企业财务状况财务会计报告

企业财务状况财务会计报告可修改欢送下载精品Word可修改欢送下载精品Word可修改欢送下载精品Word企业财务状况--财务会计报告财务会计报告指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告分为年度、半年度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书〔不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外〕。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应包括资产负债表和利润表；国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比拟数据。第一个问题：会计报表附注会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表内容而对会计报表的编制根底、编制依据、编制原那么和方法及主要工程等所作的解释。会计报表附注至少应当包括以下内容：1．不符合根本会计假设的说明。2．重大会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响。3．或有事项和资产负债表日后事项的说明。4．关联方关系及其交易的说明。5．重要资产转让及其出售情况。6．企业合并、分立。7．重大投资、融资活动。8．会计报表中重要工程的明细资料。9．有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。第二个问题：会计政策、会计估计变更和会计过失更正一、会计政策及其变更〔一〕会计政策的相关概念会计政策：指企业在会计核算时所遵循的具体原那么以及企业所采纳的具体会计处理方法。具体原那么和具体会计处理方法是指对具体或特定会计事项或经济业务制定确实认原那么及会计处理方法。〔1〕通常?企业会计制度?对企业在会计核算时所遵循的具体原那么以及企业所采纳的具体会计处理方法都有明确规定。企业必须在?企业会计制度?规定的范围内选择企业的会计政策。〔2〕会计政策包括不同层次，涉及具体会计原那么和会计处理方法。实务中具体会计原那么和会计处理方法有时很难区分，也无区分的必要。〔3〕会计政策是会计核算的直接依据。要注意区分一般原那么和具体原那么、会计政策和会计估计。〔二〕会计政策变更的概念会计政策变更：指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第1页。企业根据会计制度的规定选择的会计政策不得随意变更，只有满足以下两个条件才能变更，不符合变更条件的一律不得变更，否那么称为“滥用会计政策变更〞。变更会计政策的条件为：企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第1页。1、法律或会计准那么等行政法规、规章要求变更。2、掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。不属于会计政策变更的情形1、当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差异，而采用新的会计政策。2、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。3、如果以前期间会计政策运用错误，更正错误的会计政策，不属于会计政策变更，应属于会计过失更正。〔三〕会计政策变更的处理方法1、追溯调整法：指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关工程进行调整，包括调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关工程。累积影响数：是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与原有的金额之间的差额--变更会计政策当年年初的留存收益调整金额。留存收益包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积和未分配利润，其中未分配利润的调整不考虑由于损益的变化而应当补分配的利润或股利，因为这里的追溯调整并不意味着以前会计政策是错误的，也不意味着以前计算的净利润是错误的。2、未来适用法：指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。即，不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。3、会计政策变更的会计处理方法的选择：〔1〕企业依据法律或会计准那么等行政法规、规章要求，变更会计政策时，法律或行政法规、规章要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策变更的会计处理方法，企业应当按照规定的方法进行。国家没有规定相关的会计处理方法时，那么采用追溯调整法进行会计处理。〔2〕由于经济环境和客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠、更为相关的会计信息，应当采用追溯调整法进行会计处理。〔3〕如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。如由于物价持续上涨，存货由原来的先进先出法改按后进先出法。但由于品种多且收发频繁，采用追溯调整法业务量太大，无法合理确定累积影响数。因此采用未来适用法。〔四〕追溯调整的处理步骤第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数：〔1〕根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；〔2〕计算两种会计政策下的差异；〔3〕计算差异的所得税影响金额；〔4〕确定以前各期的税后差异；企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第2页。〔5〕计算会计政策变更的累积影响数。企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第2页。第二步，进行相关的会计处理：作调整分录，将追溯计算的累积影响数直接通过利润分配调整各有关科目，不通过“以前年度损益调整〞科目。因为追溯调整是一种“模拟调整〞，并不是因为以前采用了错误的会计政策计算的损益不正确，现予以更正。而是为了提供各期可比的会计信息。如长期股权投资由本钱法改按权益法核算，变更前后确认的投资收益差额及所得税影响金额〔如果投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率〕，不通过“以前年度损益调整〞科目核算，而是将累计影响数直接调整“利润分配——未分配利润〞。会计过失更正、资产负债表日后事项的调整都属于“实质性调整〞，对以前错误的处理进行更正或对资产负债表日的不够准确的估计进行更精确的估计。模拟性调整直接通过“利润分配——未分配利润〞进行调整；实质性调整首先通过“以前年度损益调整〞调整相关科目，再转入利润分配，最后调整留存收益。第三步，调整会计报表相关工程；调整报表的期初留存收益各工程以及上年的利润及利润分配表相应的工程。