中级财务会计10收入

第十章收入中级财务会计10收入全文共46页，当前为第1页。学习目标（1）熟悉收入的概念和分类；（2）掌握销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入的确认和计量及账务处理；（3）了解建造合同收入的确认和计量。2本章主要阐述收入的确认、计量和会计处理。通过本章的学习应掌握以下问题：中级财务会计10收入全文共46页，当前为第2页。10.1.1收入定义及特点310.1

收入概述

收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

直接计入当期利润的利得不属于收入。特点1特点2特点3特点4中级财务会计10收入全文共46页，当前为第3页。410.1

收入概述10.1.2收入的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入1、按收入来源分类主营业务收入其他业务收入2、按经营业务比重分类中级财务会计10收入全文共46页，当前为第4页。510.2销售商品收入1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方10.2.1销售商品收入的确认条件关注交易实质。所有权凭证转移交付实物主要风险和报酬转移大多数零售交易所有权凭证转移交付实物主要风险和报酬未转移商品质量规格不符商品需要安装和检验所有权凭证转移主要风险和报酬转移交款提货方式销售附有退货条件的销售中级财务会计10收入全文共46页，当前为第5页。10.2销售商品收入2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。4.相关的经济利益很可能流入企业。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。企业确认销售商品收入，必须同时符合以上5个条件。3.收入的金额能够可靠地计量。售后回购房地产开发商出售房产后，接受业主委托管理小区物业。售后租回6中级财务会计10收入全文共46页，当前为第6页。10.2销售商品收入1.计量的一般原则企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额；但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。10.2.2销售商品收入的计量2.折扣与折让的处理(1)销售折扣：(2)现金折扣：(3)销售折让：中级财务会计10收入全文共46页，当前为第7页。10.2销售商品收入商业折扣销售折扣现金折扣为促销而在商品标价上给予的减让。商业折扣在销售时即已发生，因此企业在实现销售时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入。为鼓励债务人早日付款，而向债务人提供的债务减让。现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发生的理财费用，在发生时记入“财务费用”账户。8中级财务会计10收入全文共46页，当前为第8页。10.2销售商品收入销售折让确认收入前发生确认收入后发生按扣除折让之后的金额确认收入。折让金额冲减收入，相应税金一并冲减。9中级财务会计10收入全文共46页，当前为第9页。1010.2销售商品收入10.2.3销售商品收入的核算1.一般销售业务主营业务收入、主营业务成本、库存商品、发出商品发出商品发生退回的商品成本未满足收入确认条件的发出商品成本发出商品的成本满足收入确认条件结转的销售成本

核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的成本。中级财务会计10收入全文共46页，当前为第10页。10.2销售商品收入（1）发出商品时能够确认收入主营业务收入库存现金/银行存款应收账款/应收票据预收账款等应交税费——应交增值税销项税额确认主营业务收入应收或已收金额出售收入库存商品出售商品成本主营业务成本结转主营业务成本中级财务会计10收入全文共46页，当前为第11页。10.2销售商品收入（2）发出商品时不能确认收入Dr：发出商品

Cr：库存商品Dr：应收账款

Cr：主营业务收入Dr：主营业务成本

Cr：发出商品Dr：应收账款

Cr：应交税费——应交增值税（销项税额）能够确认收入时12中级财务会计10收入全文共46页，当前为第12页。10.2销售商品收入2.分期收款销售分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回（通常超过3年）的一种销售方式。如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。

商品现销价格或未来现金流量的现值采用实际利率法摊销13中级财务会计10收入全文共46页，当前为第13页。1410.2销售商品收入长期应收款

分期收回的款项分期收款销售商品应收的合同或协议价款

尚未收回的长期应收款

未实现融资收益

应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额

实际利率法按期计算确定的利息收入

尚未转入当期收益的未实现融资收益

核算企业长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。中级财务会计10收入全文共46页，当前为第14页。1510.2销售商品收入①发出商品②分期收款Dr：长期应收款名义应收金额

Cr：主营业务收入公允价值未实现融资收益差额Dr：主营业务成本

Cr：库存商品借：银行存款名义金额贷：长期应收款借：未实现融资收益按实际利率分期摊销贷：财务费用中级财务会计10收入全文共46页，当前为第15页。10.2销售商品收入未确认收入销售退回已确认收入不确认也不冲减收入，将退回商品的成本从“发出商品”转回“库存商品”账户。冲减销售退回当期的收入，成本及税金，已发生的现金折扣应同时调整“财务费用”的金额。资产负债表日后事项调整报告年度损益及退回期初财务状况，损益变动通过“以前年度损益调整”账户处理。163.销售退回中级财务会计10收入全文共46页，当前为第16页。10.2销售商品收入以前年度损益调整调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损的数额调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损的数额差额结转“利润分配”差额结转“利润分配”

