第一章-税法概论85476943课件

第一章税法(shuìfǎ)概论教学目的与要求了解税收概念(gàiniàn)、税收与税法的关系、税制开展历程了解税收法律关系的产生、变更和消灭准确理解并掌握税制构成要素掌握我国税法体系了解我国税务机构设置和征管范围

第一页，共六十二页。本章(běnzhānɡ)主要内容第一节税收与税法概述(ɡàishù)第二节

税制构成要素〔税收实体法要素〕第三节我国税法体系第四节我国税务机构设置和征管范围第二页，共六十二页。第一节税收(shuìshōu)与税法概述

一、税收、税制与税法二、税制开展历程〔一〕西方(xīfāng)兴旺国家税制结构演变过程〔二〕中国税制结构演变过程三、税收法律关系四、税法的分类

第三页，共六十二页。一、税收(shuìshōu)、税制、税法税收概念:赋税是官僚军队教士和宫廷的生活源泉，一句话，强有力的政府和繁重的赋税是同一(tóngyī)概念。税收是国家凭借政治权力，无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。税收是国家为实现其职能，凭借政治权利，以法律规定的形式，参与一局部社会产品或国民收入分配与再分配所进行的一系列经济活动。第四页，共六十二页。它表达以国家为主体的特定征缴关系。其本质为分配关系。是国家取得(qǔdé)财政收入的一种方式。具有强制性、无偿性和固定性的特点。我国税收的本质是税收“取之于民，用之于民〞第五页，共六十二页。2021财政支出结构图〔局部(júbù)〕第六页，共六十二页。税制概念：是指一国的税收制度，税制是一个关于国家税收的根本模式〔税种及税种之间的配合方式〕、税收要素〔如纳税人、征税方式、范围等〕、税款在各级政府间的分配和税收征管方式的综合体系。税制结构(jiégòu)的概念：是指一个国家根据本国的政治及经济的需要，设置假设干相互配合，补充的税种所组成的税制总格局。第七页，共六十二页。税法概念：指有权的国家机关制定的有关(yǒuguān)调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律标准总和。〔税法是调整国家与纳税人之前权利和义务的法律标准.〕税收是经济学概念，它表达了一种关系，税法是法学概念，是为实现这种关系效劳的。税制与税法二者有区别，也有联系：税制是税收的具体表达，也是构成税法的内容，是经济学概念，税法又是税制的外在表现，税制在很大程度上是通过税法来确保实施的。第八页，共六十二页。二、税制开展(kāizhǎn)历程〔一〕西方兴旺国家税制开展过程简单的直接税制〔奴隶社会和封建社会早期〕以间接税为主体的税制结构(jiégòu)〔封建社会中晚期直到二十世纪五十年代〕以现代直接税为主体的税制结构〔二十世纪五十年代以后，美国日本为代表〕以现代直接税和间接税并重的双主体税制结构〔二十世纪九十年代以后，欧盟国家为代表〕第九页，共六十二页。人头税(polltax或headtax)是一种向每一个人课相同、定额的税种(shuìzhǒng)，是国家对人身课征的一种税。早在罗马帝国时就有此税，在19世记时，此税曾为许多国家的重要税收，但是现在已非如此。第十页，共六十二页。人头税的效率高，但最不公平。这里所说的效率，指的是可以用很小的税收本钱征收到较多的税收。因为任何一个具备良好户籍管理的国家都使人头税的计税依据比任何一个其他税种简单，税款的征收本钱可以非常低。所谓最不公平指的是收入最丰的富人和几乎无收入的穷人缴纳同样多的税款，具有累退性。从福利经济学的理论分析(fēnxī)，在征人头税的情况下，富人的福利损失微乎其微，而穷人那么可能把最必要的福利损失掉。与其他税种相比较，人头税的不公平程度几乎是最高的。由于人头税很不公平，现代国家几乎都不再征收。第十一页，共六十二页。〔二〕中国税制结构演变过程简单的直接税制〔奴隶社会和封建社会〕简单直接税和现代商品税所得税相结合的税制〔半封建半殖民地社会的税制，清朝末年到新中国成立〕新中国成立以后的税制结构税制的建立(jiànlì)与修订〔1950-1958〕税制的重建与初创〔1978-1994〕税制的全面完善和改革〔1994---〕，形成以以现代直接税和间接税并重的双主体税制结构第十二页，共六十二页。公元前594年，鲁宣公宣布对井田以外的私田征税(zhēnɡshuì)，也即无论公田还是私田均要按一定的标准交纳赋税，即“初税亩〞。以后各朝代的税收虽有改进之处，但精神均源于“初税亩〞。第十三页，共六十二页。唐代初期实行的是租、庸、调税收制度，即所谓有田那么有租、有家那么有调、有身那么有庸。“租〞指的是田租，规定每丁年交纳粟二石；“调赋〞指产役，规定凡乡土所产，每丁年均需交纳绢二丈，或者二丈五尺，绵三两；“庸赋〞是指力役税，规定每丁年均必须为国家无偿服役20天，不服役者可以(kěyǐ)纳绢或布代替。唐代中期，杨炎推行“两税法〞。“两税法〞仍然以土地和人丁为课税对象，依照“量入为出〞的原那么，根据国家财政支出计算出应征赋税总额，分配到各地，不管主户客户，按人丁和财产，划分登记交纳赋税。第十四页，共六十二页。明朝万历年间，实行“一条鞭法〞，推行税收制度革新。即，将过去的田赋(tiánfù)和劳役合而为一，将局部丁役推入田亩，一律按田亩计税，且除田赋(tiánfù)中交纳政府的米麦外，其余均折算为银两交纳。清朝时期，主要是将“一条鞭法〞进一步完善，采取“地丁合一〞，简化税制，把原先的以地亩和以人丁为对象的税收合并为地亩税，实行“摊丁入亩〞。第十五页，共六十二页。三、税收法律关系(guānxì)