第四步，附注说明。根据会计政策变更的披露要求，在报表附注中进行说明。【例】甲公司于1995年1月1日对乙公司投资900000元，占乙公司有表决权资本30%；按当时的会计制度，采用本钱法核算该投资。1998年1月1日起该按?股份会计制度?进行核算，即投资企业占被投资企业表决权资本20%或20%以上，应采用权益法核算。甲公司和乙公司适用的所得税税率为33%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积、按5%提取法定公益金。乙公司1995年、1996年、1997年的净利润及甲公司于1996、1997年从乙公司分得的现金股利如下：年度乙公司税后利润甲公司按本钱法确认的投资收益19952000000199610000020000199715000015000合计45000035000〔1〕计算以上会计政策变更的累积影响数；〔2〕作出相应的调整分录；〔3〕调整会计报表相关工程；〔4〕在会计报表附注中进行披露。1、计算累积影响数：甲公司根据1995-1997各年度实现的净利润乘以持股比例计算出各年权益法下应确认的投资收益，因投资企业与被投资企业的所得税税率相同，因此所得税影响为零，并添入下表：年度按原会计政策〔本钱法〕确认的投资收益按变更后会计政策〔权益法〕确认的投资收益所得税前差异所得税影响累积影响数19950600006000006000019962000030000100000100001997150004500030000030000合计3500013500010000001000002、调整期初留存收益：调整累积影响数：借：长期股权投资——乙公司〔损益调整〕100000贷：利润分配——未分配利润100000企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第3页。调整利润分配：企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第3页。借：利润分配〔100000×15%〕15000贷：盈余公积150003、调整会计报表相关工程：1998年资产负债表的年初数：长期股权投资调增100000元盈余公积调增15000元未分配利润调增85000元1997年利润及利润分配表：投资收益调增30000万元利润总额调增30000元净利润调增30000元年初未分配利润调增59500元〔95、96年净利润70000×85%〕可供分配利润调增89500元〔30000+59500〕提取法定盈余公积调增3000元〔30000×10%〕提取法定公益金调增1500元〔30000×5%〕可供股东分配利润调增85000元〔89500-3000-1500〕应付普通股股利不作调整未分配利润调增85000元4、报表附注中的披露：会计政策变更：本公司对乙公司的投资900000元，根据新发布的?股份会计制度?规定，本年对该项投资改按权益法核算，并采用追溯调整法对此会计政策变更进行会计处理。这项会计变更的累积影响数为100000元。因此，分别调增了1997年度的净利润30000元，1997年年初留存收益70000元；调增利润及利润分配表上年数栏的年初未分配利润59500元，调增利润及利润分配表上年数栏的盈余公积4500元；调增资产负债表上的长期股权投资和留存收益各100000元。【例】接上例，如果将上例中被投资企业的所得税税率改为24%，其投资企业按递延法〔未来应补交的税核算所得税，其他条件不变，那么：1、计算累积影响数如下：年度按原会计政策〔本钱法〕确认的投资收益按变更后会计政策〔权益法〕确认的投资收益所得税前差异所得税影响累积影响数1995060000600007105528951996200003000010000118488161997150004500030000355326447合计350001350001000001184288158其中1995年：所得税影响金额=60000÷〔1-24%〕×〔33%-24%〕1996年：所得税影响金额=10000÷〔1-24%〕×〔33%-24%〕1996年：所得税影响金额=30000÷〔1-24%〕×〔33%-24%〕累积影响数为88158〔元〕2、调整期初留存收益：调整累积影响数：企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第4页。借：长期股权投资——乙公司〔损益调整〕100000企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第4页。贷：递延税款11842利润分配——未分配利润88158调整利润分配：借：利润分配〔88158×15%〕13224贷：盈余公积132243、调整会计报表相关工程：1998年资产负债表的年初数：长期股权投资调增100000元递延税款〔贷方〕调增11842元盈余公积调增13224元未分配利润调增74934元1997年利润表：投资收益调增30000万元利润总额调增30000元所得税调增3553元净利润调增26447元年初未分配利润调增52454元〔95、96年净利润之和〔52895+8816〕×85%〕可供分配利润调增78901元〔26447+52454〕提取法定盈余公积调增2645元〔26447×10%〕提取法定公益金调增1322元〔26447×5%〕可供股东分配利润调增74934元〔78901-2645-1322〕应付普通股股利不作调整未分配利润调增74934元4、报表附注披露：会计政策变更：本公司对乙公司的投资900000元，根据新发布的?股份会计制度?规定，本年对该项投资改按权益法核算，并采用追溯调整法对此会计政策变更进行会计处理。这项会计变更的累积影响数为88158元。因此，分别调增了1997年度的净利润26447元，1997年年初留存收益61711元；调增利润及利润分配表上年数栏的年初未分配利润52454元，调增利润及利润分配表上年数栏的盈余公积3967元；调增资产负债表上的长期股权投资100000元，调增递延税款贷方11842元和留存收益88158元。二、会计估计及其变更〔一〕会计估计的概念会计估计：是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为根底所作的判断。1、会计估计的特点：〔1〕会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响。〔2〕进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为根底。〔3〕为保证会计信息的可靠性，必须合理地进行会计估计。企业会计制度规定，如果与或有事项有关的义务同时符合以下三个条件，那么企业应将其确认为一项负债：企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第5页。〔1〕该项义务为企业承当的现时义务；企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第5页。〔2〕该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业；〔3〕该项义务的金额能够可靠地计量。在估计因或有事项而确认的负债的金额时，应区别情况进行处理。〔1〕如果存在一个金额范围，那么合理的估计数应是该范围的上、下限金额的平均数。