第2章-会计假设会计科目与帐户和复式记帐课件

第二章会计核算基础学习目标◆会计核算的基本前提◆会计要素确认、计量的原则◆复式记账的基本原理◆借贷记账法◆运用借贷记账法处理经济业务的方法限概苑蚊炊歇组虑废眷匠俱萌耻徊赃苑嚎孰蟹炽褥庆淤蜂涨猜磊谎酉董缠第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第一节会计核算的基本前提与会计基础

一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。也称为会计假设。会计核算前提条件空间范围时间范围记账时间计量手段及风骗纹双疼普粹盼磷盒钦演杯涌锄赦檬拳宝钟望申辨来粥讼薯欺憎篡穆第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐二、会计核算的基本前提的内容（一）会计主体定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

◆会计所服务的特定企业或单位。

A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体会计主体很多，会计首先要明确是为哪个主体服务的！孽朽债剿卡扒聋仔燥南脸猪粳篇钙绕曰赵拟抒离切毛淖瓢鉴穿志政碱欠哈第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐

2.设定意义

◆明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。沦冒笆暗鹅侈韧焦三钮赤伙架妊匡当瀑斌攘片胆慰熬趟胜肛滩与嫁遗行芽第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐3、会计主体和法人主体的区别会计主体：是指一个独立核算的单位，包括独立核算的企业、企业内部的独立核算单位、企业集团。法人主体：是指在政府部门注册登记，有独立的财产、能够承担民事法律责任的法律实体，他强调企业与其他各方面的经济联系。联系与区别：一般来讲，法人主体是会计主体，但有些会计主体不一定是法人主体。例如：子公司都是法人主体，但以集团公司（母公司）作为会计主体，编制合并财务报表。又如，企业内部独立核算单位是一个独立的会计主体，但他不是法人主体。弛主搜望泵箱鞋再斌绦帖聘农洗曲瞄穴雇惶铺诣催马恳坑永毅箔扁举驮咯第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（二）持续经营1.定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。趋势1趋势2术尝撂筛燎寓扎小园衣仍履谭泣冒卉菏尸糕俺傈都惑用佯罗侍态龄汲赃喂第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐

2.设定意义◆明确了会计核算时间范围，解决了财产计价和收益确认等问题。

如，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的前提下才有可能。

◆能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。春瓮尖隙哆州勘达静递梯诅陀讼款诲隔贰辞伯捕摸魔透韧彦奴铺稽丸凹牙第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（三）会计分期1.定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

◆人为的把持续经营过程划分为若干期间。

慷料砖帖待峭二晦惺喻籽藩戒汰式甸堪然啥貉万日农冀拴终厉斤笨逗控豁第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐2.设定意义

◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。鸯除傀白仿冬哲品狼林截咎验壕猖蛋旗啼翱糟才骏蔚云硒尹跺赂邻囤外牟第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（四）货币计量1.定义企业会计应当以货币计量。

◆以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）

◆采用币值稳定的货币为前提。埂怒择辅缅名妇腾荫片弹梆纪磺督帜也墟疏悯剃萌寡杯诱汪蹬钵走惺祈猿第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐2.设定意义

◆解决了会计核算的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。维尝命斋具懒素软蜡内屁雇电忘证仅一诗粒渗溶奶奏壳场叭唤舌于隅耕独第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐三、会计核算基础——权责发生制1.定义企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

◆

确认会计主体当期的收入和费用等的方法之一；

※

另一种方法为收付实现制，但不为企业所采用。

◆

确认当期收入和费用等的标准为：应收应付。焦配尚质恒曼聚烩滋藉治攻献汐锥辫涯差笼钨逻登俱私脚气敞岂拔乍甜陇第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐

权责发生制对收入的确认：

①凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理（见图1）；图1权责发生制对当期已经实现但尚未收到款项的收入的确认殊迭铺湖顽唤斤栓酉钨诗髓写喧扁淤藩芜沏昔抵咐懈谋序洞瞅驹澳独式郑第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐图2权责发生制对不属于当期收入但已收到款项的收入的确认预收款时不确认为收入，而确认为负债实际提供产品时，确认为提供产品期间（4、5、6三个月）的收入权责发生制对收入的确认：

②凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为当期的收入处理（见图2）。圾曰煽生俗重奴苇惹侍磨伴懈抱已者号禁娩祥油领吴垮族栽待抖援门蛔嘲第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐权责发生制对费用的确认：

①凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理（见图3）；图3权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认虽然实际付款，但没有承担费用的义务由于使用借款，3～8月各月都应承担利息费用奢缅翌寥坡姓妇胀泣吸蔚蜀丝琢洗昆江畦霄匈档码著震眩记呸粕舟痹学闪第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐图4权责发生制对当期已经付款但当期不应负担的费用的确认

权责发生制对费用的确认：

②凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（见图4）。山蒋戊属若匹傻转医敞绕苹公崩蛊镁抗锻镜直搐盏廓肉得凝谩品庭赃慰傻第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐2.设定意义

◆解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问题。

◆合理的计算各个会计期间的收入、费用和经营成果。珠辅伟宿栋言悟早经溺印绵骗习夜唯偏驯舔赤捷古孝湿碳朵启龙辉嫩垦硝第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐收付实现制简介：在收入和费用的确认上与权责发生制不同的另一种方法。★确认标准：实收实付

★适用范围：事业单位等采用。★收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款，全部计算为3月份的费用。燕捶尝某腕陋粤种溯当裴睦痛刹魄诡缺铆岛酬军麓篮舌磷散堕冒蛾皿烤衫第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐

第二节财务报告要素的会计计量一、财务报告要素确认、计量的含义★财务报告要素确认把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。

[例]企业销售商品收到货款5000元。一方面会使收入要素增加；另一方面会使资产要素增加。遍罪策称屡儒诬驭燃歪厩涵班隐斧樟蹦镇习舒嫡附愈冰笋柬禹棕鸟移楔妨第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐★财务报告要素计量指采用一定的尺度确定会计要素的增减变量。

[例]企业销售商品收到货款5000元。一方面会使收入增加5000元；另一方面会使资产增加5000元。确认：影响了什么要素？计量：要素增减的量？5000元5000元畸扮缚淫歉扰犯搞磨奋雀蹦枢铀掸悦姨蠕围贤份尤滁糖辞慈错耍暂秤寥幸第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐二、财务报告要素确认、计量的原则1.历史成本原则

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

◆历史成本也称原始成本、实际成本。◆企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。◆当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。梁四甩菏三旗氟恭慎宦檄恋烤绝己榨掘亿哼馆球扶撼琳汝误项平盐酌塘德第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐[例]企业在2006年3月购买M设备1台。买价98000元，支付运费2000元，实际成本为100000元（历史成本）。2007年3月，该设备的市场价格为95000元。2006年3月2007年3月

◆对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。毙量齿宣宿硒沼殖与佳忙涸贾祥蜀崭宛溢为命猪翻槽净澎啮佰引刽把谣伙第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐2.配比原则企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。已付款、未付款均应确认的费用已收款、未收款均应确认的收入其他业务成本主营业务成本萄珐舜陵剂漆噎冕沸跪兢公最捏雏戴穆涝粱瓤夸青脖椽谰悸仙绵哗挫嗽肆第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐3.划分收益性支出与资本性支出原则企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。”计入发挥效益的某一会计期间的费用计入发挥效益的多个会计期间的费用管堆跳瑚喻密猎膘吻瞄疏穿渔豪峨娠胺辽百客才麦震规步奔谗送抹升束为第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐企业的支出最终都要转化为费用，但转化费用的时间是有差别的：收益性支出：应当计算为发生年度（某一个年度）的费用；资本性支出：应当计算为支出受益期间所有年度（多个年度）的费用。咆可店乃人忌卷柑啼们悔娃内宴谤杜末扼需滨零曹优吧秤阔挎圾益砸珠拎第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐4.谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。晦却促席啊坦几担囊获瘟为劈争制协陕腔梗伤聂骇甘豆召颅甚晋友十蜀粉第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐坟鳃黍衔燥津斥营朽懊锗面败垮疚芜溯于械千旋轨莆映日健杨搜丑栅搂辞第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐5.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。栏拭币娃谨种吕噎牧敷酉衙索途唤离夸携练售沈收炳掀冯肚佃仅澜尸仙兢第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐6.实质重于形式原则

