公司。甲公司的法律顾问对该事项进行分析，认为该案件很可能败诉，并需要按照合同约定承担担保责任。属于现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债。

会计分录处理原则同上。（4）甲公司生产的商品，造成某公司职工集体食物中毒。就赔偿一事，双方没有达成一致意见，对方起诉了甲公司，要求甲公司赔偿各种经济损失50万元。法律顾问建议本案不要公开审理，要庭下协商。法律顾问和当事人接触后，经过双方讨价还价，最后商定为30万元。原告撤诉，30万元已支付给对方。不属于或有事项，因为它已经是确定的事项了。（5）甲公司生产商品，因污染环境被周围村镇居民起诉了，法院已受理，但尚未判决。本公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为80%，但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。现时义务，很可能导致经济利益流出公司，但金额不能可靠计量。所以只能作为或有负债进行披露，不能作为负债确认。（二）预计负债的计量

1.最佳估计数的确定

（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。【例·单选题】甲公司于2017年2月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权,要求甲公司赔偿100万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为90至100万元之间的某个金额，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，同时承担诉讼费用2万元。为此，甲公司在年末应确认的预计负债为（）万元。

A.100B.90C.97D.102

『正确答案』C

『答案解析』应确认的预计负债＝（90＋100）/2＋2＝97（万元）。

借：管理费用2

营业外支出95

贷：预计负债97【例·单选题】（2012年考题）甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（）万元。

A.20B.30C.35D.50

『正确答案』C

『答案解析』2011年12月31日应确认预计负债的金额＝（20＋50）/2＝35（万元）。2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第4页。（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。

在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生的金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第4页。【例·单选题】A公司（甲公司的子公司）从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息的60%，其余部分A公司以自身房地产作为抵押。截至2017年末A公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息600万元，并支付罚息10万元，承担诉讼费用15万元，期末该诉讼案正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且A公司无偿还能力，2017年末甲公司应确认的预计负债为（）万元。

A.366B.600C.610D.549

『正确答案』A

『答案解析』甲公司的预计负债就是其承担的担保责任，即贷款本息和罚息的60%。所以，应该确认的预计负债金额＝（600＋10）×60%＝366（万元）。

借：营业外支出366

贷：预计负债366【例·单选题】2017年度甲公司生产并销售A产品，销售收入为36000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本年度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，2017年度末，甲公司应在资产负债表中确认的预计负债金额为（）万元。

A.90B.45C.54D.36

『正确答案』A

『答案解析』确认的预计负债金额＝36000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝90（万元）。

借：销售费用90

贷：预计负债902.预期可获得的补偿

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。【例·计算分析题】甲公司于2017年11月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权，要求甲公司赔偿100万元。甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿，甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为510万元至530万元之间的某一金额，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，并承担诉讼费用6万元。从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为180万元。

『正确答案』

问题一：预期可获得的补偿指的是甲、乙、丙公司？

2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第5页。【问题二】

（1）假定从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为180万元。甲公司2017年末正确的会计处理方法？

甲公司应确认的预计负债＝（510＋530）/2＋6＝526（万元）

借：管理费用6

营业外支出340

其他应收款180

贷：预计负债526

（2）假定从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为600万元。甲公司2017年末正确的会计处理方法？

借：其他应收款526

贷：预计负债526

（3）假定很可能从第三方丙公司收到补偿款190万元。甲公司2017年末正确的会计处理方法？

借：管理费用6

营业外支出520

贷：预计负债5262021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第5页。【例·单选题】（2016年考题）2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉。甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（）万元。

A.240B.250

C.300D.310

『正确答案』D

『答案解析』甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为300＋10＝310（万元）。基本确定能从第三方收到的补偿金额确认为其他应收款，不影响预计负债的确认金额。相关会计分录为：

借：管理费用10

营业外支出300

贷：预计负债310

借：其他应收款60

贷：营业外支出60【例·单选题】（2013年考题）2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（）万元。

A.460B.660C.700D.860

『正确答案』C

『答案解析』应确认的预计负债＝（500＋900）/2＝700（万元），基本确定收到的补偿不能冲减预计负债的确认金额。2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第6页。3.预计负债计量需要考虑的其他因素

（1）风险和不确定性

企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债的金额。

企业需要谨慎从事，充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。

（2）货币时间价值

预计负债一般不需要折现，即相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。但是，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。例如，油气井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

（3）资产负债表日对预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

【提示】第三种情况并不是前期差错造成的，而是由于国家颁布了新的司法解释，需要调整预计负债的账面价值，按照会计估计变更来处理。2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第6页。【例·判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）

『正确答案』对知识点三：或有事项的会计处理原则的应用（★★★）

【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点，主要是综合题，往往是与会计差错更正相结合的题目，出题频率较高。（一）未决诉讼或未决仲裁

1.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理确定预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。【例·计算分析题】（1）甲公司2016年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，很可能赔偿的金额为200万元。

借：营业外支出200

贷：预计负债200

（2）假定一：2017年5月4日法院作出判决，甲公司支付赔偿230万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。