〔2〕如果不存在一个金额范围，那么应按如下原那么确定合理的估计数：①或有事项涉及单个工程时，按最可能发生的金额确定，如：某些未决诉讼、未决仲裁以及债务担保等②或有事项涉及多个工程时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。2、会计估计举例①坏账的计提比例或计提方法；②存货遭受毁损、全部或局部陈旧过时的估计损失；③固定资产的耐用年限与净残值；④无形资产的受益期限；⑤递延资产的摊销期限；⑥长期待摊费用的摊销期；⑦收入确认中的估计；⑧因或有事项确认的负债的金额估计等等。〔二〕会计估计变更的概念1、变更的理由会计估计实质上是利用现有的资料〔经验、技术等〕对未来所做的判断，随着时间的推移不可防止地会发生：①赖以进行估计的根底发生了变化；②取得了新的信息、积累了更多的经验。2、会计估计变更的处理〔1〕会计估计变更的财务影响只涉及变更当期或以后期间〔2〕会计处理采用未来适用法会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应按照会计估计变更的处理方法进行处理。如同时变更固定资产的折旧方法〔会计政策〕和折旧年限〔会计估计〕〔3〕会计估计变更的披露内容企业变更会计估计的，应在会计报表附注中披露以下事项：①会计估计变更的内容和理由，主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因；②会计估计变更的影响数，主要包括会计估计变更对当期损益的影响金额、会计估计变更对其他工程的影响金额；③会计估计变更的影响不能确定的理由。【例】甲公司1998年12月购入并投入使用的一台生产设备，原值100万元、预计净残值5万元，折旧年限10年。由于技术进步及更新配套设备等原因，已不能继续按原定折旧年限计提折旧，于2002年初将折旧年限改为6年，净残值改为10000元。1、计算折旧年限及净残值变更前的固定资产净值1999年——2001年每年计提折旧额=〔1000000-50000〕/10=950002001年末净值=1000000-95000×3=7150002、计算变更折旧年限及净残值后的年折旧额企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第6页。2002年—2004年每年的折旧额=〔715000-10000〕/〔6-3〕=235000企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第6页。2002年12月31日编制分录借：制造费用235000贷：累计折旧2350003、报表附注中的披露会计估计变更：本公司一台生产用设备，原始价值元，原估计使用年限为10年，原预计的净残值为50000元，按直线法计提折旧。由于技术因素以及更新其配套设备的原因，已不能继续按原定的使用年限和净残值计提折旧，于2002年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计改为10000元。此项会计估计变更使本年度净利润减少了93800〔235000-95000〕×〔1-33%〕三、会计过失更正会计过失，是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。会计过失一经发现，无论性质如何、金额大小都应进行更正。1、会计过失产生的原因〔1〕会计政策使用上的过失。〔2〕会计估计上的过失。〔3〕滥用会计政策变更和会计估计变更〔属于舞弊或欺诈的蓄意行为〕。滥用会计政策和会计估计变更的主要表现形式：①对按国家统一会计制度规定应计提的各项资产减值准备，未按合理方法估计各项资产的可收回金额〔或可变现净值〕，从而多计提减值准备〔秘密准备〕，蓄意调减当期利润，以便增加以后年度利润。②企业随意变更其所选用的会计政策。③企业随意调整费用等的摊消期限。④属于滥用会计政策和会计估计变更的其他情形，如随意调增或调减折旧年限等。〔4〕其他过失。2、会计过失更正的会计处理会计过失更正的会计处理一是作调整分录，二是调整会计报表相关工程，三是在会计报表附注中作充分披露。〔1〕调整原那么①企业对于发现属于当期的会计过失，应当调整当期相关工程；②发现与以前期间相关的非重大会计过失，不调整会计报表相关工程的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关工程；③企业发现与以前期间相关的重大会计过失，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关工程的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关工程的期初数。④企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计过失处理，追溯调整各追溯期间的数字。●年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计过失及报告年度前的非重大会计过失，按资产负债表日后调整事项处理，调整报告年度会计报表相关工程的数字。〔2〕账务调整企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第7页。①涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整〞科目核算，将“以前年度损益调整〞科目余额转入“利润分配——未分配利润〞科目；企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第7页。②涉及利润分配的，直接在“利润分配——未分配利润〞科目调整；③不涉及以前年度损益及利润分配的，调整相关科目。〔3〕调整报表①企业本年发生的调整以前年度损益的事项，应当调整本年度会计报表相关工程的年初数或上年实际数；②企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整报告年度损益的事项，应当调整报告年度会计报表相关工程的数字。不涉及损益的直接调整报表相关工程。③在编制比拟会计报表时,对于比拟会计报表期间的重大会计过失,应调整各该期间的净损益和其他相关工程,视同该过失在产生的当期已经更正；对于比拟会计报表期间以前的重大会计过失,应调整比拟会计报表最早期间的期初留存收益,会计报表其他相关工程的数字也应一并调整。〔4〕附注披露会计过失更正应在会计报表附注中充分披露，披露的内容：①重大会计过失的内容，包括重大会计过失的事项、原因和更正方法；②重大会计过失的更正金额，包括重大会计过失对净损益的影响金额以及对其他工程的影响金额。【例】A公司为上市公司，所得税核算采用递延法。于2002年3月〔2001年度财务报告尚未报出〕发现以下会计过失：〔1〕2002年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值3000元，误记为固定资产，尚未计提折旧。该低值易耗品已经全部领用，根据A公司的规定，应按五五摊销法核算。〔2〕2000年漏记了管理人员工资1500元，且属于超过计税工资的局部，不影响所得税；〔3〕2000年漏记了一项固定资产折旧200000元，但在纳税申报时扣除了该项折旧。〔4〕2001年冲回2000年末计提的坏账准备300万元，经查此300万元属于2000年计提的秘密准备。要求分别对以上会计过失进行更正。