权利主体〔包括征收主体和纳税(nàshuì)主体〕权利客体〔征税对象〕权利与义务的内容税务机关的权利与义务纳税人的权利与义务税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定，税收法律事实包括税收法律事件和税收法律行为；前者是指不以税收法律关系权利主体的意志为转移的客观事件，如自然灾害导致税收减免等；后者一般指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为，如纳税人开业经营等活动。第十六页，共六十二页。四、税法(shuìfǎ)的分类一、按照根本内容和效力分为税收根本法和税收普通法二、按照职能和作用分为税收实体法和程序法三、按照适用范围分为国内税法和国际税法四、按照征收对象分为流转税类、所得税类、财产(cáichǎn)行为税类、资源税类第十七页，共六十二页。第二节我国当前税法(shuìfǎ)体系一、按照根本内容和效力分为税收根本法和税收普通法二、按照职能(zhínéng)和作用分为税收实体法和程序法三、按照适用范围分为国内税法和国际税法四、按照征收对象分为流转税类、所得税类、财产行为税类、资源税类第十八页，共六十二页。一、按税法的制定机关和法律效力：

法律、法规(fǎguī)、规章

人大及其常委会制定的税收法律是由国家最高立法机关，法律地位仅次于宪法，高于其他法规规章。我国目前的税收法律有：人大通过?外商投资企业和外国企业所得税法?〔已废止〕、?中华人民共和国企业所得税法?、?个人所得税法?；常委会通过的：?税收征收管理法?、?农业税条例(tiáolì)?、?关于惩治偷税抗税犯罪的补充规定?、?关于惩治虚开伪造和非法出售增值税专用发票的决定?第十九页，共六十二页。人大及其常委会授权立法

是指人大及其常委会授权国务院制定(zhìdìng)的某些有法律效力的条例和暂行规定。如国务院从1994年起制定实施了增值税、消费税、营业税、资源税

、土地增值税、企业所得税等六个暂行条例。第二十页，共六十二页。国务院制定的税收(shuìshōu)行政法规如?税收征收管理法实施细那么?、?企业所得税法实施条例?等地方人大及其常委会制定的税收地方性法规目前只有海南省和民族自治地区有权制定，其他省市无权制定。第二十一页，共六十二页。国务院税务主管部门制定的税收部门规章指由财政部国家税务总局海关总署制定的规章，如财政部颁发的?增值税暂行条例实施(shíshī)细那么?国家税务总局颁发的?税务代理试行方法?等。地方政府制定的税收地方规章第二十二页，共六十二页。二按职能及内容(nèiróng)：税收实体法、税收程序法税收实体法，简单的说就是关于税种的立法，是税法的核心局部，其主要内容包括各个税种的纳税主体、征税客体、计税依据(yījù)、税目、税率、减税免税等我国目前共20多个税种，大多数以条例形式发布实施的，如?中华人民共和国增值税暂行条例?，属于税收法规，只有?外商投资企业和外国企业所得税??个人所得税?是税收法律。这些法律和法规构成实体法。第二十三页，共六十二页。税收(shuìshōu)程序法：规定征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律标准的总称。?税收征收管理法?是主要的程序法第二十四页，共六十二页。税收实体法决定了一国对什么课税，课多少税，即确定税收应该“做什么〞，表达了一国的税收政策意图；而税收征管法那么是根据实体法所确定的课税对象、税率等因素，将税收负担具体落实到每一个纳税人身上，使应收税款能够及时(jíshí)足额的征收入库，它决定的是应该“如何做〞，即如何来具体实施国家的税收政策。第二十五页，共六十二页。三、按照(ànzhào)税种分类1．流转税类：增值税、消费税、营业税、关税〔在生产、流通和效劳业中发挥调节作用〕2．资源税类：资源税、城镇土地使用税、土地增值税〔因开发和利用自然资源差异而形成(xíngchéng)的级差收入发挥调节作用〕3．所得税类：企业所得税、个人所得税〔针对经营者利润和个人纯收入〕第二十六页，共六十二页。4．