核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。17中级财务会计10收入全文共46页，当前为第17页。10.2销售商品收入4.代销代销商品有两种方式：视同买断、收取手续费。（1）视同买断

委托方按合同或协议收取代销货款；实际售价由受托方自行制定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。按一般销售和采购业务处理。与委托方无关商品可退回或补偿延迟确认销售收入和采购业务。18中级财务会计10收入全文共46页，当前为第18页。1910.2销售商品收入委托方：发出商品时不能确认收入，将成本转入“发出商品”；收到代销清单时按协议价确认收入。19受托方：收到商品时不作为采购，计入“受托代销商品（代理业务资产）”和“受托代销商品款（代理业务负债）”；销售时按实际售价确认收入，同时按协议价结转销售成本。中级财务会计10收入全文共46页，当前为第19页。20受托代销商品款收到代销商品的协议价实际销售冲减的数额未售代销商品的协议价受托代销商品对外销售应结转的数额收到代销商品的协议价未售代销商品的协议价退还商品应冲减的数额10.2销售商品收入中级财务会计10收入全文共46页，当前为第20页。经济业务委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方

受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方按协议价将款项汇给委托方

借：发出商品贷：库存商品借：受托代销商品

(代理业务资产）贷：受托代销商品款（代理业务负债）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—增(销项)借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—增(销项)借：主营业务成本贷：受托代销商品借：受托代销商品款

贷：应付账款—某公司借：主营业务成本贷：发出商品借：银行存款贷：应收账款借：应付账款应交税费—增(进项)贷：银行存款10.2销售商品收入21中级财务会计10收入全文共46页，当前为第21页。2210.2销售商品收入售价由委托方制定，受托方根据代销商品已销数量向委托方收取手续费。委托方：发出商品时不能确认收入，将成本转入“发出商品”；收到代销清单时按实际售价确认收入。支付的手续费作为“销售费用”。(2)收取手续费22受托方：收到商品时不作为采购，计入“受托代销商品（代理业务资产）”和“受托代销商品款（代理业务负债）”；销售后按收取的手续费确认收入。中级财务会计10收入全文共46页，当前为第22页。经济业务委托企业受托企业委托方将商品交给受托方

受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方将货款交给委托方

借：发出商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款借：银行存款贷：应付账款应交税费—增(销项)借：应交税费—增(进项)

贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—增(销项)借：主营业务成本贷：发出商品借：销售费用贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款主营(其他)业务收入借：银行存款贷：应收账款10.2销售商品收入23中级财务会计10收入全文共46页，当前为第23页。10.2销售商品收入5.售后回购售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同类或类似商品购回的销售方式。收到的款项作为负债（其他应付款）；（1）一般情况下属于融资交易，不确认收入回购价格大于原售价的差额，在回购期间分期计提利息，计入“财务费用”。销售的商品按售价确认收入；（2）有确凿证据表明满足销售商品收入确认条件回购的商品作为购买商品处理。24中级财务会计10收入全文共46页，当前为第24页。10.2销售商品收入6.附有销售退回条件的商品销售（1）若能根据以往经验合理估计退货可能性发出商品时确认收入，期末估计可能退货部分确认相关负债（预计负债）。发生退货，按实际退货数量，增加“库存商品”，冲减销项税额和原确认负债，差额调整收入和成本。（2）若不能合理确定退货的可能性待退货期满时再确认收入。25中级财务会计10收入全文共46页，当前为第25页。

例：2014年1月1日，甲公司向乙公司销售商品5000件，单价500元，单位成本300元，开出增值税专用发票，增值税率17%。协议约定乙公司于2月1日付款，在6月30日前有权退回商品。商品已经发出，款项尚未收到。根据以往同类商品估计该批商品退货率约为20%。（1）6月30日，发生销售退回1000件；（2）6月30日，发生销售退回800件；（3）6月30日，发生销售退回1200件。要求：编制甲公司该商品销售的有关会计分录。中级财务会计10收入全文共46页，当前为第26页。借：应收账款2925000