【分析】第〔1〕项属于发现当期的会计过失，应调整发现当期2002年相关工程：借：低值易耗品——在库低值易耗品3000贷：固定资产3000借：管理费用1500低值易耗品——在用低值易耗品1500贷：低值易耗品——在库低值易耗品3000第〔2〕项属于发现的报告年度前的非重大会计过失，应调整报告年度〔2001年〕报表的相关工程。调整分录：借：以前年度损益调整1500贷：应付工资1500借：利润分配——未分配利润1500贷：以前年度损益调整1500企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第8页。借：盈余公积225企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第8页。贷：利润分配——未分配利润225调整报表：调整报告年度资产负债表的年末数：应付工资调增1500盈余公积调减225未分配利润调减1275调整报告年度利润及利润分配表的当年数：管理费用调增1500提取法定盈余公积调减150提取法定公益金调减75未分配利润调减1275第〔3〕项属于发现的与以前期间相关的重大会计过失，应视同该过失在产生的当期已经更正，调整：①2001年〔报告年度〕资产负债表的年初数和年末数相关工程；②2001年〔报告年度〕利润及利润分配表的上年数相关工程。另外还应调整2002年3月以后各期资产负债表的期初相关工程以及2002年各季度利润及利润分配表的上年可比中期数相关工程。调整分录：借：以前年度损益调整200000贷：累计折旧200000借：递延税款66000贷：以前年度损益调整66000借：利润分配——未分配利润134000贷：以前年度损益调整134000借：盈余公积20220贷：利润分配——未分配利润20220调整报表：调整报告年度资产负债表年初数和年末数：累计折旧调增200000递延税款借项调增66000盈余公积调减20220未分配利润调减113900调整报告年度利润表及利润分配表的上年数：管理费用调增200000所得税调减66000提取法定盈余公积调减13400提取法定公益金调减6700未分配利润调减113900调整报告年度利润表及利润分配表的本年数：年初未分配利润调减113900附注披露：本年度发现2000年漏记固定资产折旧200000元，在编制2001年与2000年可比会计报表时，已对该项过失进行了更正。由于此项会计过失的影响，2000年虚增净利润134000元，少计累计折旧200000元，多记递延税款借项66000元。企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第9页。第〔4〕项属于滥用会计政策，应作为重大会计过失予以更正。企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第9页。调整分录：借：管理费用3000000贷：以前年度损益调整3000000借：以前年度损益调整990000贷：递延税款990000借：以前年度损益调整2022000贷：利润分配——未分配利润2022000借：利润分配——未分配利润301500贷：盈余公积301500调整报表：调整报告年度资产负债表年初数：2000年秘密准备应收账款净额调增〔坏账准备调减〕3000000递延税款借项调减990000盈余公积调增301500未分配利润调增1708500调整报告年度资产负债表年末数：2001年应收账款净额调减〔坏账准备调增〕3000000递延税款贷项调减990000盈余公积调减301500未分配利润调减1708500调整报告年度利润及利润分配表上年数：调减管理费用3000000调增所得税990000调增提取法定盈余公积202200调增提取法定公益金100500调增未分配利润1708500调整报告年度利润及利润分配表的本年数：调增管理费用3000000调减所得税990000调减提取法定盈余公积202200调减提取法定公益金100500调减未分配利润1708500附注披露：本年发现2000年多计坏账准备元又于2001年冲回，在编制2001年与2000年可比会计报表时，已对该项过失进行了更正。由于此项过失的影响，致使2001年虚增净利润元，虚减坏账准备元，虚增递延税款贷项990000；2000年虚减净利润元，虚增坏账准备元，虚增递延税款借项990000元。第三个问题：所得税会计一、会计利润与应税所得的差异分析〔一〕差异形成的原因1、财务会计和税务会计核算的依据不同。企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第10页。2、财务会计原那么和税收在确认收益实现和费用扣减的时间上不同，在费用的可扣减性、收益的可实现性等方面确实认口径不同。企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第10页。〔二〕差异分类1、永久性差异〔1〕定义：永久性差异是指在某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。〔2〕特点：这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。〔3〕类型：①按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，但在计算应税所得时不确认为收益。如：国库券利息长期股权投资确认的投资收益：当被投资企业所得税税率大于或等于投资企业时本钱法核算确认的投资收益以及权益法核算确认的投资收益。非货币性交易产生的营业外收入——非货币交易收益〔因已将市场价或计税价格与本钱的差额〔即视同销售实现的利润〕计入应税所得。为防止重复纳税，应扣除补价局部确认的收益〕①按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，但在计算应税所得时作为收益需要交纳所得税。如：工程领用本企业产成品，按照会计制度规定按本钱转账，但税收规定为视同销售，除计算缴纳相应的流转税外，年终将市场价或计税价格与本钱的差额〔即视同销售实现的利润〕计入应税所得。债务重组中，债务人确认的资本公积除资本溢价外均调增应税所得。企业进行的非货币性交易一般不确认交易收益，但税法规定应视同销售，除计算缴纳相应的流转税外，年终将市场价或计税价格与本钱的差额〔即视同销售实现的利润〕计入应税所得。②按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应税所得时那么不允许扣减。如：违法经营的罚没损失各种税收滞纳金违法法律或行政法规的罚金和罚款非公益救济性捐赠超过标列支的工资支出、利息支出、业务招待费支出、广告费支出、公益救济性捐赠支出。债务人因债务重组确认的重组损失应计未计费用、应提未提折旧不得转移以后年度补扣等③按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应税所得时那么允许扣减。〔调增的永久性差异〕。如根据我国所得税法有关规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的税前所得弥补，一年弥补缺乏的，可以在连续的五年内逐年弥补。即在允许弥补的期限内，以前年度的亏损允许在当年应税所得中扣除，而会计核算不作为费用或损失。无论是永久性差异还是时间性差异，都须根据税法规定将会计利润调整为应税所得，进而计算应交所得税。