2第二章-货币资金课件

第二章货币资金[本章导读]主要内容包括货币资金的涵义、货币资金的管理与核算以及外币交易的会计处理。在本章的学习过程中，应注意掌握货币资金管理及手段、货币资金的核算方法。第一节货币资金管理

一、货币资金的涵义

货币资金是指企业在生产经营过程中，处于货币形态的资产，是流动性最强的资产，具有普遍的可接受性。按其存放地点和用途，货币资金划分为现金、银行存款和其他货币资金。现金是企业存放在财会部门由出纳人员经管，用作零星开支使用的货币资金；银行存款指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。其他货币资金是企业除现金与银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。二、货币资金管理

货币资金管理的主要目的：1．防止因货币资金短缺影响企业正常的生产经营。2．保证货币资金的安全。3．保持合理的货币资金规模。货币资金内部控制制度1．建立健全内部牵制制度2．遵守现金管理制度3．遵守银行存款的管理要求4．坚持和完善货币资金的清查盘点制度第二节现金

现金有广义和狭义之分。多数国家采用广义现金的概念，广义的现金包括库存现金、银行存款和其他能够用于立即支付并且能被普遍接受的票证。我国会计实务中使用狭义的现金概念，狭义的现金仅指库存现金。一、现金管理与内部控制

库存现金限额是指企业根据现金管理制度的规定留在出纳部门的现金最高限额。核定限额由开户银行根据需要确定，一般为3～5天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区企业的库存现金需要量可以超过5天，但最长不得超过15天。超过限额的现金，应及时送存银行。如库存现金不足限额时，可从银行提取现金。企业如需变更库存现金限额，须向开户银行申请核定。现金的内部控制

内部控制制度分为以下三个方面：1．现金收入的内部控制2．现金支出的内部控制3．库存现金的内部控制二、现金业务的会计处理现金业务的核算要通过设置“库存现金”总账来进行，该账户属于资产类账户，其借方登记增加的库存现金，贷方登记减少的库存现金，余额在借方，表示库存现金实有数额。企业还应设置现金日记账对库存现金进行序时核算。有外币现金的企业，应分别为人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。天健商贸有限公司3月发生了以下有关现金收支的业务：（1）3日，开出现金支票，从银行提取现金2000元。根据支票存根编制如下会计分录：借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000（2）8日，业务员以运费发票报销市内商品运费400元。根据发票，编制如下会计分录：借：营业费用——运杂费400 贷：库存现金 400（3）15日，公司售出废旧报纸、杂志，收到现金400元。编制如下分录：借：库存现金 400 贷：营业外收入 400（4）15日，将上项销售收入送存银行。借：银行存款 400 贷：库存现金 400备用金的设置及核算

备用金是指财会部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务与职能管理部门，用于销售找零、采购零星商品物资或日常业务零星开支的备用现金。企业拨付的备用金可通过“备用金”科目核算。

备用金可以通过专设的“备用金”科目进行核算，采用定额备用金制度，当拨付备用金时，借记“备用金”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。补足备用金时，借记有关科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。只要企业不取消定额备用金制度，“备用金”账户的余额不会减少，始终反映企业拨付的备用金金额。丰茂商贸公司会计部门对公司的采购部门实行定额备用金制度（1）1月1日，根据核定限额付给采购部门备用金2000元。借：备用金2000贷：库存现金2000（2）1月采购部门支出1200元，会计部门经审核予以报销。借：管理费用1200贷：库存现金1200（3）2月公司决定减少采购部门备用金500元。借：库存现金500贷：备用金500现金的清查盘点及核算

现金的清查盘点，指对库存现金进行实地盘点，并将实存数与现金日记账余额进行核对，发现问题及时查明原因，并按规定进行处理。现金清查包括出纳人员每日的清点以及清查小组定期与不定期的清查。企业发现现金长款或短缺，应及时进行账务处理。可先计入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后再转入其他科目。当发生现金短缺时，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。查明原因后，如属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目；如无法查明原因，则经批准后借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损益—待处理流动资产损溢”科目；当发现现金长款时，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。查明原因后，如应属于有关单位和个人的，借记“待处理财产损益—待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；如无法查明原因，则经批准后，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。风华公司月末对其库存现金进行盘点，财会部门根据“库存现金清查盘点报告”进行账务处理。（1）盘盈现金150元。借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢—现金长款 150（2）经核查，无法查明现金溢余的原因。借：待处理财产损溢—现金长款150贷：营业外收入150第三节 银行存款

一、银行存款账户管理

企业存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。企业只能开立一个基本存款账户，主要用于办理日常转账结算和现金收付。企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。企业可在基本存款账户以外的银行营业机构开立一个一般存款账户，该账户可办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是存款人因临时需要，并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。专用存款账户是企业按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的结算账户，二、银行存款结算方式