借：预计负债200

营业外支出30

贷：银行存款230

（3）假定二：2017年5月4日法院作出判决，甲公司支付赔偿180万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。

借：预计负债200

贷：银行存款180

营业外支出202.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。

3.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。【例·计算分析题】（1）甲公司2016年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为40%，如败诉，估计赔偿金额不确定。

2016年12月31日甲公司不确认预计负债，但是需要披露。

（2）2017年5月4日法院作出判决，甲公司支付赔偿80万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。

借：营业外支出80

贷：银行存款804.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第7页。【例·计算分析题】（2015年考题）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：

资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。

资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出；不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

（2）判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第7页。『正确答案』（1）甲公司购进固定资产的分录：

借：固定资产1000

应交税费——应交增值税（进项税额）170

贷：应付账款1170

（2）该未决诉讼案件应当确认为预计负债。

理由：甲公司败诉的可能性为70%，即很可能败诉；且相关的逾期利息、诉讼费支出等能够可靠计量。

预计负债的金额：5＋（20＋30）/2＝30（万元）

借：营业外支出25

管理费用5

贷：预计负债30

（3）2015年5月8日：

借：预计负债30

营业外支出25

贷：其他应付款55

2015年5月16日：

借：其他应付款55

贷：银行存款55

借：应付账款1170

贷：银行存款1170（二）债务担保【例·多选题】（2010年考题）桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。

A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任

B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任

C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任

D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任

『正确答案』AB

『答案解析』对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项A、B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第8页。（三）产品质量保证2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第8页。【例·计算分析题】甲公司为A机器设备生产和销售企业。2016、2017年分别销售A机器设备2000台、3000台，每台售价为0.4万元。对购买其产品的消费者，甲公司作出如下承诺：A机器设备售出后3年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，甲公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的3%～4%之间。假定A公司2016年、2017年实际发生的维修费分别为20万元、30万元；同时，假定2016年“预计负债——产品质量保证”科目年初余额为30万元。

『正确答案』

（1）2016年：

①发生的维修费

借：预计负债20

贷：银行存款20

②2016年末应确认的产品质量保证金额＝2000×0.4×（3%＋4%）÷2＝28（万元）；

借：销售费用28

贷：预计负债28

③2016年末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为＝30－20＋28＝38（万元）。

（2）2017年：

①发生的维修费

借：预计负债30

贷：银行存款30

②2017年末应确认的产品质量保证金额＝3000×0.4×（3%＋4%）÷2＝42（万元）；

借：销售费用42

贷：预计负债42

③2017年末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为＝38－30＋42＝50（万元）。【例·单选题】（2015年考题）甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。

A.15B.25

C.35D.40

『正确答案』B

『答案解析』当年计提预计负债＝1000×（3%＋5%）/2＝40（万元），当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2014年末资产负债表中预计负债＝40－15＝25（万元）。（四）待执行合同变为亏损合同

亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。其中,亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

1.金额的确定

预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。

2.科目的确定

（1）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；如果预计亏损超过减值损失的部分，那么超过的部分确认为预计负债。2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第9页。【例·计算分析题】2016年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，至2016年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。

假定一：该在产品按照市场销售价格计算的可变现净值为25万元，甲公司如果违约，将支付违约金100万元。甲公司会计处理如下：

执行合同的损失＝580－500＝80（万元），不执行合同的损失＝按照市场销售价格计算减值损失0＋违约金损失100（万元），故选择执行合同。2016年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债＝80－20＝60（万元）。会计分录是：

借：资产减值损失20

贷：存货跌价准备20

借：营业外支出60

贷：预计负债60

假定二：该在产品按照市场2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第9页。（2）合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。

【例·计算分析题】甲公司为工业制造业企业，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2016年12月与丙公司签订商品购销合同，合同规定甲公司在2017年3月以每件2万元的价格向丙公司销售1000件，若不能按时交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金，签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料价格突然上涨，预计生产产品的成本将超过合同单价。（1）假定一：如果产品预计单位成本为2.2万元（2）假定二：如果产品预计单位成本为2.6万元分析：甲公司每件预计成本2.2万元，每件售价2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。分析：甲公司每件预计成本2.6万元，每件售价2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。执行合同发生损失＝1000×（2.2－2）＝200（万元）

不执行合同违约金损失＝1000×2×20%＝400（万元）

因此选择执行合同，确认预计负债为：

借：营业外支出200

贷：预计负债200执行合同发生损失＝1000×（2.6－2）＝600（万元）

不执行合同违约金损失＝1000×2×20%＝400（万元）

因此选择不执行合同，确认预计负债为：

借：营业外支出400

贷：预计负债400产品完工后（实际单位成本仍为2.2万元）：

借：库存商品2200（1000×2.2）

贷：生产成本2200

借：预计负债200

贷：库存商品200

销售商品时：

确认收入＝1000×2＝2000（万元）

结转销售成本＝2200－200＝2000（万元）支付时：

借：预计负债400

贷：银行存款4002021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第10页。2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第10页。【例·计算分析题】A公司有关业务如下：