例1、企业1999年实现会计利润800万元，有关资料如下：〔1〕非救济、公益性赞助支出10万元，列入营业外支出；〔2〕本钱费用中工资支出260万元，当地人民政府核定的计税工资220万元；企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第11页。〔3〕联营企业分回利润80万元，该企业本钱法核算确认为投资收益(假设联营企业的所得税税率与投资企业相同)；企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第11页。〔4〕业务招待费超标支出10万元；〔5〕持有的5年期国库券当年确认利息收入20万元。要求进行纳税调整。应税所得=800+10+〔260-220〕+10-80-20=7602、时间性差异〔1〕定义：是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。特点：时间性差异的根本特征是某项收益或费用和损失均可计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。〔2〕特点，这种差异某一会计期间发生，但可在以后一期或假设干期内转回。〔3〕类型：A、应纳税时间性差异：未来应增加应税所得的时间性差异。①某项收益，企业本期确认，税收以后确认。②某项费用或损失，税收当期确认，企业以后确认。B、可抵减时间性差异：未来可以从应税所得中扣除的时间性差异。①某项费用或损失，企业当期确认，税收以后确认。②企业获得的某项收益，在会计报表上于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得。〔三〕纳税调整无论是永久性差异还是时间性差异，都须根据税法规定将会计利润调整为应税所得，进而计算应交所得税。例2．甲股份2000年实现税前会计利润元，当年其他有关资料如下：〔1〕该公司持有60%普通股的子公司丙实现净利润元，按税法规定，长期股权投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算交纳所得税；〔2〕该公司对应收账款按账龄分析法计坏账准备60000元，年末应收账款余额为元。按照税法规定，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，可在所得税前扣除；〔3〕该公司存货账面实际本钱元，期末可变现净值元，存货按本钱与可变现净值孰低法计价。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在税前扣除；〔4〕该公司在2000年1月开始使用的某项固定资产原价元，会计上采用直线法分2年计提折旧，税法规定按直线法分5年计提折旧〔假设净残值为零〕分析时间性差异的类型并计算应税所得分析：第〔1〕项资料说明该企业应确认的投资收益=10000000×60%=6000000元，为使本期会计利润大于应税所得的差异，属于“应纳税时间性差异〞；第〔2〕项资料说明企业多提坏账准备的数额=6×5‰=30000元，为使本期会计利润小于应税所得的差异，属于“可抵减时间性差异〞；第〔3〕项资料说明该企业提取存货跌价准备=965=55000元，为使本期会计利润大于应税所得的差异，属于“可抵减时间性差异〞；第〔4〕项资料说明该企业会计折旧大于税收折旧，企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第12页。其差额=〔1000000/2-1000000/5〕×11/12=275000，为使本期会计利润小于应税所得的差异，属于“可抵减时间性差异〞。企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第12页。应税所得=税前会计利润+“可抵减时间性差异〞-“应纳税时间性差异〞=15000000+30000+55000+27=9360000应交所得税=应税所得×所得税税率=9360000×33%=3088800二、所得税费用的核算方法〔一〕应付税款法1、概念：将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。2、核算特点：①所得税费用=应交所得税=〔会计利润±永久性差异±时间性差异〕×所得税率②时间性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认为所得税费用，时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。会计分录：借：所得税贷：应交税金例1．某企业核定的全年计税工资总额为100000元，1997年实际发放的工资为120000元。该企业管理用固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元，按照税法规定应采用双倍余额递减法，本年折旧额为65000元。该企业1997年利润表上反映的税前会计利润为150000元，所得税税率为33%。计算该企业本期应交所得税和本年所得税费用〔1〕税前会计利润150000加：永久性差异〔120000-100000〕20000减：应纳税时间性差异〔65000-50000〕15000应税所得155000乘：所得税税率33%本年应交所得税51150本年所得税费用51150〔2〕1997年会计分录借：所得税51150贷：应交税金——应交所得税51150永久性差异产生的所得税影响金额20000×33%=6600和应纳税时间性差异15000产生的所得税影响金额15000×33%=4950元，均确认为当期所得税费用。〔二〕纳税影响会计法1、概念：将本期时间性差异的所得税影响金额递延和分配到以后各期。永久性差异产生的所得税影响应当在当期确认为所得税费用。所得税费用=〔会计利润±永久性差异〕×所得税率应交所得税=〔会计利润±永久性差异±时间性差异〕×所得税率递延税款金额＝时间性差异×所得税税率企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第13页。使得税前会计利润与所得税费用相配比。企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第13页。会计分录：借：所得税贷：应交税金借或贷：递延税款〔时间性差异的所得税影响金额〕可抵减时间性差异以及转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额计入借方，应纳税时间性差异以及转回的可抵减时间性差异的所得税影响金额计入贷方，如上例中，应纳税时间性差异的所得税影响金额4950元应递延和分配到以后各期。〔1〕税前会计利润150000加：永久性差异〔120000-100000〕20000减：应纳税时间性差异〔65000-50000〕15000应税所得155000乘：所得税税率33%本年应交所得税51150加：应纳税时间性差异的所得税影响〔15000×33%〕4950本年所得税费用56100〔2〕1997年分录：借：所得税56100贷：递延税款4950应交税金_应交所得税51150应付税款法下实现的净利润=150000-51150=98850〔元〕纳税影响会计法下实现的净利润=150000-56100=93900〔元〕两种方法下的差异=98850-93900=4950〔元〕2、纳税影响会计法的特点：①采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用并应随同有关的收入和费用计入同一期内，以到达收入和费用的配比。