特定目的税类：固定资产投资方向调节税、筵席税、城市建设维护税、土地增值税、车辆(chēliàng)购置税、耕地占用税5．

财产和行为税类：房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、契税第二十七页，共六十二页。第三节税制构成(gòuchéng)要素〔税收实体法〕纳税(nàshuì)义务人征税对象计税依据税目税率纳税环节纳税期限纳税地点减税免税罚那么附那么

第二十八页，共六十二页。纳税(nàshuì)义务人1．

自然人：依法享有民事权利，并承担(chéngdān)民事义务的公民个人。2．

法人：指依法成立，能够独立支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。3．

其他组织4.相关概念〔1〕代扣代缴义务人、代收代缴义务人、代征人〔2〕纳税单位：同类型纳税人作为一个纳税单位，填写一份申报表。〔3〕负税人第二十九页，共六十二页。征税(zhēnɡshuì)对象1、概念：征税目的物，使国家据以征税的依据。解决对什么征税的问题。2、意义：：征税目的物，划分不同税种标志；表达各种税的征收范围(fànwéi)；决定其他要素如纳税人税率等。第三十页，共六十二页。计税依据(yījù)1、概念：税法中计算应纳税额的依据。又称税基。

2、形式：一种价值形态，即是以课税(kèshuì)对象的价值为依据计算税款，如所得税;另一种是实物形态，即是以课税对象的数量重量面积等为依据计算税款。第三十一页，共六十二页。税目(shuìmù)税目：征税对象的具体化，反映具体的征税范围(fànwéi)代表征税的广度。分为列举税目和概括税目

第三十二页，共六十二页。税率(shuìlǜ)

应纳税额与课税(kèshuì)对象的比例，是计算税额的尺度。代表课税(kèshuì)的深度，税收制度的核心和灵魂。1．根本形式：比例税率、定额税率、累进税率2其它形式：(1)名义税率、实际税率(2)边际税率、平均税率(3)零税率、负税率第三十三页，共六十二页。纳税(nàshuì)期限

纳税人向国家缴纳税款的法定期限，分为(fēnwéi)纳税义务发生时间、税款的计算期和税款的入库期。

1．按期缴纳，1天、3天、5天、10天、15天、1个月2．按次纳税，印花税、契税、屠宰税3．按年计征，分期预缴

第三十四页，共六十二页。纳税(nàshuì)地点纳税(nàshuì)人的具体纳税(nàshuì)的地点第三十五页，共六十二页。纳税(nàshuì)环节缴纳(jiǎonà)税款的环节单环节纳税和多环节纳税第三十六页，共六十二页。减税免税(miǎnshuì)

一税收减免?税收减免管理方法(fāngfǎ)〔试行〕国税发〔2005〕129号?1类型：报批式备案式2方式：减税免税起征点免征额第三十七页，共六十二页。第四条减免税分为报批(bàopī)类减免税和备案类减免税。报批(bàopī)类减免税是指应由税务机关审批的减免税工程；备案类减免税是指取消审批手续的减免税工程和不需税务机关审批的减免税工程。第三十八页，共六十二页。第四节我国税收管理体制(tǐzhì)税务机构的设置税收(shuìshōu)征管范围的划分税收收入的划分第三十九页，共六十二页。税务机构(jīgòu)的设置

国家税务总局下设国家税务局和地方税务总局，国家税务总局对于国税系统实行垂直领导，省级国税局的局长副局长都由国家税务总局任命；同时协同省级政府对省级地税实行双重领导。省级地税实行地方政府和国家税务总局双重领导，以地方为主的领导体制。省级地税局长由地方征求国税总局的意见之后(zhīhòu)任免。省以下地税系统实行同级政府和上级税务机关双重领导，以上级税务机关垂直领导为主的管理体制。第四十页，共六十二页。税收征管(zhēnɡɡuǎn)范围的划分1．国家税务局系统负责征收和管理的工程(gōngchéng)有：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税(开征之前为对证券交易征收的印花税)，个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的局部，中央税的滞纳金、补税、罚款。第四十一页，共六十二页。2．地方税务局系统负责征收和管理的工程有：营业税，城市维护建设税(不包括上述由国家税务局系统负责征收局部)，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税〔不包括银行存款利息所得征收局部〕，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，印花税，农业税、牧业(mùyè)税及其地方附加等等第四十二页，共六十二页。税收收入的划分(huàfēn)中央税﹙中央固定收入税﹚消费税﹙海关代征的进口环节增值税﹚车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税地方税﹙地方固定收入税﹚

