涉外企业所得税教学课件文稿教学课件

第十一章涉外企业所得税法制度

纳税人的范围（外商投资企业）

中外合资经营企业：外国公司、企业和其他经济组织或个人，根据《中外合资经营企业法》及其他有关法律的规定成立的，按照平等互利的原则，经中国政府批准，在中华人民共和国境内，同中国的公司、企业或其他经济组织共同举办的具有法人资格的有限责任公司中外合作经营企业 ：外国企业、经济组织或个人，根据《中外合作经营企业法》及其他有关法律的规定成立的，在中华人民共和国境内，与中国的企业或者其他组织共同举办的契约式合作企业。

外资企业：

根据《外资企业法》及有关法律规定成立的，全部资本由外国投资者投资兴建的企业。-------------------------------------------------------------------------------7/22/20231

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外商投资企业

对不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏，共同承担投资风险的，可以由企业申请，经当地税务机关批准，依照《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，统一计算缴纳企业所得税法，并享受外商投资企业的税收优惠待遇。 -------------------------------------------------------------------------------7/22/20232

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外商投资企业的特殊情况：

合资企业与内资企业联合举办新的合资经营企业，如外方股权占注册资本的25%以上，经税务机关核准，可依《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定缴纳企业所得税。我国公司、企业经国家批准，在外国或港澳地区设立的分支机构或创办的企业在投向国内举办从事合作经营的合资企业，亦属于涉外企业所得税的纳税人。中外合资股份有限公司、涉外企业改组为股份有限公司，或者由内资企业与涉外企业共同作为发起人设立的新股份有限公司的，适用涉外企业所得税法。-------------------------------------------------------------------------------7/22/20233

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外国企业我国税法规定的机构、场所存在的具体形式，与《联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重纳税的协定范本》（简称“联合国范本”），对“常设机构”的列举形式的规定大体相同。

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征税对象2、在中国境内未设立机构、场所的外国企业来源于中国境内的所得，或虽设有机构、场所，但与该机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得。-------------------------------------------------------------------------------7/22/20235

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税率按照国务院2000年11月18日发布的《关于外国企业来源于我国境内的利息等所得减征所得税问题的通知》的规定：自2000年1月1日起，对在我国境内没有设立机构、场所的外国企业，其从我国取得的利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设有机构、场所，但上述各项所得与其机构、场所没有实际联系的，减按10%税率征收企业所得税。

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税收优惠规定主要包括地区投资优惠、鼓励生产性投资的优惠、再投资退税的优惠，以及预提税方面的优惠。

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（一）地区投资优惠我国现行地区性税收优惠有14个。其中，最具代表性的是以下5个方面：设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15％的税率征收企业所得税。

设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。经济开发区，是指经国务院批准设立的经济技术开发区。设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24％的税率征收企业所得税。其中，沿海经济开放区是指经国务院批准的沿海经济开放区的市、区。县。位于辽东半岛、山东半岛，长江、珠江三角洲和闽南厦漳泉三角地区。

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设在高新技术产业开发区的被认定为高新技术企业的外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。高新技术产业开发区，是指经国务院批准设立的高新技术产业开发区。对设在西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业，在2000年到2019年期间，减按15%的税率征收企业所得税。

西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜自治州、比照西部地区的税收优惠政策执行。-------------------------------------------------------------------------------7/22/20239

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（二）生产性外商投资企业的优惠对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。但是属于石油天然气、稀有合属、贵重金属等资源开采项目，除国务院另有规定外，不适用这项税收优惠规定。经营期：外商投资企业实际开始生产、经营（包括试生产、试经营）之日起至企业终止生产、经营之日止的期间。开始获利年度：（略）

追加投资项目的优惠。按照2019年6月财政部、国家税务总局发布的《关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策的通知》（财税[2019]56号）的规定，对追加投资符合一定条件的外商投资企业，其追加投资项目的所得可单独计算并享受“免二减三”的规定。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202310

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（二）生产性外商投资企业的优惠从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依照上述规定享受免税、减税待遇期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的10年内可以继续按应纳税额减征15％到3O％的企业所得税。

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（三）再投资退税优惠1.外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税税款的40％（地方所得税不在退税之列）。再投资不满5年撤出的，应当缴回已退的税款。但按照国家税务总局的规定，外国投资者在进行公司集团重组中，在按规定享受再投资退税优惠后，将此项再投资转让给与其有直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有100%股权关系的公司，可不认定其撤回此项再投资。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202312

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（三）再投资退税优惠2.外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接在投资海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，可依照国务院的有关规定，全部退还再投资部分已缴纳的税款。但是，如果外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，自开始生产、经营起3年内没有达到产品出口企业标准的，或没有被继续确认为先进技术企业的，应当缴回已退税款的60%。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202313

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再投资优惠政策的进一步明确

依据：2019年7月国家税务总局发布的《关于外国投资者再投资退还企业所得税有关问题的通知》1、公积金转作资本金，可认为是“用利润直接再投资”。2、“直接用于投资举办其他外商投资企业”，包括：1）直接用于再投资新办其他外商投资企业，且其再投资额构成新企业的注册资本；2）直接用于再投资增加已存在外商投资企业的注册资本注：外国投资者将从外商投资企业取得的利润，再投资购买其他投资者已存在的股权，未增加该企业的注册资本和经营资金，不得享受再投资退税优惠。

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（四）出口企业和先进技术企业的优惠1．外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70％以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。但经济特区和经济技术开发区，以及其他已按15％的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按10％的税率征收企业所得税。2．外商投资兴办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。但经济特区和经济技术开发区，以及其他已按15％的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按10％的税率征收企业所得税。