②时间性差异影响的所得税金额包括在利润表的所得税费用工程中〔可抵减时间性差异的所得税影响金额减少当期所得税费用，应纳税时间性差异增加当期所得税费用〕，以及资产负债表中的递延税款余额里〔可抵减时间性差异的所得税影响计入递延税款借方，应纳税时间性差异的所得税影响计入递延税款贷方〕。③所得税费用≠应交所得税，如果不考虑税率变动和时间性差异转回的情况，所得税费用=〔会计利润±永久性差异〕×所得税率应交所得税=〔会计利润±永久性差异±时间性差异〕×所得税率时间性差异的所得税影响金额=时间性差异×所得税率，计入递延税款的借方或贷方。其中，发生可抵减时间性差异以及转回的以前期间的应纳税时间性差异的所得税影响金额计入借方，使得当期所得税费用小于当期应交所得税；发生应纳税时间性差异以及转回的以前期间的可抵减时间性差异的所得税影响金额计入贷方，使得当期所得税费用大于当期应交所得税。递延法1、原理：将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。2、特点：企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第14页。〔1〕递延税款的账面余额按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算确认，不随税率变更而调整，因此不能反映为企业的一项资产或负债。递延税款借方也称为“递延税款借项〞，递延税款贷方也称为“递延税款贷项〞企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第14页。〔2〕本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算；以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税金额一般用原有税率计算。递延税款的账面余额按照产生时间性差异的时期适用的所得税税率计算：递延税款的账面余额=∑各期已确认的时间性差异×各期适用的所得税税率3、所得税费用：所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额-本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额=本期应交所得税+本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额-本期发生的可抵减时间性差异的所得税影响金额+本期转回前期确认的可抵减时间性差异的所得税影响金额-本期转回前期确认的应纳税时间性差异的所得税影响金额例2．某企业1990年12月25日购入一台设备，原价58000元，预计净残值200元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限5年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限8年。在其他因素不变的情况下，假设该企业每年实现的税前会计利润为20000元〔无其他纳税调整事项〕，1993年以前所得税税率为33%，1993年1月1日起所得税税率改为30%。假设该企业采用递延法核算所得税,计算各年应交所得税、递延税款、所得税费用，并作会计分录。工程1991年1992年1993年1994年1995年1996年1997年1998年税前会计利润2000020000200002000020000200002000020000会计折旧72257225722572257225722572257225税收折旧1926715413115607707385300时间性差异-12042-8188-4335-4823372722572257225应税所得795811812156651951823372272252722527225所得税税率33%33%30%30%30%30%30%30%应交所得税-2626.14-3897.96-4699.50-5855.40-7011.60-8167.50-8167.50-8167.50时间性差异的影响-3973.86-2702.04-1300.50-144.601112.762384.252384.252239.74所得税费用66006600600060005898.845783.255783.255927.76本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算；以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税金额一般用原有税率计算。①1991_1994年产生应纳税时间性差异企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第15页。产生时间性差异的所得税影响金额=时间性差异×当年所得税税率;企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第15页。②1995年转回的时间性差异的所得税影响=3372×33%=1112.761996年转回的时间性差异的所得税影响=7225×33%=2384.251997年转回的时间性差异的所得税影响=7225×33%=2384.251998年转回的时间性差异的所得税影响=(12042+8188-3372-7225-7225)×33%+(4335+482)×30%=2408×33%+4817×30%=794.64+1445.10=2239.74各年应作的会计分录:1991年:借:所得税6600贷:应交税金_应交所得税2626.14递延税款3973.861992年:借:所得税6600贷:应交税金_应交所得税3897.96递延税款2702.041993年:借:所得税6000贷:应交税金_应交所得税4699.50递延税款1300.501994年:借:所得税6000贷:应交税金_应交所得税5855.40递延税款144.601995年:借:所得税5898.84递延税款1112.76贷:应交税金_应交所得税7011.601996年:借:所得税5783.25递延税款2384.25贷:应交税金_应交所得税8167.501997年:借:所得税5783.25递延税款2384.25贷:应交税金_应交所得税8167.501998年:借:所得税5927.76递延税款2239.74贷:应交税金_应交所得税8167.50债务法企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第16页。〔1〕债务法，是指本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开征新税时需要调整递延税款的账面余额。企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第16页。〔2〕特点：①本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产。递延税款借方金额〔预付未来税款〕称为“递延所得税资产〞，递延税款贷方金额〔未来应付税款〕称为“递延所得税负债〞。