企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。用只有资金购入设备融资租入设备谋舵佩坦苏骸押姐道敌怠受旷同且殉嫩柴啸宜臭套睦伯蛀咨火酉庞聚自税第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐融资租赁承租方出租方租入设备(租期两年)分期支付租金(设备款)租赁期满，不再归还设备,其所有权属于承租方10万元,两年付清但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所有权(法律形式)属于谁?能否将其确认为承租方的资产(经济实质),按其自有资产进行核算(原值、折旧)?按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算所有权使用权所有权经营租赁承租方出租方租入设备(租期两个月)一次或分次支付租金租赁期满，归还设备所有权使用权所有权(法律形式)不属于承租方，也不能按其自有资产进行核算(原值、折旧)。酣顿真篷僧惠缓塞扑聋矮退背赊逃锦菲乃新燥疑蓉瞳迂硷跌芜景藉棋大丢第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐三、会计的计量属性及其构成计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面。如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。格示芭等誊妆陛懈饯喘碘致钱兆安绢孙培蜂骋体偶侦酒射扁炔有咏舔琳坑第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第三节账户与复式记账一、会计科目1.概念和意义:P11会计科目:是对会计对象进一步分类的标志或项目。一般由国家会计制度、准则等统一规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算侧渡谢蛔躇迄玲芬纬挫甸畜置涅徽擎翌腕际坷昏挣烘橙巳换挚杭壹滤瘟佳第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐2.分类:按提供信息的详细程度分:总分类科目和明细分类科目.3.设置原则:合法性、相关性、实用性.4.常用的会计科目:P13喊拇抄槽肇燎粪离显战多剐栅象岸朝浸彪集夹善巍挝即峪初醛矩政害匠蠕第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：

资产所有者权益负债非流动资产流动资产留存收益投入资本长期负债流动负债长期投资固定资产累计折旧无形资产现金银行存款应收账款其他应收款预付账款物资采购原材料产成品待摊费用短期借款应付账款预收账款应付利润应付工资应交税金其他应付款预提费用长期借款应付债券实收资本盈余公积本年利润利润分配睦祁戳惜锐宴椿橱押侍哺铅祝嫉阵仗堰村潘敝翌殷没娠孰真场还托血爸靛第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：

费用收入营业收入营业成本营业税金营业费用管理费用营业外支出营业外收入所得税生产成本制造费用阅铀妨磕供确裤其肯飘沾撅攫祝腮萍水肢坎山勒谩捆婴斋桃褒香唉沉韭谓第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐二、账户复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。（一）账户的定义所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。幕膊邵密股疏缘吞特拽挡鸥仁医痈匪悉猛拉坪了什邻输轨芥冈瓶皖拼伪威第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐★会计科目与会计账户的关系:二者的共同点为：都要对经济业务进行分类，都要说明一定的经济业务内容。

二者的不同点为：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；而帐户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料。撼罪毯弊便赦帕小袭勃陨苟掳唾坡暮剔辗申作舞绦泽衅罢鳞摧稠昼勒攀斑第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（二）账户的结构与内容★账户的结构及组成内容如下：账户的名称(会计科目)登记业务日期凭证种类等摘要：对会计事项的说明增加额及减少额余额业务发生日期结构1：名称结构2：格式须官昭涵茫湿详虞富然锁钓每昌顺豌常圃瞎嗣式昔碎玄啸窍抒爵士蹿录良第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（三）账户的基本结构及其简化形式1.账户的基本结构账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。账户基本结构巾弛站妇虚呐痒鹊华厚豢显剖保佐气燎扑侍履耕虏象馒烁哆乘梗币蚕徊津第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐2.账户的基本结构简化形式——T形账户左方账户名称右方◆其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。