（1）2016年12月，A公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2017年2月以每件0.5万元的价格向甲公司销售1000件A产品；甲公司应预付定金200万元，若A公司违约，双倍返还定金。A公司2016年将收到的定金200万元存入银行。

2016年12月31日，A公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件A产品的生产成本为0.8万元。

『正确答案』A公司每件预计成本0.8万元，每件售价0.5万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。所以：

执行合同损失＝（0.8－0.5）×1000＝300（万元）

不执行合同违约金损失＝200（万元）

因此选择不执行合同。

退出合同最低净成本为200万元，确认预计负债：

借：营业外支出200

贷：预计负债2002021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第11页。2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第11页。（2）2016年12月，A公司与乙公司签订一份B产品销售合同，约定在2017年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售2000件B产品，违约金为合同总价款的20%。

2016年12月31日，A公司已生产B产品2000件并验收入库，每件实际成本1.6万元。假定A公司销售B产品不发生销售费用。

『正确答案』

假定一：假定目前市场每件价格为2.4万元。

A公司每件成本1.6万元，每件合同售价1.2万元，待执行合同变为亏损合同。

①判断是否执行合同

执行合同时的可变现净值＝2000×1.2－0＝2400（万元）

成本＝2000×1.6＝3200（万元）

执行合同损失＝3200－2400＝800（万元）

不执行合同损失＝违约金损失2000×1.2×20%＋按市价销售损失（1.6－2.4）×2000＝－1120（万元），即产生收益，没有损失。

综合考虑，应选择不执行合同。

②会计分录：

借：营业外支出480（2000×1.2×20%）

贷：预计负债480

假定二：假定市场每件价格改为1.5万元。

①判断是否执行合同

执行合同时的可变现净值＝2000×1.2－0＝2400（万元）

成本＝2000×1.6＝3200（万元）

执行合同损失＝3200－2400＝800（万元）

不执行合同损失＝违约金损失2000×1.2×20%＋按市价销售损失（1.6－1.5）×2000＝480＋200＝680（万元）

综合考虑，应选择不执行合同。

②会计分录：

借：资产减值损失200

贷：存货跌价准备200

借：营业外支出480

贷：预计负债480

假定三：假定市场每件价格改为1.3万元。

①判断是否执行合同

执行合同时的可变现净值＝2000×1.2－0＝2400（万元）

成本＝2000×1.6＝3200（万元）

执行合同损失＝3200－2400＝800（万元）

不执行合同损失＝违约金损失2000×1.2×20%＋按市价销售损失（1.6－1.3）×2000＝480＋600＝1080（万元）

综合考虑，应选择执行合同。

②会计分录：

借：资产减值损失800

贷：存货跌价准备800（3）2016年11月，A公司与丙公司签订一份C产品销售合同，约定在2017年2月末以每件4万元的价格向丙公司销售3000件C产品，未按期交货的部分，其违约金为该未按期交货部分合同价款的20%。至2016年12月31日，A公司只生产了C产品2000件，每件成本4.6万元，其余1000件产品因原材料原因停产，由于生产C产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需1000件原材料预计2017年3月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能于2017年4月以后。假定A公司销售C产品不存在销售费用。

与丙公司合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产。

『正确答案』

①存在标的资产：

可变现净值＝2000×4＝8000（万元）

成本＝2000×4.6＝9200（万元）

执行合同损失＝9200－8000＝1200（万元）

不执行合同违约金损失＝2000×4×20%＝1600（万元）

因此应选择执行合同方案，计提减值准备1200万元。

借：资产减值损失1200

贷：存货跌价准备1200

②不存在标的资产：其余1000件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能于2017年4月以后。故很可能违约，不执行合同违约金损失＝1000×4×20%＝800（万元），应确认预计负债800万元。

借：营业外支出800

贷：预计负债800【例·多选题】（2016年考题）2015年6月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定2016年3月10日向乙公司销售一台价值100万元的专用设备，如果违约将按合同价款的20%支付违约金，2015年12月31日，甲公司尚未开始备料生产，因原材料市场价格上涨，预计该设备的生产成本涨到106万元，不考虑相关税费及其他因素，2015年12月31日，甲公司进行的下列会计处理，正确的有（）。

A.确认预计负债6万元

B.确认其他应付款20万元

C.确认营业外支出6万元

D.确认资产减值损失20万元

『正确答案』AC

『答案解析』执行合同损失＝106－100＝6（万元），不执行合同损失＝100×20%＝20（万元），所以选择执行合同，因为不存在标的资产，所以要确认预计负债。【例·判断题】（2016年考题）企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。（）

『正确答案』错

『答案解析』企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第12页。2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十三章-或有事项全文共14页，当前为第12页。【例·判断题】（2011年考题）企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（）

『正确答案』对（五）重组义务

1.重组义务的概念

重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：

（1）出售或终止企业的部分业务。

（2）对企业的组织结构进行较大调整。

（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。2.重组义务的确认

企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，即满足五个条件才能确认预计负债。

（1）同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；②该重组计划已对外公告。

（2）需要判断重组义务是否同时满足或有事项的三个确认条件。即：判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。【思考题】确认为预计负债，会计科目？