②递延税款的账面余额按照现行所得税率计算，并随税率变动或开征新税而相应的调整其账面余额：期末递延税款的账面余额=累计时间性差异×现行所得税率=∑各期已确认的时间性差异×现行所得税率〔3〕所得税费用：所得税费用＝本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债例3．某企业1990年12月25日购入一台设备，原价58000元，预计净残值200元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限5年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限8年。在其他因素不变的情况下，假设该企业每年实现的税前会计利润为20000元〔无其他纳税调整事项〕，1993年以前所得税税率为33%，1993年1月1日起所得税税率改为30%。假设该企业采用债务法核算所得税,计算各年应交所得税、递延税款、所得税费用，并作会计分录。工程1991年1992年1993年1994年1995年1996年1997年1998年税前会计利润2000020000200002000020000200002000020000会计折旧7225722572257225722572257225税收折旧1926715413115607707385300时间性差异-12042-8188-4335-4823372722572257225应税所得795811812156651951823372272252722527225所得税税率33%33%30%30%30%30%30%30%应交所得税-2626.14-3897.96-4699.50-5855.40-7011.60-8167.50-8167.50-8167.50时间性差异的影响-3973.86-2702.04-693.60-144.601011.602167.502167.502167.50企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第17页。所得税费用660066005393.1060006000600060006000企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第17页。①1991、1992、1994年产生应纳税时间性差异产生时间性差异的所得税影响金额=时间性差异×当年所得税税率，作为递延所得税负债，计入递延税款贷方；②1993年税率变更时,税率调减3%，计算调减递延所得税负债金额12042+8188)×3%=606.90，调整后使1993年末递延税款贷方金额=1991至1993三年累计时间性差异×现行税率；本期递延税款贷方发生额=本期产生的应纳税时间性差异的所得税影响金额-调减的递延税款负债的金额=4335×30%-(12042+8188)×3%=1300.50-606.90③1995_1998年转回时间性差异的所得税影响金额=转回的时间性差异×现行税率各年应作的会计分录:1991年:借:所得税6600贷:应交税金_应交所得税2626.14递延税款3973.861992年:借:所得税6600贷:应交税金_应交所得税3897.96递延税款2702.041993年:借:所得税5393.10贷:应交税金_应交所得税4699.50递延税款693.601994年:借:所得税6000贷:应交税金_应交所得税5855.40递延税款144.601995年:借:所得税6000递延税款1011.60贷:应交税金_应交所得税7011.601996年:借:所得税6000递延税款2167.50贷:应交税金_应交所得税8167.501997年:借:所得税6000递延税款2167.50贷:应交税金_应交所得税8167.501998年:借:所得税6000递延税款2167.50企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第18页。贷:应交税金_应交所得税8167.50企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第18页。〔三〕递延法与债务法的比拟〔四〕采用纳税影响会计法应当说明的几个问题〔1〕采用债务法时，时间性差异的所得税影响全额按照现行所得税率计算确认，但如果企业本期发生的时间性差日在今后转回时的所得税率，那么时间性差异可以按照预计今后的所得税率计算其对所得税的影响金额。〔2〕在采用递延法时，如果企业本期发生的时间性差异在今后转回时的所得税率，也不按照今后转回时的所得税率计算其对所得税的影响金额，仍然按照当期的所得税率计算确认递延税款金额。〔3〕通常情况下纳税影响会计法适用于所有的时间性差异。但是如果一定时期发生可抵减时间性差异，该可抵减时间性差异会产生递延税款借方金额。为了谨慎起见，如果本期产生的可抵减时间性差异预计能在未来转回的时期内产生足够的应税所得，这个可抵减时间性差异才可以确认为一项递延借项或一项递延所得税资产反映在资产负债表；反之，那么不能确认为一项递延借项或一项递延所得税资产。〔4〕根据我国所得税法有关规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的税前所得弥补，一年弥补缺乏的，可以在连续的五年内逐年弥补。即在允许弥补的期间内，以前年度的亏损允许在当年应税所得中扣除，而会计核算不作为费用或损失。当企业发生亏损时就产生了未来可抵减时间性差异，这项未来可抵减的时间性差异对所得税的影响，可视为亏损当年的所得税利益。但这项所得税利益能否实现需视企业在转回可抵减时间性差异的时期内是否有足够的应税所得。为了谨慎起见，我国目前尚未将应税亏损所产生的所得税利益计入递延税款借方。在允许弥补的期限内，以前年度亏损作为永久性差异在税前会计利润中扣除。实际上，应税所得＝会计利润±永久性差异±时间性差异－可弥补的以前年度亏损。〔5〕根据税收规定，对于接受捐赠的现金或非现金资产，分别内外资企业将未来应交的所得税计入递延税款的贷方。比方企业接受实物资产捐赠时，不计入企业的纳税所得额。企业出售实物资产或进行清算时，按出售价格或清算价值与接受捐赠时的价格孰高，依法交纳所得税。根据会计制度规定，企业在接受实物资产捐赠时，应当将未来应交的所得税计入递延税款的贷方，接受捐赠资产的价值扣除未来应交所得税后的差额，计入“资本公积——接受捐赠资产准备〞。待接受捐赠的非现金资产处置时，在转回原计入递延税款贷方的所得税影响金额。本章主要指与损益有关的所得税费用、递延税款、应交所得税的计算及账务处理，不涉及接受捐赠非现金资产等未来应交所得税的计算及账务处理。〔6〕企业应当设置“递延税款备查登记簿〞，详细记录每项时间性差异发生的原因、金额、预计转回期限、已转回金额等，以便准确地进行纳税调整，并查询转回情况。〔五〕例题讲解例4、某公司95年税前会计利润1250万元，93年所得税率55%，94年起改为33%。该公司采用债务法核算所得税，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。95年有关资料如下：企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第19页。1．对甲企业的投资占甲企业40%的股份，95年甲企业实现净利润950万元，甲企业的所得税率为24%。按税法规定，长期股权投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算补交所得税。