城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船(chēchuán)使用税、契税、筵席税中央地方共享﹙收入税﹚税第四十三页，共六十二页。税法(shuìfǎ)小知识

税负是否转嫁直接税：税负不容易转嫁的税种，纳税人即负税人，通常指所得税，是以纳税人的实际所得数额或者财产数额为课税对象的税收类型。直接税的税源相比照较确定，被称作“内在稳定器〞。征收直接税对社会经济能起重要的调节作用；直接税的在稽征时能够充分考虑纳税人个体的具体情况，便于坚持公平税负的根本原那么。间接税：税负不容易转嫁的税种，纳税人负责缴纳，税负的承担者为商品或劳务的购置者即消费者通常指商品税，是以纳税人的生产加工商品数额或者交易数额为对象的税收类型。间接税的税收涉及面广，符合税收的普遍性原那么；征收本钱相对(xiāngduì)较低；纳税人的税负感不强，阻力较小。我国当前实行的是直接税和间接税双主体的税制第四十四页，共六十二页。中华人民共和国企业(qǐyè)所得税法

中华人民共和国主席令[2007]63号2007-03-16中华人民共和国

中华人民共和国主席令

第六十三号

?中华人民共和国企业所得税法?已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2021年1月1日起施行。

中华人民共和国主席胡锦涛

2007年3月16日

第四十五页，共六十二页。(一)企业从事以下工程的所得，免征企业所得税：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔效劳业工程；8.远洋捕捞。(二)企业从事以下工程的所得，减半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物(zuòwù)和香料作物(zuòwù)的种植；2.海水养殖、内陆养殖。第四十六页，共六十二页。税制即一个国家在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收管理有关(yǒuguān)的具有法律效力的各级成文法律、行政法规和部门规章等的总和。第四十七页，共六十二页。

第四条本市土地使用税的纳税等级(děngjí)划分为六级，每平方米年税额如下：

一级土地30无；

二级土地24元；

三级土地18元；

四级土地12元；

五级土地3元；

六级土地1.5元。

第四十八页，共六十二页。第七条土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除工程金额50%的局部(júbù)，税率为30%。

增值额超过扣除工程金额50%、未超过扣除工程金额100%的局部(júbù)，税率为40%。

增值额超过扣除工程金额100%、未超过扣除工程金额200%的局部(júbù)，税率为50%。

增值额超过扣除工程金额200%的局部(júbù)，税率为60%。

第四十九页，共六十二页。税目征税范围税率一.交通运输陆路水陆航空管道装卸3%二.建筑业建筑安装修缮装饰其他3%三.金融保险业5%四.邮电通信业3%五.文化体育业3%六.娱乐业5_20%七.服务业代理旅店饮食旅游仓储广告5%八.转让无形资产5%九.销售不动产5%第五十页，共六十二页。一、烟

税率

1.卷烟

（1）甲类卷烟

（2）乙类卷烟

2.雪茄烟

3.烟丝

45%加0.003元/支30%加0.003元/支

25%

30%第五十一页，共六十二页。二、酒及酒精税率

1.白酒

2.黄酒

3.啤酒

（1）甲类啤酒

（2）乙类啤酒

4.其他酒

5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/吨

250元/吨

220元/吨

10%

5%第五十二页，共六十二页。一、工资、薪金所得；

二、个体工商户的生产、经营所得；

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

四、劳务报酬所得；

五、稿酬所得；

六、特许权使用费所得；

七、利息、股息、红利所得；

八、财产租赁(zūlìn)所得；

九、财产转让所得；

十、偶然所得；

十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。

第五十三页，共六十二页。工资(gōngzī)薪金所得的适用税率〔3%---45%〕级数月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分251005第五十四页，共六十二页。例如：中国公民李某2021年10月取得薪金(xīnjīn)6000元。应纳个人所得税为：解1：应纳税所得额=6000-3500=2500〔元〕应纳税额=1500×3%+〔2500-1500)×10%=145(元)解2：应纳税所得额=6000-3500=2500〔元〕应纳税额=2500×10%-105=145(元)第五十五页，共六十二页。某综合娱乐效劳公司(ɡōnɡsī)2004年5月发生如下业务：(1)歌舞厅门票收入5万元，〔2〕点歌费收入0．3万元，〔3〕烟酒饮料