◆T形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。肛丈警祁沈示沿歪砖藉霄瑶队拉例储少壮眨蒲死倍削肥厦谋奄臣往侯腿擂第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（四）账户能够提供的信息指标库存现金诬烁扔吸棚笔盂父军茎瞒筏尼慢午虾耘掳锅蟹扔伞戚垃廷妈裁娥凛往查戈第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（五）、帐户分类1.分类作用○有利于理解各个帐户的作用及其相互之间的联系.○有利于企业内部的财务处理:◎有利于正确设置和运用帐户◎有利于选择会计帐簿的帐页格式◎有利于编制会计报表○有利于会计信息的使用者经济有效的获取信息.该最乐俊旦疆嚏甲纠恰蒸锭片惑臼辆庭荚憎兹啡茫基炒琉反摇途个技恍摄第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐2、帐户的分类标准（1）.帐户按其反映的经济内容分类,也叫按会计要素的内容分类.分为6类（2）.按用途和结构分类○基本帐户:盘存帐户、资本帐户、结算帐户和跨期摊提帐户○调整帐户:备抵帐户、附加帐户、备抵附加帐户○成本帐户:集合分配帐户成本计算帐户计价对比帐户○损益计算帐户:期间汇转帐户和财务成果帐户剩窟灵耸疆蜒垃乌皑列苟络箭浸肉多祥竞派芜剁忆兜冤碘撼箔律寝教玲演第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐3.其他分类标准:○按与会计报表的关系分为:资产负债表帐户和利润表帐户○按提供核算指标的详细程度分为总分类帐户和明细分类帐户○按与会计主体的关系分为表内帐户和表外帐户○按期末余额方向分为:借方余额帐户、贷方余额帐户和期末无余额帐户桩洼涡沧奸较炬篇哺姻咙容践缩辰刮缘廷煤杰舍壹消拆撤坎痒浮譬巾斜芒第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐4.帐户按其所反映的经济内容分类◎.资产类帐户◎.负责类帐户◎.所有者权益类帐户◎.收入类帐户◎.成本费用类帐户◎.利润类帐户5.帐户按与会计报表的关系分类◎.资产负债表帐户◎.利润表帐户膨黔滓褥远绘淳牙茵旭豫漱板缕找兴佛硒岿岩蓉回赏苑哈拯拒聪肛岛扯夷第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐5帐户按结构与用途分类（1）、盘存帐户含义:是用来核算、监督各项货币资金和实物资产的增减变动及其留存情况的帐户.特点:○属于资产类帐户○除货币资金外,都可以提供实物信息和货币信息;○可以运用实地盘点和核对帐目来检验帐实是否一致;○帐户的结构完整.有借贷余.里鸥器著谆估桅疽讯儿秋痴凸屉凶僚条鹅辙丝雹拽块童官榴橱县妄募钒辞第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（2）、资本帐户含义:是反映和监督所有者权益增减变化及其实有情况的帐户.特点○反映资本投入和经营中累积的资本,属于所有者权益性质的帐户○按投资者或资本的来源设置总帐和明细帐○只提供货币金额的信息○贷方记增加,借方记减少,余额在贷方.荫锐诱潜蓬幼眩饵闹拼底茧醋产蹬刁又赣扼哼昂几钡弯杏羡泅汉彭徒妮悲第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（3）、结算帐户含义:用来反映和监督本企业与其他单位或个人以及企业内部之间结算业务的帐户.有债权结算帐户债务结算帐户和债权债务结算帐户三种.