审计证据与审计工作底稿(-)课件

第六章审计证据与审计工作底稿需了解和掌握的内容1、理解审计证据种类2、掌握审计证据特性3、掌握审计证据的获取4、掌握审计程序的分类5、了解工作底稿的分类6、了解工作底稿的形成和复核7、了解审计档案管理审计证据的种类实物证据：通过实际观察或盘点取得，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。书面证据：CPA获得的以书面文件为形式的一类证据。分为内部证据1、被审单位以外编制，并递交给CPA外部证据2、被审单位以外编制，但被审单位持有3、CPA自制的各种计算表、分析表口头证据：通过CPA询问进行口头答复所形成的一类证据。环境证据：通过观察、询问等方法来获得各种环境事实。

具体审计目标

审计程序

再认定

审计证据

充分、适当审计总目标管理当局的认定注册会计师为了证明会计报表项目的五大认定，要设置九个具体审计目标（以便于收集审计证据），为了实现九个具体审计目标，需要收集四种类型审计证据，为了获取四种类型的审计证据，可采用六种审计程序。具体学习每种证据之前应明确：每种审计证据的定义→获取的方法→能证实的具体审计目标（表6—1）→存在的局限性请看教材P102实物证据①定义②获取方法——观察或监督③能证实的具体审计目标（见表6—1）④存在的局限性——对实物资产的所有权和计价需另行审计。请看教材P102书面证据①定义②获取方法——除观察或监督外的检查、函证、计算、分析性复核都可。③能证实的具体审计目标（见表6—1）④局限性——不同来源的书面证据证明力不同请看教材P104口头证据①定义②获取方法——口头询问③能证实的具体审计目标（见表6—1）④局限性——一般情况下，口头证据本身并不能证明事实的真相。请看教材P104环境证据①定义②获取方法——观察、分析性复核③能证实的具体审计目标（见表6—1）④局限性——不属于基本证据环境证据包括P104

证据种类与具体审计目标的关系

P105审计证据的特性1、充分性判断充分性，应考虑的因素P106（1）审计风险（2）具体审计项目的重要性（3）审计经验（4）审计过程是否发现错误或舞弊（5）审计证据的类型与获取途径2、适当性相关性与审计目标相关联可靠性能如实反映客观事实充分性与适当性的关系，成本—效益的考虑审计证据的获取（一）获取方法1、检查2、监盘3、观察4、查询及函证5、计算6、分析性符合（二）审计程序与审计证据、认定的关系P111(三)审计程序的分类注册会计师审计的工作程序了解内部控制符合性测试（被审单位有什么内控（内控设计如何，执行如何）是否执行）应当可以

实质性测试

（时间、范围）审计程序的分类

如图了解内控符合性测试实质性测试间接证据直接证据每次报表审计必须执行每次报表审计必须执行确定符合性测试确定实质性测试报表审计时选择执行审计工作底稿审计工作底稿是指审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料，是审计证据的载体审计工作底稿的分类按来源分为直接编制、取得和他人代编审计证据按性质和作用分为综合类、业务类、备查类审计证据审计工作底稿的基本要素被审计单位的名称审计项目名称审计项目时点或期间审计过程记录审计标识及已实施的审计程序审计结论索引号及页次编制者及日期复核者及日期其他应说明事项审计工作底稿的基本结构未审情况审计过程的记录审计结论形成审计工作底稿的基本要求编制的基本要求获取的基本要求繁简程度考虑的因素审计工作底稿之间的关系审计工作底稿的复核复核制度及作用复核要点复核的基本要求三级复核制度项目经理——详细复核对所下属审计人员形成的底稿中所有的审计程序、审计证据、审计结论等逐笔复核。

部门经理——一般复核对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核主任会计师——重点复核对重大会计审计问题、重大审计调整事项、审计意见及重要的工作底稿进行复核。部门经理作项目负责人，主任会计师应指定人员代行部门经理的复核工作。审计档案的分类当期档案——业务类永久档案——综合类、备查类审计档案的所有权与保管所有权——事务所永久档案——长期保存当期档案——至少10年审计档案的保密与调阅法院、检察院——按规定办理了手续后可查阅注册会计师协会——可查阅不同注册会计师，经委托人同意，并办理了手续后可查阅（变更委托、合并报表审计、联合审计、其他）因查阅者误用而造成的后果，与拥有审计工作底稿的事务所无关单项选择题1.甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当()。(2002年)A.至少保存至2003年2月15日B.至少保存至2007年2月15日C.至少保存至2012年2月15日D.长期保存【答案】2.丙会计师事务所与D公司于2000年1月20日签订的1999年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当()。(2000年)A.至少保存至2001年B.至少保存至2005年C.至少保存至2010年D.长期保存【答案】3.下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是()。(2001年)A.控制程序B.符合性测试的时间C.审计过程中是否发现错误或舞弊D.控制系统注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑至少五项因素：(1)审计风险；(2)具体审计项目的重要性；(3)注册会计师及其业务助理人员的审计经验；(4)审计过程中是否发现错误与舞弊；(5)审计证据的类型与获取途径。4.根据《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》的相关规定，下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是()。(2001年)A.未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿B.未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿C.未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿D.未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿5.注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是()。(2000年)A.购物发票B.销货发票C.采购订货单副本D.应收账款函证回函多项选择题

1.审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（）。（2003年）A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核B.部门经理对重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行2.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（）。（2003年）A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据最为可靠C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠3.在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（）。（2003年）A.根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息B.索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对C.根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息D.运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细帐抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确4.注册会计师在审计过程中获取实物证据的审计方法有()。(2002年)A.检查B.函证C.观察D.监盘注册会计师在审计时，根据管理当局的认定制定所要实现的审计目标。根据审计目标应采用恰当的审计程序，获取充分适当的审计证据，以实现审计目标，确认管理当局的认定。按照上述关系完成下表。（第14讲）考场作文开拓文路能力•分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题－—分析问题——解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1．小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如《世界改变了模样》四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2．序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3．总分式。如高考佳作《人生也是一张答卷》。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写《本草纲目》。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和感叹号。忙就要忙得精彩，忙得不亦乐乎。解剖：本文将生活中的一句口头禅“忙得不亦乐乎”机智翻新，拟作标题，亮出一道美丽的风景。并据此展开述说，让人神清气爽。文章开篇扣题，亮出观点：忙，是人生中一个个步骤，不能碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。然后，作者分别用问号、省略号、惊叹号巧妙设喻，抓住这三种标点符号的特征，摆实事，讲道理，入情入理