企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第19页。2．该公司95年12月31日应收账款余额60万元，按账龄分析法计提坏账准备6000元。按税法规定，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，可在税前扣除。3．该公司95年12月31日存货的账面实际本钱865.5万元，期末可变现净值860万元，存货按本钱与可变现净值孰低法计价。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。4．该公司93年1月1日开始使用的某项固定资产原价96万元，会计上采用直线法分2年计提折旧，税法规定按直线法分5年计提折旧〔假设不考虑净残值因素〕。根据上述资料，〔1〕计算94年所得税率变动对递延税款账面余额的调整数；〔2〕对95年所得税进行会计处理；〔3〕计算95年递延税款的年末余额。解答：〔1〕计算94年所得税率变动对递延税款账面余额的调整数94年1月1日的时间性差异：94年1月1日固定资产会计累计折旧=960000/2×11/12=440000〔月折旧40000〕94年1月1日固定资产税收累计折旧=960000/5×11/12=176000累计可抵减时间性差异=440000-176000=264000按原税率计算的所得税影响金额=264000×55%=145200〔递延税款资产〕应调减递延税款资产=264000×〔55%-33%〕=58080调整后的递延税款借方余额=按新税率计算的所得税影响金额=145200-58080=264000×33%=87120〔2〕对95年所得税进行会计处理95年应税所得=税前会计利润-投资收益-转回的可抵减折旧+多提的坏账准备+提取的存货跌价准备=12500000-〔×40%〕-〔192000-40000〕+〔6000-600000×5‰〕+〔865〕=1250-152000+3000+55000=860600095年应交所得税=应税所得×33%=8606000×33%=283998095年时间性差异的所得税影响金额：投资收益产生的应纳税时间性差异的所得税影响金额=9500000÷〔1-24%〕×40%×〔33%-24%〕=3800000÷〔1-24%〕×〔33%-24%〕=450000〔递延税款贷方〕95年转回的折旧的可抵减时间性差异的所得税影响金额=[960000/5-〔960000-480000-440000〕]×33%=152000×33%=50160〔递延税款贷方〕95年多提的坏账准备和计提的存货跌价准备产生的可抵减时间性差异的所得税影响金额=[〔6000-600000×5‰〕+〔865〕]×33%=〔3000+55000〕×33%企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第20页。=58000×33%企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第20页。=19140〔递延税款借方〕95年递延税款贷方发生额=450000+50160-19140=48102095年所得税费用=应交所得税+递延税款贷方发生额=2839980+481020=3321000会计分录为：借：所得税3321000贷：递延税款481020应交税金——应交所得税2839980〔3〕计算95年递延税款的年末余额95年初递延税款账面余额=94年初递延税款借方余额+94年产生的可抵减时间性差异的所得税影响金额=87120+〔960000/2-960000/5〕×33%=87120+288000×33%=87120+95040=18216095年末递延税款贷方余额=本年贷方发生额481020-年初借方余额182160=298860第四个问题：关联方关系及其交易的披露〔一〕关联方关系及其特征关联方一般指有关联的各方。关联方关系那么指有关联的各方之间的内在关系。两方或多方形成关联方关系通常具有的特征包括：〔1〕关联方涉及两方或多方，一个企业不可能构成关联关系；〔2〕关联方以各方之间的影响为前提，这种影响包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响；〔3〕关联方的存在可能会影响交易的公允性。1．控制、母公司和子公司控制指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。获得控制的主要途径主要有：〔1〕以所有权方式到达控制的目的，这指一方拥有另一方半数以上表决权资本，包括：直接控制，指一方直接拥有另一方半数以上的表决权资本；间接控制，指通过子公司而对子公司的子公司拥有其半数以上表决权资本的控制权；直接和间接控制，指母公司虽然只拥有其半数据以下的表决权资本，但通过与子公司所拥有的表决权资本的合计，而到达拥有其半数据以上的表决权资本的控制权。〔2〕以所有权和其他方式到达控制的目的，指一方拥有另一方表决权资本的比例虽然不超过半数，但通过其拥有的表决权资本和其他方式到达控制。主要包括：通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以上表决权资本的控制权；根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。〔3〕以法律或协议形式到达控制的目的，指一方虽然不拥有另一方表决权资本的控制权，但通过法律或协议形式实质上能够控制另一方的财务和经营政策，即不具有投资关系，但通过法律或协议形式到达控制目的。企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第21页。母公司是能直接或间接控制其他企业的企业；子公司是被母公司控制的企业。如果一方直接、间接、直接和间接拥有另一方半数以上表决权资本，或虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但通过其他方式到达控制另一方时，投资企业即为被投资单位的母公司，被投资单位为投资企业的子公司。企业财务状况财务会计报告全文共33页，当前为第21页。2．共同控制和合营企业共同控制指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制具有如下特点：〔1〕两方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营政策，合营中的任务一方都不能单方面作出决定。〔2〕共同控制的根本方式是：合营各方对合营企业存在投资关系，合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；或者合营各方对合营企业存在投资关系，合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制。〔3〕共同控制是以合营合同来约束的。3．重大影响和联营企业重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。参与决策的途径主要包括：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与政策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企