结算指各单位、个人间由于商品交易、劳务供应、债务清偿以及资金调拨等而引起的货币收付行为。结算方式包括现金结算和转账结算。用现金直接支付，结清款项往来的结算业务，称为现金结算；收付双方通过银行以转账划拨方式进行的结算业务，称为转账结算。现行适于国内的结算办法包括：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款和异地托收承付等；适于国外的结算方式主要有：汇款、托收、信用证和保函四种，其中以信用证结算方式最为流行。三、银行存款业务的会计处理企业对银行存款的收付业务，需要设置“银行存款”科目进行核算。该科目属于资产类科。企业银行存款增加借记“银行存款”科目，企业银行存款减少贷记“银行存款”科目，本科目期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。在资产负债表中银行存款作为货币资金的组成部分，与现金、其他货币资金合并列示在“货币资金”项目中。（一）银行存款业务的序时核算

为了及时地反映银行存款的收付存情况，便于与银行核对账目，及时发现银行存款收支中存在的问题和可能出现的差错，企业必须按各开户的银行和其他金融机构、存款种类分别设置“银行存款日记账”，对银行存款的收付、结存进行序时登记。银行存款日记账一般采用三栏式日记账。出纳人员根据审核无误的收付款记账凭证逐日逐笔序时登记。每日终了，应结出余额，月末结出本月收入、付出的合计数和月末结存数。“银行存款日记账”应定期与“银行存款对账单”核对，若存在差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。

（二）银行存款收支业务的账务处理冶金机械公司3月8日发生如下银行存款收支业务：1．收到销货款20000元和增值税3400元存入银行。借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000应交税费—应交增值税（销项税额） 34002．签发转账支票一张，支付购买的办公用纸价款800元。借：管理费用——办公费 800 贷：银行存款 8003．签发现金支票3000元，从银行提取现金备用。借：库存现金 3000 贷：银行存款 30004．签发转账支票一张，支付材料采购款项20000元。借：在途物资20000 贷：银行存款 20000（三）转账结算方式及其账务处理1．支票结算方式支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转帐”字样的为转帐支票，转帐支票只能用于转帐。支票上未印有“现金”或“转帐”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转帐。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转帐，不得支取现金。支票结算方式是同城结算中应用范围最广的一种结算方式。

使用支票注意事项支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票；出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票。持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。支票的提示付款期限自出票日起10日，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与预留银行的签章相符。存款帐户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。采用支票结算方式的账务处理：（1）付款单位签发支票付款时，根据支票存根和有关原始凭证，借记有关科目，贷记“银行存款”科目；（2）收款单位收到支票，应填写进账单，在提示付款期内连同支票送存银行，根据进账单回单联和有关原始凭证，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。2.银行本票结算方式

银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。银行本票可以用于转帐，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票分为不定额和定额两种，定额银行本票面额分为1000元、5000元和10000元、50000元四种面值。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。中级财务会计（远程）\银行结算方式.doc3．银行汇票结算方式

银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转帐，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。持票人超过期限提示付款的，代理付款人不予受理。4．商业汇票结算方式及其账务处理

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。在银行开立存款帐户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期由交易双方商定，最长不超过6个月。（1）商业承兑汇票结算方式商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款帐户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。商业承兑汇票结算的账务处理①付款人签发和承兑商业汇票给收款人时，应借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。支付票款时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。②收款人在收到付款人承兑的汇票时，应借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。汇票到期时，收款人将票据连同委托收款凭证，交存开户行办理收款手续，收到银行收款通知时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。（2）银行承兑汇票结算方式

银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经开户银行审查同意承兑的票据。银行承兑汇票的承兑人是付款人的开户银行，所以银行承兑汇票具有比商业承兑汇票更强的信用性。银行承兑汇票的出票人必须是在承兑银行开立存款帐户的法人以及其他组织；与承兑银行具有真实的委托付款关系；资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。银行承兑汇票结算的账务处理

①付款人签发银行承兑汇票经开户行承兑时，应交纳承兑手续费，此时应借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。购买商品或材料将有关凭证交给收款人时，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。付款人收到银行支付到期汇票的付款通知时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。当票据到期未能足额付款时，按应付票据的票面金额借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。在支付罚息时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”。②收款人在收到付款人的银行承兑汇票时，应借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。收款人将到期的汇票连同进账单送交开户行办理转账收款时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。如果收款人将银行承兑汇票背书转让用以购买商品或原材料时，应借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应收票据”科目。5．委托收款结算方式

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理同城或异地款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款企业在接到银行款项已收到的通知时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。付款企业在付款期满银行通知其款项已付出时，应借记“应付账款”等科目，贷记“银行存款”科目。6．托收承付结算方式