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（五）基础项目投资的税收优惠

自2019年1月1日起，在全国范围内，对于外商投资企业投资于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，在报经国家税务总局批准后，可减按15%的税率征收企业所得税，不受投资区域的限制。对在特定地区、特定行业从事基础项目的投资，其企业所得税可享受“五免五减”优惠。具体规定是：1.从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营期在历年以上的，经企业申请，所在地的省、自治区、直辖市税务机关批准，从开始获利年度起，第一年至第五年免税，第六年至第十年减半征收企业所得税。

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（五）基础项目投资的税收优惠

2．在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目投资的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业，经营期在15年以上的，经企业申请，海南省税务机关批准，从开始获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。3．在上海浦东新区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目投资的外商投资企业，经营期在15年以上的，经企业申请，上海市税务机关批准，从开始获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202317

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（六）预提所得税的税收优惠

1．外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税；2．国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征所得税；3．外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，免征所得税；4．为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产，以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按10％的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202318

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（七）购买国产设备投资抵免企业所得税的优惠依据：2000年1月财政部、国家税务总局发布的《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备抵免企业所得税有关问题的通知》和2000年5月国家税务总局发布的《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法》-------------------------------------------------------------------------------7/22/202319

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（七）购买国产设备投资抵免企业所得税的优惠内容概要：凡在我国境内设立的外商投资企业，在投资总额内购买的国产设备，对符合一定条件的投资项目，其购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。对上述企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等目的，采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工艺条件进行改造而在投资总额以外购买的国产设备，其购买国产设备投资的40%也可以从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202320

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（八）其他特定项目的税收优惠规定1．在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元，经营期在10年以上的，经企业申请，经济特区税务机关批准，从开始获利年度起，第一年免税，第二年和第三年减半征收企业所得税。2．在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过1000万美元，经营期在10年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。3．对鼓励外商投资的行业、项目，省、自治区、直辖市人民政府可以根据实际情况，决定免征、减征地方所得税。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202321

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外资企业转移定价的税法规制转移定价与避税转移定价是指关联企业为了谋求整体利益的最大化，在集团内部对货物销售、资金借贷、劳务提供、有形财产租赁和无形财产转让，所制定的不同于市场公平竞争的价格，或就成本、费用的分摊所进行的不合理分配。目的多样，最主要的是为了减轻税负、逃避税收。在我国，利用转移定价避税问题严重。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202322

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外资企业转移定价的税法规制税务部门对转移定价进行干预的条件1、必须是关联企业之间的交易2、属于转让定价法律规制的业务范围购销业务、融通资金、提供劳务、转让财产、提供财产使用权、其他情形。3、存在价格不合理的情形：1）购销业务未按照独立企业之间的业务往来；2）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；3）提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；4）转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；5）未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。

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第十一章涉外企业所得税法制度

外资企业转移定价的税法规制税务部门干预公司定价行为的合理性转移定价最初是两个关联企业之间的定价策略税收的“公共产品”性和税收的公平原则存在着双重征税的问题，需要国际间的协作

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外资企业转移定价的税法规制税务部门干预公司定价行为的原则和方法正常交易原则调整定价的方法1）按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格（即可比价格法）2）按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平（即再销售价格法）；3）按成本加合理的费用和利润（即成本加利润法）；4）按其他合理的方法（交易利润法）预约定价制度-------------------------------------------------------------------------------7/22/202325

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税款扣除问题（一）外商投资企业境外缴纳所得税税款的扣除外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照《外商投资企业和外国企业所得税法》规定计算的应纳税额。这里所说的境外所得依照《外商投资企业和外国企业所得税法》规定计算的应纳税额，是指外商投资企业的境外所得，依照《外商投资企业和外国企业所得227税法》及其实施细则的规定，扣除为取得该项所得所应摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额后计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额。扣除限额应当分国不分项计算，其计算公式为：境外所得税税款扣除限额＝来源于某外国的所得额X我国税法规定的税率-------------------------------------------------------------------------------7/22/202326

第十一章涉外企业所得税法制度

税款扣除问题（二）外国企业境外缴纳所得税款的扣除对于未在我国境内设立从事生产、经营的机构、场所的外国企业，由于适用预提所得税征收办法，所以不存在税额扣除问题。外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所，从中国境外取得的与该机构、场所有实际联系的股息。红利、利息、租金、特许权使用费和其他所得，应视为来源于中国境内的所得，应按税法规定向我国政府申报明税。如果这部分所得在境外被征收了所得税，其在境外已缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202327

第十一章涉外企业所得税法制度

税款扣除问题（三）外商投资企业在中国境内投资分得的利润的处理税法规定：外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从接受投资的企业取得的利润（股息），可以不计入本企业应纳税所得额；但其上述投资所发生的费用和损失，不得冲减本企业应纳税所得额。这一规定与内资企业所得税法中关于从联营企业分回的税后利润在汇总纳税时调整的规定完全不同，要注意区别。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202328

第十一章涉外企业所得税法制度

内外资两税合一的问题目前存在的主要问题：内外有别，对内资实行税收歧视1）税收优惠政策差别大如对外资企业实行鼓励性的双重优惠，既有税率优惠，又有“二免三减”，还可以延长减免期；对内资企业只实行照顾性的、一些是替代财政支出职能的减免税优惠，减免税期较短，掌握较严。2）计税标准不一，内资严而外资宽坏账处理、职工工资支出、利息支出、业务招待费、捐赠支出、固定资产折旧年限、固定资产净残值率等不同-------------------------------------------------------------------------------7/22/202329

第十一章涉外企业所得税法制度

内外资两税合并的问题合并草案的内容将统一实行法人所得税制；基本工资实行税前据实扣除，不再实行计税工资；提高折旧率和广告的列支