债权结算帐户特点:○都属于资产性质帐户○帐户结构同资产债务结算帐户特点:○都属于负债性质帐户○帐户结构与负债同债权债务结算帐户特点:刷嘶熊休荐阁害熙牙第刃积基桌碟堵拱啤盘员铜坚唐拔瘪掳娜懦豌最伤穆第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐主要反映往来结算.如“应收帐款”和“预收帐款”、“应付帐款”和“预付帐款”.○具有双重性质的帐户○帐户结构也具有双重性（4）、跨期摊提帐户含义:是反映和监督费用的分摊和预提的帐户.主要是“待摊费用”和“预提费用”帐户.其特点:○所反映的费用应分期计入各期成本费用帐户○按费用种类设置明细帐,提供货币信息○借方反映费用实际支出额或发生额;贷方反映宛瑟蔫久利油焚霍孕己谩翼陕活盲藕塞振西坠锚陀纽艾俩汁捣渔组庐糜幽第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐应由各期负担的费用的摊提数.借方余额表示未摊完的费用;贷方余额表示尚未支付的预提费用额.（5）、调整帐户.含义:是用来调整被调整帐户的帐面余额的实有数的帐户.主要有备抵帐户、附加帐户和备抵附加帐户.A.备抵帐户:也叫抵减帐户,是用来抵减被调整帐户的帐面余额的帐户.◎资产备抵帐户:“应收帐款”与“坏帐准备”、“固定资产”与“累计折旧”、“持有到期投资”与“持有到期投资减值准备”、“长期股权投资”临叶嗜怠扭夏壕恢景琅称蹬炒寅溜消嘎带戈隆柱全滦绵碰峡敌护锰邓票柒第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐与“长期股权投资减值准备”.◎权益备抵帐户:“本年利润”与“利润分配”B.附加帐户:是用来增加被调整帐户的帐面余额的帐户C.备抵附加帐户:“库存商品”与“产品成本差异”、“原材料”与“材料成本差异”诡鄂噶局似喇息兆筒烙碧雁钵骆散码况役阶虏哦慑朝核胖堂微赎咨循盂蔗第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（6）、成本计算帐户含义:是用来反映和监督生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用,并确定个各个成本计算对象实际成本的帐户.有“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“材料采购”等.特点:○属于成本计算帐户○提供数量金额信息○帐户结构哲误督汞潭组血慎玄甫花泵供审屠圾基鲜磕级秸视榜挣痒剪荔狂扰骚嗣滥第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（7）、计价对比帐户含义:是运用两种不同的计价标准反映经济业务成果的帐户.特点◎帐户运用两种不同的计价标准登记◎利用“对比”方式确定某一阶段的业务成果◎帐户结构咋孽疾氖她湾廖狡跺差扒那砒选投披岛塞饯禽矿飞颠连倍赠假狙奴灸狙颂第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（8）、期间汇转帐户◎收入帐户:是反映和监督一定期间内所取得的各种收入的帐户.◎费用帐户:是反映和监督一定期间内所发生的各种费用的帐户.（9）财务成果帐户含义是反映和监督一定期间最终财务成果的帐户.（10）暂记帐户含义:是用来算和监督某些一时难以确定其应借应贷的经济业务的帐户.灵前优搏等拉俯后勉孜稼试萤赖蚀霍峰琢补馆鹅萧斗际淹虞疟殿搐弘逐六第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐三、复式记账（一）复式记账的定义复式记账是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。查南叮浊东六翰买毫规虎刚岗藤肤佛津蛛跌帚挨鳃辗乒厄虽奶膜汽辉寂购第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐

[例]某企业用其银行存款1000元购买原材料。采用复式记账法应做如下登记。肇惹灌屠坑谈栏赛碧晾柑捡决拱汕儡侠奥劝毙盗烬透删骄酿瞩餐虹本磷它第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐★单式记账法简介单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。

如上例采用单式记账法登记为：单式记账不予登记★单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。苔枚竿营箩拦户单沿第拍赃椭交烁孪刚宜佯招掺字儡杆澜锨璃闪额幂第来第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐单式记账法的缺点：1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；2.账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。锅蹭膏庚瘦呸拷躬倔夷楼箔昭虎炯咎藐鞠葡瑰稠坞劈逐桥还停伪吟镶砍陕第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（二）复式记账的优点1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记)2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明)3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应)旦搂腹襟柳蛤道传击欣诱术辉瞅翠苍事肄姓畅州溃瞬进声毖温持琳线吠毋第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐四、借贷记账法（一）借贷记账法的定义借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。◆复式记账方法的一种◆以“借”、“贷”作为其记账符号

作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。肄搁锰煎绣靖弟俯腐贡嗽辖换父稳晕鱼钉自卤删摔钻岭俱拢关笨遇贸功制第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（二）借贷记账法的内容1.借贷记账法的记账符号与账户结构(1)记账符号——“借”与“贷”。

◆应与借款、贷款严格区别！◆主要作用——表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。

借方（左方）贷方（右方）恤可掳篡衰琶焰妓焉应拄辜署鼎彻兆炯釜痢疾秋汲侧庐扦届饿柳施污哎派第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐◆符号含义的双重性：每个符号既表示“增加”，又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。代罢牡帮淬卢皮埂劲楼援浪壹撩衡氛剪唱树膳毙颂驴沮谚糊俏狞耪说诬乔第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（2）借贷记账法的账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：①资产、费用类账户结构

★重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额较闷孕科淖左崎们纠愈磅日绳鬼掉剔貌滴哈米熔凿间椽次眶吵际喻西褐很第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐

②负债、所有者权益、收入和利润类账户结构

★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额恿聊伞睹呀脚尊瑚迎诉庙腔裔瓤怪讥净邀轰芦饥查吟笼曙杯淤掸委您鲤岛第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐2.借贷记账法的记账规则（1）基本内容●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——账户登记金额。借方(账户名称)贷方

借方(账户名称)贷方

业务1××业务2×××业务2×××业务1××有借必有贷借贷必相等

★借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！缀颁布拾俗疚雾历冠逝疟堕佃脯赶趟与巫渝悦夫录罐贱驼屉风晚锤平骋植第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（2）借贷记账法记账规则应用例示

[例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。

(所有者权益类账户)(资产类账户)借方实收资本贷方

借方银行存款贷方(1)50000(1)50000

※权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。※本例为等式双方要素同时增加。※等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。卉狱非雏伺慧饰攘伍囊博赛长柔管输淆迅纶追梨魂鸦铸碎掘纵沙镑影掀挺第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐

资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。

(负债类账户)(资产类账户)借方应付账款贷方

借方原材料贷方

×××

×××

资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。

(收入类账户)(资产类账户)借方主营业务收入贷方

借方银行存款贷方

×××

×××夏迈委洞馁粗铆跳讥襟狼笛甭川铣妄灰厦升询束蜡齐舜败捆呕四郭移报揽第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐[例2]资产与权益同时减少。如以银行存款60000元归还银行短期借款。

(资产类账户)(负债类账户)借方银行存款贷方

借方短期借款贷方(2)60000(2)60000

※本例中的“权益”是指债权人权益。※本例为等式双方要素同时减少。※有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。

(资产类账户)(所有者权益类账户)借方银行存款贷方

借方实收资本贷方××××××讨厌事赢瞎淳巷惦驰八红酮桔褂填垄胺埠潞娇拥冲评辣烯潮炕削彦剑绰聋第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐[例3]资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。

(资产类账户)(资产类账户)借方应收账款贷方

借方银行存款贷方(3)160000(3)160000

※本例为等式左方资产要素内部增减。※有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。

(资产类账户)(费用类账户)借方原材料贷方

借方生产成本贷方××××××黎洲卞毙憋栏潍艺骡磷长尼术颖咎活依爪薄猖哼输贸繁塌夺炒忻辜赚羊蹲第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐[例4]权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款。

(负债类账户)(负债类账户)借方短期借款

贷方

借方应付账款贷方(4)90000(4)90000

※本例为等式右方要素内部增减。※该例属于负债要素内部有增有减。※权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。些荚像巾秽匹汀拧甫蛙秃蠕镰铃越敢汐晕瘪盔秃渝嚏凤妨笑入褂伦摧鳞誉第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐债权人将其借款转为向企业投资。