贷：主营业务收入2500000

应交税费——应交增值税(销项税额)425000借：主营业务成本1500000

贷：库存商品15000001月1日1月31日借：主营业务收入500000

贷：主营业务成本300000预计负债200000中级财务会计10收入全文共46页，当前为第27页。借：库存商品300000

应交税费——应交增值税(销项税额)85000预计负债200000

贷：银行存款585000（1）6月30日退货1000件2月1日借：银行存款2925000

贷：应收账款2925000中级财务会计10收入全文共46页，当前为第28页。借：库存商品360000

应交税费——应交增值税(销项税额)102000预计负债200000

主营业务收入100000

贷：银行存款702000

主营业务成本60000（3）6月30日退货1200件借：库存商品240000

应交税费——应交增值税(销项税额)68000预计负债200000

主营业务成本60000

贷：银行存款468000

主营业务收入100000（2）6月30日退货800件中级财务会计10收入全文共46页，当前为第29页。10.3提供劳务收入劳务是指其结果不形成有形资产的服务。按使用技术的不同工业性劳务非工业性劳务按劳务起止时间分跨年度的劳务不跨年度的劳务劳务包括旅游、运输、广告、咨询、培训、产品安装等。劳务收入是指企业或个人运用其知识或技能，以提供一定劳务为代价而获取的收入。30中级财务会计10收入全文共46页，当前为第30页。3110.3提供劳务收入10.3.1劳务收入的确认与计量1.提供劳务交易结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入。劳务结果能够可靠估计，应同时满足下列条件。（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。定性分析中级财务会计10收入全文共46页，当前为第31页。10.3提供劳务收入32完工百分比法：以前年度已确认的收入本期确认收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用本期确认费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－2.提供劳务交易结果不能够可靠估计（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。中级财务会计10收入全文共46页，当前为第32页。3310.3提供劳务收入10.3.2劳务收入的账务处理1.账户设置：“劳务成本”2.账务处理：预收款项Dr：银行存款

Cr：预收账款发生劳务成本Dr：劳务成本

Cr：银行存款/应付职工薪酬等确认收入Dr：预收账款

Cr：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项）结转成本Dr：主营业务成本

Cr：劳务成本中级财务会计10收入全文共46页，当前为第33页。10.3提供劳务收入10.3.3销售商品和提供劳务混合业务的处理如果销售商品和提供劳务部分能够区分且能够单独计量分别核算销售商品部分和提供劳务部分如果销售商品和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的全部作为销售商品处理34中级财务会计10收入全文共46页，当前为第34页。10.3提供劳务收入10.3.4特殊劳务交易的处理1.安装费收入（1）安装与商品销售分开，年度终了根据完工程度确认收入；（2）安装是商品销售的一部分，与所售商品同时确认收入。2.广告费收入（1）宣传媒介的佣金收入应在广告或商业行为出现于公众面前时予以确认；（2）广告制作佣金收入则在应年度终了根据完工程度确认。35中级财务会计10收入全文共46页，当前为第35页。3610.3提供劳务收入3.入场费收入（1）因艺术表演、宴会等取得的收入，在活动发生时予以确认；（2）如果是预收一次预收几项活动的，应合理分配给每项活动。4.申请入会费和会员费收入（1）如果只用于取得会籍，获得服务或商品要零星收费，则在款项收回不存在不确定性时确认收入；（2）如果所收费用克得到或低于非会员价格得到服务或商品，则该收费应在受益期内分期确认收入。中级财务会计10收入全文共46页，当前为第36页。3710.3提供劳务收入5.特许权费收入（1）属于提供设备和其他有形资产的，在资产转移时确认收入；（2）属于提供初始及后续服务的，在提供服务时确认收入。6.定制软件收入在资产负债表日根据完工程度确认收入。在合同约定的收款日期确认收入。7.定期收费中级财务会计10收入全文共46页，当前为第37页。38利息收入使用费收入10.4让渡资产使用权收入10.4.1让渡资产使用权收入的确认1.主要内容出租资产收取的租金；进行债权投资收取的利息；进行股权投资取得的现金股利。属于让渡资产所有权收入吗？2.确认条件（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。中级财务会计10收入全文共46页，当前为第38页。3910.4让渡资产使用权收入10.4.2让渡资产使用权收入的计量及会计处理1.利息收入（1）一次性收取使用费，且不提供后续服务的：（2）一次性收取使用费，提供后续服务的：销售时一次性确认收入有效期内分期确认收入（3）分期收取使用费：分期确认收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。2.使用费收入中级财务会计10收入全文共46页，当前为第39页。10.5建造合同收入固定造价合同成本加成合同10.5.1建造合同的概念及类型建造合同是指为建造一项或数项在设计。技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。1.建造合同的概念2.建造合同的特点（1）先有买主（即客户），后有标的（即资产）；（2）资产的建设期长；（3）所建造的资产体积大，造价高；（4）一般不可撤销。3.建造合同的分类中级财务会计10收入全文共46页，当前为第40页。10.5建造合同收入4110.5.2建造合同收入和成本的内容

建造合同收入包括合同初始收入和合同变更、索赔、奖励等形成的收入。1.建造合同收入2.建造合同成本

建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成至所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用包括：材料费用、人工费用、机械使用费、其他直接费等；间接费用指下属施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。

收入确认要符合很可能和金额可靠计量的标准。中级财务会计10收入全文共46页，当前为第41页。10