托收承付是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人根据购销合同核对单证或验货后，向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易产生的劳务供应的款项。代销、寄销和赊销商品的款项，不得办理托收承付结算；该结算方式的每笔金额起点为10000元，新华书店系统每笔的金额起点为1000元。托收承付结算方式的账务处理（1）购货企业承认付款后，根据托收结算凭证和所附的发票账单、运单等单据，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”科目。（2）销货企业收到银行转来的收款通知，根据结算凭证的回单联及有关单据，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”或“主营业务收入”等科目。7．汇兑结算方式汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。汇兑结算的账务处理如下：（1）收款单位对汇入的款项，根据银行转来的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记有关科目；（2）付款单位对汇出款项，根据银行转来汇款汇单，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。8．信用证的结算方式

信用证是开证银行应进口企业的请求向出口商开立的一种保证付款凭证，银行承担在信用证条款得到完全遵守的情况下向出口商付款的责任。三、银行存款往来与

银行存款余额调节表

银行存款日记账与银行存款对账单核对后可能会有双方记录的存款余额不一致的情况。造成这一结果的原因除记账错误外，也可能是由于未达账项所引起的。未达账项是指收付款结算凭证在企业与银行之间传递时，由于时间上的不一致导致一方已经入账而另一方尚未入账的项目。它包括以下四种情况：（1）企业已收款记账，而银行尚未收款记账的款项。如企业将收到的转账支票送存银行后，记录银行存款增加，而银行收取支票后尚未增加企业存款金额。（2）企业已付款记账，而银行尚未付款记账的款项。如企业签发转账支票后登记银行存款减少，而支票的收款人或持票人尚未兑付该支票。（3）银行已收款记账，而企业尚未收款记账的款项。如企业委托银行收取的款项，银行办妥收款手续后入账，而收款通知尚未到达企业。（4）银行已付款记账，而企业尚未付款记账的款项。如由银行直接代付的款项，银行已从企业分户账中拨付款项，而有关单证尚未到达企业。大庆商贸有限公司从其开户行取得对账单，余额为38820元，企业银行存款日记账余额为22410元。经逐项核对，发现以下未达账项：公司送存银行支票一张，金额为5670元，银行尚未入账；公司银行借款利息1000元，银行已出账，但尚未通知企业；公司以支票支付购进货款16000元，银行尚未出账；公司委托银行收取的款项7080元，银行已收款入账而企业尚未入账。

银行存款余额调节表

企业银行存款账户余额22410加：银行已收，企业未收的托收款项7080减：银行已付，企业尚未出账的借款利息1000调整后的存款余额28490银行对账单企业存款余额38820加：企业已收，银行尚未入账的款项5670减：企业已付，银行尚未出账的款项16000

调整后的存款余额28490第四节其他货币资金

其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金一般包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、存出投资款和在途货币资金等。“其他货币资金”科目的核算内容包括“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金存款”、“信用卡存款”、“存出投资款”等其他货币资金。科目的借方登记企业其他货币资金的增加数额，贷方登记企业其他货币资金的减少数额，期末借方余额反映企业其他货币资金的结存数额。其他货币资金在资产负债表上作为货币资金的组成部分列示在“流动资产”下的“货币资金”项目中。

（一）外埠存款

惠丰公司某期发生如下有关外埠存款的经济业务：1.委托开户银行汇款160000元给采购地银行开立采购专户。借：其他货币资金——外埠存款160000 贷：银行存款 1600002.收到采购员交来的供应单位发票账单等有关报销凭证130000元，增值税额22100元。借：在途物资 130000 应交税费——应交增值税（进项税额）22100 贷：其他货币资金——外埠存款 1521003.采购任务完成后，采购员将多余的资金转回，根据开户银行的收账通知。借：银行存款 7900 贷：其他货币资金——外埠存款 7900

（二）银行本票存款

南风有限责任公司某期发生如下经济业务：1.公司申请办理银行本票10000元，企业提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，在取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联：借：其他货币资金——银行本票存款 10000 贷：银行存款 100002.公司使用本票购货后，应根据发票账单等：借：在途物资 8000应交税费——应交增值税（进项税额） 1380 贷：其他货币资金——银行本票存款 93803．如因公司本票逾期而未曾使用要求银行退款：借：银行存款 10000 贷：其他货币资金——银行本票存款10000（三）银行汇票存款

甲公司发生如下经济业务：1.公司填送银行汇票委托书并将40000元交存银行，取得银行汇票后，根据银行退回的委托书存根联：借：其他货币资金——银行汇票存款 40000 贷：银行存款 400002.公司使用银行汇票购货后，根据购货发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等凭证，材料价款和应交增值税共计39780元：借：在途物资 34000 应交税费——应交增值税（进项