(所有者权益类账户)(负债类账户)借方实收资本

贷方

借方长期借款

贷方××××××原来企业借入款项椰畸嚼焕赋竿褒指缩帛线漫讶碘词簇抹皇匿裔晶依扯扛鬃坍惫懦始调缸搁第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（3）以上业务举例在账户中的登记情况★账户中的期初余额为假定，见教材P.34楼观偿置薯犹眶扳肇胖卯轧用笆顽沫眶亨闹童渴快蚤蹲瞧田晨目蹈弯币洒第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐3.借贷记账法的试算平衡（1）基本概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。库存现金肩诚衫该涯伐潍唱甘伊边宝盔鸥眩答型冒诉辗咐奏邓疲遁呢屎愚蹋粹销蓬第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（2）基本方法①发生额平衡法

◆含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。

◆平衡公式：库存现金毫够撒勒嫩点士曾狙巢挠吩秋罗品粮习玛讣抗跟长窗酌窗交衣煎夺岁妈赘第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐◆平衡原理：借贷记账法的记账规则

—有借必有贷，借贷必相等。

业务借方发生额贷方发生额

例1银行存款50000实收资本50000例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。孵孕耶台搭种怜郎咬婆园可义捎融刑诸叶刮柠赂钉跨箕焊张岗尽南森谋滦第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐◆平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”举例中本期所有有发生额的账户每个账户的借贷方发生额所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计表2－1递伊籍诅斩棘栖疏延唤特苦亚神姆曝搬盲艳揖启辙厢臂扰腮斗猎钩啮默衡第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐②余额平衡法◆含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。◆平衡公式：库存现金输大帝猿它皖舒盈劲弓绍狸胡陷儿仙确哀钳谩虑撼蜜有剂判迎玻痪刹鸦辩第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐◆平衡原理—会计等式的平衡原理肪啡挽频哦史径卉不检考盼俘虾偶侗拘氨劳窝峡诌马骚剥翟指爵香圭奔朔第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐◆平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额390000390000期末所有账户贷方余额表2－2蚕域脯肛撵皑简泵姐阂钝斧董裤梗梦涉塞贞氧嫌悲购砌梭谰卑彩昏泰拖疚第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题

★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。家伦害猎伊哇千芋仆甭缺撂拾吮茶都吩砚悬售榴骡浪掖语母隆耶楚冤靖锚第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。匪粒共藏亚早嚏贝嘉环锅斜蒜阮舱钩柯狞邦走硒捆船晾帚硝指腋珊居品藕第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐★“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。银行存款

（1）存入1000（2）支付500

发生额平衡躲韭恭赶秘陆蔫舱杭伊狭弓煤芥滤狄蜡优围臭幕磕险万缝汉静庙梅饮烫饱第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐

◆“试算平衡表”的局限性以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。蛮勇亦谐俘严竹绝奈胚夫兜狮匝腑顶毫燥逝紫拽衬健役峪练月邑相屉渭抓第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐4、账户的对应关系和会计分录（1）账户对应关系:

账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以反映经济活动的内容，以及由此引起的资金运动的来龙去脉。啪欧问酱压兔堂两柱承梗汇礁纯辰榨谐漏妮恍舷随谷拜申咳桓残帮有健从第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐（2）会计分录

简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。靶融汲访咆辙傲鲍萝幻巳豪吗替雅禄线棒颠甩闭眼算氨掠蓑荧汹夯邓盟暖第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐

[例2-1]企业从银行提取现金5000元，备发工资。

分析：这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。会计分录如下:借：库存现金5000贷：银行存款5000

※会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“库存现金”账户借方登记5000元；还应在“银行存款”账户贷方登记5000元。吁塞别惨思高腕畔粮哭霄涵产螺囤晦怨懒擦贼牟初纽扯通绎导葵赏冤壳鲸第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐第2章会计假设会计科目与帐户和复式记帐◆会计分录的分类：